Порядок и методика учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ОАО "Керамин"

* платежные реквизиты для перечисления удержанных сумм;

* другие сведения, необходимые для исполнения исполнительного документа.

Удержания из заработной платы по исполнительным документам производятся без согласия работника и без издания нанимателем приказа.

Вместе с тем законодательством установлен запрет взыскания на отдельные виды доходов (выходное пособие, компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении, компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, иные компенсации, предусмотренные законодательством о труде, единовременные премии, выдаваемые не из фонда заработной платы, государственные пособия семьям, воспитывающим детей, пособия на погребения, пособия и выплаты гражданам, пострадавшим от катастрофы на ЧАЭС, надбавки по уходу к пенсиям, устанавливаемые в соответствии с законодательством).

Согласно ст. 109 Трудового кодекса Республики Беларусь не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

Согласно ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Вышеназванные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30% заработка.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных учетных регистрах и хранит как документы строгой отчетности.

Таблица 2.5 - Хозяйственные операции по отражению удержаний из заработной платы в ОАО "Керамин" за январь 2015 г.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Удержан подоходный налог у работников организации	122073535	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Удержаны отчисления в ФСЗН, 1% у работников организации	14745005	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Перечислено работникам на карт-счета	1165554831	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет 1	76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Выплачена работникам зарплата из кассы	198652180	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет 1	50 «Касса»
Удержана сумма недостачи	393915	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет 1	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Примечание - Источник: собственная разработка

Очередность удовлетворения требований о взыскании из заработной платы работников по исполнительным документам определена статьей 534 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь.

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов; требования по взысканию расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении; требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина.

Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, коллективных и арендных предприятий, связанные с оплатой их труда; требования о выплате авторского вознаграждения.

В третью очередь удовлетворяются требования по налогам и сборам (пошлинам); требования страховых организаций по обязательному страхованию; требования по возмещению ущерба, причиненного преступлением или административным правонарушением юридическим лицам.

В четвертую очередь удовлетворяются требования по социальному страхованию и требования граждан по возмещению ущерба, причиненного их имуществу преступлением или административным правонарушением, а также обеспеченные залогом требования о взыскании из стоимости заложенного имущества.

В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования.

При расчете заработной платы бухгалтер должен учитывать, что с суммы заработной платы работающих производятся удержания подоходного налога, по исполнительным документам, по поручениям - обязательствам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причиненного организацией и др. Кроме того, по личному заявлению работника, из суммы заработной платы могут производиться перечисления в банк на счета личных вкладов и др.

При проверке правильности удержаний устанавливается их документальная обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги; торговым организациям - задолженность за товары, купленные в кредит; истцам - алименты и другие суммы. Особенно тщательно проверялась правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период.

Рассчитаем подоходный налог для уборщика помещений ЭСЦ Милковской А.Я. Сумма начисленной заработной платы, принимаемая для расчета подоходного налога = оплата по окладу + премия + надбавка за выслугу лет. За январь 2015 сумма начисленной заработной платы Милковской А.Я. составила 3990000. Работник имеет ребенка до 18 лет, следовательно, применим налоговый вычет в размере 180000 руб. на одного ребенка. Таким образом, сумма подоходного налога = (3990000 - 18000) * 13% = 495300 руб.

Рассчитаем подоходный налог для бухгалтера Сметюх О.П.

Сумма начисленной заработной платы, принимаемая для расчета подоходного налога = оплата по окладу + премия + надбавка за выслугу лет = 5370480 руб. Работник не имеет иждивенцев до 18 лет. Таким образом, сумма подоходного налога = 5370480 * 13 % = 698162 руб.

2.4 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета обобщенной информации о расчетах с работниками по оплате труда, состоящими и не состоящими в списочном составе организации, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Важным в организации учета труда и заработной платы является наличие правильно поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такого порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.

Аналитический учет заработной платы и связанных с ней расчетов ведется по каждому работнику организации в карточках учета выработки, ведомостях начислений и удержаний, лицевых счетах и расчетных листках. Данные аналитического учета используются для расчета средней заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, заработка за время отпуска и определения размера пенсий.

Для отражения на синтетических счетах бухгалтерского учета всех начисленных работникам доходов и удержаний в разрезе их видов, категорий работников, структурных подразделений и в целом по организации, произведенных расчетов с работниками по заработной плате по организации составляется свод данных по расчетам с рабочими и служащими организации за каждый отчетный месяц.

