Бухгалтерский учет и аудит основных средств на организации ЗАО "Варта"

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Содержание

Введение

1. Методические требования к бухгалтерскому учету основных средств

2. Краткая характеристика ЗАО "Варта"

3. Анализ бухгалтерского учета основных средств

4. Аудит учета основных средств ЗАО «Варта» и предложения по его совершенствованию

5. Безопасность жизнедеятельности в строительных организациях

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1

Приложение 2



Введение

Каждая организация имеет на балансе основные средства. Операции с основными средствами составляют существенную часть ее деятельности. Именно поэтому у большинства бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский и налоговый учет такого имущества фирмы.

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Особое место в системе управления предприятием занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства является обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Основные средства являются одним из главных технических ресурсов хозяйственной деятельности предприятия. Использования их требует организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до убытия. В этот период необходимо ежемесячно измерять размер стоимости утраченной основными фондами, которые должны включаться в затраты на производство. Эффективное использование основных средств является важным фактором увеличения выпуска продукции из каждой единицы производственных фондов.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в организации именно основные средства определяют технический и технологический уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции. Работа на устаревшем оборудовании, в конечном итоге, приводит к снижению производительности труда, ухудшению качества выпускаемой продукции, снижению прибыли. А, как известно, целью деятельности коммерческих предприятий является получение и приумножение прибыли.

Цель выпускной квалификационной работы - изучение вопросов организации бухгалтерского учета и аудита основных средств, разработка предложений по совершенствованию организации учета и рекомендаций по эффективности использования основных средств.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

Охарактеризовать экономическую сущность основных средств.

Раскрыть классификацию основных средств.

Рассмотреть организацию учета и анализа основных средств.

Оценить показатели движения и технического состояния основных средств.

Разработать предложения по совершенствованию учета и выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Данная тема выпускной работы будет рассмотрена на примере организации ЗАО «Варта». Период исследования три года: 2010, 20010 и 2011 гг.

Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.

В первой главе излагается теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств, то есть определяется понятие основных средств, их классификация и оценка, изучается учет наличия и движения основных средств, документальное оформление движения основных средств, учет амортизационных отчисления по основным средствам. В данной главе также рассмотрено: переоценка и инвентаризация основных средств, учет операций достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств, учет расходов на ремонт основных средств, учет аренды основных средств.

Вторая глава посвящена экономической характеристике и анализу финансовой деятельности ЗАО «Варта». Проведен анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, эффективности использования основных фондов.

В третьей главе отражается практическое ведение учета основных средств на ЗАО «ВАРТА», то есть изучается документооборот и синтетический и аналитический учет основных средств на исследуемом предприятии. Также в данной главе рассмотрен порядок аудита основных средств и предложены рекомендации по совершенствованию учета основных средств в ЗАО «Варта».

В процессе написания выпускной работы использовались, законодательные и нормативные акты, труды зарубежных и отечественных авторов, материалы периодической печати по теме исследования, а также данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Варта» за 20102011 гг.



1. Методические требования к бухгалтерскому учету основных средств

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативноправовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Таким образом, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

2. Краткая характеристика ЗАО «Варта»

Группа компаний «Варта» является одним из лидеров российского рынка в области производства, монтажа, реконструкции, наладки и ввода в эксплуатацию высоковольтного и низковольтного электрического оборудования.

Многолетний опыт работы и высокая квалификация сотрудников компании обеспечивают полную заводскую готовность продукции и выполнение проектно-монтажных работ в самые короткие сроки.

Оборудование отвечает всем стандартам качества, о чем свидетельствуют многочисленные лицензии и сертификаты. Вся продукция производится на Самарском заводе под руководством высококвалифицированных специалистов.

Приоритетным направлением деятельности компании «Варта» является:

1) разработка и производство распределительных пунктов и трансформаторных подстанций климатического исполнения УХЛ категории размещения 1, в том числе серии «КОНТИНЕНТ»;

2) монтаж, наладка электрических сетей и электрооборудования напряжением до 110 кВ;

3) монтаж, наладка устройств контактной сети, линий электроснабжения и тяговых подстанций железнодорожного транспорта;

4) монтаж, наладка устройств наружного и внутреннего освещения с применением высокоэкономичных светильников и осветительных мачт нового поколения ВОУ-30 на металлических фундаментах;

5) строительство, отсыпка железнодорожного полотна.

Компания «Варта» всегда учитывает интересы заказчика и предлагает выгодную ценовую политику, предоставляет полный пакет услуг по проектированию, строительству и монтажу линий электропередач и оборудования, осуществляет гарантийное и послегарантийное обслуживание.

ЗАО «Варта» имеет все необходимые лицензии на производство электромонтажных и пуско-наладочных работ, а так же сертификаты на изготовление электротехнического оборудования.

ЗАО «Варта» проводятся работы по монтажу высоко-мачтовых осветительных установок с опускаемой короной (ВОУ) высотой до 30 метров производства ООО «Агрисовгаз». На основе ВОУ полностью выполнено освещение станции Пенза-3 Сызранский и Рузаевский парки, территория ОАО «Самаратранспригород» и территория локомотивного депо станции Кинель Куйбышевской железной дороги и др. объекты.

ЗАО «Варта» запустила в серийное производство маломощный высокоэкономичный светильник «Medusa» для применения в ЖКХ и производстве. При потреблении всего 5 Вт он полноценно заменяет лампу накаливания 75 Вт.

В компании «Варта» трудятся более 400 сотрудников, средний стаж работы которых составляет в среднем 4 года, а средний возраст 35 лет.

Компания имеет всю необходимую технику для производства строительных и монтажных работ, а именно более 40 единиц грузоподъемной техники, гидроподъемники, буровые установки и пр. как на автомобильном, так и на железнодорожном ходу.

Начав свою историю еще в начале девяностых как ИЧП "Стройбизнес", закрытое акционерное общество "Варта" продолжило ее в новых экономических условиях. Не многим предприятиям, пережившим дефолт и "сюрпризы" девяностых годов, в полной мере, как нам, удалось сохранить объемы договоров и добрые отношения с заказчиками. В своем энергетическом секторе сервисного рынка мы еще раз подтвердили свою финансовую и экономическую прочность, способность вести дело даже в условиях нестабильного правового поля и падения объемов подрядных работ.

В течение пятнадцати лет под управлением основателя бизнеса и бессменного руководителя Анатолия Николаевича Золотухина профиль предприятия формировался в соответствии с меняющимися экономическими реалиями и ожиданиями заказчиков.

Сегодня «Варта» - многопрофильная фирма. В историю освоения Западной Сибири вписана страница реконструкции нефтепровода Усть-Балык - Нижневартовск и Нижневартовск - Курган - Куйбышев с выносом его из городской черты. Наши специалисты участвовали в ней, выполняя работы по монтажу ВЛ, энергоснабжению узлов задвижек и телемеханизации. Благодаря этому компания получила уникальный опыт работы в интересном проекте, обеспечивающем безопасность современного города.

В 2006-2007 году компанией построен крупный объект Балтийской трубопроводной системы "Расширение существующей подпорной насосной, установка дополнительного регулятора давления, реконструкция площадки СППК НПС "Горький". Начато строительство Первой очереди трубопроводной системы "Восточная Сибирь - Тихий океан". По заключенным договорам с ООО "РН-Юганск-нефтегаз" построены пять подстанций ПС 35/6 кВ, более сорока километров ВЛ-35 кВ, более 35 км ВЛ 6 кВ. По договорам с подразделениями ОАО "ТНК-BP" построено более 30 км ВЛ 35 кВ, подстанция ПС 110/35/6 кВ.

В 2008 году было продолжено строительство первой очереди трубопроводной системы "Восточная Сибирь-Тихий океан". Для заказчиков ОАО "ТНК-BP" и ООО "РН- Юганскнефтегаз" построено более 50 км. ВЛ-6 КВ, 4 подстанции Г1С 35/6 КВ.

С репутацией социально ответственного бизнеса компания является привлекательной при выборе работы для квалифицированного опытного персонала и молодых выпускников вузов.

Сегодня компания тратит огромные средства на профессиональную подготовку и переподготовку собственных кадров, формирование собственных трудовых династий и традиций. Удельный вес специалистов с высшим образованием в штате предприятия выше, чем в аналогичных фирмах регионального рынка сервисных услуг.

Прибыль ЗАО «Варта» идет не только на развитие производства, обновление парка техники и механизмов, на приобретение новых технологий, но и согласно коллективному договору на покупку жилья для специалистов на основе корпоративного кредита предприятия, на обеспечение санаторно-курортного лечения работников.

При наличии прибыли и благоприятном финансовом периоде бесплатные путевки получают два члена семьи работающих в коллективе, а также компенсируется стоимость проездных билетов. В социальном пакете компании - оплата учебы работников и их детей в институтах, техникумах, а при необходимости и содержание детей в детских садах.

Оценим состав и динамику чистой прибыли ЗАО «Варта» за 2010-2011 гг. Для этого обратимся к следующей таблице.

Основным источником прибыли компании является производственная деятельность. Данный вывод напрашивается на основе анализа величины доходов от различных направлений деятельности компании: прибыль от продаж в 2011 году составила 4 816 т.р., в 2010 г. - 12 530 т.р., тогда как доходы от инвестиционной и прочей операционной деятельности отрицательный: убытки от инвестдеятельности составили 5 225 т.р. в 2010 г. и 977 т.р. в 2011 г.; сальдо по прочим доходам и расходам также отрицательное (-2 747 в 2010 г. и -741 т.р. в 2011 г.).

Таблица 2.1 - Состав и динамика чистой прибыли ЗАО «Варта» за 2010-2011 гг.

Показатель наименование	Период	Отклон.	Влияние на чистую прибыль
	2010 г.	2011 г.	т.р.	т.р.
1	2	3	4	5
1) Прибыль (убыток) от продаж	12530	4816	-7714	-7714
а) Валовая прибыль	67718	11639	-56079	-56079
- Выручка (нетто)	516077	760720	244643	244643
- Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	448 359	749 081	300 722	-300 722
б) Управленческие расходы	55188	6823	-48365	48365
2) Убыток от инвестиционной деятельности,	5225	977	-4248	4248
в том числе проценты к уплате	5225	977	-4248	-4248
3) Сальдо по прочим доходам и расходам	(2747)	(741)	2007	2007
а) Прочие доходы	18918	510212	491294	491294
б) Прочие расходы	21665	510953	489288	-489288
4) Прибыль (убыток) до налогообложения	4558	3098	-1460	-1460
5) Отложенные налоговые активы	6		-6	-6
6) Отложенные налоговые обязательства	99	6	-93	93
7) Текущий налог на прибыль	1335	874	-461	461
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	3130	2218	-912	-912



Такая схема формирования чистой прибыли говорит о пренебрежении компанией побочных доходов. С одной стороны, данный факт положительно влияет на производственный процесс - финансовые ресурсы находятся в постоянном производственном цикле, а значит сведен к манимому риск возникновения нехватки ресурсов для обеспечения основной деятельности компании. Однако, тем самым компания ограничивает собственную рентабельность, кроме того оно не способно компенсировать свои потери от инфляции.

Рис. 2.1 - Динамика чистой прибыли ЗАО «Варта» и ее составляющих

Чистая прибыль компании в 2010 году составила 3 130 тыс. руб. За 2011 год ее значение уменьшилось на 912 т.р. до 2 218 тыс. Уменьшение чистой прибыли произошло под главенствующем влиянием фактора снижения прибыли от продаж (влияние данного фактора составило -7 714 т.р.).

Среди положительных факторов, влияющих на чистую прибыль компании в 2010-2011 гг. следует отметить уменьшение убытков от инвестиционной деятельности за счет снижения величины процентов к уплате (увеличение ЧП под влиянием данного фактора составило 4 248 т.р.) и увеличение сальдо по прочим доходам (влияние - 2 006 т.р.).

Сократилась также величина налога на прибыль на 461 т.р., однако данный факт связан не с деятельностью менеджмента (с оптимизацией налогового бремени), и не связан с изменениями в законодательстве РФ. Снижение величины налога связано с уменьшением налоговой базы, а значит, на мой взгляд, влияет на динамику ЧП косвенно (это плановое увеличение за счет данного фактора). Вышесказанное подтверждается долей налога на прибыль в прибыли до налогообложения - она составила 29,29% в 2010 г. и 28,21% в 2011 г. (изменение не значительно).

Важнейшим показателем эффективности деятельности компании является рентабельность. Рентабельность в общем виде представляет собой аналитический показатель показывающий: сколько прибыли приходится на 1 рубль расходов.

Существует множество показателей рентабельности деятельности компании.

Рентабельность производства - один из основных показателей эффективности деятельности предприятия, так как он показывает выгоду предприятия от ведения основной производственной деятельности.

Если данный показатель отрицательный, то предприятие с таким значением рентабельности находится на грани банкротства и ему необходимы коренные перестройки: покупка нового оборудования, смена профиля, переориентация на другой рынок.

Рентабельность капитала имеет большое значение для потенциальных инвесторов, так как характеризует прибыль, получаемую собственниками компании с каждого рубля вложенного в капитал.

Рентабельность собственного капитала будет интересна больше кредиторам компании. Рентабельность основных средств характеризует отдачу от капитала вложенного в основные средства до выплаты процентов, налогов, коммерческих и управленческих расходов.

Рассчитаем данные показатели для нашей компании:

Таблица 2.2 - Оценка состава и динамики показателей рентабельности ЗАО «Варта» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Откл.
1	2	3	4
1) Рентабельность производства, %	2,69	0,76	-1,93
Среднегодовая величина себестоимости выпущенной продукции, т.р.	409383,2	598720	189336,78
Среднегодовая величина управленческих и коммерческих расходов, т.р.	56655,52	33413,5	-23242,02
Среднегодовая величина пассивов, т.р.	166040,5	224403	58362,5
2) Рентабельность капитала, %	1,89	0,99	-0,90
Среднегодовая величина собственного капитала, т.р.	27374,5	28127	752,5
3) Рентабельность собственного капитала, %	11,43	7,89	-3,55
Среднегодовая стоимость основных средств, т.р.	19638,5	26162,5	6524
4) Рентабельность основных средств, %	15,94	8,48	-7,46

Эффективность деятельности компании за 2010-2011 гг. снизилась. Об этом свидетельствует отрицательная динамика по всем показателям рентабельности: падение рентабельности основных средств на 7,46% с 15,94% до 8,48%; снижение рентабельности производства на 1,93% с 2,69% до 0,76%; рентабельности капитала на 0,9% с 1,89% до 0,99%; рентабельности собственного капитала на 7,46% с 15,94% до 8,48%.

Проведем факторный анализ причин уменьшения рентабельности капитала компании. Изучим влияние изменения доли собственного капитала в пассиве и рентабельности собственного капитала. Для этого построим факторную модель:

(1)



где %СК - доля среднегодовой стоимости СК в общей сумме капитала компании.

Для начала рассчитаем долю СК в общей сумме капитала ЗАО «Варта»:

Таблица 2.3 - Динамика доли собственного капитала компании в общей стоимости капитала за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Откл.
Среднегодовая величина пассивов, т.р.	166040,5	224403	58362,5
Среднегодовая величина собственного капитала, т.р.	27374,5	28127	752,5
Доля СК в общей сумме капитала, %	16,49	12,53	-3,95

Доля СК в пассиве за 2010-2011 гг. снизилась на 3,95% с 16,49% до 12,53%. Снижение доли СК связано с увеличением общей стоимости капитала компании на 58 362,5 т.р. за счет привлечения заемных средств.

Выявим влияние фактора снижения доли СК на рентабельность капитала:

1. ?R (%CK) = ?%СК х Rск 2010 = -3,95%/100% х 11,43%/100 = -0,0045 или -0,45% - уменьшение рентабельности капитала под влиянием экстенсивного фактора (снижения доли СК на 3,95%).

2. ?R (Rск) = ?Rск х %СК2011 = -3,55%/100 х 12,53%/100 = -0,44% - уменьшение рентабельности капитала под влиянием интенсивного фактора - снижения рентабельности СК на 3,55%.

Таким образом, рентабельность капитала компании изменяется под равным влиянием интенсивного и экстенсивного факторов - изменения рентабельности СК и изменения структуры капитала. Очевидно, что на снижение рентабельности СК повлияло снижение прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Проанализируем влияние динамики производственных показателей на рентабельность капитала компании. Для этого построим следующую факторную модель:



(2)

где %Звп - доля полных затрат на выпуск и реализацию продукции в капитале компании.

Характеризует размер финансовой нагрузки на капитал компании при текущем размере выпуска продукции. Чем больше нагрузка на капитал, тем меньше способность компании к воспроизводству производственного цикла в текущем объеме без привлечения дополнительного ЗК или увеличения СК. Привлечение дополнительного капитала связано с издержками (в случае ЗК - это процентные расходы, с СК - дивиденды, затраты на организацию эмиссии и т.д.), что влияет прибыль до налогообложения, а значит и на рентабельность капитала. Поэтому при приближении среднемесячного значения данного показателя к 1, компания вынуждена будет увеличить капитал за счет кредита. В результате значение показателя по сравнению с первоначальным снизится (отрицательная динамика). Это неизбежно приведет к увеличению процентных расходов и снижению общей рентабельности капитала.

И наоборот, при положительной динамике данного показателя рентабельность капитала растет, так как увеличивается выпуск продукции, а значит и выручка от реализации.

М - мультипликатор прироста чистой прибыли за счет роста доходов от непроизводственной деятельности (сальдо по прочим доходам и расходам, сальдо по процентным доходам/расходам).

Снижение данного показателя свидетельствует о плохой эффективности инвестиционной и операционной деятельности.

Рассчитаем недостающие показатели для факторного анализа:



Таблица 2.4 - Динамика показателей эффективности инвестиционной и операционной деятельностей компании за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Откл.
Средние полные затраты на выпуск и реализацию продукции	466 039	755 904	289 865
Среднегодовая стоимость капитала	166040,5	224403	58 363
1. Доля полных затрат на выпуск и реализацию продукции в капитале компании	280,68%	336,85%	56,17%
2. Мультипликатор прироста ЧП за счет роста доходов от непроизводственной деятельности	24,98%	46,05%	21,07%

Доля полных затрат на выпуск и реализацию продукции за 2010-2011 гг. возросла на 56,17% с 280,68% до 336,85%. Это говорит о росте финансовой нагрузки на капитал компании, о росте масштабов производства. Это видно по динамике средних полных издержек на выпуск и реализацию продукции: величина издержек возросла на 289 865 т.р. за счет роста объемов производства. Рост масштабов производства большими темпами, чем рост величины капитала, положительно влияет на рентабельность.

Дальнейший рост масштабов производства неизбежно потребует увеличения капитала компании, так как компании будет требоваться все большее количество финансовых ресурсов для обеспечения роста производства.

Мультипликатор прироста прибыли за счет роста эффективности инвестиционной (уменьшение процентных расходов на 4 248 т.р.) и операционной (рост сальдо по прочим доходам и расходам на 2 006 т.р.) деятельностей увеличился за 2010-2011 гг. на 21,07%. Это свидетельствует о росте эффективности непроизводственной деятельности компании, что благоприятно влияет на рентабельность капитала компании.

Оценим влияние данных факторов на рентабельность капитала:

1. ?R (%Звп) = ?%Звп х М2010 х Rпро-ва 2010 = 56,17%/100 х 24,98%/100 х 2,69%/ 100 = 0,0038 или 0,38% - увеличение рентабельности капитала за счет роста финансовой нагрузки и масштабов производства.

2. ?R (М) = %Звп2011 х ?М х Rпро-ва 2010 = 1,91% - увеличение рентабельности капитала за счет роста эффекта мультипликатора (фактора повышения эффективности инвест. и операционной деятельности).

3. ?R (Rпродаж) = %Звп2011 х М2011 х ?Rпро-ва = -2,99% - уменьшение рентабельности капитала компании за счет снижения рентабельности производства на 1,93%.

Проанализируем теперь использование чистой прибыли компанией за исследуемый период:

Таблица 2.5 - Состав и структура направлений использования чистой прибыли за 2009-2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Откл.
	т.р.	т.р.	т.р.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2009	2011 г. к 2010 г.
1	2	3	4	5	6	7
Чистая прибыль,	4763	3130	2218	-1633	-2545	-2545
в том числе, направленная на
1. Выплату дивидендов	0	2730		2730	0	0
2. Нераспределенная прибыль	4763	400	2218	-4363	-2545	-2545

Основными направлениями использования чистой прибыли являются выплата дивидендов и направление ее в нераспределенную прибыль (стр.470), тем самым компания увеличивает свой СК. За последние три года дивиденды выплачивались только по итогам 2010 г. в размере 2 730 т.р.

Таким образом, рентабельность деятельности компании снижается за счет снижения рентабельности продаж. Снижение рентабельности произошло под влиянием роста расходов на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Это говорит, с одной стороны, о несовершенстве технологии строительства, а с другой, о неэффективной работе менеджмента по контролю за размерами накладных расходов.

Компании можно порекомендовать следующие пути повышения рентабельности капитала:

1. Осуществлять более жесткий контроль за использованием сырья и материалов, путем установления личной ответственности работников за получаемый ими инвентарь и за нецелевое использование стройматериалов.

2. Усовершенствовать технологию строительства, за счет использования более экономичного оборудования, использования труда квалифицированных специалистов.

3. Повысить эффективность деятельности менеджмента в управлении рисками роста издержек, за счет четкого разграничения накладных и прямых расходов. Данный шаг позволит снизить себестоимость продукции без ущерба для качества производимых объектов.

4. Усовершенствовать процесс ценообразования, путем корректировки уровня планируемой рентабельности на размер риска роста накладных расходов.

5. Активизировать инвестиционную и операционную деятельности компании, путем инвестирования временно свободных денежных средств в краткосрочные ценные бумаги, депозиты, кредиты; сдачи в аренду неиспользуемых объектов и оборудования. Все это позволит сократить ущерб от инфляции, процентных выплат, роста операционных расходов.

Анализ финансового состояния представляет собой глубокое, научно обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых ресурсов в едином производственно-торговом процессе. Следует различать понятия «финансовый анализ» и «анализ финансового состояния предприятия». Финансовый анализ - более широкое понятие, так как он включает наряду с анализом финансового состояния еще и анализ формирования и распределения прибыли, себестоимости продукции, реализации и другие вопросы. Анализ финансового состояния - это часть финансового анализа. Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимой для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Управлением финансовым состоянием предприятия занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы - с целью изучения эффективности использования ресурсов; банки - для оценки условий кредитования и определения степени риска; поставщики - для своевременного получения платежей; налоговые инспекции - для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д.

Таблица 2.6 - Состав, структура и динамика имущества ЗАО «Варта» за 2009-2011 гг.

АКТИВ	ГОДЫ	Абсолютное отклон.	Относительное
	2009	2010	2011	2010 г. к 2009г.	2011г. к 2009г.	2011 г. к 2010г.	2010/ 2009	2011/ 2009	2011/ 2010
1	3	4	5	6	7	8	9	10	11
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	20027	22980	34073	2953	14046	11093	114,75	170,14	148,27
Основные средства	19837	19440	32885	-397	13048	13445	98,00	165,78	169,16
Незавершенное строительство	190	3540	1182	3350	992	-2358	1863,16	622,11	33,39
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	22943	266131	125622	243188	102679	-140509	1159,97	547,54	47,20
Запасы	654	3623	44633	2969	43979	41010	553,98	6824,62	1231,93
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	469	1952	44003	1483	43534	42051	416,20	9382,30	2254,25
расходы будущих периодов	185	1671	630	1486	445	-1041	903,24	340,54	37,70
Краткосрочная дебиторская задолженность	21872	254807	76217	232935	54345	-178590	1164,99	348,47	29,91
в том числе покупатели и заказчики	17815	232657	59654	214842	41839	-173003	1305,96	334,85	25,64
Краткосрочные финансовые вложения	0	5901	2565	5901	2565	-3336	- - -	- - -	43,47
Денежные средства	417	922	1737	505	1320	815	221,10	416,55	188,39
БАЛАНС	42970	289111	159695	246141	116725	-129416	672,82	371,64	55,24

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Изучим состав, структуру и динамику активов ЗАО «Варта» (таблица 2.6.).

За 2009-2011 гг. наблюдалась разнонаправленная динамика величины имущества: в 2010 году стоимость имущества увеличилась на 246 141 т.р., однако в следующем величина имущества снизилась на 129 416 т.р.

Увеличение стоимости имущества в 2010 г. произошла преимущественно за счет увеличения величины оборотных активов на 243 188 т.р. с 22 943 т.р. до 266 131 т.р. Рост оборотных активов произошел под влиянием фактора роста краткосрочной дебиторской задолженности на 232 935 т.р. с 21 872 до 254 807 т.р., роста величины запасов на 2969 т.р., увеличения денежных средств и их эквивалентов на 6 406 т.р.

Под действием фактора роста внеоборотных активов имущество в 2010 г. увеличилось на 2 953 т.р. Увеличение произошло под влиянием роста незавершенного производства на 3 350 т.р.

Среди отрицательных факторов, повлиявших на динамику имущества в 2010 г., можно выделить уменьшение величины основных средств на 397 т.р.

В 2011 году на снижение величины имущества копании повлияло снижение краткосрочной дебиторской задолженности на 178 590 т.р., а также краткосрочных финансовых вложений на 3 336 т.р. Также сократилось незавершенное строительство на 2 358 т.р., однако за счет него произошел рост ОС, поэтому данный фактор нельзя оценивать как отрицательный, повлиявший на снижение величины имущества компании.

Проанализируем структуру имущества компании. Для этого обратимся к следующему рисунку:



Рис. 2.2 - Структура имущества ЗАО «Варта» за 2009 г.

Наибольшую долю в имуществе компании занимает краткосрочная дебиторская задолженность - 50,9%. Второе место основные средства - 46,16%. Далее идут запасы (1,52%), незавершенное строительства (0,44%), денежные средства (0,97%).

Рис. 2.3 - Структура имущества ЗАО «Варта» за 2010 г.

В 2010 году возросла доля дебиторской задолженности до 88,13%, доля основных средств упала до 6,72%, Появились краткосрочные финансовые вложения (2,04%). Изменения в структуре преимущественно связаны с ростом ДЗ.



Рис. 2.4 - Структура имущества ЗАО «Варта» за 2011 г.

В 2011 г. удалось значительно сократить величину ДЗ, что привело к изменению в структуре имущества. Доля ДЗ сократилась до 47,73%, что даже ниже уровня 2009 г.. Значительно возросла доля запасов - до 27,95%, что даже больше величины доли ОС - 20,59%. Среди основных недостатков современной структуры имущества компании можно выделить затоваривание склада запасами.

Таким образом, за 2009-2011 гг.структура имущества компании изменилась. Произошло затоваривание склада, возросла дебиторская задолженность.

Пассив (от лат. passivus - страдающий, восприимчивый, пассивный, недеятельный, зависимый от эмоций). Пассив в бухгалтерии - противоположная активу часть бухгалтерского баланса (правая сторона), - совокупность всех обязательств (источников формирования средств) предприятия.

Оценим величину и динамику капитала компании (см. приложение №1). Как видно, величина капитала компании, как и имущества, имеет разнонаправленную динамику: величина капитала компании в 2010 г. резко увеличилась на 246 141 т.р. с 42 970 т.р. до 289 111 т.р. Основным фактором роста капитала стало увеличение кредиторской задолженности на 215 102 т.р. Также компания прибегла к краткосрочному займу в размере 32 000 т.р. Причиной роста величины капитала за счет увеличения ЗК стал рост дебиторской задолженности.

Он стал причиной недополучения денежных средств по сравнению с планом, что не позволило своевременно рассчитаться с поставщиками (рост задолженности на 197 546 т.р. в 2010 г.), с также с прочими кредиторами (увеличение на 13 635 т.р.). Очевидно также, что компания брала займ для погашения долгов по зарплате, для того чтобы снять финансовую напряженность. К такому выводу можно прийти анализируя динамику задолженности по зарплате - в тяжелый 2010 год рост составил всего 20 т.р. В 2011 году компания смогла сократить кредиторскую задолженность за счет поступления от погашения дебиторской задолженности (сокращение КЗ с 230 214 т.р. до 100 477 т.р. на 129 737 т.р.). Благодаря этому, снизилась и общая величина капитала компании на 129 416 т.р. Собственный капитал компании на протяжении всего исследуемого периода оставался стабильным колеблясь в размерах на 5-10%. При этом уставный каптал компании оставался неизменным - в размере 45 т.р. Изменялась лишь величина нераспределенной прибыли на -3,48% в 2010 и на +9,19% в 2011 г. Проанализируем структуру капитала компании: