Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Икар"

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Икар"

Оценка обоснованности учетной политики, состояние бухгалтерского учета и отчетности предприятия. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Составление плана и программы для проверки расчетов с покупателями и заказчиками, вопросника аудитора.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 11.03.2010
Размер файла 166,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура аудиторского риска

Математически модель аудиторского риска можно представить выражением:

АР = ВХР * РСК * РНО,

где АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения ошибок.

Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств.

Для оценки внутрихозяйственного риска может быть использован тест, представленный в приложении З. Выделенные значения баллов используются для оценки внутрихозяйственного риска ОАО «Икар». Внутрихозяйственный риск ОАО «Икар» составляет 84%.

Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Достоверность оценки надежности системы внутреннего контроля подтверждена. Процедуры подтверждения достоверности этой системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку. Следовательно, риск средств контроля - 76%.

Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска и разработать соответствующие рекомендации. Если экономический субъект примет их к сведению и внедрит, то аудитор окажет влияние на уровень риска средств контроля.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более тщательную проверку.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле:

РНО = АР / (ВХР * РСК),

Аудиторский риск принят за 5%. Риск необнаружения ОАО «Икар» равен:

РНО = 0,05 / (0,84 * 0,76) = 0,078 или 7,8%.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Это тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудиторская организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, то она обязана снизить, насколько возможно, риск необнаружения. То есть проводить работу более детально и тщательно, увеличив количество или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты труда и времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Задачи, источники аудита, нормативная база

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

В соответствии с целью выделяют следующие задачи при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

проверить наличие договоров с покупателями и заказчиками и их юридическую грамотность;

исследовать учет расчетов с покупателями и заказчиками;

подтвердить правильность документального оформления и отражения расчетов с покупателями и заказчиками;

проверить ведение синтетического и аналитического счета 62 «Покупатели и заказчики»;

проанализировать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;

установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности; проверка правильности и обоснованности ее списания;

рассмотреть особенности внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии;

подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками.

Источниками информации для проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть:

Приказ об учетной политике.

Рабочий план счетов.

Бухгалтерские регистры по учету расчетов с покупателями и заказчиками:

3.1 Главная книга;

3.2 Журнал-ордер № 11;

3.3 Ведомость №16;

3.4 Распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62 «Покупатели и заказчики».

Первичные документы по оформлению операций с покупателями и заказчиками:

4.1 Договор;

4.2 Доверенность;

4.3 Счет, счет - фактура;

4.4 Накладная, товара - транспортная накладная;

4.5 Документы на отгрузку;

5. Организационно-правовые документы и материалы:

5.1 протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий;

5.2 отчеты аудиторов за прошлые годы;

6. Бухгалтерская отчетность предприятия:

6.1 «Бухгалтерский баланс»;

6.2 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

6.3 Пояснительная записка.

В качестве внешней нормативной базы для проверки расчетов с покупателей и заказчиков выступают:

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.)

5. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н)

6. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н)

7. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)

8. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н)

9. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2000 г.)

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)

Для удобной работы аудитора, приведенный перечень нормативных документов, используемых при проверке расчетов с покупателями и заказчиками, можно оформить в качестве рабочей документации аудитора.

3.2 Возможные нарушения при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками. Разработка вопросника аудитора

При организации учета расчетов с покупателями и заказчиками могут возникать различные ошибки и упущения.

Классификатор возможных нарушений представляет собой список наиболее часто встречающихся нарушений при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками.

Наиболее распространенные ошибки при учете данного объекта представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Возможные нарушения при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п.

Возможные нарушения

А

1

1.

Отсутствие договора

2

Арифметические ошибки

3

Отсутствие первичных документов по операциям в рамках договора поставки

4

Несоответствие данных журнала-ордера данным главной книги и бухгалтерского баланса

5

Нарушение методологии бухгалтерского учета

6

Несвоевременное либо неполное отражение в учете выручки и соответствующей ей дебиторской задолженности

7

Отсутствие лицензии в случае начисления выручки по лицензируемым видам деятельности

8

Нарушения в оформлении первичных документов (применение неунифицированной формы, отсутствие предусмотренных реквизитов и т.д.)

