Особенности бухгалтерского учета основных средств в филиале ГПНО "Нижегородпассажиравтотранс"

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств. Вовремя про-изведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных).

Нормативными документами предусмотрены следующие способы учета расходов на проведение ремонта основных средств (7):

- расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов в сумме физических затрат,

- создание резерва на проведение ремонта основных средств,

- расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств ведется с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». В этом случае суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты, т.е. у организации нет необходимости «растягивать» процесс списа-ния «входного» НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 на счета учета затрат на производство.

В бухгалтерском учете это отражается так:

Стоимость ремонта отражается в составе расходов будущих периодов;

Дт счета 97 «Расходы будущих периодов» -

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражен НДС по ремонту:

Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Произведена опла-та подрядчику за выполненные работы:

Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт счета 51 «Расчетные счета»

Сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика:

Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.

Дт счета 20 «Основное производство»

Кт счета 97 «Расходы будущих периодов»

Согласно ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

Оприходованы приобретенные материалы для проведения ремонта;

Дт счета 10 «Материалы»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражен НДС по приобретенным материалам на основании счета-фактуры поставщика:

Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

Приобретенные материалы оплачены поставщику:

Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

Кт счета 51 «Расчетные счета»

Сумма НДС по оплаченным поставщику материа-лам предъявлена к вычету.

Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (48).

Заметим, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходованию материалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых для применения вычетов) независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.

Отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта:

Дт счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», другие счета учета затрат на производство)

Кт счета 10 «Материалы»

Отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.).

Дт счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», другие счета учета затрат на производство)

Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению», другие счета расчетов) - отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.).

Учет амортизации основных средств

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств».

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом (26).

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года) износ начисляется;

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

- продуктивный скот, буйволов, оленей;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетируется счет 91, субсчет «Прочие расходы», при переоценке - счет 83 «Добавочный капитал». Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» при их выбытии; со счетом 83 - при переоценке.

Счет 02 - пассивный. Кредитовое сальдо отражает сумму возмещенной через амортизационные отчисления стоимости всех объектов основных средств организации. Оборот по дебету показывает величину амортизационных накоплений по выбывшим объектам независимо от причины выбытия, а оборот по кредиту - сумму начисленной амортизации за отчетный период. Начисление амортизации прекращается по мере возмещения организацией полной первоначальной стоимости основных средств.

Учет арендованных основных средств

Порядок отражения арендных операций зависит от формы аренды. В зависимости от срока аренды имущества различают долгосрочную (сроком более трех лет) и текущую аренду (сроком до одного года). Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок с обязательством его возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного срока, Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в аренду имущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется приемопередаточным актом (1). Арендная плата может рассматриваться как доход от обычных видов деятельности или как операционный доход. В организациях, предметом деятельности которых является предоставлением за плату во временное пользование своих активов по договору дарения, арендная плата учитывается как доход от обычных видов деятельности. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, когда это не является предметом ее деятельности, относится к операционным доходам. В зависимости от того, как арендная плата классифицируется, она по-разному отражается в бухгалтерском учете.

Учет у арендодателя при признании дохода от аренды доходами от обычных видов деятельности происходит следующим образом. Отражена в аналитическом учете к счету 01 сдача в аренду объектов основных средств

Кт 01 «Основные средства» Дт 01 «Основные средства».

Отражено начисление амортизации арендодателем по объектам, сданным в аренду:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств.

Отражена сумма арендной платы, причитающейся к получению за сданные в аренду основные средства:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Отражена сумма НДС по арендной плате:

Дт 90, субсчет НДС

Кт 76,68

Поступила от арендатора арендная плата:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателем и заказчиком».

Учет у арендодателя при признании дохода от аренды операционными доходами. Отражено начисление амортизации:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Отражена сумма арендной платы:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы и расходы».

Отражена сумма НДС по арендной плате: Дт 91-2 Кт 76, 68.

Учет у арендатора.

Поступили арендованные основные средства на Дт 001.

Отражена сумма НДС по арендной плате:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечислена арендная плата: Дт 76 Кт 51 (48).

