Бухгалтерский учет основных средств

4

Министерство Образования и науки Украины

Таврический национальный университет им. В.И. Вернадского

Курсовая работа

на тему «Бухгалтерский учет основных средств»

Симферополь, 2009

Содержание

Введение

1. Экономико-методологические аспекты учета средств

1.1 Экономическая сущность основных средств и задачи их учета

1.2 Нормативные и методологические основы учета основных средств в Украине

2. Учет основных средств на КП «Горсвет»

2.1 Организационно-экономическая характеристика и организация учета объекта исследования

2.2 Документальное оформление основных средств

2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

2.4 Технология обработки учета основных средств с применением ПК

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. Сегодня Украина это государство с признанной рыночной экономикой. При переходе к рынку в Украине на повестке дня стояли реформы в различных областях и сферах социально-экономической жизни. Важное значение имели и преобразования в сфере учета и финансовой отчетности, которые были призваны поставить украинское государство на мировой, международный уровень, упростить систему бухгалтерского учета и отчетности, повысить ее качество в плане соответствия международным стандартам. Развитие учета и отчетности в современных условиях находится в строгом соответствии с принятыми Национальными стандартами бухгалтерского учета в Украине, практически все предприятия и организации различных форм собственности осуществляют задачи учета на основании этих норм. Применительно к бухгалтерскому учету основных средств эти изменения связанны с введением в действие ПсБУ №7 «Основные средства».

Предметом исследования работы выступает учет основных средств.

Объектом исследования в работе служит выступает симферопольское коммунальное предприятие «Горсвет».

Целью работы является изучение бухгалтерского учета основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть экономическая сущность основных средств, выделить задачи их учета и представить нормативные и методологические основы учета основных средств в Украине;

- провести анализ учета основных средств на примере КП Горсвет, для этого оценить особенности организационно-экономического развития предприятия и организации учета объекта исследования, описать документальное оформление основных средств в первичном учете, дать характеристику синтетического и аналитического учет основных средств данного предприятия, описать технологию обработки учета основных средств с применением ПК;

- обобщить результаты исследования в виде выводов.

Основные методы, используемые в работе - это систематизация, обобщение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция. Используются также и методы экономического, финансового анализа. В работе широко используются практические рекомендации консалтинговой фирмы «Фактор» и национальных исследователей.

Информационной базой для исследования в работе служат Формы №1 - Баланс и Форма №2 - Отчет о финансовых результатах, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Структурно работа состоит из введения, двух тематических разделов, выводов, списка использованной литературы и приложений. В разделе номер один рассматриваются теоретико-методологические основы учета основных средств. Раздел второй раскрывает особенности учета основных средств на примере симферопольского коммунального предприятия Горсвет.

Данная тема широко освещается в работах отечественных и зарубежных экономистов, специалистов в области учета, в частности, большое внимание данной теме уделено в работах таких исследователей, как Бачевський Б.Є [7], Бутинець Ф.Ф. [10], Гарасим П.М., [14], Примакова О. [26], Стельмащук А.М. [32] и многих других национальных и зарубежных авторов [37-40].

1. Экономико-методологические аспекты учета средств

1.1 Экономическая сущность основных средств и задачи их учета

Основные средства в экономической интерпретации тесно связанны с понятием капитала.

Капитал является экономическим ресурсом длительного пользования, создаваемым для производства необходимых товаров и услуг. Он состоит из основного и оборотного капитала. В свою очередь, основной капитал в странах с развитой рыночной экономикой делится на физический и человеческий [37, с. 123].

Физический капитал - это машины, оборудование, транспортные средства, здания и сооружения, приборы, инструменты. Человеческий капитал - это умение и навыки, которые создаются отдельными лицами за счет инвестирования времени на свое обучение, образование и др. виды деятельности, делающие их труд более производительным [40, с. 105].

Основными средствами называют ту часть физического капитала, которая переносит свою стоимость на стоимость продукции по частям, в течение нескольких производственных циклов. В дисциплинах финансового характера основные средства выступают под термином «основные фонды» [37, с. 128].

В экономической интерпретации под основными средствами понимается запас физического капитала, который вместе с другими элементами обеспечивает статическую составляющую экономической деятельности предприятий / учреждений [37, с. 127].

В финансовой оценке основные средства относятся к необоротным активам предприятия и, как правило, занимают значительное место (структурно) в данных активах предприятия.

Для основных средств, как и для всех необоротных активов характерна сохраняемость вещной формы в ходе экономической деятельности (производственного процесса) в течение длительного времени. Состав необоротных активов, согласно украинским стандартам учета и финансовой отчетности (ПсБУ №7), представлен на рисунке 1.1 [2].

Рис. 1.1 Состав необоротных активов

Охарактеризуем кратко содержание данных структурных элементов необоротных активов, представленных на рис. 1.1.