Данные о начисленных суммах заработной платы и других выплатах обобщаются в следующем порядке:

- по категориям персонала (рабочие, служащие, в том числе руководители, специалисты), видам выплат, входящих и не входящих в фонд заработной платы;

- по структурным подразделениям предприятия.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате:

- рабочим основного производства за изготовление продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство»;

- рабочим вспомогательных производств отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»;

- рабочим, обслуживающим оборудование, специалистам и руководителям цехов отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты»;

- работникам аппарата управления организации отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты»;

- рабочим за исправление брака отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве»;

- рабочим за погрузку и разгрузку материалов при их приобретении отражаются по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

- рабочим за упаковку, погрузку и разгрузку готовой продукции отражаются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию»

и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели, отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление отпускных отражается в учете, как и начисление заработной платы за отработанное время.

Если часть отпускных приходится на месяц, следующий за отчетным, она включается в состав будущих расходов и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В следующем месяце эта сумма включается в текущие затраты организации бухгалтерской записью: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения, дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»).

Для выплаты заработной платы из кассы организации установлен срок в три рабочих дня. Конкретные даты выдачи заработной платы и аванса за первую половину месяца в размере 50% от тарифной заработной платы в организации оговорены в трудовых договорах. В платежной ведомости против фамилии работника, не получившего заработную плату кассир в графе ведомости «Расписка в получении» пишет «Депонировано».

При выплате депонированных сумм получателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется на основании листка нетрудоспособности, выданного медицинским учреждением и оформленного в порядке, установленном законодательством. Пособия по временной нетрудоспособности назначается с первого дня освобождения работника от работы и выплачиваются за счет средств ФСЗН. Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Расчет сумм оплаты отпуска работникам производится на основании приказа о предоставлении трудового отпуска, который передается в бухгалтерию из отдела кадров. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работников организации различна (продолжительность основного минимального отпуска 24 календарных дня, остальные - в соответствии с трудовым договором и локальными правовыми актами). Отпуска оформляются приказом (распоряжением, решением) или запиской об отпуске, которые подписываются от имени нанимателя уполномоченным им лицом.

Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, определен законодательством. Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за 2 дня до его начала.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику.

2.5 Международная практика и зарубежный опыт учета и аудита начисления заработной платы

Значительную часть расходов большинства предприятий зарубежных стран составляет заработная плата. В некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины всех расходов.

Основной целью учета расходов на оплату труда является получение необходимой информации о количестве отработанного времени, уровне заработной платы, сумме отчислений и удержаний из заработной платы [12].

Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. В США, например, действуют два вида подоходного налога - федеральный и муниципальный. Федеральный подоходный налог перечисляется в правительственный бюджет, а муниципальный - в бюджет штата. Кроме этих налогов, предприятия различных стран уплачивают государству и местным органам власти целый ряд налогов и сборов.

Общая сумма начисленной заработной платы находит отражение по дебету счета «Расходы на персона» и кредиту счета «Расчеты с персоналом». На дебет счета «Расходы на персонал» относят и суммы взносов на социальное страхование, которые погашают предприниматели за счет своих средств.

Начисленные с предприятия налоги и сборы первоначально накапливают по дебету специально открываемого счета «Налоги и сборы» и кредитуют соответствующие счета «Расчеты с государством», «Расчеты с органами социального страхования» и др.

Налоги и сборы, удерживаемые из заработной платы работников предприятия, отражают по дебету счета «Расчеты с персоналом» и кредиту соответствующих счетов для учета задолженности предприятия по этим удержаниям.

В зарубежных странах к заработной плате относят все расходы, связанные с содержанием рабочих: заработную плату, начисленную за непосредственное выполнение производственных операций, расходы предпринимателей на социальное обеспечение работников предприятия, на повышение их квалификации и расходы по обеспечению безопасности работы.

В связи с этим в учете заработная плата классифицируется на следующие группы: прямая заработная плата, косвенная заработная плата, выплаты рабочим предприятия, не зависящие от затрат рабочего времени, расходы, связанные с содержанием и использованием рабочей силы. Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливаются месячные или годовые оклады. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный закон о справедливых условиях труда в США упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Сверхурочными считаются работы, выполненные за отработанные часы, сверх 40 часов в неделю и 8 - в день.

Сверхурочные работы оплачиваются в полуторном размере регулярной ставки. Работы, выполненные в выходные и праздничные дни, могут быть оплачены в двойном размере тарифной ставки.

Рабочее время учитывается в документах в виде карты учета времени, которая ведется на каждого рабочего. Она используется для составления платежных ведомостей, так как при начислении оплаты труда используются, в основном, часовые ставки.

К документам, подтверждающим выработку рабочих, относятся ежедневные рапорты о выработке продукции, наряды, маршрутные листы и т.д. В этих документах указываются фамилии рабочих, табельный номер, смена, название цеха, вид работы, время работы (начало и конец рабочего времени), ставка (разряд) рабочего и дата, внутрисменные простои.