Учет результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации основных средств отражаются следующими записями. Обнаружение излишков влечет за собой проводку:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Обнаружение недостачи основных средств отражается через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств». На их первоначальную стоимость составляется проводка:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства»

Начисленный износ отражается записью:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».

Недостача по остаточной стоимости списывается на счет:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 01 «основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

При этом следует восстановить НДС, предъявленный к зачету в бюджет после оплаты полученных средств:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отнесение недостачи на виновника отражается записью:

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Когда по обнаруженной недостаче виновные лица не установлены, или во взыскании отказано судом, проводка имеет вид:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

И еще хотелось бы отметить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом и их точки соприкосновения, которые необходимо учесть при разработке рекомендаций об улучшении учета на предприятии.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ (2) расходы организации по приобретению и созданию основных средств относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом, стоимость амортизируемых объектов основных средств включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ (2) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Величина первоначальной стоимости основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, может отличаться от величины первоначальной стоимости основных средств, отражаемой в налоговом учете, из-за различных подходов к признанию для целей налогообложения прибыли отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных средств за плату.

Например, в отличие от бухгалтерского учета, для целей налогового учета не включаются в первоначальную стоимость основных средств:

- платежи за регистрацию прав на объекты недвижимости (в налоговом учете эти платежи должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией - подпункт 40 п. 1 статьи 265 НК РФ);

- информационные и консультационные услуги, оказываемые другими организациями при приобретении основных средств (в налоговом учете эти услуги должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией - подпункты 14 и 15 п. 1 статьи 265 НК РФ);

- суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств до их принятия к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти суммовые разницы относятся на внереализационные доходы или расходы - статьи 250 и 265 НК РФ);

- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (в налоговом учете эти проценты относятся на внереализационные доходы или расходы - статьи 250 и 265 НК РФ).

Очевидно, что при наличии перечисленных выше расходов объекты основных средств будут иметь различную первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете.

Возникновение данного обстоятельства влечет появление сложностей в расчете и учете сумм начисленной амортизации по такому объекту основных средств даже при использовании одного и того же способа начисления амортизации. В связи с тем, что в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства будет меньше его первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, то и для целей налогообложения прибыли будет учитываться меньшая сумма амортизации в течение всего срока полезного использования объекта.

Для целей налогового учета и бухгалтерского учета основных средств важную роль также играет правильный учет налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Это вызвано тем, что учет НДС при поступлении основных средств и его вычет зависят от многих условий: от способов поступления основных средств, способов их оплаты, наличия и соответствующего оформления первичных учетных и расчетных документов, счетов-фактур и др.

НДС относится к возмещаемым налогам и порядок его учета и вычета при приобретении основных средств определяется нормами главы 21 НК РФ и Методическими рекомендациями по НДС.

В общем случае в соответствии с п. 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации-налогоплательщику при приобретении основных средств либо фактически уплаченные им, не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами выбытие активов в связи с приобретением (созданием) объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы на приобретение (создание) объектов основных средств относятся к затратам на капитальные вложения, которые наряду с финансовыми вложениями, должны учитываться отдельно от текущих расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Исходя из сказанного в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы на приобретение (создание) объектов основных средств не отражаются.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По мере начисления амортизации в отчете о прибылях и убытках будут отражаться в качестве расходов суммы начисленной амортизации по объектам основных средств.

В бухгалтерской отчетности объекты основных средств должны будут отражаться по остаточной стоимости по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1).

2. ОсОбЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В филиалЕ ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс»

2.1 Характеристика Сокольского ПАП

Сокольское пассажирское автотранспортное предприятие является филиалом ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» с 1 июля 2003 года, сокращенное название Сокольский ПАП. Оно расположено в Нижегородской области, Сокольского района, п. Сокольское, ул. Механизаторов, дом 9. Местонахождение предприятия довольно благоприятное для людей, так как оно расположено далеко от жилых домов.

Основными видами деятельности общества являются:

1. пассажирские перевозки;

2. грузовые перевозки;

3. оптово-розничная торговля;

4. внешнеэкономическая деятельность;

5. оказание гражданам и организациям справочно-информационных, внешнеэкономических, маркетинговых, рекламных, сервисных, агентских, посреднических, транспортно-экспедиционных и иных услуг;

На балансе предприятия находится 40 единицы подвижного состава. Из них:

- автобусный парк 19 единиц, общей вместимостью 484 п/мест;

- количество грузовых автомобилей сократилось на одну единицу и составило 7 единиц общей грузоподъемностью 57 тонн.

Автобусный парк обслуживает 17 маршрутов общей протяженностью 958,8 км, из них 1 городской - протяженностью 5,3км, 12 пригородных - 457,7 км и 3 междугородних - 496,8 км.

Состояние пассажирских транспортных средств характеризуется высокой степенью их физического и морального износа.

На 01.01.2007 года более 67% автобусов полностью с амортизированы, общий износ составляет 11 лет, средний пробег на один автобус составляет 553 км.

Основной причиной старения автобусного парка является резкое снижение темпов замены и очень незначительное их обновление, так за второе полугодие 2006 был приобретен один новый автобус по лизингу.

Не лучшая ситуация складывается и с грузовым парком. Грузовые перевозки в последние годы остаются невостребованные. Недостаточный платежеспособный спрос внутри района способствует тому, что практически все грузовые автомобили переданы в аренду и работают за пределами района.

Деятельность маршрутного пассажирского транспорта является дотационной. Изношенный подвижной состав требует дополнительных денежных средств для поддержания транспорта в рабочем состоянии. Текущие и капитальные ремонты автобусов становятся все более трудоемкими, а постоянный рост цен на запчасти, значительно удорожает перевозки. На предприятии имеется собственный заправочный пункт, собственная артскважина, отопление осуществляется, централизовано от котельной МП «Сокольский ЖКЖ», собственная котельная законсервирована. На территории предприятия работает магазин, месячный товарооборот которого составляет 754 тыс. руб. или 8% от общих доходов.

Бухгалтерский отдел возглавляет главный бухгалтер, у нее в подчинении работают два бухгалтера и бухгалтер-кассир. Экономическо-аналитическую работу исполняет на предприятии экономист. На предприятии работает 94 человека, из них рабочих 71 человек.

На главного бухгалтера возложены функции по обеспечению правильной постановки учета, его достоверность, своевременность, контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств организации. Главный бухгалтер руководит работой всего аппарата бухгалтерии.

Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности и контроль за потоками денежных средств, их поступлением и расходованием, а также за движением материальных ресурсов. Бухгалтерия формирует бухгалтерский баланс и годовые, квартальные отчеты.

Организационная структура филиала ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» выглядит следующим образом:

Рис.1 Организационная структура Филиала ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс» в 2007году

2.2 Анализ состава, движения и эффективности использования основных фондов Сокольского ПАП

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Как было отмечено выше, все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры (32,с.145). В данной таблице могут быть отражены данные об изменении структуры основных средств за определенный период, (когда рассматриваются несколько анализируемых годов и один базисный). В этом случае рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению с базисным годом, а также темпы роста стоимости основных средств на предприятии. Сначала анализируется структура основных средств предприятия. Данные возьмем из приложения 5. В табл. 1 приводятся данные о структуре имеющихся основных средств в конце базисного года (2006 г.).

Таблица 1

Структура основных средств, имеющихся в базисном 2006 году, тыс. руб.

Наименование группы основных средств	Стоимость, тыс. руб.	Доля к общей сумме основных средств в %
Производственные осн. ср-ва. Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Прочие основные средства. Итого производственных основных средств	20160 1220 2153 9046 32579	61,9 3,7 6,6 27,8 100
Итого основных средств.	32579	100

Вывод: Как видно из табл.1 стоимость всех основных средств на конец базисного года составила 32579 тыс. рублей. Основные средства производственного назначения составили 100%. Доля активной части производственных основных средств от общей стоимости производственных основных средств составила (2153 +9046) / 32579 * 100% = 34,3 % или 11199 тыс.руб., пассивная часть - 65,7% или 21380 тыс. руб. Соотношение пассивной и активной части основных средств производственного назначения не соответствует норме в данной отрасли производства.

