Учет и аудит выпуска готовой продукции
Экономическая сущность готовой продукции, организация ее учета и методика аудита. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Цели, нормативная база, источники информации для проведения аудита. Тестирование системы внутреннего контроля.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.09.2012 |
| Размер файла | 109,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
конкретные области, подлежащие изучению;
существенные моменты, которые следует охватить;
формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;
распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;
бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
предполагаемые сроки работы группы;
инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита. [34, с. 195]
Программа аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно -- средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, -- фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:
нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов;
выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита. Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки;
удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки;
существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента;
полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта;
по плану ли осуществляется аудиторская проверка. Не выходит ли за отведенное время. Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей.
Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.[34, с. 199]
1.3.3 Формирование выводов по аудиту готовой продукции
В ходе проведения аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки -- формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [6, с. 239]
Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита. Если проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанным изменениям и сделать выводы о влиянии внесенных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности. Если, по мнению аудиторов, следует внести исправления, а представители проверяемой организации не согласны с этим, следует привести мнение аудиторов по всем таким существенным ситуациям. [34, с. 238]
Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном, или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию.
Цель письменной информации -- довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СBK, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. [45, c. 225]
В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.
Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках.-- она отражает лишь те из них, которые, были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила, группа, состоящая из значительного количества сотрудников аудиторской организации письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп в составе общей группы.
Письменная информация должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу на бланке аудиторской организации -- либо с угловым штампом, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.
В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность. [45, с. 227]
Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства. В письменной информации аудитора в обязательном порядке указывается, какие из сделанных замечаний существенны и какие несущественны, влияют ли они (или могут влиять) на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.
Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменная информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации; и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, -- в случае письменного указания на то аудиторской организации.
Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме иди в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников, При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабочей документации.
Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрений проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа. Оно может провести встречу с аудиторами, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа.
Аудиторская организация обязана подготовить в определенные сроки окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один передается под расписку только (и исключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию письменная информация аудитора может быть переслана по почте. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации. Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федераций. [45, с. 229]
Аудиторская организация может готовить копии со своего экземпляра письменной информации аудитора для целей, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности информации при этом сохраняются. [45, с. 230]
2. Организация учета готовой продукции на ОАО «Кондитерская фабрика»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Кондитерская фабрика»
Согласно уставу, фирменное наименование общества: полное фирменное наименование общества: Открытое акционерное общество «Кондитерская фабрика». Сокращенное фирменное наименование общества: ОАО «Кондитерская фабрика». Местонахождение Общества: 656043, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Льва Толстого, 34.
«Кондитерская фабрика» была основана в 1962 году. Все началось с двух небольших цехов, где производились разнообразные сорта пастиломармеладных кондитерских изделий. В 1960-е годы технологи фабрики создают более легкий продукт, который за необыкновенную нежность и воздушность получает название «Зефир». В период с 1969 по 1976 годы рождаются такие широко известные и любимые многими лакомства, как зефир в шоколаде, зефир (классический), мармелад апельсиновые и лимонные дольки. Многие виды сладостей, разработанные специалистами фабрики, уникальны не только для России, но и не имеют аналогов в мире.
За годы работы фабрики был накоплен большой опыт, и «Кондитерская фабрика» начинает передавать его не только предприятиям по всей России, но и в союзные республики. Рецептуры и технологии производства сладостей; конструкции машин и оборудования, созданные специалистами фабрики описываются в учебниках средних специальных и высших учебных заведений для подготовки специалистов в области производства пастиломармеладных изделий.
За разработку и внедрение новых продуктов и оборудования; за высокое качество продукции специалисты фабрики неоднократно награждаются дипломами и медалями «Выставки достижений народного хозяйства», а также международных выставок.
За годы существования фабрика проделала огромный путь, превратив, по сути, ручное пастиломармеладное производство в высокотехнологичный процесс.
В 2002 году фабрика преобразована в открытое акционерное общество.
