Бухгалтерский учет основных средств

Затраты предприятия росли следующими темпами. Абсолютное значение общей суммы затрат в 2005 оду 1790,4 тыс. грн. Абсолютный рост затрат в 2006 оду 810,6 тыс. грн. (или на 45,27% больше по отношению к 2004 году), абсолютный рост затрат в 2007 оду 309,9 тыс. грн. (или на 11,91% больше по отношению к 2005 году). Абсолютный и относительный рост затрат замедлился, что имеет безусловно позитивное значение в экономической деятельности предприятия.

Объемы реализации за те же периоды составили 2215,7 тыс. грн. в 2005 оду, 3197,7 тыс. грн. в 2006 оду и 3448,1 тыс. грн. в 2007 оду. Абсолютный рост реализации в 2006 оду 982 тыс. грн. (или на 44,32% больше по отношению к 2004 году), абсолютный рост реализации в 2007 году 250,4 тыс. грн. (или на 7,83% больше по отношению к 2005 году). Следует однако отметить, что выручка от реализации предприятия росла медленнее, чем затраты.

Оценить показатели работы персонала предприятия поможет оценка среднегодовой заработной платы и производительности труда. В 2005 году величина среднегодовой заработной платы составила 5534 грн., в 2006 году 7584 грн., а в 2007 году 10113 грн. Относительные цепные темпы роста практически одинаковы, в 2006 году 37,04%, а 2007 году 33,35%. Абсолютный прирост заработной платы составил в 2006 году в сравнении с 2005 годом 2050 грн., а в 2007 году в сравнении с 2006 годом 2529 тыс. грн. Производительность труда росла более высокими темпами, чем среднегодовая заработная плата работников, так в 2006 году относительный рост производительности труда составил 44,29%, а в 2007 году 148,50%. Таким образом, работа персонала отличается высокой эффективностью трудовых затрат.

Экономическая эффективность хозяйственной деятельности предприятия оценивается показателями прибыли и рентабельность. Финансовые результаты предприятия Горсвет характеризуются положительной динамикой роста, имеет место наращивание год от года сумм выручки и валовой прибыли. Но в последнем 2007 году зафиксирован убыток в размере 12,7 тыс. грн. На рисунке 2.4. продемонстрируем динамику изменений в размерах финансовых результатов предприятия.



Рис. 2.4. Динамика изменений финансовых результатов КП «Горсвет»

Оценим рентабельность деятельности и активов предприятия за отчетные периоды (см. таб. 2.1.). Во всех вариантах расчетов берется значение чистой прибыли предприятия. Эффективная работа предприятия имеет в предыдущих двух отчетных периодах, а в последнем периоде - 2007 году в связи с убытком деятельности эффективность носит отрицательный характер. Самый высокий уровень рентабельности отмечается по рентабельности основных средств в 2007 году (10,2%).

Таким образом, определено, что коммунальное предприятие Горсвет за исследуемые периоды значительно увеличило сумму собственных средств, направление использования приращений капитала идет в виде формирования необоротных активов в части основных средств. Имеет место абсолютная и относительная эффективность деятельности активов и капитала в 2005 и 2006 годах, но зафиксирован также убыток хозяйственной деятельности предприятия в 2007 году. Экономический потенциал предприятия Горсвет имеет явно выраженную тенденцию к уменьшению экономической эффективности хозяйственной деятельности.

2.2 Документальное оформление основных средств

При организации документального оформления учета основных средств предприятие КП «Горсвет» руководствуется такими нормативными актами, как Приказ Министерства статистики Украины №352 от 29.12.1995 г. «Об утверждении типовых форм первичного учета» (этим приказом Министерство статистики утвердило Типовые формы первичной документации по учету основных средств, и введенных в действие с 1 января 1996 г.), а также перечнем типовых документов, утвержденных приказом Главного архивного управления при Кабинете Министров Украины №41 от 20.07.98 г.

При этом, инвентарным объектом основных средств считается законченное строение со всеми приспособлениями к нему или отдельный, конструктивно обособленный предмет, выполняющий самостоятельные функции. Каждому инвентарному объекту КП Горсвет присвоен инвентарный номер, сохраняемый за объектом ми протяжении всего периода его эксплуатации на данном предприятии. Он проставляется во всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта.

Для контроля за хранением инвентарных карточек составляется в одном экземпляре «Опись инвентарных карточек учета основных средств» в разрезе классификационных групп. Для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения, эксплуатации ведутся инвентарные списки основных средств, в которых указываются инвентарный номер, полное название и первоначальная стоимость объекта, его выбытие (перемещение).

Аналитический учет основных средств отражает техническую и экономическую характеристики объекта, его местонахождение, первоначальную оценку и переоценку (индексацию), а также норму амортизационных отчислений (норму износа). В аналитическом учете отражают все изменения, произошедшие за время эксплуатации основных средств.

Рассмотрим непосредственно состав типовых форм, используемых на предприятии «Горсвет».