Нематериальные активы выражены объектами хозяйствования, также используемыми длительное время. Однако они не имеют натурально-вещественной формы и представлены различного рода правами.

Основные средства отражают стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств, согласно ПСБУ.

Долгосрочные финансовые инвестиции представлены финансовыми инвестициями на период больше года.

Долгосрочная дебиторская задолженность представляет собой задолженность физических и юридических лиц, которая погашается после 12 месяцев с даты Баланса.

Незавершенное строительство отражает стоимость незавершенного строительства, которое осуществляется для собственных нужд предприятия и финансовые платежи для финансирования данного строительства.

Большое значение имеет подход к классификации основных средств. В различных странах постсоветского пространства (СНГ - Россия, Белоруссия) имеет место почти идентичная классификации, в которой к объектам основных средств относят здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие средства труда. Основные средства в Украине классифицируются следующим образом (рис. 1.2. Приложения А) [24, с. 183]:

- по функциональному назначению;

- по отраслевому признаку;

- по использованию и принадлежности;

- по натурально-материальному составу

Классификация основных средств по натурально-материальному составу подразделена на 4 группы [7, с. 199]:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего пользования);

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, прочие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее конторское (офисное) оборудование, а также устройства и приспособления к ним;

группа 3 - прочие основные средства, не вошедшие в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины и орудия, рабочий и продуктивный скот и многолетние насаждения;

группа 4 - компьютеры, мобильные телефоны, РРО и комплектующие к ним.

Учет фондов в натуральной форме позволяет оценить количество элементов и их производительные характеристики, степень использования, размеры производственных площадей или линейных параметров объектов, пропускную способность. Данные такого учета лежат в основе плановых решений по использованию и развитию основных производственных фондов. Формирование блока данных учета достигается путем проведения инвентаризации, т.е. периодической проверки наличия, и фиксированием сведений в паспортах оборудования. Важной задачей является учет сроков поступления и выбытия конкретных единиц основных фондов.

Денежная оценка основных средств (как составляющих элементов основных фондов) необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции, рентабельности предприятий и других финансово-экономических показателей. Оценка основных фондов в денежной форме позволяет определять величину стоимости которая подлежит переносу на готовую продукцию.

Основные средства постепенно изнашиваются. Основные производственные фонды в процессе использования подвергаются физическому и моральному износу, что может происходить и одновременно, хотя и независимо.

Физический износ состоит в ухудшении характеристик основных фондов в результате их использования, а также и в процессе бездействия. Факторами износа могут быть степень напряженности использования, уровень организации ухода за фондами, квалификации пользователей, разрушающее действие сил природы. В этих условиях наблюдается неравномерность физического износа. При частичном износе основные фонды должны быть сохранены для использования проведением специальных мер. При полном износе они подлежат списанию, ликвидации и заменяются новыми в результате капитальных вложений. Степень физического износа может определяться расчетным путем по времени фактического использования в отношении к нормативному времени службы, либо на основе установления состояния объекта в действительности. Физический износ наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия [38, с. 142].

Основные средства подвергаются не только физическому, но и моральному износу. Моральный износ имеет две формы. Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стоимость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается (значит, снижается и альтернативная стоимость основных средств). То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных средств пересматриваются соответственно и цены на них.

Вторая форма морального износа имеет место в том случае, когда изменяются конструкция и эксплуатационные показатели новых машин. Их применение позволяет увеличить объем производства, повысить производительность труда, уменьшить расход эксплуатационных материалов (горючее, электроэнергия, смазочные материалы и т.д.), а в некоторых случаях и основных материалов, снизить затраты на производство единицы продукции и обеспечить более высокое качество обработки.

Для расчета суммы начисляемого износа в отчетном периоде необходимо знать первоначальную стоимость объекта основных средств, его ликвидационную стоимость, предполагаемый полезный срок эксплуатации.

Мерами по сохранению полезных характеристик основных фондов в процессе их физического износа являются различные виды ремонта. Задача любого из этих видов состоит в восстановлении и сохранении работоспособного состояния элемента основных фондов, обеспечивающего эффективное использование [38, с. 144].

Для проведения реконструкции основных средств и их постепенной замены требуются затраты предприятия за счет собственных средств. Из денежных сумм, полученных при реализации продукции / услуг, определенная часть, связанная с возмещением потребленных основных фондов зачисляется в специальный фонд. Он называется амортизационным, что в буквальном переводе с латинского означает «неумирающий». Размер амортизационного фонда определяется первоначальной стоимостью, сроком службы основных фондов. Если имела место модернизация фондов, их усовершенствование, эти затраты также влияют на процент формирования амортизационных накоплений [39, с. 117].