9

Некорректное отражение в учете курсовых и суммовых разниц, неправильное применение курса иностранной валюты

10

Некорректное отражение в учете операций с полученными векселями

11

Необоснованное формирование резерва по сомнительным и безнадежным долгам

12

Нарушение учетной политики и законодательства, касающиеся инвентаризации расчетов с контрагентами

13

Отсутствие утвержденного графика документооборота по организации

14

Списание задолженности одного контрагента дебиторской задолженностью другого контрагента без проведения трехстороннего взаимозачета

15

Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

16

Списание безнадежного долга на счет внереализационных расходов при наличии резерва

17

Неправомерное признание задолженности безнадежной с последующим списанием

18

Некорректное отражение операций по коммерческим кредитам

19

Некорректное отражение в учете авансов полученных и НДС с суммы полученного аванса

20

Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам

21

Нарушение сроков хранения документации в архиве

Аудитор в первую очередь должен проверить, встречаются ли на предприятии наиболее типичные ошибки, и дать рекомендации по их устранению.

Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Тест аудитора для проверки состояния системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками представлен в таблице.3.2.

Таблица 3.2 - Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками.

№

п./п.

Факторы

Возможная оценка

Оценка

Критерии

Баллы

Общие организационные аспекты

1

Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними

Да

1

1

Нет

0

2

На предприятии разработана договорная политика

Да

1

Нет

0

0

3

Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг)

Да

1

1

Нет

0

4

Правильно ли оформлены договоры на поставку продукции

Да

1

1

Нет

0

5

Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской задолженности

Да

1

1

Нет

0

6

На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности

Да

1

1

Нет

0

7

Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов

Да

1

1

Нет

0

8

Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности

Да

1

1

Нет

0

9

Правильно ли списывалась дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Да

1

1

Нет

0

10

Принимались меры к взысканию дебиторской задолженности

Да

1

1

Нет

0

11

Проводилась ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

Да

1

Нет

0

0

Распределение функций и ответственности

12

Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля

Да

1

1

Нет

0

13

Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции

Да

1

1

Нет

0

14

Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя

Да

1

1

Нет

0

Внутрифирменный контроль

15

Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов

Да

1

1

Нет

0

16

Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям:

16.1

контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота

Да

1

1

Нет

0

16.2

контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете

Да

1

1

Нет

0

16.3

контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

Да

1

1

Нет

0

16.4

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков

Да

1

1

Нет

0

16.5

контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками

Да

1

1

Нет

0

16.6

контроль правильности оформления первичных документов

Да

1

1

Нет

0

17

Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции

Да

1

1

Нет

0

18

Результаты проверок тщательно документируются

Да

1

Нет

0

0

19

По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству

Да

1

1

Нет

0

Оценка используемого программного обеспечения

20.1

Используемая бухгалтерская программа лицензирована

Да

1

1

Нет

0

20.3

Наличие паролей

Отсутствуют

0

Имеется один пароль

1

Пароли уста-новлены на всех уровнях

2

2

20.4

Наличие антивирусных программ

Отсутствуют

0

Проверка проводится не регулярно

1

1

Проверка проводится регулярно

2

20.5

Данные электронного учета дублируются на случай потери или уничтожения

Нет

0

Частично

1

1

Полностью

2

20.6

Уровень компьютерной грамотности пользователя

Низкий

0

В пределах необходимого

1

1

Высокий

2

20.7

Наличие специалиста, отвечающего за безопасность информации

Отсутствует

0

Имеются специалисты

1

1

Итого количество баллов

28

Максимально возможное количество баллов

38

Оценка надежности СВК расчетов с покупателями и заказчиками.

74%

По данным тестирования уровень организации внутреннего контроля по расчетам с покупателями и заказчиками, составляет 74%.

В целом, можно отметить, что система внутреннего контроля на предприятии относительно расчетов с покупателями и заказчиками организована рационально. Однако необходимо уделить внимание оформлению первичных документов, а так же повысить эффективность службы внутреннего контроля.

Далее производится оценка системы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Тест аудитора для проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками представлен в таблице.3.3.