В дальнейшем необходимо рассмотреть движение основных средств в анализируемом году. Данные о поступлении и выбытии основных средств в 2007 году берутся из приложения 7 и представляются в табл. 2.

Таблица 2

Наличие, движение и структура основных фондов, тыс. руб.

	Наличие на	Поступило	Выбыло	Наличие на
Группа основных фондов	начало года	за год	за год	конец года
	тыс. руб.	удель-ный вес, %	тыс. руб.	удель-ный вес, %	тыс. руб.	удель-ный вес, %	тыс. руб.	удель-ный вес, %
Промышленно-
производственные основные фонды	32579	100	3841	100	2108	100	34312	100
Непроизводст-
венные основные
фонды
Всего основных фондов В том числе:	32579	100	3841	100	2108	100	34312	100
активная часть	11199	34,3	3806	99,1	1964	93,2	13041	38,0

Вывод: Данные табл. 2 показывают, что за отчетный год (2007г.) произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств. Стоимость основных средств возросла на 3806 тыс. руб. или на 11.8 %, (в 2007 году предприятие ввело в эксплуатацию дополнительные линии и построило пристройку к складскому помещению теплой стоянки). Значительно вырос также удельный вес активной части основных средств в общей сумме основных средств с 34.3% до 38.0% (+3.7%), что следует оценить положительно.

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

Ф_ср= Ф_пер + (Ф_вв*Чм) / 12 - Ф_{л *} (12- М) / 12, (3)

где Ф_с - среднегодовая стоимость основных средств; Ф_пер - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств; Ф_вв - стоимость введенных основных средств; Чм - число месяцев функционирования введенных основных средств; Ф_л - ликвидационная стоимость; М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств.

Кроме того, используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:

Ф_ср= (? *Ф₁+Ф₂+Ф₃+….Ф_i-1+ ? *Ф_i) / (n -1) (4)

где n - число периодов (месяцев, кварталов и т.п.); Ф_i - стоимость основных средств в i-ом периоде;

Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):

Ф_ср= (Ф_нач+Ф_кон) / 2 (5)

где Ф_нач - стоимость основных средств на начало года; Ф_кон- стоимость основных средств на конец года.

В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления: К_обн= Ф_пост. / Ф_кон.; (6)

Коэффициент выбытия: К_выб=Ф_выб./ Ф_нач.; (7)

Коэффициент прироста: К_пр.= Ф_пр./ Ф_нач., (8)

где Ф_{пост. -} стоимость поступивших основных производственных средств, Ф_кон. - стоимость основных производственных средств на конец года, Ф_выб. - стоимость выбывших основных средств на конец года(20,с.171).

По формулам 6,7,8 рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных производственных средств: К_обн= 3841_. / 34312 = 0.11,

К_выб=2108_./ 32579 = 0,06, К_пр.= (3841-2108)_./32579 = 0,05.

Вывод: Данные расчета показывают достаточно высокое значение коэффициентов обновления и прироста основных производственных средств, что объясняется вводом в эксплуатацию новой пристройки к теплой стоянке, приобретению станков для ремонта и транспортных средств.

Все изменения, произошедшие в отчетном году по сравнению с базисным годом приведены в табл.3. Данные взяты из приложений 6,7.

Таблица 3

Анализ изменения структуры основных средств за 2006-2007гг., тыс. руб.

Период	Производственные основные средства	Уд. вес,%	Непроизводственные основные средства	Уд. вес, %	В т.ч. активная часть	Уд. вес, %	Итого основных средств	Уд. вес, %
Базисный год	32579	100	0	0	11199	34,3	32579	100
Отчетный год	34312	100	0	0	13041	38,0	34312	100
Итого	+1733	100	0	0	+1842	+3,7	1733	+5,3

Вывод: Как видно из таблицы 3 прирост основных средств составил +1733 тыс. руб., в процентах к базисному +5,3%. Важно отметить и то, что рост доли активной части основных средств составил +1842 тыс. руб., в процентах +3.7%.

