Анализ и учет денежных потоков предприятия

6. Полнота

Информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые факты для обеспечения ясного понимания финансовой отчетности.

1. Требования к соответствию и надежности информации

Финансовая информация является продуктом, который нужен только тогда, когда полученная выгода больше, чем затраты на подготовку информации [3].

Цель составления финансовой отчетности - представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств компании широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

Большинство внешних пользователей не имеют возможности требовать отчетность в соответствии с конкретными информационными запросами. Для того чтобы финансовая отчетность общего назначения удовлетворяла потребности максимального числа пользователей, необходимо определить базовые требования к форме и объему представляемой информации.

МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальные требования к содержанию финансовой отчетности и содержит ряд рекомендаций по ее структуре.

Финансовая отчетность должна обеспечивать информацию о следующих показателях компании: активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах (прибылях и убытках), движении денежных средств.

За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров или другой руководящий орган субъекта.

Проанализируем опыт зарубежных стран и методику отражения информации о денежных потоках в зарубежных странах. К примеру в Болгарии такой отчет называется отчетам о денежных потоках. Движение денежных потоков по видам деятельности за отчетный период осуществляется в трех направлениях: основная, инвестиционная и финансовая деятельность. Используется данный отчет для анализа и планирования стоимости фирмы, измерение финансовой и хозяйственной эффективности, оценка и анализ скрытых резервов, в том числе потенциал самофинансирования, финансового обязательства в динамическом аспекте.

В Литовской Республике отчет о движении денежных средств содержит суммы полученных и потраченных денежных средств за отчетный период. Также устанавливает формы сокращенного и полного отчета о прибылях и убытках.

В России отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели: остаток денежных средств на начало отчетного периода, поступило денежных средств всего, направлено денежных средств всего, остаток денежных средств на конец отчетного периода.

В Украине отчет о движении денежных средств содержит аккумулирование и использование денежных средств в отчетного периода, и служит для оценки источников финансирования предприятия и расходов предприятия.

В Чешской Республике денежные потоки в отчете о движении денежных средств делятся на операционные, инвестиционные и финансовые. К основной деятельности относятся основная деятельность предприятия и другая деятельность которую нельзя отнести к инвестиционной или финансовой. Инвестиционной деятельностью определяют покупку и продажу долгосрочных активов, приобретения и выдача кредитов и займов, что не является основной деятельностью. К финансовой деятельности относят операции, приводящие к изменениям в размере и структуре собственного капитала, а также долгосрочных и краткосрочных обязательств. [5]

1.4 Нормативная и правовая база, регламентирующая учет денежных средств в организациях Республики Беларусь

1. Банковский кодекс Республики Беларусь: закон Республики Беларусь от 25 октября 2000 г., №441-3 (в редакции закона от 15 июля 2012 г., №416 [9]. Банковский кодекс Республики Беларусь регулирует банковскую деятельность а также взаимоотношения субъектов и участников банковских правоотношений. В том числе данный правовой акт регулирует функционирование национального банка Республики Беларусь, порядок открытия и регистрации банков, осуществление в них операций и обеспечение гарантий.

2. О валютном регулировании и валютном контроле: закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г., №226-3 (в ред. Закона от 14 июня 2010 г., 132-3) [10]. Настоящий Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь.

3. О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при применении Национальным банком курсов иностранных валют т отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц: декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г., №15 (в ред. Декрета от 28 января 2010 г., №1) [11]. Переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

4. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50 [12]. Типовой план счетов и Инструкция устанавливают единый порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

5. Об обязательной продаже иностранной валюты: указ Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г., №452 (в ред. Указа от 21 июня 2012 г., №284) [13]. В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля, потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте, а также совершенствования порядка обязательной продажи иностранной валюты Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее - Указ №452) установлена обязанность осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь., от суммы выручки в иностранной валюте, поступающей на их счета в банках Республики Беларусь, а также в банках за пределами Республики Беларусь.

6. Инструкция о банковском переводе: утв. Постановлением правления Нац. Банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г., №66 (в ред. Постановления от 13 февраля 2012 г., №45) [14]. Инструкция о банковском переводе определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. Настоящая Инструкция обязательна для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовым организациями, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.

7. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г., №107 [15]. Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях (далее - наличные деньги).

8. Инструкция о порядке ведения кассовых операции в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г., №98 (в ред Постановления от 18 октября 2010 г., №436) [16]. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.