Сегодня «Кондитерская фабрика» -- одно из лучших предприятий России, на котором работают только квалифицированные специалисты. Продукция фабрики -- это сочетание уникальных традиций и новых технологий производства легких сладостей. Только лучшие, натуральные и экологически чистые компоненты входят в состав лакомств от кондитерской фабрики «Кондитерская фабрика». Многоступенчатая система контроля позволяет контролировать качество на каждом этапе производства. Кондитерская фабрика производит более 50 наименований сладких изделий, среди которых «Зефир в шоколаде», мармелад «Лимонные дольки», «Пастила ванильная», «Клюква в сахарной пудре» и многое другое. Конфетный цех выпускает более 100 наименований конфет. Самые известные из них - "Птичье молоко", "Багульник", "Ананасные", наборы шоколадных конфет "Приамурье мое" и "Благовещенск". Однако, постоянными являются лишь 12 видов продукции: Конфеты “Птичье молоко”, Конфеты “Василек”, Конфеты “Одуванчик”, Конфеты “Барбарис”, Конфеты “Дюшес”, Конфеты “Ромашка”, Конфеты “Буревестник”, и тд.
Качество изделий и сырья контролируется физико-химической лабораторией.
С момента основания и по сегодняшний день, при производстве кондитерских изделий на предприятии используют только натуральное, экологически чистое сырье. Весь процесс обработки какао-бобов осуществляется непосредственно на фабрике, что позволяет добиться особенно тщательного контроля качества выпускаемой продукции. На предприятии действует система менеджмента качества, сертифицированная на соответствие требованиям стандарта СТБ ИСО 9001-2001, и система ХАССП. Это гарантирует потребителю безопасность выпускаемых кондитерских изделий.
В области технического перевооружения делается акцент на внедрение современных и эффективных технологий. С начала 2004 г освоена и внедрена в эксплуатацию новая технологическая линия по производству серии шоколадной продукции «Sweet Dance» с наполнителями по технологии «One shot». Приобретается новое оборудование по упаковке и расфасовке продукции. Это позволяет вести постоянную работу по совершенствованию внешнего вида выпускаемой продукции, использованию современных упаковочных материалов.
В настоящий момент на фабрике действуют пять основных цехов: конфетный цех №1, конфетный цех №2, конфетный цех №3, карамельно-ирисный цех и шоколадный цех. Конфеты, шоколад, карамель, драже, ирис, вафли - все это выпускает кондитерская фабрика «Кондитерская фабрика».
Целями деятельности ОАО «Кондитерская фабрика» являются удовлетворение общественных потребностей в сфере производства и распределения товаров и услуг, создание благоприятных условий для реализации товаров и услуг, содействие эффективному развитию экономики РФ, а также извлечение прибыли.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество вправе осуществлять любые вида деятельности, не запрещенные законом.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Органами управления общества являются:
· Общее собрание акционеров;
· Совет директоров;
· Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);
· Ликвидационная комиссия.
Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является Ревизор. Совет директоров и Ревизор Общества избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном настоящим уставом. Генеральный директор (единоличный исполнительный орган) утверждается советом директоров общества. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества, Общее собрание акционеров избирает Ревизора Общества. Срок полномочий Ревизора - 1 (один) год.
Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и предоставляет соответствующие виды отчетности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Организацию документооборота в Обществе осуществляет Генеральный директор.
На основании данных бухгалтерской отчетности можно привести следующие показатели деятельности по предприятию:
Таблица 2 - Основные показатели деятельности ОАО «Кондитерская фабрика» 2003 -2007 г.г.
|
Показатели |
2003, тыс.руб. |
2004, тыс. руб. |
2005, тыс. руб. |
2006, тыс. руб. |
2007 тыс.руб. |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Основные средства |
38031 |
36781 |
37053 |
34035 |
31070 |
|
|
Запасы |
12509 |
18472 |
18384 |
22900 |
30659 |
|
|
Денежные средства |
38 |
68 |
113 |
448 |
320 |
|
|
Уставный капитал |
14403 |
14403 |
14403 |
14403 |
14403 |
|
|
Долгосрочные обязательства |
1135 |
1135 |
1135 |
647 |
400 |
|
|
Краткосрочные займы и кредиты |
9035 |
12600 |
14708 |
17500 |
18165 |
|
|
Кредиторская задолженность, в т.ч. |
5545 |
10740 |
4866 |
7218 |
9597 |
|
|
- поставщики и подрядчики |
3318 |
6051 |
3451 |
4348 |
5644 |
|
|
- перед персоналом организации |
1271 |
2152 |
723 |
1059 |
1054 |
|
|
- перед государственными внебюджетными фондами |
186 |
1291 |
47 |
385 |
496 |
|
|
- по налогам и сборам |
164 |
847 |
77 |
1064 |
2200 |
|
|
- прочие кредиторы |
606 |
399 |
568 |
362 |
203 |
|
|
Выручка от реализации |
34483 |
34528 |
48807 |
55293 |
62978 |
|
|
Себестоимость проданных товаров |
(32982) |
(32616) |
(50607) |
(56757) |
(65304) |
|
|
Прибыль от продаж |
1477 |
1871 |
(1886) |
(1531) |
(2330) |
Из таблицы видно, что ОАО «Кондитерская фабрика» значительно сократил долгосрочные обязательства в течение 2006 и 2007 годов (с 1135 тыс. руб. до 400 тыс. руб.). Но значительно увеличились краткосрочные займы и кредиты и в 2006 составляют 18165 тыс. руб.