Проанализируем этот рост в процентах и определим влияние каждого фактора (рост доли активной части, и рост стоимости активной части основных средств):

Ф₂₀₀₆= Фа²⁰⁰⁶ / Ф²⁰⁰⁶ *100= 11199 / 32579 = 34,3%

Ф₁ = Фа²⁰⁰⁶ / Ф²⁰⁰⁷ = 11199 / 34312* 100% = 32,6%

где Ф_а - стоимость основных фондов, активная часть; Ф₁ - показатель доли активной части; 2006 г. - базисный год; 2007 г.- отчетный год.

Влияние фактора = 32,6-34,3= -1,7%

Ф₂ = Фа²⁰⁰⁷ / Ф²⁰⁰⁷ = 13041 / 34312* 100% = 38.0%,

где Ф_а - стоимость основных фондов, активная часть; Ф₂ - показатель роста стоимости активной части; 2006 г. - базисный год; 2007 г.- отчетный год.

Влияние фактора = 38,0 - 32,6= +5,4%

Вывод: Таким образом, за счет влияния этих факторов рост доли активной части составил +3.7% (-1,7% +5,4%).

И, наконец, рассчитаем среднегодовую стоимость основных производственных средств и стоимость их активной части.

Данные возьмем из табл. 2.

По формуле 5 получаем:

Ф₂₀₀₆=(13148+32579)/2=22863 т. руб. Фa₂₀₀₆=(6710+11199)/2= 8955 т. руб.

Ф₂₀₀₇=(32579+34312)/2=34445 т. руб. Фa₂₀₀₇=(11199+13041)/2= 12120 т. руб.

Вывод: Среднегодовая стоимость основных средств в 2007 году составила 34445 тыс. руб., а активной части-12120 тыс. руб. В 2006 году соответственно 22863 тыс. руб. и 12120 тыс. руб.

Следующим этапом анализа использования основных средств предприятия является анализ использования оборудования и производственных мощностей.

Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств:

Ф_отдача = ВП / Ф_ср. (9)

Кроме того, рассчитываются и другие показатели:

- фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи:

Ф_{емкость}= Ф_ср. / ВП (10)

- рентабельность, как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств:

Р = Пр. / Ф_ср. (11)

Рассчитывается также относительная экономия основных средств:

Э_о.с.= Ф₁- Ф₀* I, (12)

где Ф₁ ,Ф₀ - соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах, I - индекс объема производства продукции (35, с.101).

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.

На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активной части в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части:

ФО = Уд * Ф^@ (13).

Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:

Ф₁= (Уд₁-Уд₀) * Ф^@₀ Ф₂ = (Ф^@₁ - Ф^@₀) * Уд₁ .

Фондоотдача активной части основных средств непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторную модель:

ФО = (К * Т_ед. * СВ) / Ф_ср., (14)

где К - среднегодовое количество оборудования; Т_ед. - количество отработанных часов одним оборудованием; СВ - выработка продукции за 1 машино-час.

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П). Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), после чего конечная факторная модель будет иметь вид:

ФО = (К * Д * Ксм * П * СВ) / ( К * Ц) = ( Д* Ксм * П * СВ) / Ц . (15)

Для расчета этого показателя и проведения анализа выберем данные из различных форм отчетности: объем выпуска продукции из отчета о прибылях и убытках (Приложения 4,5), среднегодовую стоимость основных средств и их активной части мы рассчитали выше, определим удельный вес активной части путем деления среднегодовой активной части основных средств на среднегодовую стоимость основных производственных средств. Такие показатели, как среднегодовое количество технологического оборудования, отработано за год часов, смен, дней мы выберем из первичных документов предприятия, и все расчеты произведем ниже и представим в табл. 4.

Таблица 4

Исходные данные для проведения анализа фондоотдачи, д.ед.

Показатель	2006	2007	Отклонение
Объем выпуска продукции (ВП), тыс. руб.	19027	22489	+3462
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.: Основных производств. средств (Ф) Активной части (Фа) Единицы оборудования (Ц)	22863 8955 381,0	34445 12120 538,2	+11582 +3165 +157,2
Удельный вес активной части о.с. (УД)	0,3917	0,3519	-0.0398
Фондоотдача, руб.: Основных производ. средств (ФО) Активной части (ФОа)	0,83 2,12	0,65 1,85	-0.18 -0.27
Среднегодовое количество технологического оборудования (К)	60	64	+4
Отработано за год всем оборудованием (Т), час.	225	224	-1
В том числе единицей оборудования: Часов (Т ед.) Смен (СМ) Дней (Д)	3750 480 250	3500 460 245	-250 -20 -5
Средняя продолжительность смены (П), час.	7.8	7.6	-0.2
Выработка продукции за 1 машино-час (СВ), руб.	34,56	100,4	+65,84

Показатели фондоотдачи мы рассчитаем, как отношение объема выпуска продукции на среднегодовую стоимость основных средств, отдельно активной части и отдельно по годам. Затем определим отклонения отчетного года по сравнению с базисным годом.

Вывод: Объем выпуска продукции в 2007 году увеличился, увеличилась и стоимость основных средств, а фондоотдача снизилась на 0,18 руб. в отчетном году по сравнению с базисным по производственным средствам и на 0,27 рубля по активной части основных средств.

Также рассчитывают коэффициент интенсивной и экстенсивной загрузки оборудования, а также общий коэффициент использования оборудования интегральный коэффициент.

В табл. 5 приведены данные о планируемых и фактических значениях показателей производственной программы в анализируемом году. На основе этих данных рассчитаем коэффициенты экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования.

Таблица 5

Выполнение плана загрузки оборудования за 2007 год

Показатель	План	Факт	Отклонение
Количество установленного оборудования Число рабочих дней Продолжительность рабочего дня (час.) Коэффициент сменности Выработка продукции за 1 машино-час (СВ), руб.	70 250 8 1 160	64 245 7,6 1 100,4	-6 -5 -0,4 0 -59,6

По формуле (16) находим коэффициент экстенсивной загрузки. Данные возьмем из табл. 2.5:

К_экст.= Т_факт/Т_план.= (64 * 245 * 7.6 * 1) / (70 * 250 * 8 * 1) = 119168/140000 =0,85

где К_экст - коэффициент интенсивной загрузки; Т_факт - фактический фонд рабочего времени оборудования; Т_план. - плановый фонд рабочего времени.

По формуле (17) находим коэффициент интенсивной загрузки оборудования: К_{интенс.}= СВ_факт. / СВ_план = (100,4 / 160) = 0,6275.

где К_экст - коэффициент интенсивной загрузки; СВ_факт - фактическая среднечасовая выработка продукции за 1 машино-час; СВ_план. - плановая среднечасовая выработка за 1 машино-час.

Отсюда, коэффициент интенсивной загрузки оборудования предприятия равняется К_{интегр.} = 0,85 * 0,6275 = 0,53.

Вывод: Как видно из табл.5, что план был не выполнен ни по одному из показателей. Резерв повышения коэффициента интегральной загрузки оборудования заключается в увеличении продолжительности рабочей смены. Простои в анализируемом году были связаны с увеличением времени простоя оборудования в ремонте и превышением времени установки нового оборудования, что повлияло на уменьшение средней продолжительности смены на 0.4 часа. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года, и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки (36,с.125).

После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования. Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями: экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду:

К_экст. = Т_ф. / Т_пл. (16)

и интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки:

К_интен.= ВП_ф. / ВП_пл. (17)

Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования, является коэффициент интегральной загрузки:

J = К_экст. * К_интен (18)

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:

ВП= К * Д * Ксм * П * СВ (19)

Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

В дальнейшем произведем расчеты и определим факторы влияния на фондоотдачу.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активно части средств в общей их части; изменение фондоотдачи активной части средств:

ФО = УД * ФОа . (20)

где УД - удельный вес активной части основных средств; ФО_а - фондоотдача активной части основных средств.

Расчет влияния факторов осуществляем способом абсолютных разниц: Данные возьмем из табл. 4.