Распределение расходов на заработную плату и их списание на объекты калькуляции производится работниками управленческой бухгалтерии. Выбор методики распределения зависит от принятой классификации расходов на оплату труда, техники учета затрат на производство и других факторов. Например, в США существуют три методики распределения косвенной заработной платы.

Первая методика характеризуется тем, что сумма косвенной заработной платы за месяц распределяется между объектами калькуляции пропорционально принятым нормам, которые применяются при распределении всех накладных расходов.

При второй методике вся косвенная заработная плата распределяется на объекты калькуляции по специально разработанной и утвержденной ставке.

При использовании третьей методики косвенная заработная плата распределяется пропорционально основной заработной плате рабочих.

В некоторых странах применяется еще метод распределения косвенных расходов на оплату труда пропорционально затратам труда или времени на изготовление отдельных изделий или видов продукции.

Начисленная прямая заработная плата отражается по дебету счета «Затраты на производство» или «Производственная себестоимость», а косвенная заработная плата и выплаты, непосредственно не зависящие от затрат рабочего времени, включаются в издержки производства соответствующих служб или подразделений с кредита счета «Расходы на персонал».

Заработная плата начисляется по повременной либо почасовой системе. При почасовой системе заработная плата начисляется за неделю или месяц, независимо от количества отработанных часов. При почасовой оплате заработок работника определяется исходя из отработанного времени в часах и часового тарифа определенного работника. На каждого работника в бухгалтерии заводят карточку учета доходов, в которой отражаются все виды доходов, удержания из заработной платы и сумму к платежу.

На основании данных карточек учета доходов заполняется журнал заработной платы, который является регистром учета всех выплат по каждому работнику и в целом по компании, всех удержаний и сумм, подлежащих выплате.

Каждый наниматель обязан платить три налога, начисляемых на заработную плату: социальное страхование, федеральный и муниципальный налоги по безработице.

Большинство работников США имеют право на ежегодные отпуска. Компании накапливают средства для оплаты отпускных в течение периода, за который работник получает отпуск. Накопленные суммы на оплату отпускных отражаются по дебету счета «Расходы на отпускные» и кредиту счета «Задолженность по отпускным». Суммы начисленных отпускных отражаются по дебету счета «Задолженность по отпускным» и кредиту счета «Расчеты с работниками по отпускным». Из начисленных сумм производятся соответствующие удержания:

Дебет счета

«Расчеты с работниками по отпускным»;

Кредит счетов:

«Задолженность по федеральному подоходному налогу»;

«Задолженность по муниципальному подоходному налогу»;

«Задолженность по социальному страхованию работников»;

«Задолженность по медицинскому страхованию»;

«Счет в банке» [13, с.88].

Большая часть белорусских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к международным стандартам по учету расчетных операций, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения международных стандартов, а с особенностями действующего белорусского законодательства, уровнем развития отечественного учета, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять белорусские регламентирующие документы.

Основная проблема проведения в Республики Беларусь учета расчетных операций согласно международным стандартам заключается не в отсутствии соответствующих национальных стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми белорусскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита [12, с.51].

Для повышения эффективности учета расчетных операций в Республике Беларусь необходимо постоянно обращаться к зарубежному опыту по учету этих операций.

Зарубежный опыт полезен тем, что:

1 более четко законодательно регламентирован порядок учет каждого вида расчетных операций;

2 порядок учета соответствует международным стандартам, что облегчает работу с иностранными партнерами;

3. учет ведется только с применением современных ПО и использованием ПЭВМ;

4. за рубежом более эффективно развита система поощрения и наказания работников, осуществляющих бухгалтерский учет на предприятиях (в организациях) и др. [15, с.76].

2.6 Основные направления совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда

Изучение механизма оплаты труда в условиях формирования рыночной экономики ? одна из важнейших методологических и практических проблем, которая оказывает определенное влияние на развитие отношений между нанимателем и работниками. Реформирование оплаты труда производится в целях повышения мотивации и стимулирования трудоспособного населения к труду, повышению его качества и производительности. Рост производства ? основное направление, обеспечивающее не только работу и доходы трудоспособному населению, но и пенсии, стипендии, социальную поддержку малообеспеченных членов общества.

Как социально-экономическая категория заработная плата должна рассматриваться с точки зрения ее роли и значения для работника, который заработную плату расценивает как основной источник дохода и обеспечения достойного жизненного уровня, и с точки зрения нанимателя, для которого заработная плата ? это средство повышения эффективности производства. Поэтому наниматель должен гарантировать достойную оплату труда, достаточный уровень материального обеспечения и социальную защиту трудового коллектива с целью создания мотивационных стимулов для заинтересованного исполнения работниками своих профессиональных обязанностей и выпуска конкурентоспособной продукции.