Типовая форма №03-1 «Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» применяется для оформления и зачисления в состав основных средств отдельных объектов для учета введения их в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также для исключения их из состава основных средств при передаче другому предприятию (организации).

При получении (покупке) основных средств акт составляет комиссия, назначаемая распоряжением (приказом) руководителя предприятия. Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Составление общего акта, которым оформляется приемка нескольких объектов основных средств, происходит при учете хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования и т.п., при условии, что эти объекты однотипны, имеют одинаковую ценность и приняты в одном календарном месяце. При передаче основных средств другому предприятии акт составляется в двух экземплярах (для предприятия, получающего и предприятия, передающего основные средства).

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт составляется также в двух экземплярах в отделе, передающем основные средства.

Типовая форма №03-2 «Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» при меняется для оформления приема-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет другое предприятие, то акт составляется в двух экземплярах (втором экземпляр передается предприятию, осуществившему рем основных средств).

Типовые формы №03-3 «Акт на списание основных средств» и №03-4 «Акт на списание автотранспортных средств» применяются для оформления выбытия отдельных объектов основным средств при их полной или частичной ликвидации. Акт составляется в двух экземплярах комиссией. утвержденной приказом руководителя предприятия (организации). Расходы по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, полученных от разбора строений, демонтажа оборудования и т.п., отражают в акте в разделе «Расчет результатов списания объекта».

Типовая форма №03-5 «Акт об установке, пуске и демонтажа строительной машины» составляется при установке, пуске и демонтаже строительной машины, взятой напрокат. Подписывается представителем прокатной базы и механиком строительного участка. В указанной форме отражаются сведения о состоянии машины до ее сдачи напрокат и после ее возврата.

Типовая форма №03-6 «Инвентарная карточка учета основных средств» применяется для аналитического учета и обобщения информации о всех типах основных средств на предприятии. Форма содержит данные о технических особенностях объекта, нормы амортизационных отчислений и пр. Ведется в одном экземпляре бухгалтерией.

Типовая форма №03-7 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств» применяется для регистрации инвентарных карточек. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии с целью контроля за хранением карточек.

Типовая форма №03-8 применяется при ручной обработке учетной информации для учета движения основных средств по классификационным группам. Открывается бухгалтерией в одном экземпляре.

Кроме того, применяется на предприятии и типовая форма №03-9 «Инвентарный список основных средств» - обычно в местах эксплуатации основных средств для учета каждого объекта по материально ответственным лицам. Данные этой формы тождественны в инвентарных карточках учета основных средств. Кроме того на предприятии используются такие Типовые формы., как 03-14 «Расчет амортизации основных средств» и 03-16 «Расчет амортизации по автотранспорту».

На рис. 2.5. представим как на предприятии КП «Горсвет» осуществляется движение учетной информации между первичной документацией и регистрами синтетического и аналитического учетов и отчетностью.

Рис. 2.5. Документальное оформление учета основных средств КП «Горсвет»

2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

Для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных комплексов, которые отнесены к основным средствам предприятие КП «Горсвет» использует План счетов бухгалтерского активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г., №291. Для учета основных средств предприятия предназначен счет 10 «Основные средства».

По дебету счета 10 «Основные средства» отражаются: поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств на баланс предприятия, учитываемых по первоначальной стоимости; сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта: сумма дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту отражаются: выбытие основных средств в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом; частичная ликвидация объекта основных средств; сумма уценки основных средств.

Аналитический учет основных средств и их износа ведется по каждому объекту отдельно. Регистрами аналитического учета выступают в основном формы №ОС_6 «Инвентарные карточки» и форма №ОС_7 «Опись инвентарных карточек». Регистром синтетического учета служит Журнал-ордер №13. Записи в Журнале-ордере №13 производятся на основании первичных и сводных учетных документов (акта приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, акта списания, расчета амортизации и т.д.).

Внесение в уставной капитал предприятия величины основных средств при формировании уставного капитала КП Горсвет отражено проводками: А) Дт 46 «Неоплаченный капитал»; Кт 40 «Уставный капитал» Б) Дт 10 «Основной капитал» Кт 46 «Неоплаченный капитал» на сумму в 15 000 грн. при внесении основных средств в уставный фонд предприятия.

Рассмотрим в работе примеры учета основных средств КП «Горсвет». В 2006 году предприятие приобрело монтажную вышку стоимостью 156 000 грн. В учете данная операция отражена следующим образом (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Отражение в учете приобретения новой монтажной вышки КП Горсвет

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. грн.
1. Оприходован объект ОС	152	631	156,000
2. Сумма НДС, уплаченная в составе стоимости ОС, включена в состав налогового кредита	641	631	31,200
3. Прочие расходы, связанные с приобретением, включены в первоначальную стоимость объекта ОС	152	631	5,000
4. Сумма НДС, уплаченная подрядчику, включена в состав налогового кредита	641	631	31,200
5. Оплачены прочие расходы, включаемые в первоначальную стоимость согласно П(С) БУ 7	631	311	5,000
6. Введены в эксплуатацию объекты ОС	10	152	161,000

В марте 2007 года предприятие реализовало оборудование подстанции стоимостью 15 000 грн., при этом сумма НДС 3000 грн., перовначальная стоимость 12000 грн., начисленный износ 2000 грн., затраты, связанные с реализацией 650 грн. В учете эти операции получили следующее отражение (табл. 2.3.).

