Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования

Разработанная бухгалтером ООО «Искра» учетная политика утверждается директором предприятия. При этом утверждаются:

- рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации;

- методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок признания общехозяйственных и коммерческих расходов;

- правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

- порядок отнесения к основным средствам;

- методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

- метод списания материально-производственных запасов;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- способ ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения;

Положение об учетной политике ООО «Искра» оформлено в виде единого положения, в котором раскрыты нормы бухгалтерского и налогового учета.

2.2 Особенности бухгалтерского учета движения основных средств

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Искра» должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- правильное и своевременное исчисление износа.

При ведении учета основных средств помимо положений учетной политики бухгалтерия ООО «Искра» руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», введенным в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объекте основных средств в ООО «Искра» согласно общероссийскому классификатору основных фондов подразделяются на следующие группы:

- здания,

- сооружения и передаточные устройства,

- машины и оборудования,

- транспортные средства,

- производственный и хозяйственный инвентарь,

- рабочий скот,

- продуктивный скот,

- многолетние насаждения,

- земельные участки и объекты природопользования,

- другие виды основных средств.

По классификационным группам ведется учет и составляется ежемесячная и ежегодная отчетность о наличии и движении основных средств.

В соответствии с учетной политикой ООО «Искра» амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом, при этом при определении срока полезного использования объекта основных средств сотрудники бухгалтерии руководствуются классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.

Учетной политикой компании предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью менее 40000 руб. списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство. При этом коэффициенты ускорения при начислении амортизации не применяются.

Проведение добровольной переоценки объектов основных средств ООО «Искра» учетной политикой не предусмотрено.

Спецодежда, отвечающая критериям ПБУ 6/01, отражается в бухгалтерском учете в качестве основных средств на счете 01. В остальных случаях спецодежда учитывается на счете 10 «Материалы», при этом сотрудники бухгалтерии используют в работе положения Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина от 26.12.2002 г. № 135н.

Создание резервов на ремонт основных средств в учетной политике предприятия не предусмотрено.

Учетной политикой предприятия предусмотрено проведение ежегодной инвентаризации основных средств. Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации в ООО «Искра» в соответствии с действующим законодательством обязательно:

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств ООО «Искра», в количестве пяти человек. Состав комиссии утверждается генеральным директором предприятия.

По неучтенным основным средствам выписываются новые инвентарные карточки; по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

Все бухгалтерские записи оформляются на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета ООО «Искра», в котором для ведения операций по учету основных средств предусмотрены счета 01, 07, 08, 02.

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета все хозяйственные операции, выполняемые в ООО «Искра», оформляются оправдательными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет.

Ежемесячно в бухгалтерию сдаются документы, подтверждающие факт поступления или выбытия основного средства. Бухгалтер проверяет достоверность и правильность представленных документов:

- сверяет соответствие сумм и количества в счетах-фактурах и накладных, наличие всех подписей,

- при внутреннем перемещении из цеха в цех должно быть наличие подписи вышестоящего руководителя о разрешении передачи, а также подписей принимающей и отдающей стороны,

- в актах на списание должно быть наличие всех подписей и подложены технические заключения о необходимости списание объекта.

Основные средства в ООО «Искра» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.

В ООО «Искра» при организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в ООО «Искра». Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Для оформления документации на поступление основных средств приказом (распоряжением) руководителя ООО «Искра» создается приемочная комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств.

Поступление (приемка) основных средств в организацию ООО «Искра» оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 на каждый отдельный объект. Акт составляется комиссией в одном экземпляре. В этом документе дается подробная характеристика объекта, источник его приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытаний, соответствие объекта техническим условиям. Указывается также, кто сдал и кто принял объект. Акт составляется на каждый объект основных средств, к нему прилагается техническая документация.

Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, в анализируемой нами организации допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию ООО «Искра», подписывается главным бухгалтером и утверждается генеральным директором или лицом, на это уполномоченным.

Согласно учетной политике ООО «Искра» при принятии объекта к бухгалтерскому учету главным бухгалтером также определяется срок полезного использования основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» (без налога на добавленную стоимость).

Если ООО «Искра» приобретает за плату (например, по договору поставки или купли-продажи) сложное оборудование, требующее монтажа, бухгалтерия организации учитывает его по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. После того как оборудование сдано в монтаж, его стоимость, учтенная на счете 07 «Оборудование к установке», списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем, после ввода оборудования в эксплуатацию, оно зачисляется в состав основных средств и учитывается на счете 01 «Основные средства».

