Бухгалтерский учет и аудит основных средств на организации ЗАО "Варта"

Рис. 2.5 - Структура имущества ЗАО «Варта» за 2009 г.



Наибольшая доля капитала приходится на нераспределенную прибыль - 64,73%. Второе место в капитале по своей доле занимает кредиторская задолженность - 35,17%. Доля уставного капитала всего 0,1%.

Рис. 2.6 - Структура имущества ЗАО «Варта» за 2010 г.

В 2010 году доля кредиторской задолженности резко возросла до 79,63%. Появились займы и кредиты - их доля составила 11,07%. Доля же собственного капитала упала до 9,32%. Все это неизбежно оказывает негативное воздействие на финансовую устойчивость и платежеспособность.



Рис. 2.7 - Структура имущества ЗАО «Варта» за 2011 г.

В 2011 г. структура капитала компании не изменилась. Стоит отметить увеличение доли собственного капитала до 18,39% и сокращение доли кредиторской задолженности.

Таким образом, величина капитала компании возросла за 2009-2011 гг. за счет роста кредиторской задолженности. При этом, доля земного капитала превысила 50% пассивов, что негативно сказывается на финансовой устойчивости и платежеспособности компании. Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения и расположенными в порядке их возрастания [16, с. 448].

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации разделяются на следующие группы:

1. Наиболее ликвидные активы (А1) - суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно.

В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

2. Быстрореализуемые активы (А2) - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

3. Медленнореализуемые активы (А3) - наименее ликвидные активы - это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после очередной даты), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и прочие оборотные активы.

Товарные запасы не могут быть проданы до тех пор, пока не найден будет покупатель. Запасы сырья, материалов и незавершенной продукции могут потребовать предварительной обработки, прежде чем их можно будет продать и преобразовать в наличные средства.

4. Труднореализуемые активы (А4) - активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. В эту группу можно включить статьи I раздела актива баланса «Внеоборотные активы». Первые три группы активов (наиболее ликвидные активы, быстрореализуемые и медленнореализуемые активы) в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться.

Они относятся к текущим активам фирмы.

Текущие активы более ликвидны по сравнению с остальным имуществом фирмы.

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.

1. Наиболее срочные обязательства (П1) - кредиторская задолженность, кредиты банка, сроки возврата которых уже наступили.

2. Краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочные займы и кредиты, прочие краткосрочные обязательства.

3. Долгосрочные или устойчивые пассивы (П3) - долгосрочные обязательства, дивиденды, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

4. Постоянные пассивы (П4) - все статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1? П1; А2?П2; АЗ?ПЗ; А4?П4 (3)

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у организации собственных оборотных средств. В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Таблица 2.7 - Аналитический баланс ЗАО «Варта» за 2009-2011 гг. для оценки ликвидности баланса

АКТИВ	2009 г.	2010 г.	2011 г.	ПАССИВ	2009 г.	2010 г.	2011 г.	платежный излишек
								2009 г.	2010 г.	2011г.
А1	417	6823	4302	П1	15112	230214	100477	-14695	-223391	-96175
А2	21872	254807	76217	П2	0	32000	29750	21872	222807	46467
А3	654	4501	45103	П3	0	6	0	654	4495	45103
А4	20027	22980	34073	П4	27858	26891	29318	-7831	-3911	4755

Наблюдается недостаток ликвидности по первой группе. По остальным группам недостаток ликвидности покрывается за счет излишков по другой, более ликвидной группы. Таким образом, баланс компании на протяжении всего периода исследования неликвиден.

Коэффициент текущей ликвидности (клт) дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств):

(4)

Значение показателя может значительно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В зарубежной учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значение показателя - 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Коэффициент быстрой ликвидности (kлб) по своему смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда в расчете не учитывается наименее ликвидная их часть - производственные запасы:

(5)



Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но и, что гораздо более важно, в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже расходов по их приобретению.