Таблица 2.2. Отражение в учете продажи электрогенератора КП Горсвет

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. грн.
Списана остаточная стоимость ОС	972	10	10,000
Списан износ по данному ОС	131	10	2,000
Отображен доход от реализации ОС	37,31	742	18,000
Отражено налоговое обязательство по НДС	742	641	3,000
Отображены затраты, связанные с реализацией ОС	972	66	0,650
Списана величина дохода от реализации	742	793	15,000
Списана себестоимость реализованных ОС	793	972	10,650

В январе 2007 года имела место операция ликвидации ОС предприятия. Ликвидировано основные средство, первоначальная стоимость которого составляет 10 000 грн., начисленный износ 9000 грн., затраты связанные с ликвидацией 150 грн., оприходованы материалы от ликвидации на сумму 80 грн. В учете данная операция нашла следующее отражение (табл. 2.4.).

Таблица 2.4 Отражение в учете ликвидации старой монтажной вышки КП Горсвет

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма. грн.
Списан износ монтажной вышки	131	10	9000
Списана остаточная стоимость монтажной вышки	976	10	1000
Отображены затраты, связанные с ликвидацией монтажной вышки	976	66	150
Оприходованы материалы от ликвидации монтажной вышки	20	746	80
Отображено налоговое обязательство (НДС) монтажной вышки	976	641	200
Списан в конце отчетного периода - доход	746	793	80
- себестоимость	793	976	1350

В своей хозяйственной деятельности предприятие Горсвет часто сталкивается с необходимостью ремонта различных групп основных средств. Как известно ремонт может быть по способам осуществления - подрядный, хозяйственный и смешанный. В своей работе предприятие чаще всего использует два вида ремонто-хозяйственный и подрядный (выполненный сторонними организациями). Рассмотрим отражение в учете хозяйственных операций, связанных с осуществлением ремонта этими двумя способами (табл. 2.5.).

Таблица 2.5. Отражение в учете ремонта основных средств КП Горсвет подрядным и хозяйственным способом

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма.грн.
Подрядным способом
Начислен долг подрядчику за выполненные работы	23	685	2500,00
Отражен налоговый кредит по НДС	641	685	500,0
Оплачен счет подрядчика	685	311	2750,00
Хозяйственным способом
Затрачены материалы на ремонт	23	20	1564,0
Начислена заработная плата работникам, выполнявшим ремонт	23	66	66,5
Сделаны начисления на соцстрахование	23	65	25,60
Начислена амортизация отремонтированного основного средства	23	13	100,0

Если в результате инвентаризации выявлены ранее не учтенные основные средства то в учете предприятия эти операции отражаются следующим образом (табл. 2.6.).

Таблица 2.6. Отражение в Учете КП Горсвет поступления основных средств в связи с другими операциями

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
Оприходованы вследствие проведенной инвентаризации ранее не учтенные основные средства	10	746	5000,00
Перевод в состав основных средств ранее неправильно зачисленных малоценных и быстроизнашивающихся предметов	10	22	4000,00
Поступление основных средств при обмене на другие материальные ценности (готовая продукция)	152	742	6500,00
Зачисление в состав основных средств	10	152	65000,00
В связи с обменом отражение себестоимости отгруженной готовой продукции	90	26	65000,00

Предприятие в январе 2008 года начало строительство объекта основных средств хозяйственным способом в сумме 20 000 грн. и закончило его в марте 2007 года. Данные хозяйственные операции отражены в учете (табл. 2.8.).

Таблица 2.7. Отражение в учете объекта основных средств КП Горсвет, построенного хозяйственным способом

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
Расходы на сооружение основных средств	151	205	20 000
Зачисление построенного объекта на баланс	103	151	20 000

Рассмотрим еще один пример из хозяйственной практики предприятия. Первоначальная стоимость объекта - 4000 грн. Сумма начисленного износа - 4000 грн. На дату проведения переоценки: - остаточная стоимость - 0 грн; - справедливая стоимость - 3000 грн. Сумма дооценки - 3000 грн. Новый срок полезного использования (после дооценки) - 24 месяцев, используется прямолинейный метод начисления амортизации. Ликвидационная стоимость - 120 грн, амортизируемая стоимость - 2880 грн (3000 - 120), что составляет 96% от переоцененной стоимости (2880: 3000 х 100). В нашем случае предприятие ежемесячно включает дооценку в состав нераспределенной прибыли. Поскольку такая сумма включается пропорционально начислению амортизации, сумма дооценки также подлежит списанию в размере 96% - 2880 грн (3000 х 96%) от общей суммы ежемесячно равными частями. При выбытии объекта списывается остаток суммы дооценки, относящийся к ликвидационной стоимости. Ежемесячная сумма износа и сумма списания дооценки: 2880: 24 = 120 (грн). Отражение в учете в табл. 2.8.