Кредиторская задолженность в 2007 году составляет 9597 тыс. руб., что на 2379 тыс. руб. больше, чем в 2006 году. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения задолженности организации по налогам и сборам на 1136 тыс. руб. (с 1064 тыс. руб. до 2200 тыс. руб.)
Выручка от реализации с каждым годом увеличивается и в 2007 году составила 62978 тыс. рублей, что на 7685 тыс. руб. больше, чем в 2006 году. Прирост составил 13,9 % по сравнению с 2006 годом. Однако выросла и себестоимость на 8547 тыс. руб. или на 15,1 % и в 2006 году составила 65304 тыс. руб. В результате чего в 2007 году бы получен убыток в сумме 2330 тыс. руб., поскольку темп роста себестоимости превышает темп роста выручки от реализации.
Система управления организации включает различные части управления - отделы, которые являются важными составляющими. В свою очередь отделы специализированы на выполнении определенных функций управления. Наряду со структурными подразделениями органов управления, осуществляющих общие управленческие функции, имеются отделы, занятые управлением отдельных стадий производства. Так, важной сферой производства является материально-техническое снабжение, которое осуществляется отделом материально-технического снабжения. Управление трудовыми ресурсами на предприятии, включая прием и увольнение работников, а также организацию подготовки и переподготовки кадров необходимых профессий для предприятия, путем индивидуального обучения, осуществляет отдел кадров. Управление всем предприятием осуществляется директором. Управление осуществляется на принципах единоначалия.
Характеристика учетного аппарата предприятия. Структура бухгалтерии Государственного краевого унитарного предприятия «Кондитерская фабрика» представлена главным бухгалтером в подчинении у которого находится заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по налогам, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по расчетам, бухгалтер по реализации, старший бухгалтер.
Структура учетного аппарата организации является централизованной, то есть принятие всех важных решений возложено на главного бухгалтера.
Учетный аппарат Государственного краевого унитарного предприятия «Кондитерская фабрика» занимает основное место в системе управления организации, так как напрямую подчиняется директору, либо его заместителю в случае отсутствии самого директора.
Поскольку в бухгалтерии обрабатываются все документы, то бухгалтерия прямо или косвенно взаимодействует со всеми другими отделами в системе организации. Напрямую бухгалтерия подчинена директору либо его заместителю. С заместителем директора по производству, с заместителем директора по коммерческим вопросам, с заместителем директора по охране труда учетный аппарат взаимодействует через письменные приказы либо устные распоряжения директора или его заместителя. По распоряжению главного бухгалтера выполняются поручения экономистами, юрист - консультантом, кассиром, оператором.
Высшее образование у 85 % работников учетной службы. Три человека имеют средне профессиональное образование.
Место нахождения «Кондитерская фабрика»: город Барнаул, ул. Л.Толстого 34.
Наиболее крупным конкурентом комбината является ООО «Кондитерская фирма «АЛТАЙ». Ассортимент выпускаемой продукции соответствует ассортименту ОАО «Кондитерская фабрика».
Реализация продукции происходит розничным и оптовым покупателям. Основная масса приходится на магазины города, в основном сети «Мария-Ра» (40 %). Часть продукции реализуется по районам Алтайского края (Первомайский, Косихинский, Калманский) (10 %). Часть вывозится в города Новосибирск, Кемерово, Новоалтайск. (15 %) У комбината имеется сеть розничных пунктов продаж, расположенных на территории города Барнаул(20 %). Закупку продукции производят также мелкие оптовики, которые реализуют ее на рынках города(15 %).