В работах некоторых западных аналитиков приводится ориентировочное нижнее значение показателя - 1, однако эта оценка носит также условный характер.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) (кпа) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:

(6)

Общепризнанных критериальных значений для этого коэффициента нет. Опыт работы с отечественной отчетностью показывает, что его значение, как правило, варьирует в пределах от 0,05 до 0,1. Рассмотренные четыре показателя являются основными для оценки ликвидности и платежеспособности. Тем не менее известны и другие показатели, имеющие определенный интерес для аналитика. Оценку ликвидности и платежеспособности нужно проводить осмысленно; например, если величина собственных оборотных средств отрицательна, то финансовую положение предприятия в краткосрочной перспективе рассматривается как неблагоприятное, при этом расчет коэффициентов ликвидности уже не имеет смысла.

Оценим величину коэффициентов ликвидности для ЗАО «Варта»:



Таблица 2.8 - Состав и динамика коэффициентов ликвидности за 2009-2011 гг.

Коэффициент	Норматив	2009 г.	2010 г.	Отклон.	2011г.	Отклон.
1. Абсолютной ликвидности	0,2-0,3	0,0276	0,0260	-0,0016	0,0330	0,0070
2. Критическая ликвидность	Ѓ„1,5	1,4749	0,9978	-0,4771	0,6183	-0,3795
3. Текущей ликвидности	Ѓ„2	1,5182	1,0149	-0,5033	0,9646	-0,0503

Благодаря отсутствию краткосрочных займов, коэффициент абсолютной ликвидности за все три года находится в допустимом диапазоне. В динамике коэффициент стабилен - в 2010 г. величина коэффициента сократилась на 0,0016, однако уже в 2011 г. он возрос на 0,007.

Оценим теперь уровень платежеспособности компании. Для этого воспользуемся следующими коэффициентами):

Таблица 2.9 - Показатели, характеризующие платежеспособность предприятия

Показатели, характеризующие платежеспособность	Расчетная формула (коды строк формы №1)	Опт. знач.
1	2	3
Общая платежеспособность организации	Общ.плат. = Валюта баланса / (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства)	? 2
Степень платежеспособности по текущим обязательствам	Ст.пл. т.о = Краткосрочные обязательства / (Выручка/12)	? 3 мес.
Степень платежеспособности общая	Ст.пл. общ. = (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства) / (Выручка/12)	-
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам	К зад. по кр. и займ. = (Долгосрочные обязательства + Займы и кредиты) / (Выручка/12)	-
Коэффициент задолженности фискальной системе	К зад. фиск. сист. = (задолженность перед государственными внебюджетными фондами + задолженность по налогам и сборам) / (Выручка/12)	-
Коэффициент задолженности другим организациям	Кзад.др. орг = (поставщики и подрядчики + прочие кредиторы) / (Выручка/12)	-
Коэффициент внутреннего долга	К вн. долга = (задолженность перед персоналом организации + Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов + Прочие краткосрочные обязательства) / (Выручка/12)	-
Перспективная платежеспособность	Персп.платеж. = Ф №1(Краткосрочные финансовые обязательства + денежные средства + прочие оборотные активы + долгосрочная дебиторская задолженность) - Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства	-

Рассчитаем данные коэффициенты для нашей компании:

Таблица 2.10 - Состав и динамика показателей, характеризующих платежеспособность компании ЗАО «Варта»

Показатели, характеризующие платежеспособность	2009 г.	2010 г.	Изменение	2011 г.	Изменение
1	2	3	4	5	6
Общая платежеспособность организации	2,8434	1,1026	-1,7409	1,2263	0,1237
Степень платежеспособности по текущим обязательствам	0,4253	6,0971	5,6718	2,0543	-4,0428
Степень платежеспособности общая	0,4253	6,0972	5,6719	2,0543	-4,0430
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам	0,0000	0,7442	0,7442	0,4693	-0,2749
Коэффициент задолженности фискальной системе	0,0001	0,0007	0,0006	0,0010	0,0002
Коэффициент задолженности другим организациям	0,0028	0,0364	0,0336	0,0096	-0,0268
Коэффициент внутреннего долга	0,0000	0,0000	0,0000	0,0004	0,0004
Перспективная платежеспособность	-14695	-255397	-240702	-125925	129472



Платежеспособность компании за 2009-2011 гг. ухудшилась. Коэффициент общей платежеспособности, степень платежеспособности по текущим обязательствам лишь в 2009 г. были в пределах нормальных значений. Оборачиваемость в выручке займов компании увеличилась, что также негативно сказывается на финансовом состоянии компании.