ФОуд =(УД₂₀₀₇ -УД₂₀₀₆)*ФОа₂₀₀₆= (0.3519- 0,3917)*2,12 = - 0,084 руб.

ФОакт =(ФОа₂₀₀₇-ФОа₂₀₀₆)*УД₂₀₀₇= (1,85 -2,12)*0.3519 = - 0,095 руб.

Итого: - 0.18 руб.

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется способ цепных подстановок. Данные будем использовать табл. 4. По формуле 15 получаем:

Д₂₀₀₆ * Ксм₂₀₀₆ * П₂₀₀₆ * СВ₂₀₀₆ 250 * 1 * 7,8 * 34,56

Фоа²⁰⁰⁶ = Ц₂₀₀₆ = 381 = 176,88

где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ - выработка продукции за 1 машино -час.

Для определения первого условного показателя фондоотдачи надо вместо среднегодовой стоимости единицы оборудования в 2006 году взять это значение в 2007 г:

Д₂₀₀₆* Ксм₂₀₀₆ * П₂₀₀₆ * СВ₂₀₀₆ 250 * 1 * 7,8 * 34,56

Фоа^усл1 = Ц₂₀₀₇ = 538,2 = 125,22

где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ - выработка продукции за 1 машино -час.

Вывод: В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 51,66 руб. (176,88-125,22). Рассчитаем влияние следующего фактора (количество отработанных дней):

Д₂₀₀₇ * Ксм₂₀₀₆ * П₂₀₀₆ * СВ₂₀₀₆ 245 * 1 * 7,8 * 34,56

Фоа^усл2 = Ц₂₀₀₇ = 538,2 = 122,71

где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ - выработка продукции за 1 машино -час.

Вывод: Снижение фондоотдачи на 2,51 руб. (122,71-125,22) является результатом увеличением целодневных простоев в анализируемом году по сравнению с базовым (в среднем по 5 дней на каждую единицу оборудования). Рассчитаем влияние следующего фактора:

Д₂₀₀₇ * Ксм₂₀₀₇ * П₂₀₀₆ * СВ₂₀₀₆ 245 * 1 * 7.8 * 34,56

Фоа^усл3 = Ц₂₀₀₇ = 538,2 = 122,71

где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ - выработка продукции за 1 машино -час.

Вывод: В результате одного и того же коэффициента сменности значение фондоотдачи не изменилось.

Рассчитаем влияние продолжительности смены на уровень фондоотдачи:

Д₂₀₀₇ * Ксм₂₀₀₇ * П₂₀₀₇* СВ₂₀₀₆ 245 * 1 * 7.6 * 34,56

Фоа^усл4 = Ц₂₀₀₇ = 538,2 = 119,57

где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ - выработка продукции за 1 машино -час.

Вывод: В связи с тем, что в анализируемом году средняя продолжительность смены уменьшилась по сравнению с базовым годом, фондоотдача уменьшилась на 3,14 руб. (119,57-122,71).

И, наконец, рассчитаем влияние последнего фактора:

Д₂₀₀₇ * Ксм₂₀₀₇ * П₂₀₀₇ * СВ₂₀₀₇ 245 * 1 * 7.6 * 100,4

Фоа^усл4 = Ц₂₀₀₇ = 538,2 = 347,35

где Д - количество отработанных дней, Ксм - коэффициент сменности; П - средняя продолжительность смены; Ц - средняя стоимость единицы основных средств; СВ - выработка продукции за 1 машино -час.

Вывод: В результате повышения средней выработки продукции фондоотдача выросла на 227,78 руб. (347,35-119,57).

Изменение фондоотдачи основных производственных средств за счет:

Структуры оборудования - 51,66 * 0,3519 = - 18,179

Целодневных простоев - 2,51 * 0,3519 = - 0,8833

Коэффициент сменности - 0 * 0,3519 = 0

Внутрисменных простоев - 3,14 * 0,3519 =- 1,1050

Среднечасовой выработки + 227,78 * 0,3519 = +80,155

Итого +170,47 +59,9877

В табл. 6 приведены результаты факторного анализа фондоотдачи.