В настоящее время в Республике Беларусь находит практическое применение большое количество разнообразных систем оплаты труда, свойственные различным категориям работников или различным видам выполняемых работ, что приводит к разнообразию форм документов и различных расчётов. Данное обстоятельство вызывает определённые осложнения в выборе форм расчёта заработной платы и её учёта.

Одним из направлений развития систем и форм оплаты труда можно назвать автоматизацию бухгалтерского учёта, которая позволяет вести бухгалтерский учёт с минимальными затратами труда и материалов. Автоматизация бухгалтерского учёта повышает его оперативность, что в свою очередь предоставляет возможность более эффективного управления предприятием и достижения более высоких результатов его деятельности. Сегодня программы автоматизации бухгалтерского учета получили широкое применение на предприятиях, однако многие организации продолжают вести бухгалтерский учет на бумажных носителях.

Вторым направлением развития систем и форм оплаты труда, а также их учёта можно обозначить стандартизацию и унификацию документов по оплате труда. Данное направление может существенно упростить процесс начисления заработной платы, её уплаты и т.д.

Кроме того, можно выделить и такое направление, как усиление контроля за правильным использованием средств фонда оплаты труда, повышение квалификации бухгалтеров, совершенствование их профессионализма.

К путям совершенствования организации оплаты труда следует отнести:

повышение материальной заинтересованности каждого работника в выявлении и использовании резервов эффективности труда;

устранение уравнительности в оплате труда, вознаграждение работников в размерах, объективно отражающих их личный трудовой вклад и конечный результат коллектива;

улучшение соотношения в оплате труда работников различных категории и профессионально-квалификационных групп с учетом сложности выполненных работ и условий труда, повышения его престижности;

стимулирование роста технического и организационного уровня производства, снижения себестоимости и повышения качества продукции;

активное привлечение трудового коллектива к участию в оценке индивидуальных результатов труда и распределения коллективного заработка;

усиление социальной защищенности работников;

государственное регулирование размеров минимальной заработной платы, обеспечивающей воспроизводство рабочей силы работниками различной квалификации.

Данные мероприятия позволят повысить заинтересованность работников в более эффективном исполнении ими своих трудовых обязанностей, проявлении инициативы, повышении квалификации, росте профессионального мастерства, создать необходимые условия для установления зависимости заработной платы от количества и качества труда, от конечных производственных результатов, а также направить системы морального и материального стимулирования на конкретное повышение качества продукции, рост и совершенствование заработной платы за счет повышения эффективности производства, рационального использования трудовых и материальных ресурсов.

Нужно также отметить, что в условиях контролируемой инфляции и объективного метода ее оценки заработная плата и ее покупательная способность должны прирастать в меру роста производительности труда. Об обязательности их увязки свидетельствует практика стран с развитой рыночной экономикой.

Размер заработной платы должен устанавливаться на уровне цены рабочей силы, позволяющей работнику и его семье удовлетворять возросшие материальные и духовные потребности и создавать денежные накопления для развития человеческого потенциала. Кроме того, макроэкономическая стабилизация в условиях переходной экономики требует расширения внутреннего рынка продукции. Это представляется возможным на основе увеличения покупательной способности населения, что, в свою очередь, обусловливает необходимость повышения реальной заработной платы.

Заключение

Учет и анализ заработной платы по праву занимают одно из центральных мест в системе управления на любом предприятии.

В курсовой работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, проведено изучение порядка учета оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими по заработной плате на примере ОАО «Керамин».

На основании изложенного материала могут быть сделаны следующие выводы:

1 Право на труд относиться к основным трудовым правам работника. В соответствии с принципами, закрепленными в международных нормах, Конституция Республики Беларусь провозглашает право граждан страны на справедливую долю вознаграждения в экономических результатах труда в соответствии с его количеством, качеством и общественным значением, но не ниже уровня, обеспечивающего лицам, работающим по найму, и их семьям свободное и достойное существование.

2 Заработная плата определяется как вознаграждение в денежной или (и) натуральной форме, выплачиваемое работнику за использование его труда, и любой работник, трудясь, имеет право на соразмерное вознаграждение его стараниям и усилиям. А каждый наниматель и государство в целом должны стремиться к тому, чтобы труд осуществлялся в достойных условиях и достойно был вознагражден.