2.2 Организация учета выпуска готовой продукции
Учет выпуска готовой продукции на предприятии ведется с использованием вычислительной техники. ОАО «Кондитерская фабрика» использует программный продукт 1:С, специально адаптированный для организации учета в данной организации.
Программа позволяет организовать в едином информационном пространстве планирование, учет и контроль производственных процессов, ресурсов и материально-денежных потоков.
Использование программы позволяет руководству оперативно получать достоверные сведения о деятельности организации, контролировать документооборот и принимать управленческие решения.
Для ведения на предприятии синтетического и аналитического учетов используется рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов и инструкции по его применению, утверждённого приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению", Приказа Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13 июня 2001г. №654.
Согласно учетной политике предприятия учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция».
При поступлении готовой продукции на склад заполняется дневник поступления готовой продукции на склад. На основании дневника поступления готовой продукции кладовщик составляет отчет по складу. Данный отчет ежедневно сдается в бухгалтерию организации для составления проводок отражающих выпуск готовой продукции и внутреннее перемещение.
По внутреннему перемещению готовой продукции формируется оборотно-сальдовая ведомость. В ней отражается движение по каждому виду готовой продукции.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется требованием-накладной которая подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально ответственным лицом склада. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке складского учета готовой продукции.
Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (вес или поштучно). Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении.
На предприятии готовую продукцию учитывают по учетным ценам без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В аналитическом учете готовой продукции движение ее отдельных наименований отражают по учетным ценам (плановой себестоимости). Но поскольку в учете предприятия должна быть сформирована фактическая производственная себестоимость готовой продукции, формируемая на счете 43 «Готовая продукция», то при этом возникает необходимость выделения отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение года учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным (плановым) ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:
Дебет 43«Готовая продукция»
Кредит 20« Основное производство ».
При этом по дебету счета 20 «Основное производство» в течение года собираются все фактические затраты на производство продукции. А в кредите счета 20 «Основное производство» отражаются нормативные затраты на производство готовой продукции.
В конце года производится оценка величины фактической себестоимости готовой продукции. В результате у организации складывается две оценки одного и того же количества продукции (признанной готовой). Эти две величины сравниваются и их разница, т.е. отклонение, принимается к учету.
В конце периода исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:
Дебет 43«Готовая продукция»
Кредит 20«Основное производство».
Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:
Дебет 43«Готовая продукция»
Кредит 20«Основное производство».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по плановой себестоимости:
Дебет 90«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43«Готовая продукция».
В конце периода определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:
Дебет 90«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43«Готовая продукция».
В конце месяца в соответствии с нормами естественной убыли производят начисление норм естественной убыли:
Дебет 90«Продажи»
Кредит 43«Готовая продукция»
Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции:
Дебет 90«Продажи»
Кредит 43«Готовая продукция»
Внутреннее перемещение готовой продукции с одного склада на другой или сдачу готовой продукции под реализацию водителям-экспедиторам отражают:
Дебет 43«Готовая продукция» субсчет «Под реализацию»
Кредит 43«Готовая продукция» субсчет «Склад»
В результате проведения инвентаризации отражается стоимость выявленной недостачи или потери от порчи:
Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 43«Готовая продукция»
На складе организуется количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения.
Вся готовая продукция должна быть сдана на склад материально ответственному лицу. Количественный учет движения готовой продукции ведется непосредственно материально ответственными лицами (кладовщиками) на карточках складского учета готовой продукции.
Бригадиры производственных цехов оформляют требование-накладную на сдачу готовой продукции на склад. Требование-накладная заполняется на основании дневников сбора готовой продукции, которые ведутся по каждой цеху. Также бригадир составляют оперативные отчеты по сбору готовой продукции и представляют их еженедельно заместителю директора по коммерции для проверки, а также планово-экономический отдел. В конце месяца планово-экономический отдел анализирует полученную информацию и сообщает руководителю ОАО «Кондитерская фабрика» валовый выпуск кондитерских изделий за месяц. Бухгалтерия предприятия получает данные отчеты также в конце месяца, что лишает ее возможности оперативно проверять данную информацию.
