Особенности бухгалтерского учета основных средств в филиале ГПНО "Нижегородпассажиравтотранс"

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, указанного в учредительных документах.

Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в уставный капитал организации, как в денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей.

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).

Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал организации и используются в производственных целях, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в уставный капитал не является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель, передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или право на участие в управлении этой организации и др.

В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки. Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в Сокольском ПАП являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходованию в организации.

Рассмотрим пример поступления основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставный капитал в Сокольском ПАП.

Пример.

Сокольское ПАП получило в качестве вклада в уставный капитал станок от ОАО «Мечта». Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23000 руб. Зароботная плата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом ЕСН и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000руб.

В бухгалтерском учете в автотранспортного предприятия данная операция отражается следующим образом, таблица 11:

Таблица 11

Отражение операции

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
Поступил станок в счет вклада в уставный капитал от ОАО «Мечта»	08	75/1	23000
Начислены заработная плата рабочим и ЕСН	08	70,69	4000
Введен в эксплуатацию станок	01-1	08	27000

Если Сокольское ПАП получит безвозмездно основные средства, то в тот же отчетный период стоимость поступивших основных средств учитывается при расчете налога на прибыль.

При получение имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходованию основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (рекомендуется открыть субсчет «Безвозмездно полученные основные средства») в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»

Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого на учет основного средства, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

В дальнейшем при начислении амортизации (в бухгалтерском учете Сокольское ПАП имеет право начислять амортизацию по этим основным средствам) делаются следующие проводки:

Д-т счета затрат (20,23,26,44) К-т 02,

и одновременно проводка Д-т 98 К-т 91

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходованию в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Рассмотрим пример безвозмездного получения основных средств автотранспортным предприятием.

Пример.

В ноябре 2006г. автотранспортное предприятие получило от физического лица оборудование. Рыночная стоимость оборудования составила 40000руб. В ноябре 2006г. В бухгалтерии будут сделаны следующие записи (см. табл. 12):

Таблица 12

Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования	08	98/безвозмездное получение	40000
Введено оборудование в эксплуатацию	01-1	08	40000
Начислена амортизация оборудования	20	02	333
Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования	98/безвозмездные поступления	91/прочие доходы	333

Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.

При наличие дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении.

Расходы предприятия по доставке и установке основных средств в Сокольском АТП отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).

Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08).

Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем.

Если Сокольское ПАП приобретает основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 13.

Таблица 13

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08-4	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-4
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию	68	19-1

Расходы в Сокольском ПАП на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76). Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).

Бухгалтерские проводки, в автотранспортном предприятии, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 14.



Таблица 14

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)	07-1	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование сдано в монтаж	08	07-1
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж)	68	19-1
Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)	08	76
Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)	76	51
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08

Поступление основных средств в автотранспортном предприятии, оформляется актом приемки, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В акте приемки указываются: характеристика объекта основных средств; его местонахождение; источник финансирования его приобретения; год выпуска или постройки; дата ввода в эксплуатацию; результаты испытания и т.д.

Одновременная приемка однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, оформляется одним актом.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.). Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).

В 2006 году предприятие получило автобус по лизингу. Учет данного основного средства в бухгалтерии предприятия ведется на забалансовом счете 001. Поступление арендованного средства оформляется по Дт 001.

Сумма НДС по арендной плате отражена проводкой:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисляется арендная плата проводкой: Дт 76 Кт 51. По состоянию на 1.01.2008г. задолженность по лизингу составляет 632 тыс. руб.

(Приложение 3).

Порядок исчисления амортизационных отчислений

Согласно учетной политики предприятия (Приложение 8) в Сокольском ПАП амортизация основных средств (кроме эксплуатационных автобусов) для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом по срокам полезного использования в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Амортизация эксплуатационных автобусов начисляется производственным способом пропорционально объему продукции (Приложение 9).

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект).

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытие (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета01 «Основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка:

Д-т 91-1 «Прочие доходы и расходы» К-т 01 «Основные средства».

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации в автотранспортном предприятии отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 08 К-т 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве;

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 02 - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения.

Д-т 91 К-т 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают в Сокольском ПАП по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у автотранспортного предприятия, будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств. Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, в ПАП, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В Сокольском ПАП бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 15.