Применяется несколько методов расчета величины амортизационных отчислений. Существует метод равномерной амортизации, когда предполагается стабильность условий использования основных фондов. Амортизация будет считаться, соответственно ускоренной или замедленной, а базой для оценки является установленная норма. Сущность метода ускоренной амортизации состоит в праве предприятия осуществлять перенос стоимости фондов на стоимость продукции быстрее вплоть до сокращения срока в два раза. Интерес представляет вариация неравномерного метода амортизации, состоящая в использовании понятия кумуляции - накопления чего-либо в ограниченное время. Куммулятивный метод предусматривает расчет норм амортизации по каждому году срока службы фондов отдельно с использованием кумулятивного числа. Это число является суммой чисел, означающих последовательные номера лет срока службы фондов, и определяется по формуле суммы членов арифметической прогрессии.

Перечисленные экономические процессы, которые имеют место в отношении основных средств учреждений требуют соответствующих задач в сфере учета данных активов хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать [33, с. 226]:

- контроль за сохранением основных средств;

- своевременное правильное документальное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения (из цеха в цех, со склада на склад, из отдела в отдел и т.п.);

- эффективное использование, выбытие (ликвидация, реализация, безвозмездная передача);

- своевременное (ежемесячное) отражение в учете износа, амортизации основных средств;

- отражение в учете расходов на ремонт основных средств;

- определение результатов ликвидации, а также потерь от списывания не полностью амортизированных объектов основных средств;

- выявление излишних и морально устаревших основных средств.

Кроме этого, бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить контроль за эффективным использованием производственных площадей, оборудования, машин, транспортных средств и прочих средств труда.

Вывод. В хозяйственной и имущественной практике основные средства составляют основу материальной базы предприятий, организаций. В финансовой оценке основные средства относятся к необоротным активам предприятия и, как правило, занимают значительное место (структурно) в данных активах предприятия.

Основные средства в Украине классифицируются более детально по функциональному назначению, по отраслевому признаку, по использованию и принадлежности и по натурально-материальному составу. Классификация основных средств по натурально-материальному составу связана с разделением их на 4 основные группы.

Для восстановления основных средств применяют амортизацию. Амортизация отражает собой процесс физического и морального износа фондов и состоит в перенесении их стоимости на стоимость продукции. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать своевременное оформление, контроль и анализ движения основных средств, определять меру их износа и варианты переноса стоимости износа.

1.2 Нормативные и методологические основы учета основных средств в Украине

Рыночные отношения требуют рационального использования основных средств. Для обеспечения этих требований необходим качественный бухгалтерский учёт.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах, порядок их учета и движения основных средств а также раскрытия информации о них в финансовой отчётности изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учёта 7 «Основные средства» (ПСБУ). Нормы данного Положения распространяются на предприятия всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений. Также следует отметить, что П(С) БУ 7 «Основные средства» не распространяется на воспроизведенные природные ресурсы и операции с основными средствами, особенность которых определяется другими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Отличительной особенностью основных средств является длительность их использования. В результате чего они постепенно изнашиваются и передают свою стоимость (по средствам начисления амортизации), на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ или оказанных услуг).

Основные средства (в соответствии с П(С) БУ 7). - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он больше года) [2].

Операционный цикл - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получении средств от реализации изготовленной продукции или товаров (работ, услуг) [2].

Объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями для него или отдельный конструктивно отделенный предмет, предназначенный для исполнения определенных самостоятельных функций, или выделенный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для обслуживания общие приспособления, принадлежности, руководство и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно[2].

Если один объект основных средств состоит из частей имеющих различные сроки полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может учитываться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Объект основных средств считается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть точно определена.

К основным средствам относятся [2]:

- здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, приборы, транспортные средства, инструменты, инвентарь и прочие средства труда, стоимость которых постепенно уменьшается в связи с износом;

- сельскохозяйственные машины и орудия, рабочий и продуктивный скот, строительный механизированный инструмент и библиотечные фонды - независимо от стоимости;

- капитальные вложения в многолетние насаждения, на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и прочие объекты, относящиеся к основным средствам.

Со вступлением в силу Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» учитываются на двух отдельных синтетических счетах: 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы».

Для контроля за наличием и движением объектов основных средств их учитывают по соответствующим группам.

Группа основных средств - это совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования основных средств.

Для целей бухгалтерского учёта основные средства классифицируются по следующим группам [2]:

1) земельные участки (101 субсчет);

2) капитальные расходы на улучшение земель (102 субсчет);

3) здания и сооружения (103 субсчет);

4) машины и оборудование (104 субсчет);

5) транспортные средства (105 субсчет);

6) инструменты, принадлежности, инвентарь (мебель) (106 субсчет);

7) рабочий и продуктивный скот (107 субсчет);

8) многолетние насаждения (108 субсчет);

9) прочие основные средства (109 субсчет).