На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (требований-накладных на передачу готовой продукции в места хранения, накладных на отпуск материалов на сторону, товарно-транспортных накладных) кладовщик обязан при поступлении и отпуске готовой продукции сделать записи операций в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневно выводить на карточках остатки готовой продукции. Данные операции должны находить отражение в отчете по складу готовой продукции.
Аналитический учет движения готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. При этом особое внимание уделяется сверке данных склада и бухгалтерии по поступлению, выбытию и остаткам готовой продукции.
Вся первичная документация по приходу и расходу готовой продукции после записей в карточках складского учета сдается в бухгалтерию, при этом в процессе приемки этой документации проверяется правильность записей, сделанных в отчетах по складу. На основании поступивших в бухгалтерию первичных документов, подтверждающих движение готовой продукции, определяется учетная стоимость, поскольку фактическая себестоимость продукции в момент поступления на склад еще не известна. Она может быть определена только после окончания отчетного периода как результат обобщения производственных затрат на изготовление продукции и оказание услуг. Оценка, по которой ведется текущий учет готовой продукции, называется учетной ценой.
Использование средств автоматизации складского хозяйства позволяет получать информацию об остатках готовой продукции, ее движении в разрезе наименований и видов.
Применение компьютеров позволяет сократить трудоемкость учетного процесса движения готовой продукции на складе и целесообразным становится проведение выборочных проверок наличия, своевременности оформления движения готовой продукции на любую дату учетного периода по распоряжению руководителя организации. Такие выборочные проверки оформляются актом, в котором отражаются их результаты с последующим, использованием этой информации при инвентаризации запасов готовой продукции.
Сведения, содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотно-сальдовых ведомостях. По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально ответственным лицам и местам ее хранения (Анализ счета по субконто). Регистры синтетического учета формируются при помощи программного продукта 1С:Предприятие.
Для контроля за отгрузкой готовой продукции на предприятии применяется следующая схема движения первичных учетных документов:
1. На складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра требования-накладной.
2. Четыре экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации. Для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером.
3. Бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета - фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции.
4. При вывозе готовой продукции через проходную один экземпляр (третий) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (четвертый) - у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию. Проходная оборудована весами, на которых взвешивается для проверки вывозимая готовая продукция.
5.Служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
На основании требований-накладных на отпуск готовой продукции выписывают счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции передается (высылается) покупателю, а второй остается у предприятия для отражения в книге продаж.
Регистрацию счетов-фактур предприятие осуществляет в журнале регистрации выставленных счетов-фактур.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО «Кондитерская фабрика», а также лицом, ответственным за отпуск товаров.
2.3 Инвентаризация готовой продукции
Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально созданной в организации комиссии по проверке и документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности.
Правила проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете определяются следующими нормативными документами:
1. Законом «О бухгалтерском учете»;
2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
3. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Основными задачами инвентаризации являются:
выявление фактического наличия и состояния имущества и обязательств;
сопоставление фактического наличия и состояния имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета.
Проведение инвентаризации в организации возлагается на постоянно действующую и рабочие инвентаризационные комиссии. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия создается в организации независимо от объема работ, за ней закрепляются контрольно-организационные функции при проведении инвентаризации. При малом объеме работ, связанных с проведением инвентаризации имущества и обязательств, на эту комиссию, как правило, возлагается обязанность по непосредственному проведению инвентаризации.
Руководитель своим приказом создает инвентаризационную комиссию и определяет ее состав.
В ОАО «Кондитерская фабрика» председателем комиссии назначается заместитель директора по производству, членами комиссии являются: заместитель главного бухгалтера, старший бухгалтер, бухгалтера и оператор. Каждый из членов комиссии ответственен за проведение инвентаризации определенного участка материальных ценностей.
Согласно приказу за проведение инвентаризации готовой продукции отвечает заместитель директора по коммерции, бухгалтер по учету готовой продукции и главный экономист. На наш взгляд наиболее целесообразным было бы включение в состав инвентаризационной комиссии бригадиров цехов №1 и №2, поскольку данный персонал заинтересован в результатах проведения инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации. Порядок определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Под порядком проведения инвентаризации понимается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, и т.д. (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях (п. 2 ст. 12 "Инвентаризация имущества и обязательств" Закона "О бухгалтерском учете"):
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных обстоятельств;
- при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.