Таблица 15

Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
Списывается накопленный износ передаваемых основных средств	02-2	01-2
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91-2	01-2
Учтен НДС с суммы выручки	91-2	68-2

При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Документами в Сокольском ПАП, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Если Сокольское ПАП продает основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка оформляется договором купли-продажи в письменной форме. Продажа осуществляется по рыночной стоимости, которая устанавливается специалистами из страховой компании. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

С баланса автотранспортного предприятия, списываются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов. Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств представлены в таблице 16

Таблица 16

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
Списывается амортизация реализуемых основных средств	02	01-2
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91	01-2
Получена выручка от продажи основного средства	62	91
Учтен НДС с суммы выручки	91	68-2

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятии приказом руководителя создана постоянно действующая комиссии в составе: заместителя руководителя (председатель комиссии); главного инженера; главного бухгалтера и материально-ответственного лица, на которого возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя).

Функции постоянно действующей комиссии:

- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка;

- контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

- составление актов на списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с баланса в автотранспортном предприятии, основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списание основных средств в результате ликвидации происходит по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

Инвентаризация основных средств

В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности специалисты предприятия проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации. На основании принятой учетной политики на предприятие инвентаризация основных средств и нематериальных активов производится один раз в три года.

Иногда инвентаризация проводится не зависимо от принятой учетной политики. Это бывает в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Сведения о фактическом наличии имущества в Сокольском ПАП записывается в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

До начала инвентаризации проверяются:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта, а также технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружение расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом руководителя организации (Приказ №236а от 1 октября 2007г.)

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоёмы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов производится с учётом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в Сокольском ПАП применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № Инв-1.

Основными средствами вносят в описи по наименованиям в соответствии с основными назначениями объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учёте, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объект и привести в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковые стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводится по наименования с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении или арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных в Сокольском ПАП, применяются сличительные ведомости по форме № Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу или лицам.

Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме № Инв-10. В данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявление отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.

Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем предприятия.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременно регистрируются на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете.

Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п. 3 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

При выявление излишков основных средств материально ответственные лица дают соответствующие объяснения. В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются записью: Д-т счета 01, К-т счета 91.

При выявление недостач основных средств материально ответственные лица также дают соответствующие объяснения.

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств директор предприятия принимает решение о порядке их списания.

Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников:

Д-т счета 94, К-т счета 01.

В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц:

Дт счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т счета 94.

При взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на счет 73-2, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере взыскания с виновного лица, причитающиеся с него суммы, указанная разница списывается со счета 98 на счет 91 записью:

Д-т счета 98-4, К-т счета 91.

При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91: Д-т счета 91, К-т счета 94. Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные при инвентаризации в составе внереализационных расходов. За 2006 год на убытки предприятия было списано 12 тыс. руб. (Приложение 4).

Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчётности

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

- о движении основных средств в течение отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.). Кроме того, Сокольское ПАП в пояснительной записке к годовому отчёту раскрывает следующую информацию:

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В филиалЕ ГПНО «Нижегородпассажиравтотранс»

3.1 Решения по совершенствованию системы бухгалтерского учета в Сокольском ПАП

Как отмечалось выше, в Сокольском ПАП используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основными принципами журнально-ордерной формы учета являются:

-производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций, осуществляемое только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

-совмещение в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

-применение объединенных журналов-ордеров по счетам, экономически связанных друг с другом;

-использование регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

-применение месячных журналов-ордеров.

Исходя из принципов регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по счетам выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Одним из недостатков журнально-ордерной системы учета состоит в том, что для ее использования необходимо иметь бухгалтера высокой квалификации. Кроме того, при такой форме бухгалтерского учета допускаются неточности в исчислении фактической величины затрат на производство, а также все расчеты по обработке бухгалтерской информации выполняются вручную.

В Сокольском ПАП просто необходимо ввести автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы эти процессы. В настоящее время на предприятии приобретены и внедряются автоматизированные системы «Парус», «БЭСТ», но они еще не освоены специалистами, и учет ведется на бумажных носителях. На практике разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм - «1С», «Парус», «Инфин», «Информатик», «Ланкс», «Фолио», «Локис», «Инотек», так и эффективные бухгалтерские системы менее известных, но также надежных производителей, например фирмы «Порт», «Вторс», «Микробалт» и многих других. Работая с программой Сокольское АТП, будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными отчетами и формами документов. Программный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет себе широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учетную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы.

В аналитическом учете не у всех основных средств присвоены инвентарные номера, наблюдается по одним и тем же маркам и видам основных средств различные нормы амортизации. Считаем, что необходимо организовать систематический учет основных средств, сосредоточив их в группы, что в дальнейшем будет соответствовать классификации основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств.

