После этого составляется акт приемки-передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) в двух экземплярах по форме № ОС-1. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц на предприятиях списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства". Стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, устанавливается исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах (п. 6.3 ПБУ 9/99). [20; с.43]

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку, не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, на данном предприятии списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов.

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (Дебет 19 Кредит 60). После ввода в действие объекта (Дебет 01 Кредит 08) НДС подлежит списанию (Дебет 68 Кредит 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Внеоборотные активы").

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу. В соответствии с п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках. Независимая оценка основного средства, получаемого безвозмездно, может быть произведена профессиональным оценщиком. [20; с. 39] Еще одним из способов поступления основных средств является получение объектов в счет вклада в уставный капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный капитал организации.

Внося вклады в уставный капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора, и при их внесении в бухгалтерском учете организации первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", для определения суммы амортизации основных средств используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре следующих способа определения амортизационных отчислений: линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг); способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. [20; с.40]

Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01). Учет операций по выбытию основных средств на предприятиях осуществляется на активно-пассивном счете 91 "Прочие доходы и расходы". Учет ведется по субсчетам: субсчет 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы". Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету счета 91-2 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.).

В кредит счета 91-1 относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ежемесячно списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Ликвидация всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляется актом о списании основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств (ф.№OC-4a).

В актах о списании основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Акты на списание составляют в двух экземплярах. Их подписывают члены комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждает руководитель или уполномоченное им лицо. [20; с.47] Первый экземпляр передают в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. [20; с.47] При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передают документ, подтверждающий, что данное автотранспортное средство снято с учета в Госавтоинспекции.

В графе "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывают восстановительную стоимость по итогам последней проведенной переоценки, а по объектам, не проходившим переоценку, первоначальную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В графе "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывают сумму начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Для списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются следующие документы: 1) акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4); 2) акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а); 3) акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б). [20; с.47]

Данные результатов списания вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). Все операции по поступлению и выбытию основных средств находят свое отражение в основном регистре аналитического учета основных средств - инвентарных карточках. Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приема-передачи, технических паспортов и др.).

Здания и сооружения на предприятиях учитываются в инвентарных карточках ф. №ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф. №ОС-7. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения. [20; с.47] Инвентарные карточки ф. №ОС-6, ОС-7 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Итак, Первичный бухгалтерский документ -это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета. Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года №835 "О первичных учетных документах", должны применяться всеми предприятиями, независимо от их организационно-правовой формы.



2.3 Учет арендованных объектов основных средств

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств. На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств. [20; с.48]

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета. Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования. [20; с.49]

2.4 Учет начисления амортизации

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, т.е. постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом ОС в эксплуатацию в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений. Годовую сумму амортизационных отчислений можно определить следующими способами:

1. При линейном способе - исходя их первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (определяется самой организацией). Пример: приобретен объект основных средств, стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100).

2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Пример: приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40 : 100).

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знамена-теле - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: приобретен объект ОС стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3 процента, что составит 50 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.[22; с.51]

Пример: приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен со-ставить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 1 тыс. рублей (5 х 80 : 400).

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского финансового учета, есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (статья 259 главы 25 НК РФ).

Выбытие объекта основных средств происходит из-за их продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидация при аварии, стихийном бедствии и т.п.; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, по договору мены, дарения и т.п.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении основных средств предусмотрен активный счет 01 "Основные средства". Для накопления же информации по амортизации - предназначен пассивный счет 02 "Амортизаций основных средств". Подробнее об этом -указано в таблицах 2.2 и 2.3[22; с. 53]:

Таблица 2.2 - Счет 01 "Основные средства"

Дебет	Кредит
Сальдо - первоначальная стоимость объектов основных средств Введение основных средств в эксплуатацию, увеличение их первоначальной стоимости - в корреспонденции с кредитом счетов: - 08 (при вводе основных средств в эксплуатацию или увеличении их стоимости), - 03 (при переводе имущества, предназначенного для сдачи в аренду, в состав основных средств); - 76 (при уточнении первоначальной стоимости из-за ошибки); - 79 (при поступления основных средств при внутрихозяйственных расчетах); - 80 (при получении основного средства по договору о совместной деятельности); - 83 (при увеличении стоимости из-за переоценки). Сальдо - первоначальная стоимость объектов основных средств	Выбытие основных средств, уменьшение их первоначальной стоимости - в корреспонденции с дебетом счетов: - 02 (при списании амортизации из-за выбытия основных средств); - 11 (при выбраковке животных из основного стада); - 79 (при передаче основных средств при внутрихозяйственных расчетах); - расчетов (76) и финансовых результатов (91, 94, 99) (при списании основных средств); - 80 (при передаче основного средства по договору о совместной деятельности); - 83 (при уменьшении стоимости из-за переоценки).