9. О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 13 сентября 2006 г., 3 129 (в ред. Постановления от 10 августа 2012 г., №464) [17]. Настоящая Инструкция определяет единый порядок осуществления юридическими лицами обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

10. О сделках купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке: утв. Постановлением Правления Нац. Банка Республики Беларусь от 7 сентября 2011 г., №386 (в ред. Постановления от 17 октября 2011 г., №446) [18]. В соответствии с актом осуществляется продажа банками по поручению и за счет субъектов валютных операций иностранной валюты в счет обязательной продажи, продажа иной иностранной валюты, а также покупка банками по поручению и за счет субъектов валютных операций иностранной валюты для оплаты лекарственных средств, изделий медицинского назначения (при условии согласования их покупки с Министерством здравоохранения Беларуси), а также для оплаты за поставленные в Беларусь природный газ и электрическую энергию.

11. Правила проведения валютных операций: утв. Постановлением правления Нац. Банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г., №72 (в ред. Постановления от 24 мая 2010 г. №169) [19]. Определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций.

12. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»: утв. Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г., №3321-ХII (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З) [20]. Один из основных нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы организации бухгалтерского учета на уровне государства и субъектов хозяйствования. В нем сосредоточены основные положения по ведению бухгалтерского учета, используемые в дальнейшем органами государственного управления при разработке подзаконных актов. Государственное регулирование бухгалтерского учета в Республике Беларусь обеспечивает единообразие ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, достоверность отражения и своевременность поступления учетной и отчетной информации, обеспечение единых принципов исчисления налогов и сборов.

2. Учет денежных средств в ОДО «Центр уникальных услуг»

2.1 Документальное оформление и учет наличных денежных средств в национальной валюте

Бухгалтерский учет движения и использования наличных денежных средств в национальной валюте, а также документальное оформление кассовых операций организуется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №107 от 29 марта 2011 г.

Постановлением Правления Национального банка РБ от 27.03.2012 года №136 внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории РБ, утвержденную постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 №107. Согласно поправкам:

- наличные деньги, поступившие в кассы юрлиц, подразделений, ИП, частным нотариусам в качестве возврата наличных денег, ранее полученных по чеку в обслуживающих банках и выданных на командировочные расходы, расчеты, осуществляемые между юрлицами, их обособленными подразделениями, ИП, и оплату труда, расходуются юрлицами, подразделениями, ИП частными нотариусами на те цели, на которые были получены по чеку в обслуживающих банках, и не включаются в выручку;

- при наступлении срока сдачи выручки, установленного в решении руководителя юрлица, подразделения или лица, им уполномоченного, ИП, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, частного нотариуса, выручка сдается в банк в полном размере за вычетом предполагаемых расходов в этот день (оплата труда, выплата стипендий, пенсий, дивидендов, пособий, алиментов, осуществление расчетов наличными деньгами между юрлицами, их обособленными подразделениями, ИП, выплата дохода предпринимателя, частного нотариуса и др.);

- лица, получившие наличные деньги или деньги с использованием корпоративных карточек под отчет на предстоящие расходы, работники, получившие деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, посредством их зачисления на карт-счет, и расходовавшие средства с использованием корпоративных (личных) карточек, а также работники, использовавшие свои личные деньги в интересах нанимателя для приобретения товаров (работ, услуг), представляют отчет об израсходованных суммах в бухгалтерскую службу лично, с использованием автоматизированной подсистемы документационного обеспечения или по почте (при этом датой представления отчета считается дата отправления заказного письма);

- величина размера потребности в разменных наличных деньгах на одно рабочее место кассира, уполномоченное лицо устанавливается для обеспечения бесперебойного функционирования с учетом необходимости ускорения оборачиваемости и своевременного поступления наличных денег в банки, обеспечения сохранности, а также специфики работы (розничная торговля, общественное питание, услуги и т.п.) юрлица, подразделения, ИП, открывшего текущий (расчетный) Банковский счет.

В ОДО «Центр уникальных технологий» имеется две кассы:

- главная, в которой осуществляется выдача зарплаты, командировочных расходов работников организации, а также оприходуется выручка полученная от реализации товаров в магазинах розничной торговли;

- операционная, находящаяся в магазинах розничной торговли семенами, удобрениями и прочими видами товаров, в которую оприходуется выручка от их реализации с использованием кассовых суммирующих аппаратов.

Главная касса предприятия ОДО «Центр уникальных услуг» оборудована специальным образом. Это изолированное помещение, имеющее сигнализацию, металлические решетки на окнах, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в кассу посторонним лицам воспрещается.

В ОДО «Центр уникальных услуг» кассовые операции производит кассир, Стефанин Л.Н., являющийся материально ответственным лицом. Он несет ответственность за сохранность всех принятых на хранение наличных денег и денежных документов. Кассиру запрещено передавать свои обязанности другим лицам. В конце рабочего дня кассир закрывает сейф ключом и опечатывает его печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей - в опечатанном кассиром пакете у руководителя предприятия.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств в главную кассу кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия, на которого возложена функции главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на директора [7].