Проведенный выше анализ работы Сокольского ПАП показал, что предприятие работает в убыток, поэтому не малую роль играют амортизационные отчисления. Амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом, кроме автобусного парка. По автобусам начисление амортизации проводится способом списания стоимости пропорционально объему продукции (по выполненным тонно-километрам). Можно бы предложить начислять амортизацию и по автобусам линейным способом. Что дало бы возможность затраты по амортизации равномерно относить на себестоимость выполненных работ и услуг и проамортизировать данную категорию основных средств в течении 9-10 лет. Но у предприятия износ по автобусному парку так высок, что существующая амортизационная политика себя оправдала и менять ее нет смысла.

Следующее предложение вытекает из того, что руководству предприятия необходимо обратить внимание на снижение суммы налога на имущество. Для этого можно предложить сдачу в аренду или продажу малоиспользуемого оборудования, зданий и сооружений, при этом определив круг потенциальных покупателей или пользователей, нуждающихся в данном виде оборудования, здания, сооружения. В- первых предприятие может заработать дополнительные деньги для развития производства, приобретения новых транспортных средств, во-вторых, сдача в аренду влечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

3.2 Решения по совершенствованию формирования и использованию основных средств в Сокольском ПАП

Как видно из приведенного анализа использования основных средств, на предприятии выручка от выполнения услуг в анализируемом году увеличилась за счет увеличения среднегодового технологического установленного оборудования и увеличения среднечасовой его выработки. Резервы для увеличения выручки от выполнения услуг и работ заключаются в сокращении внутри сменных простоев, сокращении целодневных простоев и повышении коэффициента сменности.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

Приобретение новых транспортных основных средств, так как более 50% подвижного состава на предприятии полностью проамортизированы: средний возраст состава 9,7 лет, средний пробег составляет 546 тыс. км. Грузовые машины находятся в эксплуатации более 19 лет. Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его;

Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

Более интенсивное использование оборудование.

Внедрение мероприятий НТП.

Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с транспортными средствами, оборудованием.

Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от доходов предприятия, качества выполняемой работы. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.

Экономическое обоснование предложения

Улучшение использования основных фондов отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

Как видно из приведенного анализа использования основных средств на предприятии рост выпуска продукции в анализируемом году увеличился за счет увеличения среднегодового технологического установленного оборудования и увеличения среднечасовой его выработки. Резервы для увеличения выпуска продукции заключаются в сокращении внутрисменных простоев, сокращении целодневных простоев и повышении коэффициента сменности.

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку:

Если увеличить коэффициент сменности в 2008 году до 1,5, то фондоотдача возрастет, а именно:

Д₂₀₀₇* Ксм₂₀₀₈ * П₂₀₀₇ * СВ₂₀₀₇ 245 * 1,5 * 7,8 * 34,56

Фоа₂₀₀₈ = Ц₂₀₀₇ = 538,2 = 184,07

Против Фоа₂₀₀₇ 122,71, т.е. на 61,36 руб. выше, чем в 2007г.

Если в 2008 году увеличить фактическую продолжительность смены до 7,9 час, то увеличится фондоотдача, а, следовательно, выработка продукции:

Д₂₀₀₇* Ксм₂₀₀₇ * П₂₀₀₈ * СВ₂₀₀₇ 250 * 1 * 7,9 * 34,56

Фоа₂₀₀₈ = Ц₂₀₀₇ = 538,2 = 124,28

Против Фоа₂₀₀₇ 119,57, т.е. на 4,71 руб. выше, чем в 2007г.

Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей в виде новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).

Успешное функционирование основных фондов зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования основных фондов предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего подвижного состава и оборудования в календарный период, а с другой - повышен удельный вес действующего подвижного состава и оборудования в составе всех основных средств (активной части), имеющегося на предприятии.

Наиболее эффективными путями повышения фондоотдачи являются: реконструкция и техническое перевооружение предприятий, увеличение активной части основных фондов; ускорение ввода в действие новых фондов, быстрое достижение их проектной мощности; совершенствование структуры автопарка, замена и модернизация устаревших станков, машин и аппаратов; повышение производительности каждой единицы оборудования, применение прогрессивной технологии, совершенствования производства и труда, распределения передового опыта, бережного отношения к технике. Другими словами, важнейшее значение имеет интенсивное использование оборудования, т.е. полное использование его по мощности в каждую единицу рабочего времени.

На улучшение использования основных фондов решающим образом влияет интенсификация работы машин. Известно, что количество продукции, производимой машиной, зависит от того, насколько интенсивно используется каждый час ее работы и сколько часов в году она работает.

Интенсивность работы машин предопределяется рядом факторов. Первостепенное значение имеет техническое состояние оборудования и напряженность его работы. При этом повышение технических режимов работы оборудования - наиболее действенный фактор интенсивного его использования.