Таблица 2.3 -Счет 02 "Амортизация основных средств"

Дебет	Кредит
Списание накопленной амортизации при выбытии основных средств - в корреспонденции с кредитом счетов: - учета внеоборотных активов (01, 03) (при списании амортизации при выбытии имущества на уменьшение его первоначальной стоимости), - 02 (при переносе суммы накопленной амортизации на отдельный субсчет) - 79 (при списании амортизации при передаче основного средства при внутрихозяйственных расчетах); - 83 (при уменьшении суммы амортизации при снижении стоимости объекта основных средств из-за переоценки).	Сальдо - сумма накопленной амортизации основных средств Начисление амортизации - в корреспонденции с дебетом счетов: - 02 (при переносе суммы накопленной амортизации на отдельный субсчет) - учета внеоборотных активов (08), затрат (20, 23, 25, 26, 29), расходов (44) и финансовых результатов (91, 97) (при начислении амортизации); - 79 (при учете амортизации по полученному объекту основных средств при внутрихозяйственных расчетах); - 83 (при доначислении амортизации при увеличении стоимости объекта основных средств из-за переоценки). Сальдо - сумма накопленной амортизации основных средств

2.5 Синтетический и аналитический учет основных средств

Порядок расположения счетов в Плане обоснован экономически: сначала следуют разделы со счетами имущества и процессов, затем - разделы по учету источников имущества и финансовых результатов деятельности. Итоговые показатели по синтетическим счетам за определенный период отражаются в бухгалтерской отчетности. Ведение синтетического учета основных средств подробно описано в таблице 2.4. [22; с. 18]

Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах:

Таблица 2.4 - Синтетический учет основных средств

№ счета	Название счета	Актив	Рекомендуемая аналитика
		Пассив
01	Основные средства	Актив	По каждому основному средству
02	Амортизация основных средств	Пассив	По каждому основному средству
03	Доходные вложения в материальные ценности	Актив	По каждому основному средству
07	Оборудование к установке	Актив	По каждому основному средству
08	Вложения во внеоборотные активы	Актив	По видам вложений и объектам в которые осуществлены эти вложения
19/1	НДС поступивших ОС	Актив	По каждому основному средству
91	Прочие доходы и расходы	Актив/пассив	По каждому основному средству
96	Резервы предстоящих расходов	Пассив	По видам резервов

Для получения различной по степени детализации информации все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические - укрупненная группировка и учет однородных объектов; аналитические - подробная характеристика, раскрывающая содержание синтетического счета.

То есть, синтетические счета содержат обобщенные показатели о имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 "Основные средства"; 10 "Материалы"; 50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 43 "Готовая продукция", 41 "Товары"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 80 "Уставный капитал".

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях. Информация о том, какие аналитические показатели должны иметь синтетические счета указано в Плане счетов и инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"). [10]

В частности, по счету 41 "Товары" следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого конкретного вида товара или группы товаров, а по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.

Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет (нефть, бензин, керосин составляют один субсчет 10-3 топливо; деревянная, картонная металлическая тара - это все субсчет 10-4 - тара), а несколько субсчетов - один синтетический счет (субсчета 10-3 и 10-4 - составляют счет 10 "Материалы". [34]

План счетов бухгалтерского учета - это перечень счетов, четко и ясно отражающих систематизированную группировку информации о хозяйственной деятельности субъекта.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:

1) Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.

2) Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.

3) Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета. [34]

В плане счетов бухгалтерского учета счета сгруппированы согласно экономическим особенностям учитываемых средств и ресурсов, характеру их участия в капиталообороте и особенностям хозяйственного процесса.

Счет 01 "Основные средства". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. [31]

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01, "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал". Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и другое) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В его дебет переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

После выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы". [31]

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", как говорилось выше, могут быть открыты субсчета 08-1 "Приобретение земельных участков"; 08-2 "Приобретение объектов природопользования"; 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"; 08-5 "Приобретение нематериальных активов" и др. [31]

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и др. объектов основных средств, не требующих монтажа.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в. установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство. [31] А также - незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет; счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется: по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств; по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (в том числе - включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся, а также - реконструируемых объектах. Как правило, этот счет часто используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

В состав этого оборудования также включается различная контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа. Это различные транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и тому подобные приспособления.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения. [31]

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или др.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. [31] Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. [31]

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.