Таблица 2.8. Отражение в учете объекта основных средств КП Горсвет, построенного хозяйственным способом

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
Отражение сумм дооценки остаточной стоимости	10	423	3000,00
Отражено ежемесячное начисление износа в течении срока эксплуатации	23	121	120,00
Отражено ежемесячное списание дооценки	423	44	120,00
При выбытии объекта списан остаток суммы дооценки, относящийся к ликвидационной стоимости	423	44	120,00

Рассмотрим еще несколько примеров из хозяйственной практики предприятия КП Горсвет. Если остаточная стоимость объекта основных средств отличается от его справедливой стоимости на десять или более процентов, то осуществляется переоценка такого объекта. Механизм её прост. Соотношение справедливой стоимости объекта основных средств к его остаточной стоимости дает индекс переоценки, умножая на который первоначальную стоимость и износ переоцениваемого объекта основных средств, мы и осуществляем переоценку. Рассмотрим на примере. Некий объект основных средств под инвентарным номером один был приобретен и принят в эксплуатацию в декабре 2003 года. Первоначальная стоимость объекта №1 равна 26000,00 грн, а ликвидационная стоимость - 2000,00 грн. Срок эксплуатации - 6 лет. Поскольку П(С) БУ 7 требует начисление амортизации начинать с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригодным для эксплуатации, то начисление амортизации объекта №1 прямолинейным методом началось с января 2004 г. До января 2008 г. сумма начисленной амортизации составила 16000,00 грн (24000,00 грн / 6 лет х 4 года). В январе 2008 г. выяснилось, что справедливая стоимость аналогичных объектов равна 12000,00 грн. Так как остаточная стоимость объекта №1 составляла на тот момент 10000,00 грн, то возникла необходимость в осуществлении переоценки данного объекта, которую в январе и провели. Индекс переоценки - 1,2 (12000,00 грн / 10000,00 грн). Переоцененная первоначальная стоимость - 31200,00 грн (26000,00 грн х 1,2). Переоцененная сумма износа 1 - 19200,00 грн (16000,00 х 1,2). В бухгалтерском учете данная переоценка отразится проводками (табл. 2.9).

Таблица 2.9. Учет переоценки основных средств КП Горсвет

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
В результате дооценки увеличена первоначальная стоимость объекта №1 с одновременным увеличением на сумму дооценки дополнительного капитала	10	423	5200,00
В результате дооценки увеличена сумма начисленного износа объекта №1 с одновременным уменьшением на сумму дооценки дополнительного капитала	423	13	3200,00

В результате остаточная стоимость приведена в соответствие со справедливой стоимостью и равна 12000,00 грн (31200,00 грн - 19200,00 грн). Первоначальная стоимость, а точнее переоцененная стоимость объекта №1 теперь увеличилась, а ликвидационная стоимость осталась неизменной. В результате этого имеет место увеличение амортизируемой стоимости с 24000,00 грн (26000,00 грн - 2000,00 грн) до 29200,00 грн (31200,00 грн - 2000,00 грн). Если продолжать начисление амортизации объекта №1 в том же порядке, что и до осуществления переоценки, то вполне очевидно, что сумма начисленной амортизации за полный срок эксплуатации составит 27200,00 грн, а не 29200,00 грн. Что же делать с оставшимися 2000,00 грн (29200,00 грн - 27200,00 грн) амортизируемой стоимости? В соответствии с изменениями, внесенными в П(С) БУ 7 в конце 2004 года, при выбытии объектов основных средств, которые в процессе их эксплуатации переоценивались, если сумма всех осуществленных дооценок превышает сумму всех осуществленных уценок по такому объекту, сумма такого превышения относится на увеличение суммы нераспределенной прибыли предприятия с одновременным уменьшением дополнительного капитала. В бухгалтерском учете это отразится следующим образом (табл. 2.10.).

Таблица 2.10. Учет выбытия дооцененного объекта сразу после дооценки

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
Отнесение суммы дооценки, отраженной в дополнительном капитале, на нераспределенную прибыль предприятия	423	441	2000,00

Начиная с января 2008 года предприятие принимает решение о ежемесячном списании суммы осуществленной дооценки объекта №1 с дополнительного капитала на нераспределенную прибыль предприятия пропорционально начисленной амортизации такого объекта. Первоначально определяем пропорцию суммы амортизации к сумме дооценки объекта №1 (назовем его коэффициентом пересчета сумм амортизации объекта №1 в сумму «амортизации» превышения суммы дооценки данного объекта основных средств над суммами его уценки). Определяется он соотношением суммы дооценки к остаточной стоимости объекта №1 за минусом его ликвидационной стоимости: 2000,00 грн / 8000,00 грн = 0,25. Для определения суммы «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки необходимо суму начисленной амортизации умножить на указанный коэффициент:

1) сумма начисленной амортизации объекта №1 за 2008 год - 4000,00 грн (24000,00 грн / 6 лет);

2) сумма начисленной «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки - 1000,00 грн (4000,00 грн х 0,25).