Слово «банкротство» происходит от латинских слов «скамья» (лат. bancus) и «сломанный» (лат. ruptus).

«Банком» первоначально именовалась устанавливаемая в людных местах (таких как рынки и ярмарки) скамья, на которой менялы и ростовщики проводили свои сделки и оформляли документы. После того, как владелец «банка» разорялся, он ломал свою скамью.

В соответствии со ст.2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ в Российской Федерации под «несостоятельностью» («банкротством») - понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объёме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей

Оценим вероятность банкротства ЗАО «Варта». Для этого используем систему показателей У. Бивера:

Таблица 2.11 - Система показателей У. Бивера применительно к российской финансовой отчетности

Показатель	Расчет	Значения показателя
	По балансу	По формуле	Группа I (благополучная организация)	Группа II (за 5 лет до банкротства)	Группа Ш(за 1 год до банкротства)
Коэффициент Бивера	[с.160(ф.№2)+с.01р.2гр.4(ф.№5)]:с .590+C.690 (ф.№1)1	(Чистая, прибыль + амортизация)/заемный капитал	0,4-0,45	0,17	-0,15
Коэффициент общей (текущей) ликвидности	с.290(ф.№1):[с 61 0+с.620+с.630+с. 660(ф.№1)]	Оборотные активы/краткосрочные обязательства	2<Ктл<3, 2	1<Ктл<2	Ктл<1
Экономическая рентабельность	[с.160(ф.№2):с.30 0(ф.№1)]* 100%	(Чистая прибыль/актив) х100%	6-8%	4-6%	-22%
Рентабельность заемного капитала	[с.590+с.690(ф.№1):с.700(ф.№1)]*100%	(Заемный капитал/пассив) х100%	Меньше 37%	40-50%	80% и более
Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами	[с.490- с.190(ф.№1):с.300(ф.№1)]	(Собственный капитал - внеоборотные активы) / актив	0,4	0,3-0,4	Около 0,06
1 с.01р.2гр.4(ф.№5) - в приложении к бухгалтерскому балансу (ф.№5): «амортизация ОС»

Рассчитаем данные коэффициенты для нашего предприятия и оценим вероятность банкротства. В 2009 году компания была финансово благополучной - все показатели из системы Бивера находились в диапазоне I-II группы. Однако наблюдались первые признаки ухудшения финансового состояния компании - коэффициент текущей ликвидности и коэффициент покрытия активов находились в диапазоне II группы.

За 2010 год финансовое состояние компании резко ухудшилось. Вероятность банкротства повысилась - коэффициенты системы Бивера находились в пределах II-III группы, что говорило о высокой вероятности банкротства в течении 1-5 лет.

Таблица 2.12 - Оценка системы показателей У. Бивера для ЗАО «Варта» за 2009-2011 гг.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	%	группа	%	группа	%	группа
Коэффициент Бивера	31,52%	I	1,19%	II	1,70%	II
Коэффициент общей (текущей) ликвидности	151,82%	II	101,49%	II	96,46%	III
Экономическая рентабельность	11,08%	I	1,08%	III	1,39%	III
Рентабельность заемного капитала	35,17%	I	90,70%	III	81,61%	III
Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами	29,66%	II	-81,40%	III	-63,16%	III

За 2011 г. тенденция к ухудшению финансового состояния не изменилась. Система коэффициентов говорит о высокой вероятности банкротства в течении одного года.

Таким образом, система показателей Бивера говорит о том, что предприятию осталось до банкротства проработать один год.

Таким образом, финансовое состояние компании можно охарактеризовать как кризисное - снижается платежеспособность, ухудшается ликвидность, падает деловая активность и показатели рентабельности капитала.