На счетах бухгалтерского учета операции по учету основных средств, отражаются следующим образом (таблица 2.5):

Таблица 2.5 Операции по учету основных средств

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Приобретение и перемещение объекта основных средств
Отгрузочные документы поставщика	Отражена задолженность поставщику за полученный предприятием объект основных средств	08	60; 76
Счет-фактура	Выделена сумма НДС по полученному предприятием объекту основных средств	19	60; 76
Акт приемки-передачи объекта основных средств	Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств	01	08
Акт приемки-передачи объекта основных средств	Отражено оприходование объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	01	08
Акт приемки-передачи объекта основных средств	Отражено оприходование объектов основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения)	01	08
Выписка из банка по расчетному счету	Погашена задолженность перед поставщиком	60; 76	51; 52
Акт приемки-передачи основных средств	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенному основному средству	68	19
Приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса
Отгрузочные документы поставщика. Акт о приемке оборудования форма ОС-14	Оприходовано приобретенное оборудование	08	60
Счет-фактура	Выделены суммы НДС по закупленному оборудованию	19	60
Товарно-транспортные накладны	Относятся в себестоимость оборудования транспортные и заготовительно-складские расходы	08	60; 76
Счет-фактура	Выделены суммы НДС по транспортным и заготовительно-складским расходам	19	60; 76
Выписка из банка по расчетному счету	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60	51
Акт приемки-передачи основных средств форма ОС-1	Оборудование зачислено в состав основных средств	01	08
Акт приемки-передачи основных средств	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенному оборудованию	68	19
Акт приемки-передачи основных средств	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по услугам транспортной организации	68	19
Отгрузочные документы поставщика. Акт о приемке оборудования	Оприходовано оборудование, приобретенное застройщиком и поступившее на его склад или непосредственно на монтажную площадку	07	60
Счет-фактура	Выделены суммы НДС по закупленному оборудованию	19	60
Товарно-транспортные накладные	Относятся в себестоимость оборудования транспортные и заготовительно-складские расходы	07	60; 76
Счет-фактура	Выделены суммы НДС по транспортным и заготовительно-складским расходам	19	60; 76
Бухгалтерская справка	Относится на затраты стройки фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж	08	07
Выписка из банка по расчетному счету	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60	51
Акт приемки-передачи основных средств	Оборудование зачислено в состав основных средств	01	08
Акт приемки-передачи основных средств	Предъявлен к зачету из бюджета НДС но приобретенному оборудованию	68	1У
Акт приемки-передачи основных средств	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по услугам транспортной организации	68	19
Осуществление ремонта, реконструкции подрядным способом
Акт приемки-сдачи выполненных работ	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств	08	60, 76
Счет-фактура	Отражены суммы НДС по работам, выполненным подрядным способом	19	60, 76
Бухгалтерская справка	Списана сумма НДС, по работам связанным с реконструкцией, модернизацией объекта	08	19
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата подрядчикам за выполненную работу	60	51
Акт сдачи-приемки отремонтированных, реконструированных п модернизированных объектов по форме ОС-3. Бухгалтерская справка-расчет	Стоимость объекта основных средств увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08
Осуществление ремонта, реконструкции хозяйственным способом
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма затрат по реконструкции, модернизации основных средств выполненных собственным ремонтным подразделением	08	23
Акт сдачи-приемки отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме ОС-3	Стоимость основного средства увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08
Выбытие объектов основных средств
Акт приемки-передачи основных средств	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01	01
Акт приемки-передачи основных средств	Списана начисленная сумма амортизации по объекту ОС	02	01
Бухгалтерская справка	Списывается на операционные расходы остаточная стоимость ОС	91	01
Бухгалтерская справка	Списываются дополнительные расходы, связанные с реализацией ОС	91	76
Выписка банка по расчетному счету	Поступила выручка от реализации объекта ОС	51	91
Счет-фактура	Начислен к уплате в бюджет НДС по реализованному объекту ОС	91	68
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от реализации объекта ОС	91	99

2.6 Инвентаризация объектов основных средств

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств.

Порядок ее проведения определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (далее - приказ № 49). Для целей проведения инвентаризации к имуществу относятся: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материально-производственные запасы, готовая продукция, товары, денежные средства, прочие запасы и прочие финансовые активы. Инвентаризации подлежит как принадлежащее организации имущество, так и находящееся на ответственном хранении, в аренде и т.п. Для проведения инвентаризаций в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем.

По итогам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, в которых указываются сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Если выявляются расхождения между данными инвентаризационных описей и данными учета, то необходимо составить сличительную ведомость, в которой отражаются недостачи и излишки. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. [20; с.113]

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Естественная убыль в пределах норм определяется только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Для отражения недостач предусмотрен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По дебету счета 94 отражаются:

- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - фактическая себестоимость;

- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - остаточная стоимость;

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

В соответствии с приказом № 49 инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. В ходе инвентаризации необходимо сравнить не только фактическое наличие этих объектов, но и также соответствие технической документации по ним данным бухгалтерского учета. Например, к зданию была произведена надстройка еще одного этажа, но в бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости не отражено. В такой ситуации комиссия должна по соответствующим документам определить сумму увеличения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. [20; с.113] В бухгалтерском учете на эту сумму необходимо оформить запись по дебету счета 01, кредиту счета 91 на сумму произведенных капитальных вложений. При инвентаризации объектов основных средств используется инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1).



3. Бухгалтерский учет объектов в АО МХК "Еврохим"

"ЕвроХимм" (EuroChem Group AG) - швейцарская химическая компания, основные производственные активы которой расположены в России, Бельгии и Литве. Крупнейший в России производитель минеральных удобрений. Штаб-квартира находится в городе Цуге (Швейцария). АО МХК "Еврохим"- один из наиболее быстро развивающихся крупных производителей удобрений.

Вертикально интегрированная бизнес-модель и доступ к дешевому сырью и энергоресурсам обеспечивают этому предприятию уникальные конкурентные преимущества по себестоимости продукции. Инвестиции в разработку калийных месторождений еще на шаг смогут приблизить его к мировому лидерству в отрасли после ввода активов в эксплуатацию.

Основными видами хозяйственной деятельности Общества является производство и реализация минеральных удобрений и прочей химической продукции. Общество также осуществляет другие виды деятельности, к которым относятся: обеспечение заводов минерально-химическим сырьем, кислотами и т.д.; разработка и реализация проектов и мероприятий по реконструкции действующих производств, по рациональному использованию природных ресурсов, минерального сырья, вторичных ресурсов и др.; разработка и выпуск новых видов химической продукции.

АО МХК "Еврохим" является агрохимической компанией с вертикально интегрированной бизнес-моделью, сочетающей доступ к дешевым природным ресурсам и производственным активам, собственную логистическую инфраструктуру, подразделения по оказанию консультационных услуг и международную сбытовую и дистрибуторскую сеть. Компания выпускает азотные и фосфорные удобрения, планируется запуск производства калийных удобрений, что позволит и далее расширить ассортимент продукции. АО МХК "Еврохим" - входит в пятерку мировых лидеров по объему производства в течение последних трех лет. География производственных активов постепенно расширяется и охватывает Россию, Литву, Казахстан и Бельгию, Китай, где было запущено совместное предприятие. Данные активы имеют прямой выход на основные рынки благодаря логистической и дистрибуторской сети, которая в настоящее время ведет деятельность в более чем 25 странах.

АО МХК "Еврохим"- это один из крупнейших мировых производителей азотных удобрений и продукции органического синтеза, чья производственная мощность достигает 3,2 млн т аммиака в год. Завод выпускает широкий ассортимент минеральных удобрений, таких как карбамид, аммиачная селитра, карбамидо-аммиачная смесь (КАС) и кальцинированная селитра.

Предприятие активно расширяет предложение, в состав которого теперь входят специализированные удобрения пролонгированного действия, а также специализированные удобрения, не содержащие хлоридов и обработанные ингибиторами. Последние задерживают превращение карбамида в аммоний и аммиак, в течение более длительного времени обогащая почву азотом, необходимым растениям. АО МХК "Еврохим" является единственным российским производителем меламина; выпускает промышленную продукцию, такую как азотная кислота и метанол, а также промышленные газы, в том числе аргон, азот и кислород. Завод по производству фосфорных удобрений имеют общую мощность 1,2 млн т фосфорной кислоты в год и 3,0 млн т серной кислоты в год. Кроме того, завод в Литве производит фтористый алюминий, который применяется при выработке алюминия, а также в стекольной, оптической и кожевенной промышленности. Наращивание мощностей по добыче и реализации калия ? один из приоритетов стратегии развития АО МХК "Еврохим".