3 Формы и системы оплаты труда предназначены для учета в заработной плате количественных и качественных характеристик труда. Формы и системы заработной платы, взаимодействуя с нормированием труда и тарифной системой заработной платы, позволяют применить к каждой группе и категории работающих определенный порядок начисления заработка посредством установления функциональной зависимости между мерой труда и его оплатой с тем, чтобы точнее учесть количество труда, вложенного в производство и его конечные результаты. В практике организации заработной платы используются две формы - сдельная и повременная. Они различаются подходом к определению основной нормы затрат труда. Сдельная форма оплаты труда учитывает объем выполненных работ или количество произведенной продукции определенного качества. Повременная форма ориентирована на зависимость размера заработной платы от количества отработанного времени, нормированного задания и качества труда.

Организациям предоставлено право самостоятельно выбирать формы и системы оплаты труда с учетом объективных условий характера применяемого оборудования, особенности технологических процессов и организации производства, формы организации труда, требования к качеству продукции, использование трудовых и материальных ресурсов.

Каждая организация при установлении должностных окладов, тарифных ставок должна руководствоваться нормами законодательства в области тарификации.

4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется отделом расчетов по оплате труда. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Учет ведется с применением ПК. Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру.

5 В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Изучив методику учета труда и заработной платы в ОАО «Керамин» автор пришел к заключению, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь и обеспечивает возможность в полном объеме исчислить и проконтролировать налогооблагаемую базу по налогам и отчислениям, производимым от заработной платы, а также осуществить своевременные расчеты с работниками и бюджетом.

Для улучшения использования трудовых ресурсов необходимо пересмотреть их структуру и разработать мероприятия по улучшению использования рабочего времени.

Особое внимание необходимо уделить:

- изучению каждого случая нарушений трудовой дисциплины с целью ее укрепления, используя для этого не только административные меры, но и формы как морального, так и материального воздействия на ее нарушителей;

- тщательному изучению (по листкам нетрудоспособности) характера заболеваемости у отдельных групп работающих и разработке на этой основе профилактических мероприятий (например, по улучшению охраны труда и технике безопасности, организации диетического питания и др.), обеспечивающих снижение заболеваемости.

Особое внимание следует уделять и организации производства и труда, так как соблюдение принципов рациональной организации производственного процесса является основой нормального ведения финансово-хозяйственной деятельности с наиболее благоприятными экономическими показателями.

Список использованных источников

Налоговый Кодекс Республики Беларусь, 29 декабря 2009 г., № 71-З. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2014.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг: Постановление Министерства экономики Респ. Беларусь, Министерства финансов Респ. Беларусь, Министерства труда Респ. Беларусь, 30 октября 2008 г., № 210/161/151. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2014.

Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 25 января 1999 г., № 115: в ред. Постановления Респ. Беларусь от 31.03.2009 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2014.

Об утверждении Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь: Постановление Министерства труда и социальной защиты Респ. Беларусь, 20 сентября 2002 г., № 123: в ред. Постановления Респ. Беларусь от 23.03.2009 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2014.

О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования оплаты труда: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 27 апреля 2006 г., № 555: в ред. Постановления Респ. Беларусь от 11.06.2008 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2014.

О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 09 ноября 1999 г., № 1748: в ред. Постановления Респ. Беларусь от 25.07.2002 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2014.

Типовое положение о стимулировании снижения себестоимости продукции (работ, услуг): Постановление Министерства экономики Респ. Беларусь, Министерства труда Респ. Беларусь, 15 марта 2000 г., № 46/35. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2014.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 мая 2003 г., № 89: в ред. Постановления Респ. Беларусь от 06.11.2009г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2010.

Трудовой кодекс Республики Беларусь, 26 июля 1999 г., № 296-З: в ред. от 06.07.2009г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2010.

О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь, 15 ноября 1999 г., № 673: в ред. Постановления Респ. Беларусь от 28.05.08 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2010.

Василевич, С. Разработка положения об оплате труда работников коммерческих организаций // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2014.

Генкин, Б.М. Экономика и социология труда: учеб. / Б.М. Генкин. - Москва: Норма, 2012. - 402с.

Курляндчик, С. Документальное оформление расчетов по заработной плате // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Бизнес-Инфо». - Минск 2013

Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. В 2ч. Ч.2/Авт. колл.; Под общ. ред.А.И. Балдиновой. - Мн.: Изд-во МИУ. 2012. - 208с.

Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: Учебное пособие/С.И. Адаменкова, И.Н. Бурцева, А.О. Левкович; под общ. Ред. О.А. Левковича. - Мн.: ООО «Элайда», 2012 - 556 с.

Ванкевич, В.Е., Сушкевич А.Н. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Систематизированные бухгалтерские записис / В.Е. Ванкевич, А.Н. Сушкевич. - Мн.: Ред. журн. «Пром. - торговое право», 2011 - 236 с.

Кожарский В.В. Основы бухучета / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская. - Мн.: ООО «Соврем. Шк.», 2014. - 350 с.

Ладутько, Н.И., Борисевский П.Е., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учеб. пособие / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Е.Н. Ладутько; Под общ. Ред.Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный Дом, 2013. - 576 с.

Левданская, Н.Е. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие / Н.Е. Левданская; [Частное учреждение образования «Минский институт управления»]. - Мн.: Издательство МИУ, 2013. - 231 с.

Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. учеб. заведений. В 2 ч. Ч.1/В.Н. Лемеш. - Мн.: Изд-во Гревцова, 2013. - 288 с.

Организация учета и аудита. Под ред. Чечеткина М.С., Клипперта Е.Н. Уч. пособие. Мн., 2013. - 248 с.

Павлович, Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменац. вопросы. / Т.П. Павлович, Е.Г. Павлович. - Минск: ТетраСистемс, 2011. - 240 с.

Пупко, Г.М. Аудит и ревизия. Учеб. пособие. - Мн.: Книжный Дом Мисанта, 2013. - 512с.

Рынок труда и доходы населения: учебное пособие для вузов по экон. спец. / Б.Д. Бреев, В.Н. Бобков, Волгин Н.А. и др.; Под общ. ред. Н.А. Волгина. - Москва: Филинь, 1999. - 278 с.

Скрипченко, Д.Г. Формы, системы и размеры оплаты труда / Д.Г. Скрипченко // Отдел кадров. - 2002. - № 5. - С. 62- 64.

Трудовое право: учебник для студентов спец. «Правоведение», «Экономическое право» вузов / [Семенков В.И. и др.]; под общ. ред. В.И. Семенкова; [науч. ред. Шишко Г.Б.]. - 3-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2006. - 783с.

Трудовое право: курс лекций / Н. И. Тарасевич. - Минск: БГЭУ, 2008. - 206 с.

Экономика труда: учебник для экономических вузов / Т.П. Варна, Ю.П. Кокин, Маслова В.М. и др.: под ред. П.Э. Шлендера, Ю.П. Кокина. - Москва: Юристь, 2002. - 588 с.

Приложения

Приложение А

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение об оплате труда (далее - Положение) разработано в соответствии с Трудовым кодексом РБ, Декретом Президента от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношении, укреплению трудовой и производственной дисциплины», постановлением Совета Министров РБ от 27.04.2006 № 555 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования оплаты труда», постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 20.09.2002 № 123 «Об утверждении Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь» (далее - Инструкция) и иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

1.2. Положение принимается в целях совершенствования оплаты труда работников, усиления их материальной заинтересованности в конечных результатах своего труда и направлено на стимулирование повышения производительности труда, улучшения качества выпускаемой продукции, выполнения планов производства и реализации продукции.

1.3. Положение устанавливает:

- форму и систему оплаты труда открытого акционерного общества «Керамин» (далее - Предприятие);

- виды и порядок расчета премий, надбавок и доплат стимулирующего и компенсирующего характера;

- формы и сроки выплаты заработной платы;

- случаи выплаты работникам материальной помощи.

1.4. Положение распространяется на работников Предприятия, работающих по основному месту работы, и совместителей.

1.5. Служащим и рабочим Предприятия устанавливается повременно-премиальная форма оплаты труда. Отдельным специалистам и иным служащим локальными нормативными правовыми актами и трудовыми договорами (контрактами) может устанавливаться повременная форма оплаты труда. Рабочим Предприятия, занятым на производстве, локальными нормативными правовыми актами и трудовыми договорами (контрактами) может устанавливаться прямая сдельная или сдельно-премиальная система оплаты труда.

1.6. Заработной платой работников является совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включенные в рабочее время. Ежемесячная заработная плата работников Предприятия состоит из постоянной и переменной частей.

1.7. Постоянная часть заработной платы представляет собой тарифную ставку рабочего (должностной оклад служащего), которая рассчитывается в соответствии с законодательством Республики Беларусь на основании коэффициента Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь (далее - ЕТС) и тарифной ставки 1-го разряда, установленной директором Предприятия. Тарифная ставка (должностной оклад) различных категорий работников указывается в штатном расписании.

При прямой сдельной и сдельно-премиальной системе оплата труда производится по расценкам, исчисленным исходя из тарифных ставок, рассчитанных на основании соответствующих тарифных разрядов рабочих и тарифных коэффициентов ЕТС, а также норм выработки, определяемых по каждой профессии.

1.8. Переменная часть может включать:

- постоянные и временные надбавки и доплаты; - премии.

Переменная часть заработной платы представляет собой надтарифную часть и не является гарантированной составляющей оплаты труда.