В зависимости от характера состояния времени оценки различают такие виды стоимости в соответствии с П(С) БУ 7 «Основные средства» [2]:

- первоначальная стоимость;

- переоцененная стоимость;

- остаточная стоимость;

- справедливая стоимость;

- стоимость, которая амортизируется;

- ликвидационная стоимость.

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоцененная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа основных средств.

Справедливая стоимость - рыночная стоимость, установленная путем экспертной оценки, которую, как правило, определяют профессиональные оценщики.

Стоимость, которая амортизируется, - первичная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость - сумма денежных средств или других активов, которую предприятие предполагает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по окончании срока их использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Балансовая стоимость (в соответствии с П(С) БУ 7 «Основные средства») - это сумма, по которой актив включается в Баланс после вычета любой суммы начисленного износа.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на Баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств складывается из таких расходов[2]:

- суммы, уплачиваемые поставщикам активов за вычетом (строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятием);

- расходы по страхованию рисков доставки основных средств;

- расходы на установку, монтаж, наладку основных средств;

- прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они приобретены для использования с запланированной целью.

Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет немного капитала.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в состав основных средств из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.п., равняется ее себестоимости, которая рассчитывается в соответствии с Положениями (стандартами) 9 «Запасы» и 16 «Расходы».

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливой стоимостью переданного объекта с отнесением разницы к расходам отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) во время обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, дооборудование, достройка, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально установленной суммы будущих выгод от его использования, включаются в состав расходов.

Остаточная стоимость групп основных средств предприятия увеличивается в связи с проведением ежегодной индексации. Порядок индексации основных средств регламентируется постановлениями Кабинета Министров Украины.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств заносятся в регистры их аналитического учета.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов, кроме случаев, приведенных в пункте 20 Положения (стандарта) 7. Запись в учете может быть следующей [26, с. 44]:

а) на сумму дооценки (например, на 15000 грн.):

Дебет счета №10 «Основные средства» - 15000 грн.

Кредит счета №42 «Дополнительный капитал» - 15000 грн.;

б) на сумму уценки (например, 12800 грн.):

Дебет счета №975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» - 12800 грн.

Кредит счета №10 «Основные средства» - 12800 грн.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов, кроме случаев, приведенных в п. 20 Положения (стандарта) 7.

В пункте 20 Положения (стандарта) 7 указано, что превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной дооценке стоимости этого объекта основных средств включается в состав доходов отчетного периода с отражением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением в составе прочего дополнительного капитала.

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной уценке остаточной стоимости этого объекта основных средств направляется на уменьшение прочего дополнительной) капитала с отнесением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости основных средств и указанным превышением к расходам отчетного периода.

В бухгалтерском балансе по статье «Основные средства» отражаются одной суммой основные средства и прочие необоротные материальные активы, учитываемые на счетах 10 и 11, как собственные, так и полученные на условиях финансовой аренды [27, с. 89].

Износ основных средств учитывается на счете 13, соответственно на субсчетах 131 и 132. Износ (амортизация) основных средств начисляется ежемесячно независимо от финансовых результатов деятельности предприятия. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Предприятия различной формы собственности могут использовать следующие методы амортизации основных средств [21, с. 156-162].

Амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости в течение срока полезного использования (СПИ) актива.

Метод амортизации - это распределение стоимости средств труда по годам срока их службы в определенном системном порядке. Метод амортизации основных средств выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа использования актива. П(С) БУ - 7 «Основные средства.» предполагает применение следующих пяти методов амортизации.

1. Прямолинейный метод - основной метод амортизации в практике. Согласно этому методу годовая сумма амортизации определяется делением амортизационной стоимости на ожидаемый период времени использования основного средства (соотношение 1.1).

А = Пс - Лс / СПИ (1.1.)

Где А - годовая сумма амортизации;

Пс - первоначальная стоимость основного средства;

Лс - ликвидационная стоимость.

2. Метод уменьшения остаточной стоимости - состоит в определении годовой суммы амортизации объекта основного средства, исходя из остаточной стоимости такого объекта на начало отчетного периода года. Сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения остаточной (балансовой) стоимости объекта основного средства на годовую норму амортизации (соотношение 1.2.).

А = Бс_. х На (1.2.)

Где Бс - остаточная (балансовая) стоимость объекта;

На - годовая норма амортизации.

Годовая норма амортизации предприятием определяется самостоятельно по формуле Матесона (соотношение 1.3.)

На= 1- (1.3.)

Где Лс - ликвидационная стоимость;

Пс - первоначальная стоимость;

t - СПИ объекта.

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости - является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости. В данном случае годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной(балансовой) стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и удвоенной годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ объекта. Норма амортизации в данном случае рассчитывается аналогично норме амортизации при использовании прямолинейного метода начисления амортизации, то есть используется удвоенная ставка амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания.