Весь процесс проведения инвентаризации можно разделить на пять этапов:
подготовительный;
этап проверки;
таксировочный;
сравнительно-аналитический;
заключительный.
На подготовительном этапе материально-ответственные лица передают инвентаризационной комиссии приходные и расходные документы по отчетам, которые служат основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации. Полнота передачи первичных документов подтверждается расписками указанных лиц.
Натуральная и документальная проверки фактического наличия имущества и обязательств проводятся комиссией коллегиально. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Основными формами первичной документации для учета результатов инвентаризации являются инвентаризационные описи и акты инвентаризации. Они могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной техники, так и ручным способом. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество в описях (актах) указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи (акта) указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях, записанных на данной странице. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей (актов) путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи (акта) материально ответственные лица должны расписаться, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, а также отсутствие претензий к членам комиссии и принятие перечисленного в описи (акте) имущества на ответственное хранение. Описи (акты) также подписывают все члены инвентаризационной комиссии.(26, с. 475)
Таксировочный этап заключается во внесении в описи (акты) денежных оценок имущества и обязательств по данным первичных учетных документов и по данным бухгалтерского учета.
На сравнительно-аналитическом этапе инвентаризации сравнивают фактическое наличие имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета. Выявленные расхождения фиксируются в сличительных ведомостях.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины расхождений фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета, обнаруженных при инвентаризации, и вынести на рассмотрение руководителю организации предложения об их регулировании.
На заключительном этапе инвентаризации руководитель, ознакомившись с выводами и предложениями инвентаризационной комиссии, издает распорядительный документ, которым утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Ведомости отвесов прилагают к описи.
Проверка фактического наличия готовой продукции производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах) эти ценности показаны.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, установленные Методическими указаниями, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует осуществлять с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, где проводилась инвентаризация.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
Инвентаризация готовой продукции проводится в порядке расположения ценностей на складах.
Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного их пересчета, перевешивания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по товарному отчету после инвентаризации.
Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием "Материально-производственные запасы, поступившие во время инвентаризации".
Данные о готовой продукции заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
Результаты проведенной инвентаризации заносятся на счета бухгалтерского учета.
2.4 Рекомендации по совершенствованию учета выпуска готовой продукции
Изучив порядок организации выпуска готовой продукции на предприятии, можно сделать ряд выводов.
Передача выпущенной продукции из производственных цехов на склад готовой продукции происходит на основании требований-накладных. Бригадир составляет оперативный отчет на основании дневника сбора готовой продукции, который сдает заместителю директора по коммерции. В бухгалтерию первичная документация сдается лишь по окончании месяца. Бухгалтер по учету готовой продукции не может произвести сверку данных дневника выпуска готовой продукции и оперативного отчета бригадира оперативно. Данная ситуация может привести к хищениям.
Рекомендуется организовать сдачу отчетов валового сбора продукции и дневников выпуска продукции в бухгалтерию, которые можно будет проверить, сопоставив с отчетами кладовщиков, по мере поступления готовой продукции на склад. Это мера позволит предотвратить совершение злоумышленных действий со стороны работников предприятия.
Важным моментом является пересмотр состава инвентаризационной комиссии. Наиболее логичным будет включение в ее состав материально ответственных лиц, сдающих готовую продукцию на склад (бригадиров).
Согласно учетной политике ОАО «Кондитерская фабрика» готовая продукция учитывается в течение года на счете 43 «Готовая продукция» по учетным (плановым) ценам. При этом по дебету счета 20 «Основное производство» в течение года собираются все фактические затраты на производство продукции. А в кредите счета 20 «Основное производство» отражаются нормативные затраты на производство готовой продукции.
В конце года производится оценка величины фактической себестоимости готовой продукции. В результате у организации складывается две оценки одного и того же количества продукции (признанной готовой). Эти две величины сравниваются и их разница (т.е. отклонение) принимается к учету. Определяется отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают в течении года по плановой себестоимости.
Дебет 90«Продажи»
Кредит 43«Готовая продукция».
В конце года определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно».