Надбавки, доплаты и премии устанавливаются на основе оценки директором Предприятия труда каждого работника, отражают его отношение к труду, проявление инициативы в выполнении заданий, интенсивность труда, условия выполнения трудовых обязанностей и другие факторы.

Общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам Предприятия и относимых на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах 80 % суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифных ставок и должностных окладов с учетом повышений, предусмотренных законодательством, в расчете на одного работника за фактически отработанное время в отчетном периоде по Предприятию в целом, если иное не установлено Президентом РБ.

Выплата премий за производственные результаты и надбавок всех видов свыше норматива, указанного в настоящем пункте, осуществляются за счет прибыли Предприятия, оставшейся после налогообложения.

1.9. Премирование работников по результатам их труда есть право, а не обязанность руководителя Предприятия и зависит, в частности, от количества и качества труда работников, финансового состояния Предприятия и прочих факторов, оказывающих влияние на сам факт и размер премирования.

1.10. Выплаты по тарифным ставкам рабочих (должностным окладам служащих) производятся в соответствии со штатным расписанием Предприятия и табелем учета рабочего времени, заполняемым руководителями соответствующих структурных подразделений. Руководители структурных подразделений обязаны предоставлять табель учета рабочего времени в бухгалтерию Предприятия не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным.

2. Тарифная ставка (тарифный оклад)

2.1. Оплата труда работников Предприятия производится на основе тарифных ставок (тарифных окладов), которые определяют исходные размеры вознаграждения работников за выполненную работу с учетом общественной значимости затраченного труда, степени его сложности и интенсивности, особенностей производственных условий.

Тарифная ставка (тарифный оклад) является минимальной гарантией оплаты труда.

2.2. Тарифная ставка (тарифный оклад) определяется путем последовательного умножения установленной на Предприятии тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент, присвоенный работнику в соответствии с его тарифным разрядом (или кратный размер тарифной ставки 1-го разряда, установленный работнику по его профессии (должности)), и на коэффициент повышения по технологическим видам работ, производствам, видам экономической деятельности и отраслям согласно приложению 2 к Инструкции. Коэффициенты повышения тарифных ставок рабочих по технологическим видам работ могут устанавливаться приказом директора Предприятия в зависимости от сложности, технологии выполняемых работ, вида производства для рабочих, непосредственно занятых ремонтом и наладкой автомобилей в размере 1,1. Применение данного коэффициента повышения не исключает установление доплаты за работу с вредными и (или) опасными условиями труда по результатам аттестации конкретных рабочих мест.

2.3. На Предприятии принимается тарифная ставка 1-го разряда, которая не может быть меньше норматива, установленного законодательством.

2.4. При установлении почасовой оплаты труда применяются часовые тарифные ставки, определяемые путем деления тарифной ставки на среднемесячное количество рабочих часов, установленное локальными нормативными правовыми актами, а при их отсутствии нормативными правовыми актами Республики Беларусь с учетом годового баланса расчетного времени

2.5. Отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядам (должностям) и присвоение работникам соответствующей квалификации осуществляются директором Предприятия при приеме работника на работу в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий (ЕТКС), Единым квалификационным справочником должностей служащих (ЕКСД).

2.6. Кратные размеры тарифной ставки 1-го разряда для расчета тарифных ставок рабочих, не тарифицируемых по разрядам, применяются для определения тарифных ставок рабочих, по профессиям которых не установлены квалификационные разряды, согласно Инструкции.

2.7. Размер месячной тарифной ставки (тарифного оклада) работника Предприятия определяется в трудовом договоре (контракте) и не может быть ниже установленного законом минимального размера оплаты труда.

3. Повышение тарифных ставок (тарифных окладов)

3.1. Предприятие с учетом своего финансового состояния может устанавливать работникам повышенные тарифные ставки (тарифные оклады), а также сдельные расценки до 300 % включительно, если больший размер не установлен законодательством.

3.2. От тарифных ставок (тарифных окладов) работников рассчитываются следующие повышения, предусмотренные настоящим Положением и иными локальными нормативными правовыми актами:

3.2.1. в целях дифференциации размера оплаты труда работников в зависимости от объема выполняемой работы приказом директора Предприятия может быть предусмотрено повышение тарифных окладов отдельных служащих в пределах коэффициентов от 1,01 до 1,07 (включительно).

3.2.2. в зависимости от сложности курируемых направлений и обеспечения взаимозаменяемости подчиненных руководителям и заместителям руководителей устанавливается повышение тарифного оклада в размере до 100 % включительно;

3.2.3. специалистам с высшим уровнем квалификации, имеющим вторую квалификационную категорию, устанавливается повышение тарифного оклада в размере 10 %; имеющим первую квалификационную категорию - 15 %; имеющим высшую квалификационную категорию - 20 %;

3.2.4. специалистам со средним уровнем квалификации, имеющим вторую квалификационную категорию, устанавливается повышение тарифного оклада в размере 10 %; имеющим первую квалификационную категорию - 15 %.

