Організація обліку і контролю операцій з дебіторською заборгованостю (на прикладі діяльності ЗАТ "Житомирський м’ясокомбінат")

При обліку розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків в результаті недостач і втрат від псування цінностей, недостач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено застосовують наступні документи:

§ інвентаризаційний опис або інвентаризаційний акт (залежно від об'єкту перевірки);

§ порівняльна відомість;

§ договір про повну матеріальну відповідальність;

§ розрахунково-платіжна відомість;

§ ПКО тощо.

Взаємовідносини між учасниками спільної діяльності регулюються договором; оприбуткування членських внесків фіксується у відповідних документах - ПКО, виписці банку; повернення коштів в разі виходу учасника зі складу спілки - у ВКО, платіжному дорученні.

У відповідності до цивільного законодавства спільна діяльність без створення юридичної особи здійснюється на підставі договору між її учасниками. За договором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов'язуються шляхом об'єднання майна та зусиль спільно діяти для досягнення загальної господарської або іншої мети, щоб не суперечити діючому законодавству.

Підтвердженням отримання внесків по спільній діяльності для учасників є авізо про оприбуткування майна учасником, який веде спільні справи, або первинний документ про отримання майна (копія накладної, квитанція до прибуткового ордеру тощо) [57, с.360 ].

Характеристика рахунків дебіторської заборгованості та аналітичний облік.

Довгострокову дебіторську заборгованість фізичних або юридичних осіб обліковують на рахунку 16 „Довгострокова дебіторська заборгованість”, яка має такі субрахунки:

161 „Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду”;

162 „Довгострокові векселі видані”;

163 „Інша дебіторська заборгованість”.

По дебету рахунку 16 відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованост, по кредиту - її погашення (списання) або переведення до складу поточної.

На субрахунку 161 відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 14 „Оренда”.

Субрахунок 162 призначений для обліку векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

Призначення субрахунку 163 - облік довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунку 16 „Довгострокова дебіторська заборгованість”, зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позиками тощо, інші види розрахунків.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг і оцінюється за первісною вартістю. Таку заборгованість включають до підсумків балансів за чистою реалізаційною вартістю, яку обчислюють як суму поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

До розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю належать:

- розрахунки з покупцями;

- розрахунки за векселями одержаними;

- розрахунки з іншими дебіторами [82, с.169].

Облік розрахунків з покупцями на ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат здійснюється на рахунку 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками. На цьому рахунку узагальнюють інформацію про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, виконанні роботи й послуги, окрім заборгованості, що забезпечена векселем.

Рахунок 36 має такі субрахунки:

361 „Розрахунки з вітчизняними покупцями ”

362 „Розрахунки з іноземними покупцями ”.

На дебеті субрахунків відображають вартість продажу реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка охоплює податок на додану вартість (ПДВ), акцизи та інші обов'язкові платежі, що підлягають перерахуванню до бюджетних і позабюджетних фондів і включені у вартість реалізації; на кредиті - сума платежів, що надійшли на рахунки підприємства до банківських установ, та інші види розрахунків. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців і замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

На субрахунку 362 ведеться облік по кожному дебітору в гривнях і у валюті, обумовленій договором.

Побудова аналітичного обліку по рахунку 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками ” повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованість, не сплачену в строк.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

На субрахунку 362 „Розрахунки з іноземними покупцями ”, крім того, аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

На рахунку 34 „Короткострокові векселі одержані ” ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена векселями.

Рахунок 34 „Короткострокові векселі одержані ” має такі субрахунки ”

341 „Короткострокові векселі, одержані в національній валюті ”;

342 „Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті ”.

На рахунку 34 за дебітом відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом - отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем.

На рахунку 37 „Розрахунки з різними дебіторами ” ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами. Рахунок 37 має такі субрахунки:

371 „Розрахунки за виданими авансами ”;

372 „Розрахунки з підзвітними особами ”;

373 „Розрахунки за нарахованими доходами ”;

374 „Розрахунки за претензіями ”;

375 „Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків ”;

376 „Розрахунки за позиками членам кредитних спілок ”;

377 „Розрахунки з іншими дебіторами ”.

За дебетом рахунку 37 „Розрахунки з різними дебіторами відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання.

Для обліку розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також по оплаті продукції та робіт, прийнятих замовником по частоків готовності, передбачений рахунок 371 „Розрахунки за авансами виданими ”.

Для обліку розрахунків з підзвітними особами призначено рахунок 372 „Розрахунки з підзвітними особами ”. По дебету рахунку в кореспонденції з рахунками грошових коштів відображається видача коштів в підзвіт, по кредиту - списання затверджених сум на відповідні рахунки. Сальдо може бути як дебетовим, так і кредитовим.

Для відображення розрахунків підприємства за належними до отримання відсотками, дивідендами, роялті й іншими доходами від вкладень (інвестицій) в інші підприємства, а також доходів від передачі в оренду майна призначений рахунок 373 „Розрахунки за нарахованими доходами ”.

Облік розрахунків за претензіями, які пред'явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками ведеться на рахунку 374 „Розрахунки за претензіями ”.

Для обліку розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті недостач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено, призначено рахунок 375 „Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”.

На рахунку 376 „Розрахунки за позиками членам кредитних спілок” ведеться облік розрахунків за позиками у кредитних спілках.

На субрахунку 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунках, зокрема розрахунки за операціями, пов'язаними зі здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки.

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термін її виникнення й погашення.

На рахунку 38 „Резерв сумнівних боргів” ведеться облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення.

За кредитом рахунка 38 відображається створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками обліку витрат, за дебітом - списання сумнівної заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунком обліку доходів.

Аналітичний облік на рахунку 38 „Резерв сумнівних боргів” ведеться в розрізі боржників чи за строками непогашення дебіторської заборгованості.

Використання комп'ютерної форми обліку дозволяє здійснювати аналітичний облік за кожним покупцем та кожним дебітором, при цьому не витрачаючи багато часу.

Для отримання детальнішої інформації про наявність та рух дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” ведеться аналітичний облік. В програмі „1 С: Бухгалтерія 7.7” існує можливість в межах одного синтетичного рахунку одержувати кілька різних систем аналітичних рахунків, які, в свою чергу, різнобічно відображають первинну інформацію.

Синтетичний облік. Облік, який здійснюється за допомогою синтетичних рахунків, називається синтетичним (зведеним). Його дані використовуються для складання бухгалтерської звітності.

Для автоматизації бухгалтерського обліку діяльність підприємства зручно представляти у вигляді послідовності окремих господарських операцій. Задача бухгалтера на початковому етапі полягає в тому, щоб із всієї сукупності характеристик господарської операції виділити необхідні параметри і ввести їх в програму. Для цього можуть бути використанні діалогові форми „Операція” або „Документ”.

Програма „1 С: Бухгалтерія 7.7” дозволяє виконувати реєстрацію облікової інформації кількома способами [13 с. 248]:

- введення проводок вручну;

- використання механізму типових операцій;

- введення документів з наступним формуванням проводок.

ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” використовує найбільш ефективний засіб введення проводок за фактами господарської діяльності - складання кореспонденції рахунків за документами.

Відображенням бази даних програми „1 С: Бухгалтерія 7.7” на ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” є журнал операцій, що має вигляд списку господарських операцій, які відбулись на підприємстві. „Журнал операцій” безпосередньо пов'язаний з „Журналом проводок”, що містить проводки, які відповідають операціям.

„Журнал проводок” - це таблиця, кожен рядок якої є кореспонденцією рахунків [13 с.252].

Журнал проводок є засобом перегляду введених господарських операцій у вигляді списку бухгалтерських проводок.

Основні бухгалтерські проводки по операціям з дебіторською заборгованістю відображено у таблиці 2.3.

Таблиця 2.3. Відображення операцій з обліку дебіторської заборгованості

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову оренду строком на 5 років	161 „ Заборгованість за майно, що передачо у фінансову оренду”	742 „Дохід від реалізації необоротних активів”
2	Відображено суму ПДВ	742 „Дохід від реалізації необоротних активів”	641 „Розрахунки за податками”
3	Одержано довгостроковий вексель від дебітора в забезпечення заборгованості	162 „Довгострокові векселі одержані”	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”
4	Відображено різницю між номінальною та реальною вартістю отриманого довгострокового векселя	162 „Довгострокові векселі одержані”	69 „Доходи майбутніх періодів”
5	Передано довгостроковий вексель в погашення кредиторської заборгованості	685 „розрахунки з іншими кредиторами”	162 „Довгострокові векселі одержані”
6	Погашено готівкою довгострокову заборгованість	30 „Каса”	16 „Довгострокова дебіторська заборгованість”
7	Відображено дохід від реалізації продукції	36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”	70 „Дохід від реалізації”
8	Відображено суму ПДВ	70 „Дохід від реалізації”	64 „Розрахунки за податками й платежами”
9	Списано безнадійну дебіторську заборгованість, визнану безнадійною: - в частині резерву	38 „Резерв сумнівних боргів”	36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”
	- в сумі, що перевищує резерв	944 „Сумнівні та безнадійні борги”	36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”
	Одночасно: відрображено суму списаної заборгованості на позабалансовий рахунок	071 „Списана дебіторська заборгованість”
10	Погашено покупцем заборгованість за товари	30 „Каса” 31 „Рахунки в банках”	36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”
11	Відображено суму авансу, виданого працівнику на відрядження або на гоподарські потреби	372 „Розрахунки з підзвітними особами”	30 „Каса”
12	Придбано підзвітною особою виробничі запаси, МШП, ТОвари	20 „Виробничі запаси” 22 „МШП” 28 „Товари”	372 „Розрахунки з підзвітними особами”
13	Відображено перевитрачання підзвітною особою сум понад встановленої норми	949 „Інші витрати операційної діяльності”	372 „Розрахунки з підзвітними особами”
14	Нараховано доходи від передачі активів в операційну оренду	373 „Розрахунки за нарахованими доходами”	713 „Дохід від операційної діяльності”
15	Отримано доходи у вигляді грошових коштів”	30 „Каса”	373 „Розрахунки за нарахованими доходами”
16	Віднесено на винну особу фактичну недостачу, що підлягає відшкодуванню	375 „Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”	716 „Відшкодування раніше списаних активів”
17	Отримано грошові кошти в рахунок погашення заборгованості за претензію	30 „Каса” 31 „рахунки в банках”	374 „Розрахунки за претензіями”
18	Відображено заборгованість з фінансування компенсаційних виплат	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”	48 „Цільове фінансування та цільові надходження”
19	Прийнято на баланс кредиторську заборгованість придбаного підприємства	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”	63 „Розрахунки з постачальниками й підрядниками”
20	Відображено зарахування заборгованостей	631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”

Синтетичний облік дебіторської заборгованості ведеться:

Таблиця 2.4. Розкриття інформації про дебіторську заборгованість у регістрах обліку

Шифр та назва рахунку	Регістри обліку	Відомості
16 „Довгострокова дебіторська заборгованість”	Журнал 3	Відомість 3.2
34 „Короткострокові векселі одержані”	Журнал 3	Відомість 3.1
36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”	Журнал 3	Відомість 3.1.
37 „ Розрахунки з різними дебіторами”	Журнал 3	Відомість 3.2.
38 „Резерв сумнівних боргів”	Журнал 3	Відомість 3.2

Відображення у звітності. Згідно із Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” фінансова звітність підприємства включає п'ять річних форм:

1) Баланс (ф. №1);

2) Звіт про фінансові результати (ф. №2);

3) Звіт про рух грошових коштів (ф. №3);

4) Звіт про власний капітал (ф. №4);

5) Примітки до річної фінансової звітності (ф. №5).

У Балансі на ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” суми дебіторської заборгованості відображаються в різних рядках залежно від її видів. Основні види дебіторської заборгованості та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності подані далі в таблиці.

Таблиця 2.5. Відображення дебіторської заборгованості у „Балансі”

Вид дебіторської заборгованості	Бухгалтерсь-кий рахунок	Рядок Балансу
1	2	3
Довгострокова:
- за майно, що знаходиться у фінансовій оренді	161	050
- довгострокові векселі отримані	162	050
- розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позичками та ін.	163	050
Поточна:
- короткострокові векселі отримані	34	150
- за продукцію, товари, роботи і послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселем)	36, 38	160, 161, 162
- за виданими авансами	371	180
- за розрахунками з підзвітними особами	372	210
- за нарахованими дивідендами, відсотками, роялті та ін., що підлягають надходженню	373	190
- за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим	374	210
Організаціям, за пред'явленими їм і визнаними штрафами, пенею, неустойками
- з відшкодування нанесених збитків у результаті недостач і втрат від псування цінностей,	375	210
недостач і розкрадання грошових коштів, якщо винуватець виявлений
- за позиками членам кредитних спілок	376	210
- за операціями, пов'язаними зі спільною діяльністю, за іншими розрахунками з	377	210
працівниками та іншими розрахунками з іншими дебіторами
- за розрахунками з бюджетом	377, 64	170
- за внутрішніми розрахунками і за розрахунками з пов'язаними сторонами	377, 682, 683	200

Також облік дебіторської заборгованості знаходить відображення у Звіті про рух грошових коштів та у Примітках до річної фінансової звітності.

1. Звіт про рух грошових коштів. Дебіторська заборгованість відображається у рядках:

- 080 „Зменшення (збільшення) оборотних активів;

- 180 „Реалізація фінансових інвестицій”;

- 190 „Реалізація необоротних активів”.

2. У Примітках до річної фінансової звітності це такі рядки:

– 775 „Резерв сумнівних боргів”;

– 940 „Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги”;

– 950 „Інша поточна дебіторська заборгованість;

– 970 „Визнано заборгованість винних осіб у звітному році.

2.2.2 Облік розрахунків з різними дебіторами для цілей управління

Сьогодні в більшості країн світу бухгалтерський облік поділяють на фінансовий та управлінський. Кінцевою метою фінансового обліку є складання фінансової звітності. На сьогодні управлінський облік - це не лише облік витрат підприємтва, а, передусім, добре організований аналітичний облік і не лише витрат, а й таких об'єктів як основні засоби, нематеріальні активи, запаси, грошові кошти, кошти в розрахунках, капітал, зобов'язання тощо.

Бухгалтерський облік - це процес збору, ідентифікації облікової інформації, розрахунку і оцінки показників виробничо-господарської діяльності та задоволення інформаційних потреб в обліковій інформації зовнішніх та внутрішніх користувачів.

Зовнішні користувачі не входять до складу підприємства. Ними можуть бути інвестори, кредитори, акціонери, державні, податкові, статистичні органи тощо. Інвесторів і кредиторів цікавить інформація про можливість підприємства виконати взяті фінансові зобов'язання. Акціонери зацікавлені в визначенні вартості своїх капіталовкладень та одержанні частини прибутку в вигляді дивідендів. Державні, податкові та статистичні органи збирають інформацію про виробничу, збутову діяльність, капіталовкладення, прибутки та суми прибутків, що підлягають оподаткуванню тощо.

Внутрішні користувачі входять до спискового складу підприємства. Менеджери використовують інформацію, що допомагає їм при прийнятті ефективних управлінських рішень про витрати на виробництво, прибутковість окремих виробництв, рентабельність продукції і виробництва, встановлення цін продажу тощо [83, с.14].

Управлінський облік - це система обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством, установою, організацією.

Управлінський облік ведеться підприємствами, фірмами для забезпечення внутрішніх інформаційних потреб керівництва даного підприємства, фірми. Головним при цьому є своєчасне одержання докладної, достовірної інформації про доходи і витрати як на підприємстві в цілому, так і на його окремих ланках.

Важливу частину управлінського обліку становить вирішення таких завдань:

- визначення очікуваного прибутку від того чи іншого економічного заходу (купівлі та продажу майна, короткострокової чи довгострокової інвестиції, кредитів);

- складання прогнозу про рентабельність випуску нових видів продукції на основі результатів дослідження ринку збуту;

- складання прогнозу про фінансовий стан підприємства, фірми на перспективу, фінансової оцінки альтернативних варіантів її розвитку та інше.

Підприємства самостійно обирають форму організації управлінського обліку виходячи з особливостей діяльності, структури і розмірів підприємства, вимог управління.

Підприємства самостійно розробляють склад і зміст внутрішньої звітності з метою забезпечення всіх рівнів управління необхідною інформацією для контролю діяльності, прогнозування виробництва й управління.

Інформація управлінського обліку є комерційною таємницею, і тільки з дозволу адміністрації підприємства або за рішенням органів суду чи прокуратури можливе ознайомлення з даними регістрів та внутрішньої звітності управлінського обліку.

Комерційну таємницю стосовно змісту цієї інформації зобов'язані зберігати службовці підприємства та аудитори [79, с.151].

Досягнення більших прибутків за рахунок регулювання товарообігу визначається не тільки політикою ціноутворення, а й політикою реалізації товарів у кредит. Обгрунтоване управлінське рішення щодо доцільності надання товарного кредиту та його розмір повинно базуватися на визначенні оптимальної дебіторської заборгованості.

Управління дебіторською заборгованістю - суттєвий елемент системи бухгалтерського управлінського обліку. Специфічний характер завдань управління дебіторською заборгованістю знаходить відповідне відображення в організаційній системі, яка передбачає аналіз виробничо-фінансової діяльності підприємства, господарське планування, продаж і контроль за реалізацією товарів (робіт, послуг).

Управління дебіторською заборгованістю також передбачає контроль за оборотністю коштів в розрахунках. Прискорення оборотності в динаміці розглядається як позитивна тенденція.

Отже, управління дебіторською заборгованістю передбачає визначення наступних основних моментів:

1) визначення середнього розміру фінансових активів, які знаходяться у формі дебіторської заборгованості, їх питомої ваги в загальній сумі оборотності активів підприємства;

2) визначення середнього періоду інкасації дебіторської заборгованості в днях;

3) поділ дебіторської заборгованості за окремими її видами та строками погашення.

Основними завданнями управління дебіторською заборгованістю є:

- систематизація і аналіз інформації про покупців, замовників та інших дебіторів підприємства;

- моніторинг заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію, виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, забезпеченими векселями;

- контроль за заборгованістю, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованістю, не сплаченою в строк;

- розрахунок прогнозного розміру резерву сумнівних боргів;

– сприяння зростанню обсягу продаж шляхом надання комерційного
кредиту і тим самим - зростанню прибутку;

– підвищення конкурентоздатності за допомогою відстрочення платежів;

– визначення ступеня ризику несплати рахунків покупцями;

– надання рекомендацій щодо зменшення кількості фактично або
потенційно неплатоспроможних покупців.

Для управління дебіторською заборгованістю підприємство повинно сформувати кредитну політику, яка включає в себе такі елементи:

1) стандарти кредитоспроможності покупців;

2) період кредитування;

3) політику стягнення заборгованості;

4) різноманітні пільги, що надаються за більш швидкі платежі.

Управління дебіторською заборгованістю вимагає від кожного підприємства виведення природного рівня дебіторської заборгованості (у днях) по кожному виду товарів (робіт, послуг), виходячи з власного досвіду і специфічних умов господарювання. Природний рівень дебіторської заборгованості розраховується з тих міркувань, що він не повинен впливати на нормальне функціонування підприємства, бути природним у тому плані, що менший рівень не можливий, а більший - економічно недоцільний. Розраховується природний рівень дебіторської заборгованості згідно з формулою:

ДЗпр = П.в. / К.дн. * Р.д.;

де ДЗпр - природний рівень дебіторської заборгованості, грн;

П.в. - прибуток за відвантажені товари;

К.дн - кількість днів у звітному періоді;

Р.д. - рівень дебіторської заборгованості.

Для визначення характеру, причин і терміну дебіторської заборгованості ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” використовує матеріали аналітичного обліку:

- по рахунку 36 „Розрахунки з покупцями і замовниками”. Аналітичний облік ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком. Дані аналітичного обліку забезпечують отримання даних про заборгованість, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованість, не сплачену в строк;

- по рахунку 37 „Розрахунки з різними дебіторами”. Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, видом заборгованості, терміном її виникнення та погашення. Аналітичний облік розрахунків з підзвітною особою поділяється на розрахунки з підзвітними особами в національній валюті та розрахунки з підзвітними особами по дотації і ведеться за кожною підзвітною особою; з працівниками - за кожним працівником.

Незважаючи на ретельно проведену роботу по оцінці дебіторів, деякі з клієнтів, які отримали кредит, можуть не заплатити по своїх рахунках. Якщо рахунок не буде оплачено, підприємство понесе витрати по безнадійній заборгованості.

Для задоволення потреб управлінського персоналу в інформації аналітичний управлінський облік організовується за центрами відповідальності.

Центр відповідальності - це сегмент підприємства, керівник якого несе відповідальність за роботу даного сегмента.

Для ведення аналітичного обліку за центрами відповідальності необхідно:

– визначити центри відповідальності на підприємстві;

– надати повноваження посадовим особам, які керують центрами відповідальності, та визначити їх обов'язки;

– розробити робочий план рахунків аналітичного обліку;

– розробити форми внутрішньої звітності для проведення оцінки діяльності центрів відповідальності.

Центром відповідальності за обліком дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” є відділ збут, який займається реалізацією продукції та розрахунками з покупцями і замовниками. Основними вимогами до системи обліку дебіторської заборгованості є:

– своєчасне забезпечення керівника відділу збуту якісною і достовірною інформацією;

– вимірювання, реєстрація інформації про використання ресурсів по ходу проведення відділом збуту господарської операції;

– обробка, нагромадження і своєчасна передача інформації про результати діяльності відділу збуту вищому органу;

– створення передумов для прийняття об'єктивних якісних рішень на кожному рівні управління.

Для узагальнення інформації про обсяги заборгованості покупців за реалізовану продукцію на ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” управлінським персоналом розробляється внутрішня звітність.

Таблиця 2.6. Відомість обліку дебіторської заборгованості

Дебітор	Дата відванта-ження	Сума до виплат, тис.грн.	Строк погашення	Сума надходження, тис.грн.	Залишок, тис.грн.
SKF Маркет	17.10.2005	190,72	20 днів	140,00	50,72
ТОВ магазин „Торговий центр”	17.10.2005	417,32	20днів	417,32	-

За даними даної відомості, на нашу думку, керівник відділу збуту отримує інформацію про обсяги заборгованості на звітну дату, а також можливо провести аналіз строків оплати покупцями по рахунках. При цьому неможливо правильно визначити дебіторів щодо яких існує невпевненість у погашенні заборгованості. На нашу думку, керівника підприємства, якій ознайомлюється з відомостями, першочерговим повинно зацікавити: які обсяги дебіторської заборгованості, причини несплати покупців, хто відповідає за збільшення дебіторської заборгованості на підприємстві. Таким чином ми пропонуємо розробити та використовувати наступну форму відомості по розрахункам з покупцями та замовниками.

Таблиця 2.7. Відомість обліку дебіторської заборгованості щодо покупців та замовників

Дебітор	Сума заборгованості на звітну дату	Дата виникнення заборгованості	Причини непогашення	Строк погашення	Хто несе відповідальність за не погашення заборгованості
SKF Маркет	50,72	17.10.2005	Повернуто залишки неякісної ковбаси	7.11.2005	Федосова З.С

Узагальненням відомості обліку дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” є оборотно-сальдо відомість по рахунку 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”.

Таблиця 2.8. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 „Розрахунки з вітчизняними покупцями”

Покупці	Сальдо на початок звітного періоду	Обороти за місяці	Сальдо на кінець звітного періоду
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
SKF Маркет	1200,00		4508,36	4815,23	893,13
ТОВ магазин „Торговий центр”	213,08		15236,25	15390,00	59,33
Магазин „Володимирський ЛТД”	-		12605,66	12605,66	-
ПП Омельчук О.В		250,00	2569,58	2350,00		30,42

Як бачимо, ця відомість містить дані лише бухгалтерського фінансового обліку. За даними оборотно-сальдової відомості можливо говорити лише по результати руху дебіторської заборгованості на підприєстві, зробити висновки по обсягам такої заборгованості, тобто збільшилась загальна сума дебіторської заборгованості чи зменшилась та за рахунок яких дебіторів. Але за прийняття правильних управлінських рішень, на нашу думку, цієї відомості не досить. Ми пропонуємо більш деталізовану відомість по розрахунках з покупцями та замовниками.

Таблиця 2.9. Звіт про дебіторську заборгованість

№ з/п	Найменування підприємства	Сальдо розрахунків на початок звітного періоду, грн.	Виникнення дебіторської заборгованості	Погашення дебіторської Заборгованост, грн.	Сальдо розрахунків на кінець звітного періоду, грн.
		Дт	Кт	Підстава виникне ння	Сума, грн	Корес- пондую- чий рахунок		Дт	Кт
1	Магазин „Володимирський ЛТД”	-	-	Накладна №Ж-00027622	282,93	701	282,93	-	-
2	ПП Омельчук О.В		250,00	Накладна №Ж - 00027624	189,13	701	189,13		250,00

Як бачимо за допомогою даного звіту керівник відділу, а також керівник підприємства може самостійно приймати управлінські рішення щодо кожного окремого дебітора. Зі звіту про дебіторську заборгованість можуть бути отримані дані про стан розрахунків з кожним партнером підприємства на звітну дату, а саме про те, наскільки активно використовуються відстрочки та розстрочки платежу, яка величина простроченої заборгованості, чи змінилась платоспроможність окремих покупців, наскільки чітко виконуються сторонами умови укладених договорів.

На ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат облік розрахунків з різними дебіторами здійснюється лише за допомогою фінансового обліку, тоді як управлінський облік даної дебіторської заборгованості не здійснюється. На нашу думку, це є не зовсім правильно і тому ми вважаємо за необхідне відокремлення фінансового обліку від управлінського.

На підприємстві існує недоплата підзвітних сум і це свідчить про невірну організацію обліку з підзвітними особами. На нашу думку, цим питанням повинен займатись окремий працівник, який би слідкував за розрахунками з підзвітними особами. Для цього необхідно розробити відповідну відомість, яка б дозволила попередити виникнення дебіторської заборгованості по підзвітним сумам.

Таблиця 2.10. Відомість дебіторської заборгованості по підзвітним сумам

Підзвітні особи	Дата виникнення заборгованості	Сума заборгованості, грн.	Термін повернення підзвітних сум	Сума підтвердженої заборгованості, грн.	Решта / Перевитрата
Паршикова О.В.	17.10.05	250,00	20.10.05	240,00	+10,00
Сахневич Д.М	17.10.05	100,00	18.10.05	100,00	-

За даними такої відомості можливо в строк попередити виникнення заборгованості по підзвітним сумам, а також виявити неоплачені суми по кожному дебітору.

На ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” не здійснюється облік резерву сумнівних боргів. На нашу думку, це може призвести до таких наслідків:

– завищення оцінки дебіторської заборгованості у фінансовій звітності і, як наслідок цього, завищення оцінки активів балансу підприємства;

– порушення платіжної дисципліни;

– пропущення строків позовної давності для повернення дебіторської заборгованості;

– збитки і погіршення фінансового стану внаслідок неотримання грошових коштів.

В якості вирішення поставлених проблем пропонується розробити звіт про стан розрахунків з дебіторами, в якому обов'язково повинні бути висвітлені наступні питання:

1) фіксація дати виникнення і дати погашення дебіторської заборгованості за кожним контрагентом і за кожним виставленим до нього рахунком-фактурою з метою подальшої її класифікації за строками непогашення;

2) віднесення дебіторської заборгованості за певний період (на певну дату) до відповідної групи за строками непогашення: тиждень, до 30 днів, до 90 днів, до одного року, до трьох років, більше трьох років.

В результаті впровадження зазначеним нами пропозицій на підприємстві, на нашу думку, очікується підвищення ефективності обліку й управління дебіторською заборгованістю та резерву сумнівних боргів.

Якщо на підприємстві є великий обсяг обороту дебіторської заборгованості, то слід, на нашу думку, розробити спеціальну фінансову політику управління нею.

Фінансова політика - це сукупність фінансових інструментів, за вдалого використання яких господарюючий суб'єкт забезпечить собі фінансову стабільність. Інформацію про фінансову політику, на думку Н. Матициної, слід класифікувати [54 с.26]:

- інформація, яка не наводиться у фінансовій звітності, але є обов'язковою для апарату управління;

- інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її доречності.

Формування фінансової політики слід здійснювати в два етапи.

На першому етапі для кожного покупця (замовника) на підставі окремих договорів розробляються принципи, методи, процедури та умови розрахунків з використанням способів організації бухгалтерського обліку всіх фінансових інструментів.

На другому етапі узагальнуються умови контрактів і обираються ті, які придатні на певний момент з врахуванням особливостей господарської діяльності підприємства.

Зміст фінансової політики, на нашу думку, полягає у виборі підприємством методології ведення оперативного та бухгалтерського обліку розрахунків з метою адекватної оцінки управлінського планування.

У цьому контексті необхідно вирішити цілий комплекс завдань, таких як:

- удосконалення методики обліку дебіторської заборгованості;

- удосконалення обліку простроченої, безнадійної дебіторської заборгованості та сумнівних боргів;

- здійснення зовнішнього та внутрішнього контролю дебіторської заборгованості.

2.2.3 Особливості податкового обліку дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат”

Питання податкового обліку та звітності приділяється особлива увага з боку державних та урядових органів в усіх країнах світу, а тому в деяких з них податковий облік виділений в самостійну галузь облікової діяльності.

Податковий облік - це підсистема бухгалтерського обліку, яка на підставі затверджених державою правил виконує функції нарахування та сплати податків і надання інформації про це відповідним державним органам.

Податковий облік, правила якого є регламентованим і законодавчо закріпленими, регулює взаємовідносини між платником податку і державою по обсягу і структурі обов'язкових платежів. Податковий облік - це облік валових доходів та валових витрат, який здійснюється з метою визначення податку на прибуток.

Відповідно до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” підприємство одночасно з бухгалтерським обліком організує податковий облік, який відрізняється визначенням сум валових доходів та валових витрат, датою збільшення доходів і витрат для здійснення цілей оподаткування, яка не збігається з моментом отримання прибутку від реалізації в бухгалтерському обліку: сума витрат на виробництво не відповідає сумі валових витрат [79, с.140].

Податкова система - це сукупність правових норм, що регулюють розміри, форми, методи і терміни стягнення податків і платежів, які мають податковий характер й необхідні державі для виконання її функцій. Комплекс податкових заходів істотно впливає на економічну діяльність господарюючих суб'єктів, стимулюючи економічну й інвестиційну активність.

Практика свідчить, що наслідком збільшення ставок і маси стягнених державою податків завжди є збільшенням інфляційних тенденцій. Збільшення маси або напрямку податків призводить до зростання цін або через скорочення попиту внаслідок зростання цін веде до погіршення фінансового становища господарюючих суб'єктів, що характеризується подальшим поглибленням кризи і спадом виробництва у загальноекономічному масштабі.

З точки зору податкового обліку нас цікавить: якщо на Житомирському м'ясокомбінаті виникла дебіторська заборгованість, то яким чином вона пов'язана з податковим обліком? На нашу думку, відповісти на це питання можна розглянувши поняття валові доходи, валові витрати та податок на додану вартість.

Сутність терміну „доходи” трактується по-різному. З точки зору бухгалтерського обліку відповідно до П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності” під терміном „доходи” слід розуміти збільшення економічних вигід у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу. Підприємства, що є платниками податку на прибуток, для обліку доходу застосовують термін „валовий дохід ”, під яким в податковому обліку розуміють загальну суму доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Одним із завдань податкового обліку є фіксація появи валових доходів - надходження грошових коштів та відвантаження виробничих запасів, надання послуг, виконання робіт, оплата яких не проведена в звітному періоді (кварталі), з метою визначення прибутку, який підлягає оподаткуванню. Однак, прибуток, розрахований для оподаткування, відрізняється від балансового прибутку підприємства [18, с.36].

При організації податкового обліку дебіторської заборгованості до складу валових доходів будуть включені доходи:

– доходи від продажу товарів (робіт, послуг);

– доходи від володіння борговими вимогами;

– доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, відсотків, роялті, доходи від здійснення операцій лізингу (оренди).

Датою збільшення валових доходів вважають дату, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася.

З метою правильної організації податкового обліку на підприємстві ведеться Книга валових доходів. Облік в Книзі валових доходів ведеться за двома подіями за кожною господарською операцією.

Процес здійснення підприємницької діяльності неможливий без відповідних, пов'язаних з нею, витрат. З точки зору бухгалтерського обліку відповідно до П(С)БО 16 „Витрати” витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками) за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Валові витрати в податковому обліку трактуються як сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Перелік валових витрат можна згрупувати наступним чином:

– витрати на здійснення господарської діяльності;

– витрати на здійснення діяльності, яка не є господарською;

– витрати на покращення основних фондів, що підлягають включенню до валових витрат;

– збитки минулих років і збитки від операцій з основними фондами та нематеріальними активами;

– безнадійни та сумнівні борги.

Для ведення податкового обліку витрат використовується Книга обліку валових витрат [18, с.44].

Порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку операцій пов'язаних з виникненням дебіторської заборгованості відображено в таблиці 2.11.

Таблиця 2.11. Журнал реєстрації господарських операцій ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат”

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.	Валові доходи, грн.	Валові витрати, грн.
		Дебет	Кредит
1	Відвантажено ковбасні вироби покупцю	361 „Розрахунки з вітчизняними покупцями”	701 „Дохід від реалізація готової продукції”	12000,00	10000,00
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	701 „Дохід від реалізація готової продукції”	641 „Розрахунки за податками”	2000,00
3	Відвантажено запаси покупцю	361 „Розрахунки з вітчизняними покупцями”	201 „Сировина й матеріали”	8400,00		8400,00
4	Перераховано кошти постачальнику за матеріальні активи	371 „Розрахунки за виданими авансами”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”	9600,00		8000,00
5	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641 „Розрахунки за податками”	644 „Податковий кредит”	1600,00

Зміна сум валових доходів та валових витрат може відбутись за рахунок виникнення безнадійної, сумнівної заборгованості. Чинне податкове законодавство виділяє чотири основні причини виникнення безнадійної заборгованості: закінчення строку позовної давності, недостатність майна боржника для погашення боргу перед кредиторами, дія форс-мажору, смерть або позбавлення волі фізичних осіб-боржників [13, с.122].

Платник податку зменшує суму валових доходів звітного періоду на вартість відвантажених товарів у разі, коли дебітор таких товарів затримує оплату їх вартості. Таке право буде отримане, якщо платник податку звернувся із заявою до суду про стягнення заборгованості з такого покупця або при визнанні покупця банкрутом, а також у випадках, коли за поданням продавця нотаріус вчинив виконавчий напис про стягнення боргу з покупця чи стягнення заставленого майна [18, с.53].

Податок на додану вартість - це непрямий податок, який включається до ціни товару та сплачується незалежно від результатів діяльності підприємства [18, с.82]. При продажу товарів підприємство закладає в його ціну суму податку на додану вартість. Після того, як покупець придбає товар, а кошти від продажу надійдуть на підприємство, одержаний дохід зменшується на суму податку, а податок сплачується до бюджету. Облік ПДВ ведеться на рахунку 64 „Розрахунки за податками та платежами ”, призначеному для узагальнення інформації щодо розрахунків підприємства за всіма видами платежів до бюджету. За кредитом рахунку відображаються нараховані до бюджету платежі, за дебітом - податки, що підлягають відшкодуванню з бюджету, їх сплата, списання тощо [18, с. 97].

Важливим елементом у механізмі сплати ПДВ є визначення податкового кредиту і податкових зобов'язань.

Податкове зобов'язання - це загальна сума податку, одержана (нарахована) платником в звітному (податковому) періоді, що визначена згідно із законодавством України.

Суми ПДВ, визначені, виходячі із сум одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, що підлягають відвантаженню відображаються на субрахунку 643 „Податкові зобов'язання”, або 641 „Розрахунки за податками”.

Податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду. Він складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва та основних засобів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Підприємство має право на податковий кредит тільки у випадках, визначених законодавством, і лише за наявності відповідних документів.

Суми ПДВ, на які підприємство має право зменшити податкове зобов'язання на підставі відповідних документів, обліковуються на рахунках 644 „Податковий кредит” або на рахунку 641 „Розрахунки за податками”.

Таким чином в обліку податковий кредит та податкове зобов'язання відображаються наступним чином.

Таблиця 2.12. Журнал реєстрації господарський операцій ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат”

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.	ПДВ
		Дебет	Кредит		Подат. кредит	Подат. зобов.
1	Відвантажено ковбасні вироби покупцю	361 „Розрахунки з вітчизняними покупцями”	701 „Дохід від реалізація готової продукції”	12000,00
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	701 „Дохід від реалізація готової продукції”	641 „Розрахунки за податками”	2000,00		2000,00
3	Перераховано кошти постачальнику за матеріальні активи	371 „Розрахунки за виданими авансами”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”	9600,00
4	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641 „Розрахунки за податками”	644 „Податковий кредит”	1600,00	1600,00

Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” здійснює розрахунки з підзвітними особами. Оподаткування сум надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або у підзвіт і не повернутих у встановлені законодавством строки має особливий порядок.

Надміру витрачені кошти визначаються:

1) на відрядження - у сумі перевищення над сумою витрат платника податку на таке відрядження;

2) підзвіт для здійснення окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх надала, - у сумі перевищення над сумою фактичних витрат платника податку на здійснення таких дій.

Якщо платник повертає кошти пізніше встановленого строку, але протягом звітного місяця, на який припадає граничний термін, він має сплатити штраф у розмірі 15% суми надлишкове витрачених коштів. Якщо надлишкове витрачені кошти не повернено протягом місяця, в якому настає строк звітування, то крім штрафу, із суми надлишкове витрачених коштів утримується також податок з доходів фізичних осіб. Причому повернення коштів у подальшому не спричиняє повернення податку або суми штрафу.

Утримати 15% штрафу та суму податку з доходів фізичних осіб з неповернених (невчасно повернених) надміру витрачених підзвітних сум, тобто виступати в ролі податкового агента, зобов'язана особа, яка надала кошти на відрядження або підзвіт для здійснення окремих цивільно-правових дій. Також не має значення, як саме (готівковими коштами чи з використанням корпоративних платіжних карток, дорожніх, банківських або персональних чеків чи інших платіжних документів) оплачувалися витрати, пов'язані з відрядженням чи виконанням цивільно-правових дій.

І штраф, і податок утримуються підприємством за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після оподаткування його податком) платника податку за відповідний місяць, а за його недостатності - за рахунок доходу наступних місяців.

У бухгалтерському обліку дані операції матимуть наступний вигляд:

Таблиця 2.13. Журнал реєстрації господарських операцій ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат”

№ оп.	Дата	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1	26.10.05	Видано з каси підприємства під звіт готівку на господарські потреби	372	301	100,00
2	30.10.05	Визнано доходом працівника неповернену підзвітну суму,і на неї нараховано податок з доходів	661	641	14,94
3	30.10.05	Утримано з працівника 15 % штраф	661	642	15,00
4	02.11.05	Надано підзвітною особою Звіт	92	372	50,00
			641	372	10,00
5	02.02.05	До каси внесено невикористану готівку	301	372	40,00
6		Нараховано штраф підприємству при перевірці у розмірі 25% підзвітних сум, за якими вчасно не відзвітувалися	948	642	25,00
7		Перераховано до бюджету суми нарахованого штрафу	642	311	15,00
			642	311	25,00

Таким чином розглянутий нами процес показує, що при обліку дебіторської заборгованості податковий облік виникає в процесі реалізації продукції, коли виникає дохід, а також коли здійснюються авансові платежі. Також ми бачимо існують де яки особливості при відображенні підзвітних сум. Отже, нами розглянуто особливості ведення податкового обліку дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” і виявленні ситуації його виникнення.

2.3 Організація бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат”

Обліковий процес складається з багатьох блоків, які повинні бути конкретизовані і представлені у технологічних та структурних аспектах.

Першим етапом облікового процесу є первинний облік. Його зміст становить: первинне спостереження, тобто сприйняття господарського факту (явища або процесу), вимірювання у натуральному та вартісному вираженні, фіксація у носіях облікової інформації - документах.

Поточний облік (реєстрація даних первинного обліку у системі рахунків - в облікових реєстрах) - це другий етап облікового процесу.

Поточний облік як частина облікового процесу зумовлює ті організаційні елементи, сукупність яких формує його як об'єкт організації. Кожний об'єкт організації складається з різних видів робіт.

Бухгалтерський облік не тільки інформує про стан і зміни господарства, його елементи, здійснює контроль за наявністю, рухом, використанням об'єктів господарювання, а й виконує функцію оцінки результативності роботи. Досягають цього на основі узагальнення даних на підсумковому етапі. Підсумковий етап облікового процесу дає змогу мати дані про результати роботи за місяць, квартал, півріччя, рік.

Підсумковий етап облікового процесу іноді називають балансовим узагальненням. Це заключний етап облікового процесу, який можна охарактеризувати як упорядковану сукупність операцій з формування показників, що відображають результати виробничої й господарської діяльності підприємства за певний період [51, с.27].

Дебіторська заборгованість разом з виробничими запасами найчастіше складає значну частку в структурі активу балансу підприємства. Створення великих обсягів дебіторської заборгованості викликає низьку платоспроможність підприємства. Для проведення розрахунків по зобов'язаннях підприємству доводиться перетворювати високо ліквідні активи на грошові кошти, у протилежному випадку йому загрожує банкрутство.

Основними завданнями організації обліку дебіторської заборгованості є:

- зазначення в Наказі про облікову політику критеріїв класифікації дебіторської заборгованості;

- вибір методу визначення резерву сумнівних боргів;

- розробка графіку документообігу для документів, що підтверджують виникнення дебіторської заборгованості, та доведення цієї інформації до виконавців;

- вибір облікових регістрів, в яких відображається дебіторська заборгованість, та доведення цієї інформації до конкретних виконавців;

- організація передачі інформації з облікових регістрів до центральної бухгалтерії (головному бухгалтеру) для її відображення в звітності.

Бухгалтерський облік повинен відображати вжиті заходи на бухгалтерських рахунках та, відповідно, їх вплив на фінансові результати діяльності підприємства.

Суб'єктами в організації бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” виступають:

– бухгалтери відділу зведеного обліку, які займаються обліком розрахунків з різними дебіторами;

– бухгалтери з відділу реалізації, які здійснюють розрахунки по реалізації продукції в наслідок чого може виникнути дебіторська заборгованість;

– бухгалтери з відділу складання звітності, які здійснюють відображення дебіторської заборгованості у фінансовій звітності;

– головний бухгалтер, який здійснює контроль за роботою бухгалтерів.

Об'єктом в організації обліку дебіторської заборгованості виступає обліковий процес, праця виконавців, організаційне, інформаційне, технічне забезпечення обліку, тобто система бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

Згідно з Наказом про облікову політику ЗАТ „Житомирський м'ясокомбінат” класифікує дебіторську заборгованість відповідно до своїх потреб, і здійснює облік тільки поточної дебіторської заборгованості. При цьому резерв сумнівних боргів не створюється і вся заборгованість списується на витрати звітного періоду та на позабалансовий рахунок.