Таблица 6

Анализ фондоотдачи в разрезе различных факторов

Фактор	Изменение фондоотдачи, руб. активная основные часть производ. средства	Изменение производства продукции тыс. руб.
Первого уровня 1.Среднегодовая стоимость основных производственных средств 2. Доля активной части 3. Отдача активной части Итого:	11582 * 0,8312= + 9627,65 - 0.084 * 34445 = -2893,38 - 0.095 * 34445 = -3272,27 -0.18 + 3462,0 -51,66 * 0,3519 = -018,1791*34445 = - 626180,959 -2,51 * 0,3519 = -0,8833 *34445 = - 30,424,2 -0 * 0,3519 = 0 *34445 = 0 -3,14 * 0,3519 = -1,1050 *34445 = -38060,55 +227,78 * 0,3519 = +80,155 *34445 = +2760965,91 +170,47 +2066300,4
Второго уровня 3.2.1 Структура оборудования 3.2.2 Целодневные простои 3.2.3 Коэффициент сменности 3.2.4 Внутрисменные простои 3.2.5 Среднечасовая выработка Итого:

Вывод: За счет снижения активной части фондоотдача уменьшилась на 0.18 руб., за счет изменения структуры оборудования, простоев, снижения коэффициента сменности фондоотдача снизилась, а вот в результате повышения средней выработки продукции фондоотдача увеличилась на 227,78 руб. в 2007 году.

2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств в Сокольском ПАП

На основании приказа № 31а от 27.12.2006г. «Об учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2007 год» для учета основных средств используется рабочий план счетов, составленный на основе плана счетов, утвержденного приказом Минфина России №94-н от 31.10.2000г (Приложение 8). Основные средства поступают в Сокольское автотранспортное предприятие различными способами, рассмотрим некоторые из них. Основные средства на предприятие поступают одним из следующих способов:

1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;

2. Сооружением и изготовлением;

3. Безвозмездным получением;

4. В других случаях.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в Сокольском ПАП, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. К этому счету в открывается субсчет 1-поступление основных средств.

Таблица 7

Счет 01-1 поступление основных средств

Дебет	Кредит
1. Сальдо-остаток основных средств на начало периода
2. Поступление основных средств по первоначальной стоимости	3. выбытие основных средств по первоначальной стоимости
4. Сальдо-остаток основных средств на конец периода (1+2-3)

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 в Сокольском ПАП ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Таблица 8

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет	Кредит
1.Сальдо - стоимость незавершенных капитальных вложений на начало периода
2. Стоимость строительно-монтажных, буровых, проектно-изыскательных работ, стоимость оборудования, прочие затраты по капитальным вложениям	3. Списание стоимости введенных в действие основных средств
4. Сальдо-стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода (1+2-3)

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка: Д-т 98 и К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Сокольский ПАП занимается пассажирскими перевозками. В этом случае по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются все фактические затраты предприятия, связанные с покупкой транспортных средств, а также сам строит для развития производства мастерские и складские помещения. При этом в фактические затраты включаются: стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления во внебюджетные фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основных средств предприятия, используемых при создании нового объекта основных средств, другие расходы. Такой способ создания основных средств называется хозяйственным.

Сокольское ПАП заключает договора на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным.

При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на счете 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита счета 19 /1 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Таблица 9

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в Сокольском ПАП, активный:

Дебет	Кредит
1. Сальдо-остаток НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на начало периода
2. Сумма НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию	3. Списание по введенным в эксплуатацию или выбывшим объектам основных средств
4. Сальдо- НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на конец периода (1+2-3)

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражается по дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимость переданного в монтаж оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.

Таблица 10

Счет 07 «Оборудование к установке», активный

Дебет	Кредит
1. Сальдо- стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на начало периода
2. Поступление оборудования на склад по стоимости, включающей доставку	3. Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж
4. Сальдо-стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на конец периода (1+2-3)

Иногда основные средства на предприятие поступают путем передачи объектов основных средств в уставный (складочный) капитал. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете 80 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты с учредителями».