Таблица 3.3 - Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

№ п\п

Факторы

Возможная оценка

Оценка

Критерии

Баллы

1

Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Да

1

Нет

0

0

2

Имеется ли подпись бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками, подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией

Да

1

Нет

0

0

3

Образование бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Среднее специальное

1

Высшее

2

2

4

Стаж работы бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Менее 2 лет

1

От 2 до 10 лет

2

2

Свыше 10 лет

3

5

Установлен ли порядок списания дебиторской задолженности срок исковой давности по которой истек

Да

1

1

Нет

0

6

Создается ли резерв по сомнительным долгам

Да

1

Нет

0

0

7

Разработан и утвержден ли график документооборота по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Да

1

Нет

0

0

8

Проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

Да

1

Нет

0

0

9

Обеспечивается ли ведение

аналитического учета по каждому покупателя и заказчику

Да

1

1

Нет

0

10

Применяются ли унифицированные формы первичной документации

Да

1

1

Нет

0

11

Заполняются ли все обязательные реквизиты?

Нет

0

Частично

1

Да

2

2

12

Документы составляются в день совершения операции

Да

1

1

Нет

0

13

Все ли машинные документы распечатываются

Не распечатываются

0

Не все

1

Все

2

2

14

Производится ли нумерация первичных документов

Да

1

1

Нет

0

15

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации

Нет

0

Частично

1

Да

2

2

16

Отмечается ли наличие большого количества сторнировочных, исправительных записей, нестандартных проводок

Да

0

Нет

1

1

17

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Да

1

1

Нет

0

Итого количество баллов

20

Максимально возможное количество баллов

30

Оценка надежности системы бухгалтерского учета

67%

По данным тестирования уровень организации бухгалтерского учета по расчетам с покупателями и заказчиками, составляет 67%. В целом, можно отметить, что система бухгалтерского учета на предприятии относительно расчетов с покупателями и заказчиками организована рационально.

3.3 Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке расчетов с покупателями и заказчиками. Описание основных контрольных процедур

Требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой (финансовой) бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих лиц.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать:

1. Проверку арифметических расчетов клиента:

- проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Используется для подтверждения достоверности сумм полученных доходов, произведенных расходов, правильности налоговых расчетов, а так же показателей отчетности.

2. Инспектирование:

- позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Для этого аудитору рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения данной операции.

- может использоваться так же для подтверждения правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

3. Инвентаризация:

- заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

4. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Представляет собой проверку соответствия произведенных операций:

- рабочему плану счетов;

- типовым корреспонденциям.

5. Подтверждение:

- представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Так, аудитор может запросить у покупателей и заказчиков необходимые документы для подтверждения сумм, числящихся на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя из особенностей деятельности проверяемого предприятия.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- договора с покупателями и заказчиками;

- первичные документы по учету операций с покупателями и заказчиками;

- регистры бухгалтерского учета;

-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

-результаты инвентаризации сумм, числящихся на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками;

-письменные запросы покупателям и заказчикам о реальности кредиторской и дебиторской задолженности;

-бухгалтерская отчетность.

Основными контрольными процедурами при проведении проверки расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- Процедуры на стадии подготовки и планирования

1. Проверка начальных остатков.

2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

4. Тестирование системы внутреннего контроля.

5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

- Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (приведены в программе аудита расчетов с покупателями и заказчиками).

- Заключительные процедуры

1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

2. Формирование мнения аудитора о достоверности расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчетности.

3.4. Разработка плана и программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на результатах проведенных аналитических процедур.

Составляя, общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а так же причины изменений аудитору следует подробно документировать.

Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита. Общий план аудита представлен в таблице 3.4.

Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Проверяемая организация ОАО«Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека - часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 3.4 - Общий план аудиторской проверки

№ п/п

Планируемые виды работ (комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

Примечания

1

Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками

01.03.06 -03.03.06

Сидорова И.П.

2

Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками

01.06.06 -06.03.06

Петров В.В.

3

Аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

04.03.06 -06.03.06

Петров В.В.

4

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками

07.03.06 -25.03.06

Петров В.В.Сидорова И.П.

5

Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

26.03.06 -30.03.06

Сидорова И.П.