Годовая сумма амортизации определяется по формуле (соотношение 1.4).

А = Бс_. х НахК (1.4.)

Г де К - коэффициент ускорения равный 2.

Сумма амортизации за последний год эксплуатации равна величине, необходимой для уменьшения остаточной стоимости.

4. Кумулятивный метод - (метод суммы чисел) характеризуется постепенным понижением годовых амортизационных отчислений от начального, высокого, их уровня и обеспечивает полное возмещение первоначальной стоимости основных средств. Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента, равного частному от деления количества лет остающегося до конца ожидаемого СПИ объекта основного средства, на сумму чисел лет его полезного использования (соотношение 1.5).

А = (Лс-Пс) хНа (1.5.)

Где - На - кумулятивный коэффициент.

Ежегодная норма амортизации не является фиксированной, что существенно усложняет применение данного метода на практике.

5. Производственный метод - основан на предположении, что функциональная полезность зависит не от времени, а от результатов его использования. При применении этого метода амортизация рассчитывается путем распределения стоимости амортизируемого объекта прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), которое предприятие ожидает (планирует) изготовить в течение соответствующих периодов срока его полезной службы. Месячная сумма амортизации определяется исходя из фактического месячного объема продукции производственной ставки. Производственная ставка исчисляется соотношением амортизируемой стоимости и ожидаемого объема продукции за весь СПИ (соотношения 1.6).

А = На х Оф

На = (Пс-Лс)/Оп (1.6.)

Где На - норма амортизации (производственная ставка);

Оп - ожидаемый объем производства (деятельности) за отчетный месяца;

Оф - фактический объем деятельности.

6. Налоговый метод. В соответствии со ст. 8 п. 8.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» под термином «амортизация» основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных данной статьей.

Сумма амортизационных отчислений отчетного периода определяется как сумма амортизационных отчислений, начисленных для каждого из календарных кварталов, которые входят в такой отчетный период. Сумма амортизационных отчислений квартала, относительно которого производятся расчеты, определяется путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало расчетного квартала, например:

- группа 1 - 2%;

- группа 2 - 10%;

- группа 3 - 6%;

- группа 4 - 15%,

Балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала определяется по формуле (соотношение 1.7) [21, с. 163]:

Б(а) = Б (а_1) + П (а_1) - В (а_1) - А (а_1) (1.7.)

Где: Б(а) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

Б (а_1) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;

П (а_1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, подлежащих амортизации, в течение квартала, который предшествовал расчетному;

В (а_1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

А (а_1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.

Важным обстоятельством является то, что предприятия самостоятельно избирают один из шести методов начисления амортизации основных средств, определяют срок полезного использования отдельных объектов основных средств и формируют их амортизируемую стоимость.

Таким образом, определено, что методологические принципы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах, порядок их учета и движения основных средств а также раскрытия информации о них в финансовой отчётности должны формироваться в Украине на основе Положения (стандарта) бухгалтерского учёта 7 «Основные средства» (ПСБУ). При этом следует отметить, что нормы данного ПСБУ распространяются на предприятия всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений. Со вступлением в силу Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» учитываются на двух отдельных синтетических счетах: 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы». Положение стандарта вводит в зависимости от характера состояния времени оценки такие виды стоимости, как первоначальная, ликвидационная и тд. Кроме того стандарт регулирует такой важнейший вопрос учет а основных средств как методы амортизации основных средств.

2. Учет основных средств на Коммунальном предприятии «ГОРСВет» (г. Симферополь)

2.1 Организационно-экономическая характеристика и организация учета объекта исследования

Исследуемое в работе коммунальное предприятие «Горсвет» находится по адресу 95026, Автономная республика Крым, г. Симферополь, ул. Набережная, дом 65.

Идентификационный код юридического лица коммунального предприятия «Горсвет» в Едином Государственном реестре предприятий и организаций Украины 03347632.

Организационно-правовая форма собственности - коммунальное предприятие. Форма собственности - коммунальная.

Имеется справка о государственной регистрации КП «Горсвет» (Приложение Б). Местом государственной регистрации выступает исполнительный комитет симферопольского городского совета Автономной республики Крым. Дата регистрации 11.03.2001.

Органом государственной регистрации юридического лица выступает также Главное управление статистики Автономной Республики Крым, расположенное по адресу г. Симферополь, ул. Ушинского 6. Предприятие зарегистрировано в Едином Государственном реестре предприятий и организаций Украины, о чем имеются данные в Справке за номером -09.2.6-19/2679 (приложение Б).

На предприятии «Горсвет» осуществляется только один вид деятельности, согласно КВЕД: 40.10.5 - Распределение электроэнергии.

Предприятие является также плательщиком НДС, о чем имеется соответствующее свидетельство Государственной налоговой инспекции в г. Симферополе №00869401 (Приложение Б). Индивидуальный налоговый номер плательщика 033476301288.

Особенности управления коммунальным предприятием «Горсвет» регламентируются положениями Устава (новая редакция) (Приложение В). Дата регистрации 06.12.2006.

Предприятие подчиняется управлению городского хозяйства Симферопольского совета Автономной республики Крым. Основателем КП «Горсвет» является Симферопольский городской Совет. Предприятие руководствуется в своей деятельности действующим законодательством Украины, автономной республики Крым и решениями Симферопольского городского Совета.

Предприятие уполномочено представлять интересы города в границах функций и задач, определенных Уставом. Предприятия создано с целью эффективного использования коммунального имущества.

Предметом деятельности предприятия вступают следующие работы и услуги (всего в уставе двадцать три различных направления хозяйственной деятельности), а именно:

- комплексное обслуживание городского внешнего освещения;

- реконструкция мереж внешнего освещения;

- капитальный ремонт мереж внешнего освещения;

- развитие и совершенствование мереж внешнего освещения;

- производство электроизмерительных работ на мережах внешнего освещения;

- разработка, изготовление и предоставление технических условий для развития и реконструкции сетей освещения;

- проектирование внутренних инженерных сетей, систем и сооружений;

- проектирование внешних инженерных сетей, систем и сооружений;

- монтаж конструкций внешних инженерных сетей, систем и сооружений;

- пусконаладочные работы;

- производство электромонтажных и восстановительных, реставрационных работ;

- производство и реализация товаров народного потребления, в том числе из отходов производства через государственную, собственную и другие торговые сети.

Имущество предприятия является коммунальной собственностью симферопольского городского Совета территориальной общины и закреплено за предприятием по праву полного хозяйственного владения. Предприятие функционирует за счет прибыли, полученной от комплексного обслуживания сетей городского внешнего освещения, отчислений на осуществление ремонтно-восстановительных работ в размерах установленных нормативными положениями в согласовании с заказчиками. Оперативное управление осуществляется управлением городского хозяйства Симферополя. Директор решает все вопросы деятельности предприятия и подотчетен учредителю.

Трудовой Коллектив предприятия, который составляют штатные работники, реализует свои полномочия на общих собраниях через избирательные органы. Трудовой коллектив может выбирать органы коллективного самоуправления, в состав этих органов не может входить Директор. Трудовой коллектив имеет право рассматривать и утверждать проект коллективного договора, решать вопросы самоуправления трудового коллектива, вносить на утверждение списки и порядок предоставления работникам предприятия социальных льгот. Формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, условий и размеры доплат, надбавок принимаются коллективным договором с учетом действующего законодательства и отраслевых положений в сфере оплаты труда. Все работник должны быть обязательно застрахованы в порядке и на условиях, установленных для тружеников государственных предприятий.

Реорганизация и прекращение деятельности предприятия может осуществляться по решению городского совета Симферополя.

Исследование структуры и содержания устава КП «Горсвет» позволяет сделать вывод о том, что работа данного предприятия имеет большое социальное значение и базовые положения Устава отражают особенности управления предприятий подобной формы собственности и организационно-правовой формы.

Организационно-управленческая структура КП «Горсвет» может быть представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Организационно-управленческая структура предприятия

Как видно из рис. 2.1. предприятие имеет 9 функциональных структурных подразделений. Важнейшим подразделением выступает производственный отдел, возглавляемый Начальником производственного отдела. В составе этого отдела восемь различных участков. Имеется также электролаборатория, возглавляемая отдельным специалистом. Это подразделение также имеет выраженную производственную направленность.

Бухгалтерия, АУП, служащие (секретарь, кладовщик, завхозяйством), отдел кадров, юрисконсульт в своей деятельности выполняют обслуживающие основное производство функции.

Количество работников предприятия (специалистов, служащих и рабочих) регулируется штатным расписанием (Приложение Г). Начиная с 01.01.2004 года персонал предприятия составляет 101 штатную единицу (включая административный ресурс и рабочих). Имеет место следующее распределение в отношение рабочих, специалистов и служащих (рис. 2.2.).

Рис. 2.2. Структурное распределение служащих и специалистов, %

В структурном выражении инженерно-технический персонал (30,61%) и линейный персонал (мастера участков) (28,57%) занимают первое место в административном управлении, на втором месте работники бухгалтерии (16,33%).

В отношении рабочих имеет место следующее распределение работников по участкам (рис. 2.3.).



Рис. 2.3. Структурное распределение рабочих по участкам предприятия, %

Среди рабочих наибольший вес занимают работники участка ЭРММ (31.07%), на втором месте работники ЭТУ 3 (21,47%), а на третьем месте работники АДС (12,43%).

Такая структура персонала предприятия отвечает поставленным задачам хозяйственной деятельности. Каждое подразделение имеет непосредственного руководителя (мастера, инженера), и выполняет определенные функции.

Организационно-производственную структуру предприятия можно охарактеризовать, как функциональную. В основе организационной структуры предприятия заложен принцип разделения функциональных обязанностей при условии вертикальной подчиненности (директор предприятия).

Немаловажную роль в работе предприятия играет бухгалтерская служба. В ее составе, согласно штатному расписанию 4 человека, а именно Главный бухгалтер, ведущий бухгалтер и два бухгалтера первой категории. Работа Главного бухгалтера и остальных работников бухгалтерии КП «Горсвет» регламентирована соответствующими Должностными инструкциями. В Приложении Д приводятся обязанности работников бухгалтерии КП «Горсвет».

Безусловно, основная ответственность за организацию и ведение учета, составление отчетности и предоставление ее в контролирующие органы возложена на Главного бухгалтера. Рассмотрим основные направления работы Главного бухгалтера КП «Горсвет».

Как и все линейно-функциональные руководители КП «Горсвет», Главный бухгалтер подчиняется Директору предприятия. В прямые обязанности данного специалиста входит разработка, реализация и контроль следующих управленческих полномочий:

- осуществлять организацию и контроль за правильным документальным оформлением в учетных регистрах поступления хозяйственных средств, и их размещением внутри предприятия, выбытием, передачей, реализацией, а также за сохранность каждого инвентарного объекта;

- контролировать учет «Основных средств» и «Других необоротных активов» осуществлять в строгом порядке и в соответствии с положение / стандартом/ бухгалтерского учета №7 «Основные средства»;

- ежемесячно производить начисление амортизации основных средств с отражением в учетных регистрах;

- вести налоговый учет основных средств в строгом соответствии Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»;

- поверять правильность оформления приходных и расходных документов, наличие документов, разрешающих выплаты. Осуществлять контроль за соблюдением Указа президента Украины «О наличном обращение денежных средств»;

- принимать и проверять правильность оформления авансовых отчетов с составлением аналитической ведомости;

- проверять правильность оформления документов по калькулированию и определению себестоимости оказанных работ и услуг

- проверять правильность оформления инвентаризационных описей после окончания инвентаризации с отражением результата на соответствующих счетах;

- принимать участие в инвентаризации товарно-материальных ценностей;

- выполнять и контролировать работу в программе 1С на базе персональных ЭВМ;

- принимать участие в хозяйственных работах, не связанных с основной деятельностью в соответствии с требованиями администрации;

- выполнять другие поручения директора.

Анализ вышеперечисленных направлений работы Главного бухгалтера показывает, что весь спектр обязанностей главного бухгалтера разделен на два блока - это лично выполняемые функции, связанные с организацией учета и отчетности и контроль выполнения учетным аппаратом предприятия основных учетных операций. Основные обязанности Главного бухгалтера состоят прежде всего в контроле за исполнителями (бухгалтерами предприятия) функций, связанных с правильным и своевременном отражении в учете и отчетности предприятия всех его хозяйственных операций.

Учетный аппарат предприятия КП «Горсвет» соответствует линейной организации бухгалтерского аппарата. Основной формой отражения учетных операций служит журнально-ордерная форма ведения хозяйственный операций. В разрезе организации учета основных средств предприятия используются положения ПсбУ №7.

Обратимся к оценке экономического потенциала предприятия КП «Горсвет», основываясь на данных финансовой отчетности предприятия (Форма 1 (Баланс) и Форма 2 (Отчет о финансовых результатах) (Приложение Д). Для этого составим таблицу 2.1.

Таблица 2.1. Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия «Горсвет» за 2005-2007 годы