В бухучете данные операции отразятся следующим образом (табл. 2.11.).

Таблица 2.11 Учет в случае продолжение эксплуатации дооцененного объекта

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
Начислена амортизация объекта №1 за 2008 год	23	13	4000,00
Отражена сумма начисленной «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки за 2008 год путем отнесения части дополнительного капитала в счет нераспределенной прибыли предприятия	423	441	1000,00

Таким образом, определено что в своей учетной политике коммунальное предприятие Горсвет использует План счетов бухгалтерского активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г., №291. Для учета основных средств предприятия предназначен счет 10 «Основные средства». Регистрами аналитического учета выступают в основном формы №ОС_6 «Инвентарные карточки» и форма №ОС_7 «Опись инвентарных карточек». Регистром синтетического учета служит Журнал-ордер №13.

2.4 Технология обработки учета основных средств с применением ПК

Автоматизированное решение задач по учету основных средств на АРМБ базируется на создании и ведении информационной базы о наличии основных средств и их последующем движении.

Функция АРМБ по учету основных средств в КП «Горсвет» заключается в исполнении следующих системных учетно-контрольных операций (рис. 2.6.).

Автоматизация документирования первичной информации
Оперативное управление, контроль за наличием и движением основных средств
Начисление износа и переоценка основных средств в соответствии с индексом инфляции
Выдача необходимой информации на печать или на экран дисплея по запросу

Рис. 2.6. Функции АРМБ по учету основных средств

Технологический процесс обработки информации в автоматизированной системе учета информации на предприятии КП «Горсвет» состоит из следующих этапов (рис. 2.7.) [28, с. 11].

1. Подготовка первичной информации
2. Создание инвентарной картотеки на момент внедрения
3. Создание нормативно-справочной информации на момент внедрения
4. Создание набора данных движения основных средств
5. проведение расчетов на АРМБ и внесение информации в базу
6. Расчет износа по группам основных средств
расчет индексации и переоценка в соответствии с положениями
7. Формирование информации для последующего использования
8. Проведение контроля и анализа результативной информации
9. Формирование отчетных данных по различным информационным запросам
10. Перезапись информации в смежные АРМБ

Рис. 2.7. Основные этапы технологического процесса обработки информации по автоматизированному учету основных средств КП Горсвет

Управление работой АРМБ по учету основных средств и выбор функции осуществляются в диалоговом режиме через головной модуль с использованием трех уровней управления системой. Функционирование АРМБ организуется путем ввода информации, проведения расчетов и вывода промежуточных и конечных результатов, необходимых для учета, контроля, анализа и управления с использованием дисплея и клавиатуры (рис. 2.3.) [28, с. 12].

Рис. 2.8. Три уровня управления системой АРМБ АУОС КП Горсвет

Началом работы является настройка системы, формирование, корректировка нормативно-справочной информации, которая при решении задач по учету основных средств представляет собой следующий перечень справочников предприятия (рис. 2.4) [28, с. 15].

Справочник материально ответственных лиц (МОЛ).
Справочник хозяйственных операций
Справочник видов драгоценных металлов и камней
Справочник бухгалтерских проводок
Справочник допустимой корреспонденции счетов
Справочник причин списания основных средств
Справочник групп основных средств
Справочник счетов бухгалтерского учета учреждения
Справочник ставок износа по группам
Справочник-календарь

Рис. 2.9. Состав справочников АУОС КП Горсвет

Охарактеризуем назначение вышеперечисленных справочников предприятия в автоматизированной системе учета.

Справочник материально ответственных лиц (МОЛ) используется для формирования информации по материально ответственным лицам. Структура справочника: подразделение, табельный номер, фамилия, имя, отчество.

Справочник хозяйственных операций используется для формирования информации по кодам операций. Структура справочника: код операции и ее наименование.

Справочник видов драгоценных металлов и камней используется для формирования информации о наличии, движении драгоценных металлов и камней, находящихся в основных средствах. Структура справочника: вид, наименование, единица измерения, количество.

Справочник-календарь предназначен для формирования информации на необходимую дату. Структура справочника: день, месяц, год.

Справочник бухгалтерских проводок используется для автоматизированного формирования бухгалтерских проводок со структурой: код хозяйственных операций, корреспонденция счетов.

Справочник допустимой корреспонденции счетов имеет следующую структуру: основной счет, субсчет, код аналитического учета; корреспондирующий счет, субсчет, код аналитического учета, признак корреспонденции (по дебету или кредиту).

Справочник причин списания основных средств используется для заполнения актов на списание основных средств. Имеет следующую структуру: код причин списания, наименование причин списания.

База знаний используется для подсказок бухгалтеру (аудитору) при работе на АРМБ, правильности формирования, ведения и отображения информации.