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

На базе общего плана разрабатывается программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует также документировать.

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлена в таблице 3.5.

Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ОАО«Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека - часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 3.5 - Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Информационная база

Рабочие документы

А

1

2

3

4

5

1 Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками

1.1

Экспертиза договоров с покупателями

01.03.06 -

03.03.06

Сидорова И.П.

Договор, соглашение, контракты; копии переписки или заключение эксперта (если он привлекался)

1.2

Экспертиза договоров с заказчиками

2 Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.1

Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции, работ, услуг

01.03.06 -

06.03.06

Петров В.В..

Первичные документы (накладные, доверенности, счета-фактуры), договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, книга продаж, Орга-низационно- распо-рядительная доку-ментация по вопро-сам хранения и доступа к ПУД

2.2

Проверка законности первичной учетной документации

2.3

Проверка соблюдения графика документооборота

2.4

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах

2.5

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации

3 Аудит состояния дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков

3.1

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

04.03.06 -

06.03.06

Петров В.В..

Регистры бухгалте-рского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям и заказчикам, реше-ния судов в части признания задол-женности безна-дежной к взысканию

3.2

Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности безнадежной к взысканию

4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками

4.1

Проверка расчетов по векселям полученным

07.03.06 -

25.03.06

Петров В.В.

Сидорова И.П.

Регистры бухгалтерского учета, первичные доку-менты (накладные, счета-фактуры и т.д.), договоры, контракты

4.2

Проверка расчетов по коммерческим кредитам

4.3

Проверка расчетов по авансам полученным

4.4

Проверка учета курсовых и суммовых разниц

5 Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

5.1

Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам

26.03.06 -

30.03.06

Сидорова И.П.

Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы

5.2

Налоговый учет суммовых разниц

5.3

Налоговый учет курсовых разниц

5.4

Учет налога на добавленную стоимость

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

В результате применения данной программы аудита на предприятии ОАО «Икар» был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Применение разработанной программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «Икар» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска

На предприятии ОАО «Икар» в декабре 2005 г. были заключены следующие договора на поставку трубопроводной арматуры:

- 02.12.2005 г. на сумму 1650101,38 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-200М-87 Т1, 4 шт. по цене 91742 руб./шт.

б) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-150-75 Т1, 2 шт. по цене 25534 руб./шт.

в) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87Т1, 11 шт. по цене 65357 руб./шт.

г) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 2 шт. по цене 65357 руб./шт.

д) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 2 шт. по цене 65357 руб./шт.

- 02.12.2005 г. на сумму 2676948,00 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-300-87 Т1, 5 шт. по цене 202436 руб./шт.

б) Задвижка 30с941 нж95 Т1 ТЛ13001-400М-87, 5 шт. по цене 251284 руб./шт.

- 02.12.2005 г. на сумму 914521,24 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-200М-87 Т1, 2 шт. по цене 91742 руб./шт.

б) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 1 шт. по цене 65357 руб./шт.

в) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-150-75Т1, 2 шт. по цене 25534 руб./шт.

г) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-150-87 Т1, 2 шт. по цене 73037 руб./шт.

д) Задвижка 30с941 нж3 Т ЗКЛ13004-080М-03 Т, 6 шт. по цене 14810 руб./шт.

ж) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-100М1-75Т, 6 шт. по цене 17855 руб./шт.

з) Задвижка 30с41 нж75 Т ЗКЛ13004-050-75 Т, 9 шт. по цене 12095 руб./шт.

и) Задвижка 30с41 нж75 Т ЗКЛ13004-050-75 Т, 2 шт. по цене 12095 руб./шт.

- 15.12.2005 г. на сумму 59442,56 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ООО «Водоканалстрой» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 1 шт. по цене 50375 руб./шт.

- 15.12.2005 г. на сумму 59442,50 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ООО «Водоканалстрой» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 1 шт. по цене 50375 руб./шт.

- 28.12.2005 г. на сумму 475540,00 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем МУП «Водоканал» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 8 шт. по цене 50375 руб./шт.

- 28.12.2005 г. на сумму 447031,20 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ОАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА» на поставку:

а) Клапан 17с52ПМ9 У1 К353051-032М-09, 6 шт. по цене 63140 руб./шт.