Объект основных средств, поступивший в организацию ООО «Искра» в соответствии с договором аренды, учитывается арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Инвентарные карточки группируются в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации. Так как организация в ООО «Искра» имеет относительно небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет осуществляется в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) ООО «Искра» приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерской службе организации ООО «Искра» также открываются инвентарные карточки. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации ООО «Искра» осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные и не установленные, действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о выпуске продукции и др.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации ООО «Искра» в другие оформляется актом (накладной) по форме № ОС-2. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй -- структурному подразделению организации-сдатчика.

Номера актов (накладных) записываются в инвентарные карточки по форме № ОС-6, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации (восстановление основных средств) в ООО «Искра» применяется «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» по форме № ОС-3. Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию ООО «Искра».

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в анализируемой нами организации ООО «Искра», второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Аналитический и синтетический учет основных средств в ООО «Искра» организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ.

Для объектов недвижимости или транспортных средств в установленных законодательством случаях помимо актов (накладных) приемки-передачи основных средств в ООО «Искра» применяются и иные документы, в частности, подтверждающие их государственную регистрацию.

Согласно учетной политике предприятия стоимость объектов основных средств в ООО «Искра» погашается посредством начисления амортизации, порядок начисления которой определяется в соответствии с разделом 3 ПБУ 6/01.

Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств был введен в эксплуатацию, и только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

Начисление амортизации в учете в ООО «Искра» отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

Дебет 20(23,25,26,29…) Кредит 02.1

- начислена амортизация основных средств.

В учетной политике предприятия отражено, что ООО «Искра» использует преимущественно линейный способ амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока полезного использования этого объекта.

Информация по начисленной амортизации ежемесячно отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 «Амортизация основных средств», которая считается автоматически. Сумму амортизации, начисленной за определенный временной интервал, можно также оценить с помощью отчета о суммах начисленной амортизации.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в эксплуатацию. Ответственность за их сохранность возлагается на материально-ответственных лиц ООО «Искра».

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств ООО «Искра» в себестоимость услуг не включаются, а относятся бухгалтерией на увеличение их первоначальной стоимости.

Создание резервов на ремонт основных средств учетной политикой предприятия не предусмотрено.

Инвентаризация основных средств в ООО «Искра» определяется приказом генерального директора и проходит раз в 3 года методом фактического подсчета имеющегося в цехах оборудования, а также сличения инвентарных номеров с учетными данными. Фактические данные заносятся в инвентарные описи и подписываются членами инвентаризационной комиссии. После окончания инвентаризации описи сдаются в бухгалтерию для отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация, проведенная в 2010 году, показала, что неучтенных основных средств на предприятии нет, недостач также выявлено не было. Это свидетельствует о том, что фактические данные по основным средствам соответствуют учетным, а контроль за сохранностью объектов ведется на предприятии надлежащим образом.

Выбытие основных средств в ООО «Искра» происходит по причине полного истечения срока эксплуатации, что делает дальнейшее использование объекта основных средств неэффективным.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации ООО «Искра» (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В подобных случаях в компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд;

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

- составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается генеральным директором ООО «Искра».

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе ООО «Искра», в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого директором организации.

Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ООО «Искра» ведется на счете 01 субсчет «Выбытие основных средств», а для определения финансового результата от выбытия предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании с баланса объекта основных средств бухгалтер ООО «Искра» делает следующие проводки:

Дебет 01.2 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01.1 субсчет «Основные средства в организации»

- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02.1 Кредит 01.2

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01.2

- списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, 26 ...)

- списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1 субсчет «Прочие доходы»

- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

В конце месяца определяется финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

Дебет 99.1 субсчет «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

- отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

2.3 Оценка эффективности использования основных средств

В таблице 2.2 представлены данные, характеризующие наличие и состав основных фондов ООО «Искра».

Таблица 2.2

Наличие, состав основных фондов ООО «Искра», в тыс. руб.

Группа основных фондов	На конец года	Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
				+/-	+/-	%	%
Здания	54285	54285	22398	0	0,00	-31887	-58,74
Машины и оборудование	50092	65841	51427	15749	31,44	-14414	-21,89
Транспортные средства	5548	9923	13510	4375	78,86	3587	36,15
Рабочий скот	52	52	46	0	0,00	-6	-11,54
Продуктивный скот	10070	11692	15912	1622	16,11	4220	36,09
Другие виды основных средств	209	313	365	104	49,76	52	16,61
Земельные участки и объекты природопользования	1204	1279	1278	75	6,23	-1	-0,08
Итого	121460	143385	104936	21925	18,05	-38449	-26,82

Из данных таблицы 2.2 видно, что стоимость основных фондов ООО «Искра» в сравнении с предыдущим годом увеличилась на 18,05% в 2009 году и сократилась на 26,82% в 2010 году. В абсолютном выражении изменение составило 21925 тыс.руб. и -38449 тыс.руб. соответственно.

Подобная динамика была в первую очередь вызвана ростом стоимости основных фондов по группе «Машины и оборудование», стоимость которых увеличилась на 15749 тыс.руб. в 2009 году и снизилась на 14414 тыс.руб. в 2010 году. Также значительное движение основных средств было отмечено по разделам «Продуктивный скот» и «Транспортные средства».

В графическом виде динамика основных фондов предприятия представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Динамика основных фондов ООО «Искра», в тыс.руб.

Структура основных фондов ООО «Искра» в процентном соотношении представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Структура основных фондов ООО «Искра», в %

Группа основных фондов	На конец года	Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
Здания	44,69	37,86	21,34	-6,83	-16,52
Машины и оборудование	41,24	45,92	49,01	4,68	3,09
Транспортные средства	4,57	6,92	12,87	2,35	5,95
Рабочий скот	0,04	0,04	0,04	-0,01	0,01
Продуктивный скот	8,29	8,15	15,16	-0,14	7,01
Другие виды основных средств	0,17	0,22	0,35	0,05	0,13
Земельные участки и объекты природопользования	0,99	0,89	1,22	-0,10	0,33
Итого	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

Согласно данным таблицы, по итогам 2008 году наиболее значительной по удельному весу группой основных средств были здания. В 2009-2010гг. ситуация изменилась и наибольший удельный вес заняли машины и оборудование. Также отмечается значительный рост доли транспортных средств в общем объеме основных средств ООО «Искра».

Данные, характеризующие наличие, движение и динамику основных фондов ООО «Искра» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Наличие и движение основных фондов ООО «Искра», в тыс.руб.

Годы	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года	Изменение	Среднегодовая стоимость
2008	83619	40154	2313	121460	37841	102540
2009	121460	24101	2176	143385	21925	132423
2010	143385	27329	65778	104936	-38449	124161

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что основной прирост стоимости основных фондов пришелся на 2008 год, когда сумма поступления составила 40154 тыс.руб. В 2009 и 2010 гг. объем поступивших основных фондов был значительно ниже. Наиболее интенсивное выбытие основных фондов произошло в 2010 году, когда сумма выбытия составила 65778 тыс.руб.

Рис. 2.2. Движение основных фондов ООО «Искра»

Расчет и анализ коэффициентов движения основных фондов представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Анализ движения основных фондов ООО «Искра»

Коэффициенты	Расчет и уровень коэффициентов	Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
Коэффициент поступления ввода (КВВ)	0,39	0,18	0,22	-0,21	0,04
Коэффициент выбытия ОС (Квыб)	0,02	0,02	0,53	-0,01	0,51
Коэффициент прироста (Кпр)	0,37	0,17	-0,31	-0,20	-0,48

Как видно из данных таблицы 2.5, коэффициент обновления в 2008-2009 гг. превышал коэффициент выбытия, а в 2009 году ситуация изменилась и коэффициент выбытия оказался выше коэффициента поступления, в результате чего коэффициент прироста имел отрицательное значение.

В целом можно сделать вывод о том, что движение основных средств в ООО «Искра» носит достаточно интенсивный характер.

Коэффициенты износа и годности представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Анализ технического состояния основных фондов ООО «Искра»

Показатели	На конец года	Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
Стоимость ОПФ, тыс. руб.	121460	143385	104936	21925	-38449
Износ ОПФ за время их эксплуатации, тыс. руб.	19113	29476	26575	10363	-2901
Степень изношенности ОПФ	0,16	0,21	0,25	0,05	0,05
Степень годности ОПФ	0,84	0,79	0,75	-0,05	-0,05

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что в ООО «Искра» наблюдается увеличение степени износа основных фондов, которая по итогам 2010 года достигла 25%. Однако в целом техническое состояние основных средств предприятия достаточно хорошее (см. рис. 2.3).

Рис. 2.3. Техническое состояние основных фондов ООО «Искра», в долях единиц

В таблице 2.7 представим расчет показателей, характеризующих обеспеченность персонала ООО «Искра» основными фондами.

Таблица 2.7

Анализ обеспеченности основными фондами ООО «Искра»

Коэффициенты	Значение	Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
Среднесписочная численность персонала, чел.	132	131	134	-1	3
Стоимость основных фондов, руб.	121460	143385	104936	21925	-38449
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	920,15	1094,54	783,10	174,39	-311,44

Из данных таблицы видно, что обеспеченность персонала предприятия основными производственными фондами в 2009 году выросла на 174,39 тыс.руб. на человека, а в 2010 году сократилась на 311,44 тыс.руб. на человека. Таким образом, в целом за три года фондовооруженность в ООО «Искра» снизилась, что было связано как с увеличением среднесписочной численности персонала, так и с уменьшением стоимости основных фондов.

В таблице 2.8 представлен расчет и анализ показателей эффективности использования основных средств ООО «Искра».

Таблица 2.8

Анализ эффективности использования основных фондов ООО «Искра»

Показатели	Год	Отклонение 2009/2008	Отклонение 2010/2009
	2008	2009	2010
Выручка от реализации, тыс. руб.	48803	45609	47029	-3194	1420
Балансовая прибыль, тыс.руб.	7910	2840	-11930	-5070	-14770
Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	102540	132423	124161	29883	-8262
Фондоотдача, руб./руб.	0,48	0,34	0,38	-0,13	0,03
Фондоемкость, руб./руб.	2,10	2,90	2,64	0,80	-0,26
Фондорентабельность, руб./руб.	0,08	0,02	-0,10	-0,06	-0,12

В графическом виде динамика показателей, характеризующих эффективность использования основных фондов ООО «Искра», приведена на рисунке 2.4.

Рис. 2.4. Показатели эффективности использования основных фондов ООО «Искра», руб./руб.

Из данных таблицы 2.8 видно, что деятельность ООО «Искра» требует значительных объемов используемых основных фондов, поскольку значения фондоемкости весьма высоки, а уровень фондоотдачи - низкий. В сравнении с предыдущим годом эффективность использования основных фондов в 2009 году снизилась, а в 2010 году возросла.

Что касается фондорентабельности, то она имела положительное значение в 2008-2009 году, а в 2010 году ее значение стало отрицательным, так как этот год был закончен предприятием с убытком в размере 11930 тыс.руб.

3. Направления совершенствования учета и повышения эффективности использования основных средств ООО «Искра»

3.1 Оптимизация амортизационной политики

Оптимизация амортизационной политики предприятия предполагает в первую очередь выбор способа начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете и закрепление выбранного способа в учетной политике. Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект организация хочет получить в результате, а именно, уменьшить налоговые обязательства в организации по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского учета.

Рассмотрим каждый из вариантов.

1) ООО «Искра» отдает предпочтение уменьшению налоговых обязательств

Целесообразность ведения параллельного учета по «налоговой» и «бухгалтерской» амортизации основных средств и увеличение, в связи с этим, трудоемкости учета, а значит, и его стоимости, будет оправданным при следующих условиях:

1) необходимо накопить источники финансирования капитальных вложений.

Одним из способов накопления источников финансирования капитальных вложений является применение ускоренной амортизации по объектам основных средств. На практике это означает увеличение доли амортизации в себестоимости продукции, что приводит к сокращению объема прибыли, которая может быть распределена на дивиденды. Таким образом, за счет уменьшения суммы средств, отвлекаемых на формирование фондов, увеличиваются средства, которые ООО «Искра» может направить на приобретение или строительство объектов основных средств;

2) требование инвесторов, особенно ориентированных на ведение учета по международным стандартам, о повышении достоверности учета и отчетности. По отдельным группам основных средств - наукоемких, подверженных быстрому моральному износу, например, по вычислительной технике, начисление амортизации линейным методом не позволяет достоверно судить об имущественном и финансовом состоянии организации.

Выбор способа начисления амортизации влияет на размер платежей ООО «Искра» по налогу на имущество и налогу на прибыль. При расчете налога на имущество, остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Начисление амортизации в бухгалтерском учете может осуществляться одним из четырех способов. Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при использовании различных способов начисления амортизации. Первоначальная стоимость основного средства - 3 360 000 рублей. Срок полезного использования - 4 года. В таблицах 3.1 - 3.4 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка в первом случае расчет величины налога на имущество приведен без использования коэффициента ускорения, во втором случае - ООО «Искра» использует коэффициент равный 2.

Таблица 3.1

Расчет суммы амортизации с использованием линейного способа

Показатель	Сумма, в рублях	Расчет
Сумма амортизации в год	840 000	3 360 000 / 4 = 840 000
Процент суммы амортизации	25%	840 000 / 3 360 000 х 100% = 25%
Сумма амортизации в месяц	70 000	840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации в квартал	210 000	70 000 х 3 = 210 000

Таблица 3.2

Расчет суммы амортизации с использованием способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Показатель	Сумма, в руб.	Расчет
Расчет амортизации в 1 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	1 344 000	3 360 000 х 4 / (1+2+3+4) = 1 344 000
Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации	40%	1 344 000 / 3 360 000 х 100% = 40%
Сумма амортизации в месяц	112 000	1 344 000 / 12 = 112 000
Сумма амортизации в квартал	336 000	112 000 х 3 = 336 000
Расчет амортизации во 2 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	1 008 000	3 360 000 х 3 / (1+2+3+4) = 1 008 000
Процент суммы амортизации во 2 год эксплуатации	30%	1 008 000 / 3 360 000 х 100% = 30%
Сумма амортизации в месяц	84 000	1 008 000 / 12 = 84 000
Сумма амортизации в квартал	252 000	84 000 х 3 = 252 000
Расчет амортизации в 3 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	672 000	3 360 000 х 2 / (1+2+3+4) = 672 000
Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации	20%	672 000 / 3 360 000 х 100% = 20%
Сумма амортизации в месяц	56 000	672 000 / 12 = 56 000
Сумма амортизации в квартал	168 000	56 000 х 3 = 168 000
Расчет амортизации в 4 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	336 000	3 360 000 х 1 / (1+2+3+4) = 336 000
Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации	10%	336 000 / 3 360 000 х 100% = 10%
Сумма амортизации в месяц	28 000	336 000 / 12 = 28 000
Сумма амортизации в квартал	84 000	28 000 х 3 = 84 000

Таблица 3.3

Расчет суммы амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка

Показатель	Сумма, в руб.	Расчет
Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации в год	840 000	3 360 000 х 25% = 840 000
Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации	25%	100% / 4 =25%
Сумма амортизации в месяц	70 000	840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации в квартал	210 000	70 000 х 3 = 210 000
Расчет амортизации во 2 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	630 000	(3 360 000 - 840 000) х 25% = 630 000
Процент суммы амортизации во 2 год эксплуатации	25%	100% / 4 =25%
Сумма амортизации в месяц	52 500	630 000 / 12 = 52 500
Сумма амортизации в квартал	157 500	52 500 х 3 = 157 500
Расчет амортизации в 3 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	472 500	(3 360 000 - 840 000 - 630 000) х 25% = 472 500
Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации	25%	100% / 4 =25%
Сумма амортизации в месяц	39 375	472 500 / 12 = 39 375
Сумма амортизации в квартал	118 125	39 375 х 3 = 118 125
Расчет амортизации в 4 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	354 375	(3 360 000 - 840 000 - 630 000 - 472 500) х 25% = 354 375
Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации	25%	100% / 4 =25%
Сумма амортизации в месяц	29 531,25	354 375 / 12 = 29 531,25
Сумма амортизации в квартал	88 593,75	29 531,25 х 3 = 88 593,75

Таблица 3.4

Расчет суммы амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2

Показатель	Сумма, в руб.	Расчет
Расчет амортизации в 1 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	1 680 000	3 360 000 х 25% х 2 = 1 680 000
Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации	50%	100% / 4 х 2 = 50%
Сумма амортизации в месяц	140 000	1 680 000 / 12 = 140 000
Сумма амортизации в квартал	420 000	140 000 х 3 = 420 000
Расчет амортизации во 2 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	840 000	(3 360 000 - 1 680 000) х 50% = 840 000
Процент суммы амортизации во 2 год эксплуатации	50%	100% / 4 х 2 = 50%
Сумма амортизации в месяц	70 000	840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации в квартал	210 000	70 000 х 3 = 210 000
Расчет амортизации в 3 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	420 000	(3 360 000 - 1 680 000 - 840 000) х 50% = 420 000
Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации	50%	100% / 4 х 2 = 50%
Сумма амортизации в месяц	35 000	420 000 / 12 = 35 000
Сумма амортизации в квартал	105 000	35 000 х 3 = 105 000
Расчет амортизации в 4 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	210 000	(3 360 000 - 1 680 000 - 840 000 - 420 000) х 50% = 210 000
Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации	50%	100% / 4 х 2 = 50%
Сумма амортизации в месяц	17 500	210 000 / 12 = 17 500
Сумма амортизации в квартал	52 500	17 500 х 3 = 52 500

В таблице 3.5 проведено сравнение начисленного налога на имущества за 4 года при использовании различных способов начисления амортизации.

Таблица 3.5

Сравнение величины налога на имущество

Год	Квартал	Линейный способ	Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
		Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год
1	1	3 150 000	64 680	3 024 000	59 136
	2	2 940 000		2 688 000
	3	2 730 000		2 352 000
	4	2 520 000		2 016 000
2	1	2 310 000	46 200	1 764 000	33 264
	2	2 100 000		1 512 000
	3	1 890 000		1 260 000
	4	1 680 000		1 008 000
3	1	1 470 000	27 720	840 000	14 784
	2	1 260 000		672 000
	3	1 050 000		504 000
	4	840 000		336 000
4	1	630 000	9 240	252 000	3 696
	2	420 000		168 000
	3	210 000		84 000
	4	-		-
ВСЕГО начислено налога за 4 года	147 840		110 880
1	1	3 150 000	64 680	2 940 000	55 440
	2	2 940 000		2 520 000
	3	2 730 000		2 100 000
	4	2 520 000		1 680 000
2	1	2 362 500	48 510	1 470 000	27 720
	2	2 205 000		1 260 000
	3	2 047 500		1 050 000
	4	1 890 000		840 000
3	1	1 771 875	36 383	735 000	13 860
	2	1 653 750		630 000
	3	1 535 625		525 000
	4	1 417 500		420 000
4	1	1328 906,25	27 287	367 500	6 930
	2	1 240312,50		315 000
	3	1151718,75		262 500
	4	1 063 125		210 000
ВСЕГО начислено налога за 4 года	176 860		103 950

Из данных таблицы 3.5 видно, что с точки зрения налога на имущество организации предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения.

Далее рассмотрим влияние способа начисления амортизации на налог на прибыль.

В налоговом учете ООО «Искра» может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. К зданиям и сооружениям, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, может быть применен только линейный метод. С точки зрения налогообложения преимуществами обладает нелинейный метод. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы. Кроме того, если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, или основные средства, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, в этом случае организация может применить специальные коэффициенты (пункт 7 статьи 259 главы 25 НК РФ), что позволит увеличить сумму амортизации.

Рассмотрим на примере, как рассчитываются суммы амортизации с использованием различных методов начисления и сравним начисления амортизации за 4 года при использовании различных методов начисления амортизации. Первоначальная стоимость основного средства - 3.360.000 рублей. Срок полезного использования - 4 года.

В таблицах 3.6 - 3.7 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных методов начисления амортизации. В таблице 3.8 проведено сравнение начисления амортизации за 4 года при использовании различных методов начисления амортизации.

Таблица 3.6

Расчет суммы амортизации с использованием линейного метода

Показатель	Сумма, рублей	Расчет
Норма амортизации в месяц	0,02	1 / (4 х12) х 100% = 0,02
Сумма амортизации в месяц	70 000	3 360 000 х 0,02 = 70 000
Сумма амортизации в год	840 000	70 000 х 12 = 840 000

Таблица 3.7

Расчет суммы амортизации с использованием нелинейного метода

Начисление амортизации нелинейным методом
	Сумма, рублей	Расчет
20% от первон.стоимости	672 000	3 360 000 х 20% = 672 000
Норма амортизации в месяц	0,04	2 / (4 х 12) х 100% = 0,04
Сумма амортизации в 1-й месяц	140 000,00	3 360 000 х 0,04 = 140 000
Сумма амортизации во 2-й месяц	134 166,67	(3 360 000 - 140 000) х 0,04 = 134 166 67
Сумма амортизации в 3-й месяц	128 576,39	(3 360 000 - 140 000 - 134 166 67) х 0,04 = = 128 576,39
и так далее	…
Сумма амортизации 3-й месяц 4 года	66 676,05	666 760,50 / 10 =66 676,05
Сумма амортизации 4-й месяц 4 года	66 676,05	666 760,50 / 10 =66 676,05
и так далее	…
Сумма амортизации 12-й месяц 4 года	66 676,05	666 760,50 / 10 =66 676,05

Таблица 3.8

Сравнение начисленной суммы амортизации

Год	Ме сяц	Начисление амортизации линейным способом	Начисление амортизации нелинейным способом
		Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год	Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год
1	2	3	4	5	6	7	8
1	1	70 000	3 290 000	840 000	140 000,00	3 220 000,00	1 343 777,72
	2	70 000	3 220 000		134 166,67	3 085 833,33
	3	70 000	3 150 000		128 576,39	2 957 256,94
	4	70 000	3 080 000		123 219,04	2 834 037,91
	5	70 000	3 010 000		118 084,91	2 715 952,99
	6	70 000	2 940 000		113 164,71	2 602 788,28
	7	70 000	2 870 000		108 449,51	2 494 338,77
	8	70 000	2 800 000		103 930,78	2 390 407,99
	9	70 000	2 730 000		99 600,33	2 290 807,66
	10	70 000	2 660 000		95 450,32	2 195 357,34
	11	70 000	2 590 000		91 473,22	2 103 884,12
	12	70 000	2 520 000		87 661,84	2 016 222,28
2	1	70 000	2 450 000	840 000	84 009,26	1 932 213,02	806 355,53
	2	70 000	2 380 000		80 508,88	1 851 704,14
	3	70 000	2 310 000		77 154,34	1 774 549,80
	4	70 000	2 240 000		73 939,58	1 700 610,23
	5	70 000	2 170 000		70 858,76	1 629 751,47
	6	70 000	2 100 000		67 906,31	1 561 845,16
	7	70 000	2 030 000		65 076,88	1 496 768,27
	8	70 000	1 960 000		62 365,34	1 434 402,93
	9	70 000	1 890 000		59 766,79	1 374 636,14
	10	70 000	1 820 000		57 276,51	1 317 359,63
	11	70 000	1 750 000		54 889,98	1 262 469,65
	12	70 000	1 680 000		52 602,90	1 209 866,75
3	1	70 000	1 610 000	840 000	50 411,11	1 159 455,63	483 66,66
	2	70 000	1 540 000		48 310,65	1 111 144,98
	3	70 000	1 470 000		46 297,71	1 064 847,27
	4	70 000	1 400 000		44 368,64	1 020 478,64
	5	70 000	1 330 000		42 519,94	977 958,69
	6	70 000	1 260 000		40 748,28	937 210,42
	7	70 000	1 190 000		39 050,43	898 159,98
	8	70 000	1 120 000		37 423,33	860 736,65
	9	70 000	1 050 000		35 864,03	824 872,62
	10	70 000	980 000		34 369,69	790 502,93
	11	70 000	910 000		32 937,62	757 565,31
	12	70 000	840 000		31 565,22	726 000,09
4	1	70 000	770 000	840 000	30 250,00	695 750,08	726 000,09
	2	70 000	700 000		28 989,59	666 760,50
	3	70 000	630 000		66 676,05	600 084,45
	4	70 000	560 000		66 676,05	533 408,40
	5	70 000	490 000		66 676,05	466 732,35
	6	70 000	420 000		66 676,05	400 056,30
	7	70 000	350 000		66 676,05	333 380,25
	8	70 000	280 000		66 676,05	266 704,20
	9	70 000	210 000		66 676,05	200 028,15
	10	70 000	140 000		66 676,05	133 352,10
	11	70 000	70 000		66 676,05	66 676,05
	12	70 000	-		66 676,05	-

По данным таблиц видно, что независимо от метода начисления амортизации по основным средствам расходы ООО «Искра» составят 3 360 000 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства. Следовательно, если ООО «Искра» планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога на прибыль предприятию выгодно приобрести основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом.

Вторая цель формирования амортизационной политики ООО «Искра» может заключаться в сближении налогового и бухгалтерского учета.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадет, если:

1) величина первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете одинаковая;

2) срок полезного использования основных средств в налоговом и бухгалтерском учете один и тот же.

3) используется одинаковый способ начисления амортизации основных средств - линейный.

Однако в ряде случаях не удастся избежать различий при начислении амортизации (см. табл. 3.9).