Справочник групп основных средств используется для учета основных средств по установленным группам, а также для правильности начисления износа и переоценки (индексации). Имеет следующую структуру: код группы основных средств их наименование, и ставка начисления износа.

Справочник счетов бухгалтерского учета предназначен для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Имеет следующую структуру: номер счета, субсчета, код аналитического учета, их наименование, тип счета, тип сальдо.

После формирования нормативно-справочной информации формируется инвентарная картотека основных средств активов путем ввода начальных остатков. Для формирования входной информации используют код операции движения основных средств на базе стандартных унифицированных форм, так и автоматизированное документирование входной информации путем формирования первичного документа различной (рациональной) формы. При этом формируются данные по всем хозяйственным операциям с отображением на экране и печатающем устройстве.

Важное значение имеет обеспечение высокой достоверности исходных данных, поэтому программное обеспечение АРМБ по учету основных средств обеспечивает автоматическое выявление ошибок вводимых данных и выдачу сообщений пользователю.

Программное обеспечение ввода и обработки первичного учета включает набор формализованных процедур, обеспечивающих:

- ввод данных в соответствии со структурой первичного документа;

- контроль вводимых реквизитов на основе принятых методов;

- контроль машиночитаемого документа;

- корректировку данных первичного учета;

- алгоритмическую обработку показателей первичного учета;

- организацию хронологической базы данных;

- вывод на экран или печать данных первичного учета, введенных в обработку.

При формировании первичного документа и нормативно-справочной информации у пользователя имеется возможность модифицировать имеющиеся стандартные формы. При этом используется типовая форма, на основании которой пользователь (бухгалтер) формирует необходимую для работы форму первичного документа путем дополнения или корректировки. Для формирования первичного документа используется генератор печатных форм, обеспечивающий формирование необходимого первичного документа.

После ввода нормативно-справочной, первичной информации производятся расчет и отображение выходной информации.

Для аналитического учета основных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, в которой отображаются все необходимые данные для управления и учета данных. Бухгалтер на основе карточки имеет возможность проанализировать состояние основных средств, срок их службы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммы начисленного износа, сроки и суммы переоценки основных средств.

При работе с картотекой имеется возможность использовать режим работы «Переоценка основных средств». В результате использования данного режима осуществляется переоценка основных средств и износа. Для этого вводятся коэффициенты переоценки по каждому инвентарному номеру, после чего осуществляется просчет и отображение ведомости переоценки основных средств. При контроле особое место занимает проверка правильности и полноты проведенной переоценки основных средств. С этой целью бухгалтер просматривает всю картотеку и проверяет правильность применения установленных коэффициентов переоценки, а также формирование новой стоимости основных средств и начисленного износа. Ведомость переоценки основных средств формируется из трех окон. В первом окне приводятся условия формирования ведомости, во втором - список инвентарных номеров, по которым произведена переоценка, в третьем окне приводятся справочные данные по переоценке основных средств, а также бухгалтерские проводки, сформированные при переоценке. Данные о переоценке формируются в инвентарной картотеке. При осуществлении контроля имеется возможность получить необходимые сведения по следующим параметрам: дате ввода основных средств, инвентарному номеру, инвентарной карточке, виду основных средств, группе основных средств, дате переоценке, стоимости основных средств, балансовому счету, сумме износа основных средств. На основе первичных данных и нормативно-справочной информации, введенных в информационную - систему, отображается информация о наличии и движении основных средств по подразделениям, материально ответственным лицам, группам, видам и учреждению в целом. С этой целью формируются «Ведомость учета наличия основных средств», «Ведомость полностью изношенных основных средств», «Ведомость-опись инвентарных объектов». Кроме того, имеется возможность просмотреть инвентарную карточку каждого инвентарного номера. При проведении контроля можно получить данные ведомости в запросном режиме аудита по следующим группировкам: материально ответственным лицам, группам и видам основных средств, счетам бухгалтерского учета.

Ведомость учета наличия основных средств содержит информацию о состоянии основных средств по заданным периодам времени, что важно при контроле и аудите наличия основных средств на определенную дату. Бухгалтер осуществляет контроль за наличием основных средств по местах эксплуатации, а также в целом по учреждению.

Ведомость полностью изношенных основных средств позволяет получить информацию об инвентарных объектах, стоимость которых равна нулю. Бухгалтер, осуществляя проверку, анализирует данные по полностью изношенным основным средствам, проверяя при этом правильность начисления износа с даты ввода основных средств.

Сформированная информация в ведомостях «Ведомость-опись инвентарных объектов» отображается за необходимый период времени для контроля по инвентарным объектам наличия и состояния основных средств, а также для проведения инвентаризации. Для анализа наличия основных средств по видам и группам используют описи по группам и видам основных средств.

В числе ведомостей по приходу основных средств можно подучить ведомости-реестры документов по отдельным видам движения: поступлению, вводу в эксплуатацию, внутреннему перемещению, изменению первоначальной стоимости. Бухгалтер имеет возможность сформировать для контроля информацию в различных разрезах - по учреждению в целом, по материально-ответственным лицам, по счетам, по группам и видам основных средств, инвентарным объектам.

Сводной ведомостью по учету основных средств является группированная сводная обратная ведомость, объединяющая все виды движения основных средств, связанная с перемещением основных средств или изменением стоимости инвентарных объектов. Сводная ведомость формируется в разрезе материально - ответственных лиц, балансовых счетов, субсчетов, кодов аналитического учета, групп и видов основных средств учреждения. На основании сводной ведомости формируется анализируется информация о движении основных средств за определенный промежуток времени (год, квартал, полугодие и т.д.). Эта информация используется в оперативном управлении государственной собственностью бюджетного учреждения.

Таким образом, управление работой АРМБ по учету основных средств и выбор функций осуществляются в диалоговом режиме через головной модуль с использованием трех уровней управления системой. Основными задачами автоматизации учета основных средств служат документирования первичной информации, оперативное управление, контроль за наличием и движением основных средств, начисление износа и переоценка основных средств в соответствии с индексом инфляции и вывод необходимой по запросу в виде ведомостей. Сводной ведомостью по учету основных средств является группированная сводная обратная ведомость, объединяющая все виды движения основных средств, связанная с перемещением основных средств или изменением стоимости инвентарных объектов. Сводная ведомость формируется в разрезе материально - ответственных лиц, балансовых счетов, субсчетов, кодов аналитического учета, групп и видов основных средств предприятия КП Горсвет.

Заключение

В процессе работы над темой курсовой работы были сделаны следующие выводы и обобщения, согласно поставленным задачам.

Экономическое значение основных средств в хозяйственной и имущественной практике трудно переоценить, все исследователи отмечают важную роль основных средств в материальной базе предприятий, организаций.

Определено, что методологические принципы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах, порядок их учета и движения основных средств а также раскрытия информации о них в финансовой отчётности должны формироваться в Украине на основе Положения (стандарта) бухгалтерского учёта 7 «Основные средства» (ПСБУ). При этом следует отметить, что нормы данного ПСБУ распространяются на предприятия всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений. Со вступлением в силу Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» учитываются на двух отдельных синтетических счетах: 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы». Положение стандарта вводит в зависимости от характера состояния времени оценки такие виды стоимости, как первоначальная, ликвидационная и тд. Кроме того, стандарт регулирует такой важнейший вопрос учет а основных средств как методы амортизации основных средств. Основные средства в Украине классифицируются детально по функциональному назначению, по отраслевому признаку, по использованию и принадлежности и по натурально-материальному составу. Классификация основных средств по натурально-материальному составу связана с разделением их на 4 основные группы.

Практическое исследование объекта позволило выделить следующие особенности бухгалтерского учета основных средств.

Организационно-экономический анализ объекта исследования показал, что коммунальное предприятие Горсвет за три года значительно увеличило сумму собственных средств, направление использования приращений капитала идет в виде формирования необоротных активов в части основных средств. Имеет место абсолютная и относительная эффективность деятельности активов и капитала в 2005 и 2006 годах, но зафиксирован также убыток хозяйственной деятельности предприятия в 2007 году. Экономический потенциал КП Горсвет имеет явно выраженную тенденцию к уменьшению экономической эффективности хозяйственной деятельности.

Ппределено что в своей учетной политике коммунальное предприятие Горсвет использует План счетов бухгалтерского активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г., №291. Для учета основных средств предприятия предназначен счет 10 «Основные средства». Регистрами аналитического учета выступают в основном формы №ОС_6 «Инвентарные карточки» и форма №ОС_7 «Опись инвентарных карточек». Регистром синтетического учета служит Журнал-ордер №13.

Оценка автоматизации учета основных средств позволила сделать вывод о том, что управление работой АРМБ по учету основных средств и выбор функций осуществляются в диалоговом режиме через головной модуль с использованием трех уровней управления системой. Основными задачами автоматизации учета основных средств служат документирования первичной информации, оперативное управление, контроль за наличием и движением основных средств, начисление износа и переоценка основных средств в соответствии с индексом инфляции и вывод необходимой по запросу в виде ведомостей. Сводной ведомостью по учету основных средств является группированная сводная обратная ведомость, объединяющая все виды движения основных средств, связанная с перемещением основных средств или изменением стоимости инвентарных объектов. Сводная ведомость формируется в разрезе материально - ответственных лиц, балансовых счетов, субсчетов, кодов аналитического учета, групп и видов основных средств предприятия КП Горсвет.

Список использованной литературы

Нормативная база

1. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», №996_ХІ від 16.07.99 р., з наступними змінами і доповненнями №1213 від 19.12.2006 р.;

2. П(С) БО 7 «Основні засоби» від 27.04.2000 р. №92, з наступними змінами і доповненнями №1176 від 11.12.2006 р.

3. НАКАЗ МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ УКРАЇНИ Про Інструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків №69 від 11.08.94 за №202/412 Із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну №731 (z1560-04) від 22.11.2004;

4. Письмо Госкомстата Украины от 05.12.05 №14/1-2-25/102, «О применении типовых форм первичного учета» // (Д-К №4, 2006, с. 41

5. Письмо Минфина Украины от 21.12.05 №31-34000-10-5/27793, «О учетной политике» // ДК №3, 2006, с. 57;

6. Письмо Минфина от 27.01.06 №31-34000-30-27/1450, «О первичных документах» // Бухгалтер №12, 2006, с. 36;

Методическая и учебная литература

7. Бачевський Б.Є. Відшкодування зносу основних виробничих фондів. - К: ЦУЛ. - 2007. - 289 с.

8. Белова Н., Бобро А., Бойцова М. Хрестоматия бухгалтера - Х: Фактор. - 2006. 389 с.

9. Бухгалтерский учет// Кол. авторов: С.П. Суворова, М.Е. Ханенко, О.А. Шапорова, А.М. Ковалева, - Х: Фактор, 2007, c. 344;

10. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерский учет, анализ и контроль. Монографія. K: ЖДТУ. - 2007. - 448 c.

11. Бундюк А.Н., Филиппова С.В. Компютерная система автоматизации бухгалтерского и налогового учета. - Х: Одиссей. - 2004. - 240 с.

12. Бухгалтерский учет/Под редакцией Ю.А. Бабаева, - Х: Фактор, 2005, c. 480;

13. Борщ М., Пироженко О. Как начисляется амортизация в налоговом и бухггалтерском учете. - Х: Фактор. - 2004. - 148 с.

14. Гарасим П.М., Журавель Г.П., Бруханський Р.Ф. Первинний та аналітичний облік на підприємстві. - Тернопіль: Астон. - 2005. - 464 с.

15. Грачева Р., Все проводки, Учеб. пособ., - К: 2006. - 448 с.;

16. Грачева Р., Энциклопедия бухгалтерского учета. - К., 2004. -830 с.;

17. Івахненков С.В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту (2_е вид.) - К: Знання. - 2004. - 348 с.

18. Кантор Е.Л., Гинзбург А.И., Кантор В.Е. Основные фонды промышленных предприятий. - Сптб: Питер. - 2002. - 240 с.

19. Ким Г., Сопко В.В., Ким Ю.Г. Бухгалтерский учет. Первичные документы и порядок их заполнения. - K: ЦУЛ. - 2006. - 480 c.

20. Кундря-Висоцька О.П. Організація обліку. - К: Алерта. - 2007. - 223 с.

21. Колодин А.Г., Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм собственности и видов деятельности, - Х: Фактор, 2007, c. 718;

22. Кононенко О. Анализ финансовой отчетности. - Х.: Фактор, 2003, - 135 с.;

23. Лащинская Н.В., Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие, - Х: Консум, 2007, c. 112;

24. Лукин В.Л., Маляревский Ю.Д., Поникаров В.Д., Рудинская С.В. Основы бухгалтерского и налогового учета. - Харьков: Курсор, 2005. - 156 с.;

25. Лень В.С., Гливенко В.В. Звітність підприємств. - К: Знання-Прес. - 2004. - 474 с.

26. Примакова О. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет (2_е изд., перераб. и доп.). - Х: Фактор. - 2002. - 164 с.

27. Партин Г.О., Загородній А.Г. Бухгалтерський облік в Україні. Нормативна та методична база. - : K: МагноліяПлюс. - 2006. - 264 c.

28. Пономарева С.В., Бухгалтерский учет, - Х: Фактор, 2006, c. 224;

29. Олейник О.В. Экономический анализ. - Житомир: Рута, 2003, 328 с.;

30. Сук Л.К., Сук П.Л. Бухгалтерський облік. - K: Знання. - 2005. - 471 c.

31. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Учебное пособие/ Под ред. О.А. Заббарова, К., 2003. - 256 с.;

32. Стельмащук А.М. Бухгалтерський облік. - K: ЦУЛ. - 2007. - 386 c.

33. Труш В. Бухгалтерский учет на основании национальных стандартов учета. - Херсон: ХГТУ/ - 2001. - 474 c.

34. Шарманська В.М. Первинна документація і регістри бухгалтерського обліку. - К: Знання-Пре. - 2003. - 268 с.

35. Чумаченко Н.Г. Экономический анализ. - К.: КНЭУ, 2003;

36. Цал-Цапко Ю.С. Финансовая отчетность предприятия и ее анализ. - К.: ЦУЛ, 2002;

37. Экономика предприятия/Под редакцией В.М. Семенова, - М.:Питер, 2005 г., - 384 с.;

38. Экономика предприятия/Под редакцией С.Г. Фалько, - М.:Дрофа 2003 г., - 368 с.;

39. Экономика предприятия (фирмы) - М.: ИКЦ «МарТ», 2004 г., - 512 с.;

40. Экономическая энциклопедия // Колл. авторов, - М.: Дело, 2004 г.