Таким образом, предприятие в течение года отражает в бухгалтерской отчетности за полугодие не скорректированные сведения о прибыли организации, что влияет на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.
Согласно журналу-ордеру по счету 20 «Основное производство» за 2007 год дебетовое сальдо с учетом остатков на начало года составляет 17289 тыс.руб. Данную разницу необходимо списать проводками:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство»
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 43 «Готовая продукция»
Выручка от продажи продукции составляет в 2007 году 62978 тыс.руб., соответственно выявленное отклонение составляет 27 %, что значительно корректирует показатели бухгалтерской отчетности. За полугодие отклонение фактической себестоимости от учетной составляет 8681 тыс.руб., что изменит показатель прибыли за 6 месяцев на данную сумму.
Важным показателем, влияющим на производство продукции, является период времени года. Так на осень приходится лишь 25 % от всего объема производства за год, поскольку имеет место сезонный фактор. Основной объем производства приходится на первое полугодие, в среднем 73 %, а к учету в этот период принимаются плановые затраты, которые ниже фактических. Таким образом, предприятие при отражении в отчетности использует расчетные данные, которые не соответствуют действительности.
Рекомендуется списание отклонений учетных цен от плановых по окончании полугодия и года. Ежемесячное списание отклонений нет необходимости организовывать, так как в начале производственного цикла продукция не выпускается, а затраты осуществляются значительные. В период же составления бухгалтерской финансовой отчетности за полугодие на предприятии завершен первый культурооборот, поэтому списание отклонений будет обоснованным, в результате чего можно определить реальный финансовый результат.
3. Аудит выпуска готовой продукции на ОАО «Кондитерская фабрика»
Подобные документы
Экономическая характеристика готовой продукции, роль учета и аудита в увеличении объема выпуска и реализации в условиях рыночной экономики. Учет готовой продукции, пути его автоматизации и совершенствования. Аудит выпуска и реализации готовой продукции.
дипломная работа [3,3 M], добавлен 18.09.2010Цель и задачи аудита учета готовой продукции, источники информации при проведении проверки. Краткая характеристика предприятия ПАО "Поликонт" и оценка надежности системы внутреннего контроля учета готовой продукции. Рекомендации по устранению нарушений.
курсовая работа [85,9 K], добавлен 12.02.2016Задачи аудита выпуска продукции и ее реализации. Источники информации аудита учета готовой продукции и ее реализации. Установление полноты оприходования продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
курсовая работа [120,5 K], добавлен 23.12.2013Учет готовой продукции и порядок ее реализации. Порядок проведения аудита учета готовой продукции в ООО "Строительный сервис". Предложения и рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета готовой продукции.
дипломная работа [573,0 K], добавлен 04.08.2012Сущность и экономическая характеристика готовой продукции и способы ее оценки. Цель и задачи учета и аудита выпуска и реализации готовой продукции, ее документальное оформление и учет. Процедура аудиторской проверки, составление аудиторского заключения.
дипломная работа [1,1 M], добавлен 29.10.2010Сущность готовой продукции и методы ее оценки. Законодательная основа процесса оценки готовой продукции готовой продукции. Информационная база и задачи аудита учета готовой продукции и ее реализации (продажи). Методы проверки результатов аудита.
курсовая работа [47,1 K], добавлен 10.09.2010Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности, виды услуг сопутствующих аудиту. Изучение методики проведения аудиторских проверок. Проведение аудита состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции.
курсовая работа [50,0 K], добавлен 23.08.2010Понятие оценки и учета готовой продукции. Организационно-экономическая характеристика ООО "Промэкс-М". Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и службы внутреннего контроля на фирме. Аудиторская проверка операций по учету готовой продукции.
курсовая работа [97,9 K], добавлен 24.09.2012Теоретические аспекты аудита операций по учету реализации готовой продукции. Методика проведения аудита. Нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет. Финансово-экономическая характеристика ОАО "Курская птицефабрика". Общий план аудита.
курсовая работа [61,9 K], добавлен 26.01.2013Теоретические аспекты аудита, нормативные документы, регламентирующие учет и аудит реализации готовой продукции, информационная база проверки. Методика проведения аудита, мероприятия по совершенствованию учета, аудит документального оформления операций.
курсовая работа [75,8 K], добавлен 25.05.2010