Первые экземпляры остаются в кассовой книге, а вторые отрываются и передаются в бухгалтерию в качестве отчета кассира. На предприятии кассовая книга ведется с помощью программно-технических средств (программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.) с обеспечением полной сохранности кассовых документов. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Данные документы формируются в конце каждого рабочего дня и должны содержать все необходимые реквизиты.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира. Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость №1а по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость» 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с разделением операций по корреспондирующим счетам. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере №1 и ведомости №1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере №1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 «Касса» отражается в ведомости. Журнал-ордер №1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера №1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов. Так в ОДО «Центр уникальных услуг» автоматизированная система учета, то данные документы представлены в электронной форме.

Остаток средств в кассе отражается в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому в ОДО «Центр уникальных технологий», прежде чем перенести итоги журнала-ордера №1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяются с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 «Касса» разносят в главную книгу. [9]

На предприятии деньги в главную кассу получает кассир с расчетного счета в банке по денежным чекам. Чеки сброшюрованы в чековой книжке, которую предприятие получает в банке по заявлению и хранит в кассе вместе с наличными деньгами. Заполненные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и скрепляются печатью. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели необходимы деньги. Предприятие имеет право расходовать деньги только на те цели, на которые они получены.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

В ОДО «Центр уникальных услуг» выдача заработной платы, премий, пособий производится по платежной или расчетно-платежной ведомости в течение трех рабочих дней, после чего на общую сумму выданной зарплаты по ведомости составляется один общий расходный кассовый ордер с проставлением его даты и номера на каждой платежной ведомости либо расходный кассовый ордер оформляется на общую сумму выплаченных наличных денег по каждой платежной ведомости.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предназначен синтетический активный счет 50 «Касса». В соответствии с рабочим планом счетов к счету 50 открыты следующие субсчета:

-50.1 «Главная касса»;

-50.2 «Валютная касса».

За анализируемый период движений по валютной кассе не наблюдалось.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами (форма №КО-1), которые подписываются главным бухгалтером и кассиром. При приеме наличных денег плательщику выдается квитанция (корешок приходного ордера), скрепленная печатью. [5]

Приход наличных денег в ОДО «Центр уникальных услуг» осуществляется от двух видов деятельности. Это приход выручки от реализации товаров оптовой и розничной торговли.

Так, 04.02.13 г. прием денег в кассу производится от покупателя за реализованный товар от оптовой торговли от ИП «Кулага Е.А» оформляется приходным кассовым ордером №0802456 от 04.02.13 г. на сумму 3136200 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 50.1 Кредит 62.2.1 3136200 руб.

ОДО «Центр уникальных услуг» имеет на балансе несколько магазинов, каждый из которых имеет оснащен кассовым аппаратом. Журнал кассира-операциониста должен храниться в непосредственной близости от кассового аппарата, так как при налоговых проверках кассовой дисциплины инспектор в первую очередь требует предоставить журнал кассира-операциониста, карточку регистрации кассового аппарата и проверяет наличные денежные средства в кассовом ящике, их соответствие с текущим отчетом.

Таким образом, поступление денег в главную кассу производится путем оприходования выручки от реализации товаров в магазинах розничной торговли, которое зафиксировано в книге кассира операциониста по графе 8 (Приложение И). Так зафиксировано поступление торговой выручки от «ЭкоУсадьбы Ивье» 06.02.13 г. приходным кассовым ордером №0802468 на сумму 3700000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 50.1 Кредит 50.6 3700000 руб.

11.02.13 г. по приходному кассовому ордеру №0802459 от ИП «Кулага Е.А» на сумму 3000000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 50.1 Кредит 62.2.1 3000000 руб.

14.02.13 г. по приходному кассовому ордеру №0802471 от «ЭкоУсадьбы Ивье» на сумму 5700000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 50.1 Кредит 50.6 5700000 руб.

25.02.13 г. по приходному кассовому ордеру №0802460 на сумму 1340290, а также 26 февраля 2013 г. на сумму 500000 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 50.1 Кредит 62.2.1 1340290 руб.;

Дебет 50.1 Кредит 62.2.1 500000 руб.

Приток денег также был обеспечен за счет поступления выручки от розничной торговли по приходному кассовому ордеру от 28.02.2013 г. на суммуи14168960. При этом в учете делается запись:

Дебет 50.6 Кредит 90.1 4000000 руб.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО-2 и КО-2в в иностранной валюте). В них указывается, кому, на какие цели и какая сумма должна быть выдана, а также паспортные данные получателя и расписка в получении денег.