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	Факт 2005 г.	Факт 2006 г.	Факт 2007 г.	Отклонение 2006 г. к 2005 г.	Отклонение 2007 г. к 2006 г.
						Абсо-лютное, (+,-)	Рост, %	Абсо- лютное, (+,-)	Рост, %
1	Необоротные активы	Тыс. грн.	1177,2	3514,9	4403,5	2337,7	298,58	888,6	125,28%
2	Среднегодовая стоимость основных средств	Тыс. грн.	768,6	2106,2	3707,5	1337,6	274,03	1601,3	176,03
3	Оборотные активы	Тыс. грн.	411,8	408,7	517,8	-3,1	99,25	109,1	126,69
4	Объем реализации	Тыс. грн.	2215,7	3197,7	3448,1	982	144,32	250,4	107,83
5	НДС	Тыс. грн.	370,8	533,0	575,0	162,2	143,74	42	107,88
6	Затраты производства	Тыс. грн.	1790,4	2601,0	2910,9	810,6	145,27	309,9	111,91
7	Средняя зарплата на 1 работника	Грн	5534	7584	10113	2050	137,04	2529	133,35
8	Производительность труда	Т.грн./ чел.	21,93	31,65	34,13	9,716	144,29%	2,485	248,50%
9	Фондоемкость	Грн / Грн.	2,88	1,52	0,93	-1,36	52,78%	-0,59	61,18%
10	Фондоотдача	Грн / Грн.	0,347	0,657	1,075	0,31	189,34%	0,418	163,62%
11	Валовая прибыль	Тыс. грн.	466,4	537,7	695,6	71,3	115,29%	157,9	129,37%
12	Чистая прибыль	Тыс. грн.	69,4	69,0	(12,7)	-0,4	99,42%	-81,7	-18,41%
13	Рентабельность совокупного капитала, %	%	4,0	2,0	-0,26	-2	50,00%	-2,26	-13,00%
14	Рентабе-льность собствен-ного капитала,	%	5,7	1,9	-0,3	-3,8	33,33%	-2,2	-15,79%
15	Рентабельность основных средств,	%	10,6	2,1	-0,3	-8,5	19,81%	-2,4	-14,29%
16	Рентабельность реализованной продукции услуг	%	5,03	3,2	-0,2	-1,83	63,62%	-3,4	-6,25%

Проведем анализ значений таблицы 2.1. Среднегодовая стоимость основных средств КП Горсвет динамически растет, так в 2005 году этот показатель составлял 768,6 тыс. грн., в 2006 году 2106,2 тыс. грн., а в 2007 году 3707,5 тыс. грн. при этом абсолютный рост в 2005 году в сравнении с 2005 годом составил 1337,6 тыс. грн. или на 174,03% больше, а в 2007 году абсолютный рост среднегодовой стоимости основных средств составил 1601,3 тыс. грн, а относительный в сравнении с 2006 годом 76,03%. Имеет место замедление относительного роста основных средств в 2006 году.

Эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоемкости и фондоотдачи (см. табл. 2.1.). По этим показателям имеет место следующая динамика значений. Фондоотдача оставляла 2,88 грн. выручки на 1 гривню основных средств в 2005 году, соответственно 1,52 грн. в 2006 и 0,93 грн. в 2007 году. Таким образом, основные средства предприятия росли быстрее, чем объемы выручки и эффективность их выше. Фондоемкость, это обратный показатель для фондоотдачи. Здесь имеет место значительный рост, то есть каждый объект основных средств предприятий обеспечивает выручку в размере 0,34 грн. в 2005 году, 0,65 грн. в 2006 году и 1,07 грн. в 2007 году. Но следует отметить более высокий относительный рост фондоотдачи 89,34% в 2006 году и 63,62% в 2007 году.

За время существования предприятия его имущество было направлено в основной капитал, необоротные и оборотные активы. Проанализируем размеры и структуру необоротных и оборотных активов предприятия.

Сумма необоротных средств в 2005 году составила 1177,2 тыс. грн., в 2006 году 3514,9 тыс. грн., а в 2007 году уже 4403,5 тыс. грн. Абсолютный рост в 2006 году в сравнении с 2005 годом составил 2337,7 тыс. грн., а относительный 198,58%, в 2007 году в сравнении с 2006 годом имеет место абсолютный рост данных активов в размере 888,6 тыс. грн., относительный рост на уровне 25,28%. По величинам оборотных средств предприятия можно отметить, что их абсолютное значение в 2005 году составило 411,8 тыс. грн., в 2005 году 408,7 тыс. грн., а в 2007 году 517,8 тыс. грн. Абсолютный рост в 2006 году в сранении с 2005 году на уровне -3,1 тыс. грн., а в 2007 году 109,1 тыс. грн., относительные изменения в 2005 году в сторону уменьшения на 1,75%, а в 2007 году прирост на 26,69%. Исследуя данные таблицы 2.1. определено, что большая часть имущества предприятия представлена необоротными активами, в части основных средств (на конец 2007 года удельный вес основных средств в необоротных активах составил 93,95%). На долю оборотных средств приходится в 2005-2007 годах в среднем 15%.

Следующий аспект оценки работы предприятия это сумма НДС (налога на добавленную стоимость) и общая величина затрат предприятия по отчетным периодам.

По величинам НДС, которые предприятие перечисляет в бюджет можно отметить, что в 2005 году эта сумма составляла 370,8 тыс. грн., в 2006 году 533,0 тыс. грн., а в 2007 году 575,0 тыс. грн. В 2006 году в сравнении с 2005 годом данная величина увеличилась в абсолютном выражении на 162,2 тыс. грн. или на 43,74%, а в 2007 году в сравнении с 2006 годом абсолютный рост суммы НДС составил 42 тыс. грн., а относительный лишь 7,88%. Уменьшение НДС в 2007 году связано с стабилизацией сумм выручки предприятия от предоставления услуг.