- 29.12.2005 г. на сумму 69870,16 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ОАО «Гром» на поставку:

а) Корпус СКРПК 250-01-01/1-00Э, 2 шт. по цене 27110 руб./шт.

б) Бугель СКРПК 250-06-00, 2 шт. по цене 2496 руб./шт.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 4.1

Таблица 4.1 - Отражение в бухгалтерском учете операций по отгрузки продукции

№

п/п

Дата

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Первичные документы

Дебит

Кредит

А

Б

1

2

3

4

5

1

30.11.2005

Отражена задолженность по договору с ЗАО «Атомстройэкспорт»

62

90

5241570,62

Договор № 7725/04154 от 24.11.05; накладные №11305/4141, №11305/4139, №11305/4138, от 30.11.05

02.12.2005

Отражен НДС с реализации

90

68

799562,04

Счет-фактуры от 02.12.2005: №0512/021 №0512/023;

№0512/022.

2

15.12.2005

Отражена задолженность по договору с ООО «Водоканалстрой»

62

90

118885

Договор № 841/ОРП-1676 от 15.12.2005 г. накладные № 11305/4312, № 11305/4313 от 15.12.2005

15.12.2005

Отражен НДС с реализации

90

68

18135

Счет-фактуры от 15.12.2005: № 0512/227, № 0512/228.

15.12.2005

Получены денежные средства от покупателя

50

62

118885

Приходный кассовый ордер №1347, №1348

3

27.12 2005

Получен аванс от покупателя МУП «Водоканал»

51

62 ав

237770

Выписка банка №602, Платежное поручение №156

Начислен НДС с суммы полученного аванса

62 ав

68

36270

Счет-фактура №0512/399 от 27.12.2005г.

28.12.2005

Отражена задолженность по договору с МУП «Водоканал»

62

90

75540,00

Договор № 67/841-ОРП от 12.12.05; накладная №11305/4432 от 28.12.2005.

Отражен НДС с реализации

90

68

72540

Счет-фактура №0512/400 от 28.12.2005.

Восстановлен НДС с суммы аванса

68

62

36270

Бухгалтерская справка №15

Зачтена сумма аванса за отгруженную продукцию

62 ав

62

237770

Бухгалтерская справка № 16

28.12.2005

Получены денежные средства от покупателя

51

62

475540

Выписка № 892, Платежное поручение

4

28.12.2005

Отражена задолженность по договору с ОАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА»

62

90

447031,20

Договор № 70/850-ОРП от 12.12.05; накладная №11305/4449 от 28.12.2005

28.12.2005

Отражен НДС с реализации

90

68

68191

Счет-фактура № 0512/409 от 28.12.2005

28.12.2005

Получены денежные средства от покупателя

51

62

216031,20

Выписка № 322, Платежное поручение

5

29.12.2005

Отражена задолженность по договору с ОАО «Гром»

62

90

69870,16

Договор №4 от18.02.2005: накладная №11705/0116 от 29.12.2005

29.12.2005

Отражен НДС с реализации

90

68

10658,15

Счет-фактура №0512/446 от 29.12.2005

6

30.12.2005

Отражено списание дебиторской задолженности ОАО «Молния» в связи с его ликвидацией

91-2

62

47200

Акт ИНВ-17, приказ руководителя

План и программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками представлены в таблице 4.2 и таблице 4.3.

Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Проверяемая организация ОАО «Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека - часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 4.2 - Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями

№ п/п

Планируемые виды работ (комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

Примечания

А

Б

1

2

3

1

Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками

01.03.06 -

03.03.06

Сидорова И.П.

2

Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками

01.06.06 -

06.03.06

Петров В.В.

3

Аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и

04.03.06 -

06.03.06

Петров В.В.

4

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками

07.03.06 -

25.03.06

Петров В.В.Сидорова И.П.

5

Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

26.03.06 -

30.03.06

Сидорова И.П.

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ОАО«Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека - часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 4.3 - Программа аудита расчетов с покупателями

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Информационная база

Рабочие документы

А

Б

1

2

3

4

1 Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками

1.1

Экспертиза договоров с покупателями

01.03.06 -

03.03.06

Сидорова И.П.