Одним из резервов роста фондоотдачи служит сокращение потерь времени работы действующих транспортных средств и оборудования. В этой связи важно совершенствование организации труда водителей и обслуживающего персонала, направленное на сокращение внутрисменных и других потерь рабочего времени. Сюда включается разработка технологических процессов, обеспечивающих наиболее полное использование режимного времени работы транспортных средств и оборудования; совершенствование системы оперативно - календарного планирования; улучшение системы обеспечения рабочих мест, создание оптимальных условий работы и т.д.

В автотранспортном предприятии обеспечен образцовый контроль за эксплуатацией и состоянием подвижного состава и оборудования. На предприятии осуществляется единая система планово - предупредительного ремонта и рациональной эксплуатации всех основных средств. Основой этой системы является профилактика, заключающаяся в обязательном проведении системы плановых осмотров и ремонтов в заранее установленные сроки.

Повышению уровня организации ремонтного обслуживания способствует рациональное разделение и кооперация труда ремонтных рабочих и создание для них оптимальных условий работы.

Существенным направлением повышения эффективности использования основных фондов является совершенствование их структуры. Поскольку увеличение выручки от выполненных работ и услуг достигается только на основных маршрутах, то важно повышать долю транспортных средств в общей стоимости основных фондов.

Увеличение основных фондов вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости продукции, так как непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного производства основные цеха не могут функционировать с полной отдачей. Поэтому поиск оптимальной производственной структуры основных фондов на предприятии - важное направление улучшения их использования.

Что касается амортизационной политики, на предприятии «Сокольское ПАП» используется наиболее выгодный способ начисления амортизации, поскольку при применении данного способа предприятие имеет максимальные возможности обновления основных средств за счет амортизации и дополнительных средств на воспроизводство основных фондов потребуется меньше.

Это позволит расширить возможности воспроизводства основных средств, однако для развития производства необходимы также дополнительные источники финансирования приобретения основных средств. Наряду с задачей использования фонда амортизации по своему прямому назначению необходимо привлекать заемные источники для обновления основных производственных фондов.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств. Можно бы рекомендовать создать резервный фонд, который в дальнейшем мог бы быть использован на капитальный ремонт автобусного парка, но предприятие в течение уже пяти лет является дотационным и получает убыток от основного вида деятельности - пассажирские перевозки. Не спасает и открытие на предприятии торговой точки. Прибыль от торговли не покрывает убытка от основной деятельности.

Заключение

Основные фонды являются материально-технической базой производства. От их объема зависит производственная мощность предприятия и уровень технической вооруженности труда.

В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются физическому и моральному износу, что оборачивается для предприятия значительными потерями. Уменьшить потери износа основных фондов можно путем их лучшего использования, повышения уровней основных показателей - фондоотдачи, коэффициента сменности, коэффициента загрузки оборудования.

Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе раскрываются теоретические аспекты учета основных средств: дается понятие основных средств, классификация и оценка основных средств с использованием различных источников освещения. В данном разделе описывается бухгалтерский учет основных средств и особое внимание заострено на различиях оценки и учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Вторая глава посвящена анализу бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств, дан анализ обеспеченности и эффективности использования основных средств в Сокольском ПАП.

Сокольское ПАП занимается пассажирскими перевозками на территории области, за ее пределами и по району. Это предприятие в районе является единственным в этой области, кроме индивидуальных предпринимателей. Но по состоянию на данный момент состояние пассажирский транспортных средств характеризуется высокой степенью их физического и морального износа.

На 01.01.2008 года более 50% автобусов полностью с амортизированы, грузовые автомашины находятся в эксплуатации свыше 19 лет, средний пробег на один автобус составляет 546 км.

Основной причиной старения автобусного парка является резкое снижение темпов замены и очень незначительное их обновление, так за второе полугодие 2007 не было приобретено ни одного нового автобуса.

Не лучшая ситуация складывается и с грузовым парком. Грузовые перевозки в последние годы остаются невостребованные. Недостаточный платежеспособный спрос внутри района способствует тому, что практически все грузовые автомобили переданы в аренду и работают за пределами района. Деятельность маршрутного пассажирского транспорта является дотационной. Изношенный подвижной состав требует дополнительных денежных средств для поддержания транспорта в рабочем состоянии.

В этом же разделе были рассчитаны показатели эффективности использования основных средств, проанализирована структура основных средств и ее качественный состав за 2006-2007гг.

В следующей главе дипломной работы даны рекомендации по улучшению использования основных средств и организации их на предприятии.