Основной причиной ухудшения финансового состояния компании стало увеличение дебиторской задолженности компании, что вынудило компанию прибегнуть к кредитам и сорвало график платежей компании. Все это негативно сказалось на структуре капитала - величина заемного капитала превысила долю в размере 50%, что негативно сказалось на финансовой устойчивости компании. Диагностика вероятности банкротства показала, что если финансовое состояние компании не улучшиться, то компания скорей всего обанкротится в течении одного года. Конечно делая такие выводы следует учитывать, что ЗАО «Варта» Нижневартовск - это филиал. Однако компании следует принять срочные меры по финансовому оздоровлению компании, в частности:

1. Уменьшить величину дебиторской задолженности путем разработки эффективной политики по управлению ею.

2. Увеличить собственный капитал компании за счет дополнительной эмиссии акций. Осуществление данной меры будет затруднительным в условиях закрытой подписки.

3. Уменьшить величину запасов, тем самым увеличив деловую активность компании.

4. Увеличить долю наиболее ликвидных активов в балансе. Наиболее перспективным является увеличение доли в краткосрочные фин. вложений.

Оценим инвестиционную привлекательность предприятия с помощью составления рейтинговой оценки.

Таблица 2.13 - Оценка показателей, необходимых для рейтинговой оценки предприятия за 2009-2011 гг.

Показатели	Период	Отклон.
	2009	2010	2011	2010	2011
Рентабельность продаж. %	1,12	0,61	0,29	-0,51	-0,31
Рентабельность активов. %	11,08	1,89	0,99	-9,20	-0,90
Рентабельность собственного капитала	17,10	11,64	7,55	-5,46	-4,09
Рентабельность оборотных средств, %	20,76	1,18	1,77	-19,58	0,59
Текущая ликвидность	151,82	101,49	96,46	-50,33	-5,03
Срочная ликвидность	147,49	99,78	61,83	-47,71	-37,95
Абсолютная ликвидность	2,76	2,60	3,30	-0,16	0,70
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, %	18,22	1,35	-2,95	-16,87	-4,30
Коэффициент автономии, %	64,83	9,30	18,39	-55,53	9,09

Рентабельность продаж показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Величина данного показателя широко варьирует в зависимости от сферы деятельности предприятия. Обменяется это различием в скорости оборота средств, связанным с различиями в размерах используемого капитала, необходимого для осуществления хозяйственных операций в данном объеме, сроках кредитования, величине складских запасов и т.д. Длительный оборот капитала делает необходимым получение большей прибыли, чтобы достичь удовлетворительных результатов.

Рентабельность продаж в 2009 году составила 1,12%. То есть на 1 руб. выручки приходится 1 коп. прибыли. В последующих годах данный показатель сократился на 0,82% и составил в 2011 году 0,29%.

Рентабельность активов показывает, сколько денежных единиц прибыли получено предприятием с единицы стоимости активов независимо от источников привлечения средств. Рентабельность активов за 2009-2011 гг. снизилась с 11,08% до 0,99%. Это говорит об уменьшении отдачи от имущества предприятия.

Инвесторы капитала (акционеры) вкладывают в предприятие свои средства с целью получения прибыли от инвестиций, поэтому, с точки зрения акционеров, наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является получение прибыли на вложенный капитал, а именно рентабельность собственного капитала. Рентабельность собственного капитала в 2009 году составила 17,1%. За исследуемый период она уменьшилась на 9,55% до 7,55%. Рентабельность оборотного капитала также снизилась. В 2011 году собственных средств компании уже было не достаточно для финансирования оборотных средств. Доля собственного капитала за 3 года резко уменьшилась.

Оценим теперь инвестиционную привлекательность предприятия в баллах.

Инвестиционная привлекательность предприятия была на приемлемом уровне только в 2009 году - она была равна 8 баллам. В дальнейшем она стала отрицательной: -3 балла в 2010 году и -5,5 балла в 2011.

Одним из самых сложных мероприятий по повышению инвестиционной привлекательности предприятия является проведение реформирования (реструктуризации).

Полная программа реформирования включает совокупность мероприятий по комплексному приведению деятельности компании в соответствие с изменяющимися условиями рынка и выработанной стратегией ее развития. Реструктуризация может проводиться по нескольким направлениям.

Таблица 2.14 - Бальная оценка инвестиционной привлекательности ЗАО «Варта» за 2009-2011 гг.

Показатели	Баллы	Поправки на динамику
	2009	2010	2011	2010	2011
Рентабельность продаж. %	0	0	0	0,00%	0
Рентабельность активов. %	1	0	0	0,00%	0
Рентабельность собственного капитала	1	0	0	0,00%	0
Рентабельность оборотных средств, %	1	0	0	-10,00%	0
Текущая ликвидность	2	0	-1	-10,00%	0
Срочная ликвидность	2	1	-1	-10,00%	-10,00%
Абсолютная ликвидность	-2	-2	-2	0,00%	0
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, %	1	0	-1	-10,00%	0
Коэффициент автономии, %	2	-1	0	-10,00%	0
Всего, с учетом поправок	8,00	-3,00	-5,50	-50,00%	-10,00%

Направления:

1. Реформирование акционерного капитала. Данное направление включает в себя мероприятия по оптимизации структуры капитала - дробление, консолидация акций, все описанные в Законе об акционерных обществах формы реорганизации акционерного общества. Результатом подобных действий является повышение управляемости компании или группы компаний.

2. Изменение организационной структуры и методов управления. Данное направление реформирования нацелено на совершенствование процессов управления, обеспечивающих основные функции эффективно действующего предприятия, и организационных структур предприятия, которые должны соответствовать новым процессам управления. Реструктуризация систем управления предприятий и оргструктуры может включать в себя:

выделение некоторых направлений бизнеса в отдельные юридические лица, образование холдингов, другие формы изменения организационной структуры;

нахождение и устранение лишних звеньев в управлении;

введение в процессы управления и соответствующие организационные структуры недостающих звеньев;

налаживание информационных потоков в части управленческой информации;

проведение других сопутствующих мероприятий.

3. Реформирование активов. В рамках реструктуризации активов можно выделить реструктуризацию имущественного комплекса, реструктуризацию долгосрочных финансовых вложений и реструктуризацию оборотных активов. Данное направление реструктуризации предприятия предполагает любое изменение структуры его активов в связи с продажей излишних, непрофильных и приобретением необходимых активов, оптимизацию состава финансовых вложений (краткосрочных и долгосрочных), запасов, дебиторской задолженности.

4. Реформирование производства. Данное направление реструктуризации нацелено на совершенствование производственных систем предприятий. Целью в данном случае может быть повышение эффективности производства товаров, услуг; повышение их конкурентоспособности, расширение ассортимента или перепрофилирование. Реструктуризация производства может включать следующие мероприятия:

снятие с производства нерентабельной продукции, если при этом отсутствуют реальные для осуществления инвестиционные проекты по снижению издержек, росту конкурентоспособности продукции и пр.;

расширение выпуска и продаж выгодной продукции;

освоение новой коммерчески перспективной продукции или услуг;

другие мероприятия.

Комплексная реструктуризация предприятия включает в себя комбинацию мероприятий, относящихся к нескольким из перечисленных выше направлений.

3. Анализ бухгалтерского учета основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной а мортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки в ЗАО «ВАРТА» составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средства» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим несколько примеров поступления основных средств в ЗАО «ВАРТА»

Пример 1. В январе 2009 г. ЗАО «ВАРТА» получило безвозмездно от физического лица фрезерный станок. Рыночная стоимость фрезерного станка на день передачи определена в 180 000 руб. Установлен срок полезного использования 6 лет, амортизация начисляется линейным способом.

В бухгалтерском учете ЗАО «ВАРТА» безвозмездное получение станка будет отражено следующими проводками (таблица 2.2.).

Таблица 3.1 - Отражение безвозмездного получения имущества в ЗАО «ВАРТА»

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
08	98	180 000	оприходован фрезерный станок;
01	08	180 000	введен в эксплуатацию фрезерный станок;
20	02	2500	начислена амортизация по фрезерному станку;
98	91	2500	начислен доход от использования фрезерного станка.

Начислять амортизацию по фрезерному станку ЗАО «ВАРТА» будет с месяца, следующего за месяц ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумму будет начислена в виде дохода, полученного по договору дарения. Сумма ежемесячной амортизации составляет 2500 руб. (180 000 руб. / 6 лет /12 мес).

Таблица 3.2 - Учет операций при создании объекта основного средства собственными силами в ЗАО «ВАРТА»

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
08	10	12 000	расходы на материалы;
08	70	28 000	расходы на оплату труда;
08	69	7 280	отчисление ЕСН;
01	08	47 280	принятие гаража к учету.



Пример 2. ЗАО «ВАРТА» в марте 2009 г. закончило возводить для собственных нужд гараж. При этом были израсходованы материалы на сумму 12 000 руб., расходы на оплату труда составили 28 000 руб.

В бухгалтерии ЗАО «ВАРТА» были сделаны проводки (таблица 2.2.2.).

В соответствии со ст. 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Что касается владения основными средствами по другим основаниям, кроме права собственности, то здесь необходимо обратить внимание на положение статей 295, 297 и 298 ПС РФ.

Рассмотрим несколько примеров выбытия объектов основных средств из ЗАО «ВАРТА»

Пример 3. Договор купли - продажи № 1 заключен 16.01.2009 г. В соответствиями с условиями договора реализуется станок (модель 1К625Д) на сумму 206 500 руб., в том числе НДС - 31 500 руб., и техническое оборудование на сумму 324 500 руб, в том числе НДС - 49 500 руб. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость станка составляет 200 000 руб., станок был приобретен в марте 2009 г., годовая норма амортизационных отчислений в соответствии с требованиями Единых норм - 12,5%.

Начиная с апреля 2009 г. объекту начисляется амортизация в сумме 2 083 руб. в месяц (200 000 руб. * 12,5 % / 12 мес). По состоянию на 01.01.2009 г. сумма начисленной амортизации составила 118 731 руб. (2 083 руб.*57 мес), остаточная стоимость 81 269 руб. Первоначальная стоимость технологического оборудования составляет 360 000 руб. Годовая норма амортизации - 10 %. Оборудование введено в эксплуатацию 15.03.2009 г. Сумма начисленной амортизации за период с 01.04.2009 г. до 01.01.2010 г. составила 99 000 руб. (3 000 руб. * 33 мес.).

Объекты основных средств доставлялись покупателю железнодорожным транспортом.

Транспортные расходы составили 10 000 руб. По реализованным объектам основных средств указанные расходы распределялись пропорционально выручке от реализации.

Согласно актам приема-передачи основных средств № 1 и № 2 от 17.01.2009 г. право собственности на объекты амортизируемого имущества перешло к покупателю в момент отгрузки.

По условиям договора покупатель произвел оплату 20.01.2009 г.

На основании документов на реализацию объектов основных средств в бухгалтерском учете ЗАО «ВАРТА» были сделаны следующие проводки (таблица 2.2.3.).

Рассмотрим пример начисления амортизации в ЗАО «ВАРТА».

Пример 4. ЗАО «ВАРТА» в январе 2009 г. приобрело оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).

Оборудование введено в эксплуатацию в январе 2009 г. Установлен срок полезного использования данного оборудования - 5 лет, способ начисления амортизации - линейный. ЗАО «ВАРТА» приняло решение учесть в налоговом учете в качестве расходов 10 % от первоначальной стоимости оборудования. Размер этих расходов составляет:

(118 000-18 000+11 800-1 800)* 10%= 11 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «ВАРТА» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом (таблица 17).



Таблица 3.3 - Учет реализации основных средств в ЗАО «ВАРТА»

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
62	91	206 500	отражена выручка от реализации токарного станка (с НДС);
62	91	324 500	отражена выручка от реализации технологического оборудования;
91	68	31 500	начислен НДС по реализованному токарному станку;
91	68	49 500	-начислен НДС по реализованному технологическому оборудованию;
01/5	01	200 000	списана первоначальная стоимость токарного станка;
01/5	01	360 000	списана первоначальная стоимость технологического оборудования;
02	01/5	120814 (118731+20 83)	списана амортизация по реализованному токарному станку (включая амортизационные отчисления за январь 2009 г.);
02	01/5	102 000 (990001-300 0)	списана амортизация по реализованному технологическому оборудованию (включая амортизационные отчисления за январь 2009 г.);
25	76	10 000	начислены затраты по доставке покупателю реализованных обьектов основных средств;
91	25	4 000(10000*40%)	-списаны расходы по доставке токарного станка;
91	25	6 000(10000*60 %)	списаны расходы по доставке технологического оборудования:
91	01/5	79 186(200000-120814)	списана остаточная стоимость токарного станка;
91	01/5	258 000 (360000-102000)	списана остаточная стоимость технологического оборудования;
91	99	88314	выявлен финансовый результат от реализации токарного станка
91	99	11 500	выявлен финансовый результат от реализации технологического оборудования.

Как видно из примера, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно составляет 1 833,33 руб. Исходя из условий примера, в налоговом учете порядок начисления амортизации по данному оборудованию будет несколько иной, поскольку в налоговом учете в качестве амортизационных отчислений единовременно признаются расходы в размере 11 000 руб. Последующее начисление амортизации (с учетом списанных расходов) ежемесячно составит: (110 000 - 11 000) : 60 мес. = 1 650 руб.

основной средство бухгалтерский учет

Таблица 3.4 - Начисление амортизации в ЗАО «ВАРТА» линейным способом

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
В январе 2009 г.
08	60	100 000	- отражена договорная стоимость оборудования;
19	60	18 000	- учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования;
08	76	10 000	- расходы по доставке оборудования учтены в первоначальной стоимости основного средства;
19	76	1 800	- учтен НДС, предъявленный перевозчиком;
01	08	110 000	- принято оборудование к учету в качестве основного средства;
68	19	19 800	- принят к вычету НДС;
60,76	51	129 800	- перечислена оплата поставщику, перевозчику
В феврале 2009 г.
68	77	2 596	-отражено отложенное налоговое обязательство (11 000 + 1 650 -1 833.33) * 24 %
Ежемесячно с февраля 2009 г. до окончания срока полезного использования
20	02	1 833,33	- начислена амортизация (110 000 : 60 мес.)
77	68	43,99	- списана часть отложенного налогового обязательства

В связи с различным порядком начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете у налогоплательщика в феврале 2009 г. возникает разница между суммой амортизации в бухгалтерском учете и суммой амортизационных отчислений, признаваемых расходом в целях налогообложения, которая подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с нормами бухгалтерского стандарта ПБУ 18/02.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие в ЗАО «ВАРТА» основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем ЗАО «ВАРТА». Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств (Приложение Г) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одною и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, назначение, модель, марка, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию ЗАО «ВАРТА». К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки (Приложение В) основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель ЗАО «ВАРТА». При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад ЗАО «ВАРТА» оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссий. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта в ЗАО «ВАРТА» оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Приложение Д). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию в ЗАО «ВАРТА» оформляют актом (накладной) на внутреннее перемещение объектов основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию в ЗАО «ВАРТА» всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Таким образом, основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки в ЗАО «ВАРТА» составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средства» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы (активно-пассивный). Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

4. Аудит учета основных средств ООО «Варта» и предложения по его совершенствованию

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, которые называются аудируемыми лицами. [4].

Аудит осуществляется в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» и другими нормативными актами, регулирующие аудиторскую деятельность.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствие бухгалтерского учета законодательству РФ.

Документирование аудита регулируется федеральным стандартом № 2 «Документирование аудита». Аудируемая организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Документация - рабочие документы и материалы, получаемые и хранимые аудитором, либо подготавливаемые им в ходе аудиторской проверки.

Рабочие документы должны быть представлены в виде данных в электронном виде, на бумаге или в другой форме. Аудитор должен составлять рабочие документы в полной и подробной форме. В них он должен отражать информацию о планировании аудиторской работы, объеме выполняемых аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для хранения в течении определенного периода времени, который должен быть не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть документов по усмотрению аудитора могут быть предоставлены аудируемому лицу.

Планирование аудита регулируется федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита». Аудиторские организации и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу таким образом, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к объему аудиторских процедур, срокам проведения проверки и характер проверки.

Планирование позволяет эффективно распределить работу между специалистами, участвующими в аудиторской проверке, а также координировать их работу. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита с работниками и членами совета директоров аудируемого лица. При этом ответственность за разработку общего плана аудита несет аудитор.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита. Он должен быть достаточно подробным, чтобы разработать программу аудита, целью которой является детализация плана аудиторской проверки. При разработки плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание следующее:

Деятельность аудируемого лица: общие экономические факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица в данной отрасли; финансовое состояние аудируемого лица, анализ изменений, прошедших с даты предшествующей проверки; общий уровень компетентности руководства.

Систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля: учетную политику; влияние нормативных актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой отчетности результатов анализа хозяйственной деятельности аудируемого лица, рассматриваются новые нормативные акты с предыдущей аудиторской проверки.

Риск и существенность в аудите: ожидаемые оценки неотъемлемого риска необнаружения отдельных искажений при проведении аудита; установление уровня существенности, т.е. сумму искажений, которая для данного субъекта является существенной; возможность недобросовестных действий аудируемого лица, что приведет к существенным искажениям; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера.

Характер, временные рамки и объем процедур: наличие компьютерной системы бухгалтерского учета; важность отдельных разделов учета для данного субъекта; наличие внутреннего контроля и его организация.

Координацию и направление работы, текущий контроль и проверка выполненной работы: привлечение экспертов; количество и квалификация специалистов, необходимое для работы с данным аудируемым лицом.

Прочие аспекты: допущение того, что непрерывность деятельности аудируемого лица оказывается под вопросом; существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг; оказание сопутствующих услуг аудируемому лицу; сроки подготовки аудиторского заключения.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяется характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку. Общий план аудита и программа аудита должны уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Существенность в аудите оценивается в соответствии с федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите». Аудиторская организация и аудитор в процессе проведения аудита должны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Аудиторский риск - это риск не обнаружить искажение в бухгалтерской отчетности.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах может иметь искажение, которое повлияет на экономические решения пользователей.

Аудитор должен оценить, что является существенным для данной организации но своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Аудитору необходимо рассмотреть искажения не только в отношении какого-либо показателя, но также в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета. В зависимости от рассматриваемого субъекта возможны различные уровни существенности. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после проведения итогов аудиторских процедур. Аудитор при планировании работы аудита может преднамеренно устанавливать более низкий уровень существенности с тем, чтобы в последующем его можно скорректировать.

При оценке достоверности финансовой отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений выявленных в ходе аудита существенной.

Если аудитору приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, то ему необходимо снизить аудиторский риск путем проведения дополнительных процедур, либо потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую отчетность.

В случае если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки, то аудитору следует рассматривать вопрос о модификации аудиторского заключения.

Источники информации, используемые при аудите основных средств зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат: акт (накладная) приемки-передачи основных средств -ф. ОС-1; акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3; акт на списание основных средств - ф. ОС-4; акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а; инвентарная Карточка учета основных средств - ф. ОС-6; акт о приемке оборудования - ф. ОС-14; акт приемки оборудования в монтаж - ф. ОС-15; акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16; журналы-ордера №13, №10 и №10/1 для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02; Главная книга; баланс (ф. №1); отчет о прибылях и убытках (ф. №2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5); другие документы, справки, расчеты и т.д.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В Соответствии с основными направлениями задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

аудит наличия и сохранности основных средств;

аудит движения основных средств;

аудит правильности начисления амортизации;

проверка правильности налогообложения по основным средствам. Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Поясним, как проводится проверка по отдельным видам работ.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

- оформлены ли протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации па предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.