Договор, соглашение, контракты; копии переписки или заключение эксперта (если он привлекался)

РД 1 д

2 Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.1

Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции, работ, услуг

01.03.06 -

06.03.06

Петров В.В..

Первичные документы (накладные, доверенности, счета-фактуры), договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, книга продаж, Организационно- распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД

РД 2 п

2.2

Проверка законности первичной учетной документации

2.3

Проверка соблюдения графика документооборота

2.4

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах

2.5

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации

3 Аудит состояния дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков

3.1

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

04.03.06 -

06.03.06

Петров В.В..

Регистры бухгалте-рского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям и заказчикам, реше-ния судов в части признания задол-женности безна-дежной к взысканию

РД 3 дз

РД 4 сп. дз

3.2

Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности безнадежной к взысканию

4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками

4.1

Проверка расчетов по авансам полученным

07.03.06 -

25.03.06

Петров В.В.

Сидорова И.П.

Регистры бухгалтерского учета, первичные доку-менты (накладные, счета-фактуры и т.д.), договоры, контракты

РД 5 ав

5 Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

5.1

Проверка учет налога на добавленную стоимость

26.03.06 -

30.03.06

Сидорова И.П.

Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы

РД 6 ндс

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

В связи с тем, что на предприятии большой объем операций по расчетам с покупателями и заказчиками, не представляется возможным проверить каждую операцию, поэтому производится выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к выборке.

Большая часть аудиторских процедур проводится с использованием анализа первичных документов (договоров, накладных и др.).

Поскольку на предприятии ОАО «Икар» отсутствуют расчеты с заказчиками, то из программы проверки были исключены процедуры, относящиеся к договорам с заказчиками.

На первом этапе аудита была произведена экспертиза договоров с покупателями, в процессе проверки документов попавших в выборку не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки зафиксированы в рабочем документе аудитора РД 1д, который представлен в приложении И.

На втором этапе аудитор была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, в результате было выявлено нарушение - отсутствует счет-фактура №0512/399 от 27.12.2005г. на получение аванса от МУП «Водоканал», однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (281000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики». Рабочий документ аудитора РД 2п по проверки первичных учетных документов представлен в приложении К.

На третьем этапе была проверена реальность дебиторской и кредиторской задолженности РД 3дз (приложение Л), в качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями было использование подтверждение - был получен ответ на запрос о подтверждении сальдо взаиморасчетов ОАО «Икар» с ОАО «Атомстройэкспорт». Также была проверена правильность списания организацией дебиторской задолженности, результаты представлены в рабочем документе РД 4сп.дз (приложение М ), при этом нарушений не выявлено.

На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями, в частности было проверено отражение полученных от покупателей авансовых платежей (РД 5ав, приложение Н). Проверка выявила отсутствие документов, подтверждающих факт поступления аванса, поэтому организации рекомендуется восстановить необходимые документы или же внести исправления в бухгалтерские записи по учету расчетов с предприятием МУП «Водоканал».

На пятом этапе проверка учета налога на добавленную стоимость выявила, что в связи с отсутствием счета - фактуры неверно были отражены бухгалтерские записи по учету налога на добавленную стоимость с суммы полученного аванса, результаты представлены в РД 6ндс (приложение О). Однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (281000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики».

Заключительные процедуры. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки расчетов с покупателями и заказчикам, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающие в себя следующие элементы:

1. существование - наличие по состоянию на 01.01.2006 г. дебиторской задолженности, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с покупателями (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: инспектирование, подтверждение.

2. права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на 01.01.2006 г. дебиторской задолженности, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с покупателями (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: инспектирование, прослеживание.

3. возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение 2005 г. подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции (счета-фактуры, доверенность, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость реализации № 16, главная книга), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

4. полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции (счета-фактуры, доверенность, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость реализации № 16, главная книга), проверка расчетов по авансам полученным (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону), проверка соблюдения графика документооборота (график документооборота), проверка правильности списания дебиторской задолженности (акт инвентаризации расчетов № 17, приказ руководителя, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию, регистры бухгалтерского учета), При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение.

5. стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости дебиторской задолженности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость), проверка расчетов по авансам полученным (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону), проверка правильности списания дебиторской задолженности (акт инвентаризации расчетов № 17, приказ руководителя, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию, регистры бухгалтерского учета), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: пересчет, подтверждение.

6. точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость), проверка расчетов по авансам полученным (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону), проверка правильности списания дебиторской задолженности (акт инвентаризации расчетов № 17, приказ руководителя, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию, регистры бухгалтерского учета). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: пересчет, прослеживание.

7. представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание дебиторской задолженности в соответствии с правилами ее отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам), аналитические процедуры. При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: пересчет, прослеживание.

Порядок выполнения: на основании рабочих документов были сгруппированы ошибки по категориям выявленных нарушений, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности (РД 7закл).

В целом же аудиторская проверка предприятия ОАО «Икар» в области расчетов с покупателями и заказчиками не выявила серьезных нарушений.

Выводы и предложения

В процессе написания курсовой работы была произведена оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия, проанализирована система внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности и аудиторского риска. Было также достигнуто понимание деятельности ОАО «Икар» в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценить события, операции, используемые методы учета, которые моги оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация была использована аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Постановка и ведение бухгалтерского учета ОАО «Икар» осуществляется центральной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия.

По результатам проверки учетной политики в проверяемом периоде аудитором грубых нарушений не выявлено.

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Однако, было выявлено, что оформление первичных бухгалтерских документов не всегда отвечает требованиям бухгалтерского учета, в связи с чем необходимо осуществлять более качественный контроль за данной областью бухгалтерского учета.

Анализ системы внутреннего контроля на предприятии показал, что она организована оптимальным образом и соответствует масштабам и характеру деятельности ОАО «Икар». На предварительной стадии проверки проведен устный опрос. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Для оценки внутрихозяйственного риска был использован тест. Внутрихозяйственный риск ОАО «Икар» составил 84%.

Также было выявлено, что аудиторский риск при проверке предприятия ОАО «Икар» является низким (7,8%), а существенность составила 10000 тыс. руб.

Более детально был рассмотрен аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ОАО «Икар». Для определения особенностей расчетов с покупателями и заказчиками на ОАО «Икар» была изучена внутренняя и внешняя информационная база. Выявлены наиболее типичные ошибки, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками, а также разработан вопросник аудитора по данному объекту, с целью применения его при аудите на конкретном предприятии. Также разработана программа аудита предприятия в области расчетов с покупателями и заказчиками.

По результатам проверки были выявлены нарушения - отсутствие первичного документа счета-фактуры №0512/399 от 27.12.2005г. на получение аванса от МУП «Водоканал», однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (281000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики». Аудитором были даны рекомендации руководству проверяемого субъекта по устранению выявленных нарушений.

В целом проверка предприятия ОАО «Икар» в области расчетов с покупателями и заказчиками не выявила серьезных нарушений.

При выполнении курсовой работы были решены все поставленные задачи, поэтому цель курсовой работы - закрепление знаний по дисциплине «Аудит», а так же изучение теоретических основ и приобретение практических навыков проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, можно считать достигнутой.

Приложения

Приложение А

Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на предприятии ОАО «Икар»

Наименование аудируемого лица

ОАО «Икар» 

РД 1у

Проверяемый период

с 01.03.2006 по 30.03.2006 

Ф.И.О. лица, составившего документ

Сидорова И.П. 

Дата составления документа

01.03.06 

Ф.И.О. лица, проверявшего документ

Петров В.В. 

Таблица 1- Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на предприятии ОАО «Икар»

Факторы

Возможная оценка

Оценка

Примечания

Критерии

Баллы

А

1. Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики

Да

Нет

1

0

1

2. Имеется ли в организации учетная политика

Да

Нет

1

0

1

Характеризует СВК с положительной стороны

3. Утверждено ли положение о бухгалтерской службе

Да

Нет

1

0

1

4. Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии

Да

Нет

1

0

1

Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей, положительно характеризует систему внутреннего контроля.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены