Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета объектов основных средств
• 1.1 Обзор нормативных документов, регламентирующих порядок учета объектов основных средств
• 1.2 Понятие, оценка и классификация объектов основных средств
• 1.3 Единица измерения объектов основных средств
• 2. Методологические аспекты бухгалтерского учета объектов основных средств
• 2.1 Документальное оформление учета объектов основных средств
• 2.2 Учет движения объектов основных средств
• 2.3 Учет арендованных объектов основных средств
• 2.4 Учет начисления амортизации
• 2.5 Синтетический и аналитический учет основных средств
• 2.6 Инвентаризация объектов основных средств
• 3. Бухгалтерский учет объектов в АО МХК "Еврохим"
• 3.1 Формирование отчетности по основным средства АО МХК "Еврохим"
• Заключение
• Список использованной литературы


Введение

В период становления в экономике Российской Федерации рыночных отношений, при использовании различных форм собственности, изменении системы общественных отношений, а также гражданско-правовой сферы роль бухгалтерского учета значительно возросла, что предопределило необходимость его адекватного реформирования. Основные средства рассматриваются теперь более подробно ввиду многочисленных изменений и требуют еще большего внимания в связи с тем, что в последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств.

Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов:

- снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов);

- производства продукции;

- сбыта (продажи) произведенной продукции.

Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика. В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.

Актуальность темы заключается в том, что производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Целью курсовой работы является исследование организации бухгалтерского учета основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета.

Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

- изучение основ учета основных средств;

- раскрытие действующей практики бухгалтерского учета основных средств по материалам АО МХК "Еврохим";

- разработка предложений по улучшению организации учета основных средств в АО МХК "Еврохим".

Объектом исследования являются основные средства. Предметом исследования - учет основных средств на примере АО МХК "Еврохим".

При написании курсовой работы были использованы такие способы научного познания, как метод научной абстракции, метод синтеза, анализа, математический, статистический метод, прогнозирование и планирование.

В процессе выполнения курсовой работы были изучены работы таких авторов как: Бурлуцкая Т.П, Данилин В.Ф., Илышева Н.Н., Кармокова К.И., Красова О.С., Полковский А.Л. и др., нормативные документы, статьи из периодических изданий, а также данные бухгалтерской (финансовой) отчетности ОА МХК "Еврохим".

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета объектов основных средств

1.1 Обзор нормативных документов, регламентирующих порядок учета объектов основных средств

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет.

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный Закон "О бухгалтерском учете".

"Гражданский кодекс Российской федерации (часть первая)" от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. От 30.082018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018); "Гражданский кодекс Российской федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 29.07. 2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) "Гражданский кодекс Российской федерации (часть третья)" от 26.11.2001 №146 ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу 01.09.2018); "Гражданский кодекс Российской федерации (часть четвертая)" от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 23.05.2018). Гражданский кодекс Российской Федерации основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. От 11.10.2018) относится к первому уровню системы документов, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе виды налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц. Основа законодательства о налогах и сборах: признание всеобщности и равенства налогообложения. Вторая часть кодекса намного объемнее. Каждая из глав второй части посвящена какому-либо налогу.

Вторая часть Налогового кодекса постоянно изменяется, вводятся новые налоги, соответственно, появляются новые главы; вносятся корректировки в уже имеющиеся главы.

Следующим документом первого уровня является Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О бухгалтерском учете". Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать данному Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом данного Федерального закона, имеют приоритет.

Существует также Федеральный закон от 14.12.2015 №381-ФЗ (ред. от 02.06.2016) "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации".

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия.

К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018).

Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, по учету основных средств, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (ред. от 28.04. 2017). Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" - ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (ред. от 16.05.2016) в котором установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

В общих положениях приводятся условия, единовременное выполнение которых позволяет отнести объект к основным средствам. Приводится перечень объектов, которые относятся к основным средствам. В Положении дается понятие стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Приводится перечень фактических затрат на приобретение, из которых слагается первоначальная стоимость объекта. В разделе амортизация основных средств приводятся четыре способа начисления амортизации и указываются объекты, в отношении которых не начисляется амортизация. В ПБУ раскрывается информация, в каких случаях происходит выбытие основных средств. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 от 06.05.1999 N 32н, (ред. от 06.04.1015). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

По определению установленном в ПБУ, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В Положении описывается, что относится к доходам от обычного вида деятельности и, что является прочими поступлениями, как подразделяются доходы организации. В Положении приводится перечень условий, при наличии которых признается в бухгалтерском учете выручка, что непосредственно влияет на финансовый результат организации. Согласно гл. III Прочие поступления п. 7 к прочим доходам относятся поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" 10/99 от 06.05.1999 г. N33н (ред. от 06.04. 2015.). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

По определению установленном в ПБУ, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. учет инвентаризация амортизация отчетность

К документам третьего уровня относятся: план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (ред. от 08.11.2010).

Они составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 (ред. от 08.11.2010).

Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств, выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

В Методических указаниях под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

Согласно действующему законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества и т.д. Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

1.2 Понятие, оценка и классификация объектов основных средств

Основными способами поступления основных средств в организацию являются:

- приобретение основных средств;

- осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации;

- поступление в счет вклада в уставный капитал;

- поступление на безвозмездной основе;

- поступление по договору лизинга. [19; с.45]

Основными средствами, согласно п. 4 ПБУ 6/01, признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами, т.е. основными средствами признаются не только активы, учитываемые на счете 01 "Основные средства", но и активы, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Активы, относимые к основным средствам, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

- активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 "Основные средства";

- активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". [20; с.6]

Следует отметить, что основные средства, учитываемые в бухгалтерской отчетности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (особенно это касается лизинговых компаний, которые отражают на счете 03 стоимость лизингового имущества), а соответственно при расчете налоговой базы по налогу на имущество в нее необходимо включить имущество, учтенное на счете 03. При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету) (см. также письмо Минфина России от 26.10.2009 г. № 03-05-06-01/68). [20; с.6]

Кроме того, необходимо учитывать положения п. 1 ст. 374 НК РФ, в соответствии с которым объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли, при отнесении имущества к основным средствам, налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ. Требования, которые закреплены в ст. 256 и 257 НК РФ, практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (п. 27 Методических указаний).

Бухгалтерская запись производится в момент, когда объект готов к эксплуатации, и никакие дополнительные действия над ним производить не нужно, в связи с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникнет необходимость использовать его в производстве. Поэтому нет смысла называть незавершенными капитальными вложениями то, что фактически является основным средством.

Машины и оборудование, не требующие монтажа, а также требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

Следовательно, такие основные средства числятся в запасе на счете 01 "Основные средства", что предусмотрено Планом счетов. Указанное относится и к автомобилям, по которым документы с целью получения номеров переданы на государственную регистрацию в соответствующую инспекцию ГИБДД. Важность соблюдения данного правила вызвана тем, что методологические нарушения учета ведут к занижению налога на имущество организации, налоговой базой которого является остаточная стоимость основных средств. [20; с.7]

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами. Учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении учитываются на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. [19; с.43].

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, они длительно сохраняют свою натурально - вещественную форму и, изнашиваясь, постепенно в виде амортизации переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

- точное определение результатов при ликвидации основных средств;

- контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение, имеют следующие предпосылки:

- классификация основных средств;

- установление принципов оценки основных средств;

- установление единицы учета предметов основных средств;

- выбор форм первичных документов и учетных регистров.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе ОС учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение, имеют наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Основные средства используются в производственной (непосредственно участвуют в процессе строительства) и внепроизводственной (вспомогательное производство) сферах. [23; с.29].

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства предприятий подразделяют на следующие группы:

- здания, сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства; инструмент;

- производственный инвентарь и принадлежности;

- хозяйственный инвентарь;

- рабочий продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- капитальные затраты по улучшению земель;

прочие основные средства.

К основным средствам относят также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.

К основным средствам не относятся:

- предметы, служащие менее 1 года;

- орудия лова;

- инструменты целевого назначения;

- специальная одежда и обувь;

- постельные принадлежности;

- временные сооружения;

- молодняк, подопытные животные;

- многолетние насаждения в питомниках. [20; с.11]

По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и арендованные, а по признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие) в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве) на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств:

- первоначальная стоимость;

- восстановительная стоимость;

- остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету. Под основными средствами согласно п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. В первоначальную стоимость основного средства могут быть включены любые налоги и сборы, за исключением НДС и акцизов, которые принимаются к вычету (ст. 257 НК РФ). [20; с.20]

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства, то есть она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам существующим на даты переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений [17; с.42].

Согласно ПБУ 6/01 при поступлении основных средств в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования. Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, формируется из фактических затрат на приобретение, которые слагаются из следующих сумм:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств [17; с.40].

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику;

- сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- иных затрат, непосредственно связанных с сооружением и изготовлением объектов основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость объекта определяется один раз в момент принятия его к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов". [20; с.14]

При определении рыночной стоимости используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных стандартами по бухгалтерскому учету: в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. [17; с.41]

Для определения восстановительной стоимости ОС используют разные методы. Анализируют:

- цены на аналогичные объекты по данным производителей, торговых организаций;

- информацию статистических органов,

- заключения экспертов о текущей стоимости аналогичных ОС.

Устанавливают "новую" стоимость объектов индексацией или прямым пересчетом на основе данных на аналогичные продукты. Как правило, для проведения переоценки привлекают специалистов-оценщиков, которые переоценивают каждый объект, учитывая все рыночные критерии и износ активов.

Процедуре переоценки предшествует большая организационная работа:

- выбрать объекты ОС, которые будут подвергнуты переоценке;

- заключить договор с лицензированным оценщиком;

- издать приказ о проведении переоценки, куда следует включить перечень оцениваемого имущества. В нем указывают:

- наименование объектов;

- даты их приобретения/изготовления, ввода в эксплуатацию.

Основными критериями определения восстановительной стоимости основных производственных фондов для выполнения переоценки выступают:

- первоначальная (текущая) стоимость (в том случае, если объект ранее переоценивался) на начало отчетного года;

- амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

Положительная сумма переоценки не признается доходом, а отрицательная расходом, учитываемым в целях налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ. [20; С.23]

Преследуя цели приближения к рыночной стоимости ОС, переоценкой регулируется первоначальная стоимость, поэтому итогом переоценки может стать дооценка либо уценка фондов.

Установив величину полной восстановительной стоимости, можно определить восстановительную стоимость основных средств после переоценки. Ее находят умножением полной восстановительной стоимости на отношение остаточной стоимости к первоначальной (до переоценки). По формуле:

(1.1)

восстановительная стоимость объекта,

первоначальная стоимость,

оценочный коэффициент.

После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Для целей бухгалтерского учета принята Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г.

Она разработана для вычисления сумм амортизационных отчислений, которые включаются в состав расходов, которые подлежат учету в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (т.е. для ведения налогового учета).

В этом документе объектам основных средств, присваивается индивидуальный код в соответствии с упомянутым выше ОКОФ (Общероссийская Классификация Основных Фондов), а затем - распределяются по десяти группам, в зависимости от сроков их полезного использования (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Группы основных средств по срокам полезного использования

Номер группы	Срок полезного использования
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями. [20; с.10]

Кроме объектов, непрерывно участвующих в производственном процессе в течение одной или нескольких трудовых смен, есть специфическая группа предметов, применение которых носит периодический характер, например транспортные средства, горнодобывающее оборудование, упаковочные механизмы и т.п.

Для такой категории объектов в качестве срока полезного использования следует назначать натуральный показатель: объем невыполненных работ, количество пройденных километров, число летных часов или тонны добытой горной породы.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Кроме того, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетных организаций по первоначальной стоимости.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима организациям для составления бухгалтерского баланса, а также для того, чтобы знать качественное состояние объектов основных средств.

Остаточная стоимость основных средств рассчитывается по следующей формуле:

[20; с.18] (1.2)

Существует и другая формула, которая подходит для определения стоимости имущества, срок эксплуатации которого зависит от объема производства:

- ОС - остаточная стоимость основных средств предприятия;

- ПС - первоначальная цена;

- АП - общая сумма амортизационной премии;

- АО - сумма амортизационных отчислений за один месяц;

- n - общее количество месяцев, в течение которых основное средство применялось для производства товаров и услуг.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

1.3 Единица измерения объектов основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. [19; с.43]

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств.

По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Если сроки полезного использования этих элементов существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, которому присваивается свой инвентарный номер. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам не ранее чем через три года после выбытия.

Если основное средство поступило по договору финансовой аренды, то оно может учитываться у лизингополучателя по тому номеру, который ему присвоил лизингодатель.



2. Методологические аспекты бухгалтерского учета объектов основных средств

2.1 Документальное оформление учета объектов основных средств

К следующему уровню нормативно-правового регулирования относят рабочие документы организации (утверждаются руководителем), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, сроков подготовки отчетности, документов и документооборота и т.д.

Особенность документов данного уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам вышестоящих уровней.

Ни в коем случае не допускается принятие к бухгалтерскому учету различных документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок[17; с.41].

Постановлением от 21 января 2003 года №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации.

Это правило действует не на все организации и предприятия. Как водится, исключение составляют кредитные, а также - бюджетные учреждения, которые функционируют на иных условиях.

Итак, в Таблице 2.1 будут подробно рассмотрены действующие формы по учету основных средств, применяемые в Российской Федерации:

Таблица 2.1 - Формы по учету основных средств

№ Формы	Наименование Формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Следует обратить внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя.

Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. Не подходит для этих целей и Акт приемки-передачи по форме №ОС-1, поскольку, выписав такой акт, организация должна принять к учету основное средство по счету 01 "Основные средства" и поставить его на баланс, но, по условиям примера, учет основного средства осуществляется лизингодателем.

В данном случае, приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред.21.12.2013).

Учет основных средств является сложным участком в бухгалтерском учете организации. Учет наличия и движения основных средств на предприятиях осуществляется на следующих счетах синтетического учета:

01 "Основные средства";

02 "Амортизация основных средств";

03 "Доходные вложения в материальные ценности";

07 "Оборудование к установке";

08 "Вложения во внеоборотные активы";

91 "Прочие доходы и расходы".

Учет основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту - выбытие и уменьшение стоимости основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Счет 01 (активный) "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении. [19; с.47]

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит -- сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". По Дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимости и затраты, связанные с выбытием, а по Кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. [19; с.49]

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). [19; с.52]

Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 08 (активный) "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных";

08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др. После сборки и монтажа основные средства передают по акту приемки-передачи в эксплуатацию, что оформляется проводкой Дебет 01 Кредит 08.[ 19; с.14]

2.2 Учет движения объектов основных средств

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приема-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов составляется лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Правила формирования первоначальной стоимости для целей налогового учета закреплены в п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. [20; С.32]

В актах указываются наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

Документы, которыми оформляется прием-передача, утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту (группе объектов).

Реквизит "Государственная регистрация прав" заполняют на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. В формах №ОС-1 и №ОС-1а раздел 1 заполняют на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер, для объектов основных средств, которые были в эксплуатации. Раздел 1 не заполняют в случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд. Раздел 2 заполняет организация-получатель только в своем экземпляре. Данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записывают соразмерно доле организации в праве общей собственности. Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Для ввода основного средства в эксплуатацию на основании распоряжения руководителя организации создается комиссия, которая производит осмотр принимаемого в эксплуатацию основного средства, проверку его на соответствие техническим характеристикам. Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. [20; с. 34]