3.1 Формирование отчетности по основным средства АО МХК "Еврохим"

В сентябре 2018 года АО МХК "Еврохим" с расчетного счета перечислило предприятию ООО "Сигнал" - 4 млн. руб., в том числе НДС 18% за приобретенное оборудование, требующее монтажа и установки. За доставку с расчетного счета предприятия оплачено 60 тыс. руб. транспортной организации, в том числе НДС 18%.

С расчетного счета подрядным организациям оплачены следующие работы и услуги:

- за сборку оборудования 220 тыс. руб. в том числе НДС 18% (НДС -Налог на добавленную стоимость);

- за монтаж 150 тыс. руб., в том числе НДС 18%;

- за ПНР (пуско-наладочные работы) 100 тыс. руб., в том числе НДС 18%.

Со склада на ПНР отпущены: топливо - на 65 тыс. руб.; комплектующие - на 100 тыс. руб.

Работникам предприятия за участие в ПНР начислена заработная плата 320 тыс. руб.

Сделаны отчисления во внебюджетные фонды - 30%, которые вкл.:

- ФСС (Фонд социального страхования) - 2,9%,

- ПФ РФ (Пенсионный фонд Российской Федерации) - 22%,

- ФОМС (Фонд обязательного медицинского страхования) - 5,1%.

- взносы по травматизму, которые составляют - 0,5%.

Оборудование в сумме всех фактических затрат вводятся в эксплуатацию, принимается на баланс на срок 6 лет (612=72 мес.)

Решение данной задачи будет представлено в виде таблицы (таблица 3.1).



Таблица 3.1 - Учет приобретения объектов ОС, требующих монтажа и установки

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Оплата поставщику	4000000	60	51
2	Отражен НДС	(4000000*18)/118=610170	19/1	60
3	Отражена стоимость без НДС	4000000-610170=3389830	07	60
4	Оплачено за доставку	60000	60	50
5	Отражен НДС за доставку	(60000*18)/118=9153	19/усл	60
6	Стоимость доставки без НДС	60000-9153=50847	07	60
7	Перевод оборудования в монтаж	3389830+50847=3440677	08/4	07
8	Оплачено за работу услуг подрядчика	220000 - сборка 150000 - монтаж 100000 - ПНР	60 60 60	51 51 51
9	Отражен НДС по подрядным работам	(220000*18)/118=33559 (150000*18)/118=22881 (100000*18)/118=15254	19/усл 19/усл 19/усл	60 60 60
10	Отражена стоимость услуг и работ подрядчикам без НДС	220000-33559=186441 150000-22881=127119 100000-15254=84746	08/4 08/4 08/4	60 60 60
11	Со склада на ПНР отпущены сырье, материалы	65000 - топливо 100000 - комплектующие	08/4 08/4	10 10
12	За ПНР работникам начислена зарплата	320000	08/4	70
13	Сделаны отчисления с фонда оплаты труда работников за ПНР Взносы по травматизму	(30%) 2,9% - ФСС 9280 22% - ПФ РФ 70400 5,1% - ФОМС 16320 0,5% - Травм. 1600	08/4 08/4 08/4 08/4	69/1 69/2 69/3 69/4
14	Объект ОС в сумме всех затрат принят на баланс в состав объектов ОС	(+Дт 08/4) 4421583	01	08/4
15	Начислена амортизация по ОС введенным в состав объектов ОС	4421583/72=61411	20	02
16	Списывается НДС для расчета с бюджета	610170+9153+33559+22881+15254=691017	68	19

АО МХК "Еврохим" с расчетного счета перечислило предприятию ООО "Вектор" - 2 млн. руб., в том числе НДС 18% за станки; за доставку с расчетного счета оплачено 100 тыс. руб.

Со склада отпущено на ПНР: спецодежда - 10 тыс. руб.; топливо - 40 тыс. руб.; запчасти - 50 тыс руб; стройматериалы - 100 тыс руб.

Начислена амортизация по ОС, участвующим в разработке - 30 тыс. руб.

Начислена зарплата рабочим за ПНР - 220 тыс. руб. (+ 30% отчисления во внебюджетные фонды). ОС приняты на баланс на 5 лет (5*12=60 мес.).

Об учете приобретения основных средств, не требующих монтажа и установки предприятием АО МХК "Еврохим" можно узнать из таблицы 3.2.

Таблица 3.2- Учет приобретения ОС, не требующих монтажа и установки