3.2.5. специалистам, владеющим иностранными языками, устанавливается повышение тарифного оклада в размере 5 % за каждый язык, необходимый для использования в работе.

3.2.6. специалистам, обладающим навыками работы со специальным программным обеспечением, повышающим эффективность выполнения ими должностных обязанностей, может быть установлено повышение тарифного оклада в размере до 50 % включительно;

3.2.7. по производной профессии «старший» тарифные ставки рабочих повышаются до 10 % включительно.

3.2.8. тарифные ставки уборщиков помещений, использующих дезинфицирующие средства при уборке туалетов, за характер и специфику труда могут повышаться на 10 % включительно.

3.3. От тарифных ставок (тарифных окладов) рассчитываются следующие повышения, предусмотренные отдельными нормативными правовыми актами:

3.3.1. в соответствии с п.2.5 Декрета Президента РБ от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» Предприятие в качестве дополнительной меры стимулирования труда повышает тарифную ставку (тарифный оклад) до 50 % включительно;

3.3.2. в соответствии с п.4 постановления Совета Министров РБ от 09.11.1999 № 1748 при условии фактического улучшения эффективности хозяйствования и зарабатывания средств в целях усиления прямой зависимости заработной платы работников от конечных результатов работы того участка производства, на котором трудится конкретный работник, Предприятие может повышать тарифную ставку (тарифный оклад) руководителей, специалистов и других служащих до 7 %.

При улучшении результатов хозяйственной деятельности организации в целом тарифные ставки (тарифные оклады) работников аппарата управления также могут увеличиваться до 7 % в пределах средств на заработную плату. 3.4. Повышения тарифных ставок (тарифных окладов) работников, указанные в пп.3.2 и 3.3 настоящего Положения, суммируются с тарифными ставками (тарифными окладами) и образуют тарифную ставку рабочего (должностной оклад служащего).

3.5. Конкретный процент повышения устанавливается работнику по совокупности оснований и предусматривается в трудовом договоре (контракте).

4. Надбавки и доплаты

4.1. Надбавки и доплаты устанавливаются работникам в целях стимулирования труда, повышения материальной заинтересованности в качестве выполняемых работ, выполнении возрастающих объемов работ без увеличения штатной численности работников.

4.2. Надбавки и доплаты устанавливаются к тарифным ставкам и тарифным окладам, повышенным в соответствии с разделом 3 настоящего Положения (далее - тарифная ставка (должностной оклад) с повышениями).

4.3. Надбавки и доплаты работникам Предприятия устанавливаются (изменяются, отменяются) приказом директора Предприятия на основании представлений руководителей соответствующих структурных подразделений (в необходимых случаях с учетом рекомендаций квалификационных комиссий) в процентах к тарифной ставке (должностному окладу) с повышениями. В приказе указываются: фамилия, имя, отчество, должность (выполняемая работа) работника, которому устанавливается надбавка (доплата), ее вид, размер и основание установления, при необходимости срок, на который устанавливается надбавка, а также иные необходимые сведения.

4.4. Надбавки - денежные выплаты поощрительного характера, призванные стимулировать работников Предприятия к достижению более высоких результатов в труде, к повышению своей квалификации и уровня профессионализма.

4.5. Надбавки директору Предприятия устанавливаются в порядке, установленном настоящим Положением, решением общего собрания участников Предприятия.

4.6. На Предприятии устанавливаются следующие виды надбавок:

- за профессиональное мастерство;

- классность - водителям легковых автомобилей;

- высокие достижения в труде, сложность и напряженность работы,

- выполнение особо важной (срочной) работы на срок ее проведения;

- продолжительность непрерывной работы (стаж работы);

- владение иностранными языками.

4.6.1. Надбавки за профессиональное мастерство устанавливаются квалифицированным рабочим, профессии которых тарифицируются по разрядам и которым присвоен тарифный разряд не ниже третьего, и призваны стимулировать рост производительности труда, повышение эффективности производства и качество работ.

4.6.2. Надбавки водителям легковых автомобилей за классность устанавливаются в следующих размерах:

- водителям 2-го класса - 10 % тарифной ставки с повышениями;

- водителям 1-го класса - 20 % тарифной ставки с повышениями.

4.6.4. Надбавки за продолжительность непрерывной работы на Предприятии установлены в следующих размерах:

Стаж работы на Предприятии Размер надбавки (в процентах от тарифной ставки (должностного оклада) с повышениями)