Таблица 3.9

Различия в данных бухгалтерского и налогового учета при начислении амортизации

Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Условия, позволяющие сблизить данные бухгалтерского и налогового учета
Различия в данных бухгалтерского и налогового учета в части стоимости основных средств
В стоимость основных средств входят проценты по заемным средствам, использованным при приобретении (строительстве, создании) основных средств, если эти проценты начислены до ввода объекта в эксплуатацию	Проценты по заемным средствам не входят в стоимость основных средств, они включаются в состав внереализационных расходов	В договорах займа предусматриваются начисление и выплата процентов в сроки, наступающие после планируемого срока ввода объекта в эксплуатацию
В расчетах амортизации участвует восстановительная стоимость основных средств	В расчетах амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.02 г., участвует остаточная восстановительная стоимость, кроме того, результаты переоценки по состоянию на 01.01.02 г. принимаются лишь в пределах 30%	Утверждаются две нормы амортизации в целях бухгалтерского учета, определяемые: от восстановительной стоимости; от остаточной стоимости. Результаты расчетов амортизации по двум нормам являются тождественными, поэтому фактически в расчетах участвует остаточная стоимость
Некоторые работники налоговых органов неправомерно утверждают, что ошибки, допущенные при переносе стоимости объекта в регистры бухгалтерского и налогового учета, запрещено исправлять в целях начисления амортизации		В учетной политике признается, что счетные и (или) технические ошибки, допущенные в регистрах бухгалтерского и налогового учета, не являются корректировкой первоначальной стоимости
1. Согласно п. 17 ПБУ 6/01, амортизация не начисляется, если объекты жилищного фонда учитываются в составе основных средств и не используются для извлечения доходов	В соответствии со ст. 275.1 НК РФ расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ) в целях налогообложения принимаются в ограниченных размерах, но амортизация может начисляться (5-7 амортизационные группы)	Объекты ЖКХ учитываются в составе доходных вложений, увеличивается квартплата в связи с повышением качества оказываемых услуг, при необходимости выделяются субсидии за счет организации
Различия в данных бухгалтерского и налогового учета в части видов амортизируемых основных средств
Объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. за единицу, приобретенные (созданные) до 1 января 2002 г., подлежат амортизации	Такие объекты основных средств списываются в состав расходов переходного периода	Нет способов приближения, пока такие объекты не будут списаны по причине полного физического износа
По объектам внешнего благоустройства, приобретенным не за счет бюджетного целевого финансирования и используемым для извлечения доходов, амортизация не начисляется	Амортизация по таким объектам начисляется	Содержание части таких объектов предусматривается в коллективных договорах (в мероприятиях по охране труда), уточняется наименование объектов, получается разрешение Минфина России на начисление амортизации, все это оговаривается в учетной политике
По некоторым произведениям искусства, приносящим доход (согласно Постановлению № 1072 объекты с шифрами 20371, 20372, 70000, 70007 и 70008), амортизация начисляется	Понятие «произведение искусства» законодательно не определено, формально по ним амортизация не начисляется, хотя они способствуют извлечению доходов	В учетной политике расшифровывается понятие «произведение искусства». Организация должна быть готова защищать свои действия по начислению амортизации (в целях налогообложения) в суде (если произведения изнашиваются, не подлежат реставрации)
Амортизация начисляется по всем основным средствам, находящимся в собственности организации, а у унитарных предприятий -находящихся в оперативном управлении и хозяйственном ведении	По мнению некоторых работников налоговых органов, унитарные предприятия не начисляют амортизацию, если основные средства приобретены (созданы) за счет средств целевого финансирования, за счет средств бюджетов всех уровней, а также по полученным безвозмездно с участием или путем содействия государства	Учитывая неразрешимое противоречие норм пунктов 3 и 7 ст. 256 НК РФ, и используя нормы ст. 3 НК РФ, организация готова защищать обоснованность своих действий в суде. Кроме того, организация должна обратиться за разъяснениями в Минфин России
Амортизация по основным средствам, полученным по договорам дарения от физических лиц и некоммерческих организаций, начисляется	Налоговые органы могут потребовать не начислять амортизацию, если в договорах дарения имеется ошибочная ссылка на закон о безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации	В тексты договоров вносятся изменения в установленном ГК РФ порядке
Собственник, передавший основные средства по договору в безвозмездное пользование, амортизацию по таким объектам может начислять или не начислять, что должно быть предусмотрено в учетной политике	Амортизация в этом случае не начисляется	Сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета не достигается. В бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, ссылаясь на то, что объект не используется для извлечения доходов

Таким образом, можно сделать вывод о том, что полного сближения налогового и бухгалтерского учета в отношении основных средств ООО «Искра» вряд ли удастся добиться, поэтому в качестве целей формирования амортизационной политики целесообразно избрать цель - минимизация налоговых платежей.

На основании вышеизложенного предлагается в учетной политике ООО «Искра» для целей бухгалтерского учета закрепить способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения для начисления амортизации, а в учетной политике для целей налогового учета - нелинейный способ начисления амортизации.

3.2 Создание резерва на ремонт основных средств

В пункте 1 статьи 260 НК РФ указано, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств, налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ «Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств».

Создание такого вида резерва целесообразно в промышленных организациях со сложной структурой основных средств и большими объемами ремонтных работ. Именно к таким организациям относится ООО «Искра».

В налоговом учете резервы на ремонт основных средств бывают двух видов. Один из них предназначен для накопления средств для обычного ремонта, а другой - для особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. Эти резервы по-разному создаются и по-разному списываются.