Учет денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Понятие учета денежных средств

1.2 Учет операций в кассе

1.3 Учет операций на расчётном счете

1.4 Специальные счета в банках

1.5 Учет переводов в пути

1.6 Учет операций на валютном счете

2. Практическая часть

Заключение

Список использованных источников



Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями.

Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, сделок, оформляемых векселями, своевременное и полное отражение их в учете;

-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетах;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.



1. Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Понятие учета денежных средств

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Основными задачами учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты, которые производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Центрального Банка России (протокол от 19.12.1997 г. №47); Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 22.09.1993 г. №40 и др.

Эти нормативные документы предусматривают: наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией; ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы; прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин (Правительством Российской Федерации утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин); хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. (Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий, которые могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке).

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Сальдо этих счетов дебетовое. Оно означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету - это увеличение денежных средств в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту - это уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

1.2 Учет операций в кассе

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. № 18.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые ЦБ РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначенной руководителем предприятия в составе не менее 3 человек и в присутствии кассира. Результаты ревизии оформляются актом, на оборотной стороне которого кассир пишет объяснение о причинах излишков или недостачах, а руководитель организации пишет свое решение. По результатам ревизии возможны следующие ситуации (с проводками):

1) в кассе выявлена недостача, кассир виновен.

Д94 К50- в кассе выявлена недостача денежных средств

Д73 К94- вина кассира доказана и списана на него

Д50,70 К73- сумму недостачи кассир вносит в кассу и (или) сумму недостачи удерживают из его заработной платы

2) в кассе выявлена недостача, вина кассира не доказана

Д94 К50- в кассе обнаружена недостача

Д91 К94- недостача списана на расходы предприятия

3) в кассе обнаружены излишки

Д50 К91-излишки в кассе

Например, в кассе обнаружена недостача в 10000р., вина кассира доказана, сумму недостачи он внес в кассу

Д94 К50 10000- выявлена недостача в кассе

Д73 К94 10000- вина кассира доказана

Д50 К73 10000- сумму недостачи кассир вносит в кассу.

Или другая ситуация: в кассе обнаружена недостача в 5000р., вина кассира доказана, половину суммы он внес в кассу, половину удержали из его заработной платы

Д94 К50 5000- выявлена недостача в кассе

Д73 К94 5000- вина кассира доказана

Д50 К73 2500- половину суммы недостачи кассир вносит в кассу

Д70 К73 2500- другая половина удержана из заработной платы.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах усыновленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера - 5 дней).

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (ф. № КО-1), расходный кассовый ордер(ф. KO-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Ф- КО-3), Кассовая книга (ф. КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 по согласованию с Минфином РФ и введены в действие с 01.01.99 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных Денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных Документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись; «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № __».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы нормируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги»- Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

* 1 «Касса организации»;

* 2 «Операционная касса»;

* 3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Проводки по кассе:

Д50 К51- в кассу поступили деньги с расчетного счета.

Д50 К71- в кассу поступили деньги от подотчетного лица.

Д50 К62- в кассу поступили деньги от покупателей.

Д51 К50- деньги из кассы сданы на расчетный счет.

Д71 К50- подотчетному лицу из кассы выданы деньги.

Д50 К60- рассчитались с поставщиком наличными.

Д70 К50- из кассы выдана заработная плата.

1.3 Учет операций на расчетном счете

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В этот же период подписывается договор на банковское обслуживание между банком и организацией. В договоре фиксируется перечень услуг банка тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, права, обязанности и ответственности сторон.

После того, как организация представит в банк документы на открытие счета, банк присваивает ей номер расчетного счета(двадцатизначный код).

На расчетном счете сосредотачиваются поступления за реализованную продукцию/услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты и другие начисления.

Например, на расчетный счет поступили средства от покупателя в размере 30000р.:

Д51 К62 30000

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам, оплата всех налогов, получение денег в кассу для выдачи заработной платы и другое.

Например, рассчитались с поставщиком за товар суммой 10000р.:

Д60 К51 10000

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписку с расчетного счета с приложенными к ней оправдательными документами. Оправдательные документы- документы, на основании которых были зачислены или сняты деньги с расчетного счета. В выписке указывается начальный остаток по расчетному счету, сумма всех поступлений за отчетный период, сумма денег, снятых с расчетного счета и остаток денег на расчетном счете на конец отчетной даты.

Операции на расчетном счете могут производиться наличным и безналичным путем. При расчетах наличным путем используются следующие документы:

1) Документ ,,Объявление на взнос наличности”. Этот документ заполняется при внесении денег из кассы на расчетный счет.

2) Чек денежный. Заполняется при снятии денег с расчетного счета в кассу. Денежные чеки банк продает предприятиям в виде чековой книжки.

Для расчетов наличным путем используют следующие документы:

1) Платежное поручение. Это поручение предприятия банку о перечислении денег с его расчетного счета на расчетный счет другой организации. Платежное поручение составляется на бланках установленного образца. Исправление ошибок в платежном поручении и других банковских документах не допускается. Платежное поручение как правило печатается в трех экземплярах. Печать и подписи главного бухгалтера ставятся на первом экземпляре, который остается в банке. Второй экземпляр пересылается в банк поручателя. Третий экземпляр возвращается в организацию вместе с выпиской с расчетного счета как оправдательный документ.

2) Платежные требования. Банк поставщика отправляет в банк покупателя платежные требования вместе с отгрузочными документами для того, чтобы банк покупателя перечислил деньги на расчетный счет поставщика за отгруженную покупателю продукцию.

3) Расчеты инкассовыми поручениями. При не вовремя или неправильно уплаченных налогах, по приказам арбитража, при погашении просроченной ссуды списание денег с расчетного счета клиента производится банком принудительно, без согласия клиента инкассовым поручением.

В платежных поручениях, платежных требованиях, инкассовых обязательно указываются следующие реквизиты:

1) Номер расчетного счета (двадцатизначный код)- присваивается организации банком.

2) ИНН (идентификационный номер налогоплательщика, десятизначный код)- присваивается организации налоговой инспекцией.

3) КПП (код причины постановки на учет, девятизначный код)-присваивается организации налоговой инспекцией.

4) БИК (обыкновенный идентификационный код, девятизначный код)- присваивается ЦБ РФ каждому из вновь открывшихся банков.

5) Корреспондентский счет (двадцатизначный код)- внутренний код банка.

Проводки по расчетному счету:

Д51 К50- на расчетный счет из кассы внесены денежные средства.

Д50 К51- в кассу с расчетного счета поступили деньги.

Д51 К62- на расчетный счет поступили средства от покупателей.

Д51 К66- на расчетный счет поступил краткосрочный кредит.

Д51 К67- на расчетный счет поступили средства по долгосрочному кредиту.

Д60 К51- с расчётного счета оплачены услуги, товары, работы, полученные от поставщиков.

Д62 К51- произведен возврат средств покупателям.

Д69 К51- оплачены налоги в бюджет.

Д68 К51- оплачены взносы во внебюджетные фонды.

1.4 Специальные счета в банках

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

* 1 «Аккредитивы»;

* 2 «Чековые книжки»;

* 3 «Депозитные счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Например, от поставщика поступили материалы, рассчитались с поставщиком аккредитивом.

Д10 К60- от поставщика поступили материалы.

Д60 К55/1- рассчитались с поставщиком аккредитивом.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52,66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 3 «Депозитные счета» до 01.01.2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи.

Например, организация положила деньги в банк под проценты на месяц. По истечении месяца бухгалтер предприятия напишет проводки:

Д51 К55/3- банк возвратил организации деньги, ранее взятые под проценты.

Д51 К91- на расчетный счет поступили проценты.

Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу.

С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться в качестве финансовых вложений.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Проводки по специальным счетам в банках:

Д55 К50- отражена сумма наличных средств, зачисленных на специальный счет в банке из кассы организации.

Д55 К51- учтена сумма денежных средств, перечисленная с расчетного счета на специальный счет в банке.

Д55 К62- учтено зачисление на специальный счет денежных средств от заказчика услуг организации.

Д50 К55- учтено оприходование в кассу денежных средств, снятых со специального счета организации.

Д51 К55- учтена сумма денежных средств, перечисленных со специального счета на расчетный счет организации.

Д70 К55- отражена сумма перечисленной со специального счета организации заработной платы работникам.

1.5 Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Например, из кассы инкассатору было выдано 15000р. и в течение суток эти средства не были перечислены на расчетный счет. Бухгалтер организации напишет проводки:

Д57 К50- деньги из кассы переданы инкассатору для зачисления их на расчетный счет.

Д51 К57- деньги поступили на расчетный счет.

Эту проводку бухгалтер напишет после того, как инкассатор (кассир) привезет подтверждающий документ, что деньги зачислены на расчетный счет.

Д57 К50 15000

Д51 К57 15000

1.6 Учет операций на валютном счете

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности, клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

- 1 «Транзитные валютные счета»;

- 2 «Текущие валютные счета»;

- 3 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения и др.).

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению ЦБ РФ.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом»

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Проводки:

Д52 К50 - зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации.

Д52 К52 - зачислены на валютный счет денежные средства:

- с других текущих валютных счетов организации,

- с транзитного валютного счета.

Д52 К55- зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам.

Д52 К57- зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации.

Д52 К57- зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной валюте.

Д52 К62- оплачены проданные:

- основные средства,

- нематериальные активы,

- материалы,

- незавершенное строительство и оборудование.

Д52 К62- оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения.

Д52 К62- получена плата по договору переуступки права требования.

Д52 К66- получены краткосрочные кредиты банков.

Д52 К67- получены долгосрочные кредиты банков.

Д52 К76 - получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.

Д 50 К52- поступили денежные средства кассу организации с её валютного счета.

Д 52 К52 - перечислены с валютного счета денежные средства на другие валютные счета организации. Выписка банка по валютному расчетному счету.

Д 55-1К52- перечислены денежные средства с валютного счета организации на аккредитив. Выписки банка по валютному и специальному счетам

Д 58-1 К52- перечислены вклады в уставный капитал других организаций.

Д 58 К52 - приобретены депозитные сертификаты в иностранной валюте.

Д 58-2 К52- приобретены государственные ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте.

Д 58 К52- приобретены прочие финансовые вложения в иностранной валюте.

Д 60 К52 - перечислена иностранная валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.

Д 60 К52 - перечислены авансы поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте.

кассовый валютный банк операция



2. Практическая часть

Задание

1. Составить журнал хозяйственных операций за январь с корреспонденцией счетов.

2. Открыть счета в виде схем, провести хозяйственные операции за январь, определить остатки по счетам.

3. Составить оборотно-сальдовую ведомость за январь.

4. Заполнить бухгалтерский баланс на 1 января и 1 февраля.

Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Вега» на 1 января

Наименование и номер счета	Сумма, тыс. руб.
01 «Основные средства»	400
10 «Материалы»	200
43 «Готовая продукция»	30
20 «Незавершенное производство»	60
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	50
50 «Касса»	10
51 «Расчетные счета»	200
80 «Уставный капитал»	750
67 «Долгосрочные кредиты»	40
Кредиторская задолженность:
- 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»	70
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	15
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»	75

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Вега»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
		Дт	Кт
1	Получены материалы от поставщиков	10	60	65
2	Списаны материалы в производство на изготовление продукции	20	10	60
3	Поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет	51	62	20
4	Перечислены поставщикам денежные средства с расчетного счета	60	51	65
5	Погашена задолженность по налогам и сборам	68	51	48
6	Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	85
7	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета	50	51	55

Счет 01 «Основные средства» (А)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало	400
ОБД		ОБК
Сальдо на конец	400

Счет 10 «Материалы» (А)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало	200
	65		60
ОБД	65	ОБК	60
Сальдо на конец	205

Счет 20 «Основное производство» (А)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало	60
	60
	85
ОБД	145	ОБК
Сальдо на конец	205

Счет 43 «Готовая продукция» (А)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало	30
ОБД		ОБК
Сальдо на конец	30

Счет 50 «Касса» (А)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало	10
	55
ОБД	55	ОБК
Сальдо на конец	65

Счет 51 «Расчетные счета» (А)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало	200
	20		65
			48
			55
ОБД	20	ОБК	168
Сальдо на конец	52

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (П)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало			70
	65		65
ОБД	65	ОБК	65
Сальдо на конец			70

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (А)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало	50
		3	20
ОБД		ОБК
Сальдо на конец	30



Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (П)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало			40
ОБД		ОБК
Сальдо на конец			40

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (П)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало			75
	48
ОБД	48	ОБК
Сальдо на конец			27

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (А-П)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало			15
			85
ОБД		ОБК	85
Сальдо на конец			100

Счет 80«Уставный капитал» (П)

Дебет	Кредит
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, руб.
Сальдо на начало			750
ОБД		ОБК
Сальдо на конец			750

Оборотно-сальдовая ведомость

Счет	Сальдо начальное	Оборот	Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01	400				400
10	200		65	60	205
20	60		145		205
43	30				30
50	10		55		65
51	200		20	168	52
60		70	65	65		70
62	50			20	30
67		40				40
68		75	48			27
70		15		85		100
80		750				750
ИТОГО	950	950	398	398	987	987



Заключение

В данной работе были проведены подробные исследования методики бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации, в ходе которых были сделаны следующие выводы:

- Расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством.

- Правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ.

- Наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы могут выдаваться только работникам организации. Произведенные ими расходы должны иметь документальное подтверждение.

- Расчеты между организациями должны производиться в безналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организациях Российской Федерации.

- Формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.

- Для поставщика аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении им своих обязательств по поставке и защищает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков. Кроме того, поставщик имеет возможность сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.

- Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов невыгодна, поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок.

- Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для плательщика предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.

- Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем поручениями с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

- Для плательщика самой выгодной формой расчетов является оплата платежными поручениями за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги.

- Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее аккредитивная форма расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, так как авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обязательств поставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только после отгрузки им материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг.

- Для проведения расчетов в иностранной валюте организациям открывается четыре вида валютных счетов.



Список использованных источников

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.10г.).

2. Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003г № 173-ФЗ (ред. от 07.02.11г.).

3. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.2003г. №54-ФЗ (ред. От 27.07.2010 г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. От 08.11.2010 г.).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 (ред. От 08.11.2010 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н (ред. от 24.12.10г.).

8. Положение Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.02 г. № 2-П (ред. От 22.01.2008 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г. (ред. От 08.11.10 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина РФ №106н от 06.10.2008 г. (ред. От 08.11.10 г.).

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г. (ред. От 25.10.10 г.).

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - Изд.5-е, перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.

13. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ / М.Ф. Овсийчук - М.: АО "АСЛАН", 2005.

14. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. - М.: Финансы и статистика, 2006.

15. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2007.

16. Ларионов А.Д., Карзаев Н.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаев, А.И. Нечитайло; под ред А.Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006.

Размещено на Allbest.ur