Выдача денег из главной кассы осуществляется для расчетов с персоналом по оплате труда. Так, 20.02.13 г. была выдана зарплата Стефанину Александру Леонидовичу по расходному кассовому ордеру №10 на сумму 426300 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 70 Кредит 50.1 426300 руб.

Так, 20.02.13 г. была выдана зарплата Стефанину Леониду Никитовичу по расходному кассовому ордеру №10 на сумму 836120 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 70 Кредит 50.1 836120 руб.

Так, 20.02.13 г. была выдана зарплата Шабанович Еве Семеновне по расходному кассовому ордеру №10 на сумму 1318800 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 70 Кредит 50.1 1318800 руб.

При получении зарплаты работники расписываются в платежной ведомости №8 от 09.08.12 г. к которому составляется расходный кассовый ордер №10 на общую сумму - 2583220 руб., который переносится в отчет кассира.

Отток денежных средств из главной кассы организации производится по причине сдачи розничной выручки на расчетный счет ОДО «Центр уникальных услуг». Данная операция производилась 06.02.13 г. расходным кассовым ордером №6 на сумму 2600000 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 51 Кредит 50.1 2600000 руб.

А также 27.02.13 г. расходным кассовым ордером №8 на сумму 4000000 руб. При этом в учете делаются записи:

Дебет 51 Кредит 50.1 4000000 руб.

Также расходным кассовым ордером №9 была сдана на расчетный счет выручка от розничной торговли на сумму 6000000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 51 Кредит 50.6 6000000 руб.

Также расходование денег производилось на хозяйственные нужды 20.02.2013 г. на сумму 5000000 руб. При этом в учете делается запись:

Дебет 71.1 Кредит 50.1 4000000 руб.

Отток денег был получен также за счет возврата предоплаты за товар на сумму 8000000 руб. 28.02.2013 г. по расходному кассовому ордеру №13. При этом в учете делается запись:

Дебет 62.2.1 Кредит 50.1 8000000 руб.

Таким образом все представленные бухгалтерские записи фиксируются ежедневно в отчете кассира, из отчета кассира переносятся в карточку счета за месяц (Приложение Р), к которой в программе 1с: Бухгалтерия формируется анализ счета (Приложение С).

Все бухгалтерские записи по движению денежных средств в главной кассе ОДО «Центр уникальных технологий» за август 2012 г.представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по счету 50.1 в ОДО «Центр уникальных услуг» за февраль 2013 г.

- заявление на открытие счёта по установленной банком форме, подписанное лицом, уполномоченным на открытие счёта;

- копия (заверенная владельцем счёта) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации;

- карточка с образцами подписей должностных лиц юридического лица, имеющих право подписи документов для проведения расчётов, и оттиска печати по установленной банком форме.

В ОДО «Центр уникальных технологий» открыт текущий (расчетный) счет в белорусских рублях для хранения денежных средств, поступающих в пользу организации в банке «Банк Москва-Минск» по договору №02-11/459 (Приложение Т).

В случае осуществления расчётов с использованием электронных расчётных документов организация предоставляет в банк карточку открытого ключа проверки подписи, удостоверенную подписью и печатью владельца личного ключа подписи. В ОДО «Центр уникальных технологий» данное право имеет директор организации Стефанин Л.Н.

Поступление денежных средств на расчётный счет в ОДО «Центр уникальных технологий» в основном происходит за реализованную продукцию, оказанные работы и услуги покупателями заказчикам, а также внесение наличных денег из кассы организации, арендной платы, полученных кредитов и займов и др. С расчётного счёта производятся платежи: за полученные товарно-материальные ценности поставщиками, за выполненные работы и оказанные услуги подрядчиками, платежи по налогам в бюджет, погашение задолженности Фонду социальной защиты населения, а также по банковским кредитам, выдачу наличных денег в кассу для оплаты труда, командировочных расходов и т.д.

Если денежных средств на счёте достаточно, то оплата документов осуществляется в очерёдности, определённой самой организацией. При недостаточности денежных средств на расчётном счёте оплата документов осуществляется в очередности, установленной Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2006. №181 а также Постановления Правления Нацбанка Республики Беларусь от 13.04.2006. №59 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию об организации исполнения платежей с текущих (расчётных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством». [3]

Получение наличных денежных средств со счёта организации регламентируется Инструкцией по использованию чековой книжки для получения наличных денег. Чековая книжка для получения наличных денег предназначена для выдачи из касс банков наличных денежных средств в белорусских рублях юридическим лицам независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, включая их обособленные подразделения, а также индивидуальным предпринимателей с их текущих (расчётных) и иных счетов. В ОДО «Центр уникальных технологий» не допускается выплата наличных денежных средств по чеку, оформляется на имя директора, подписавшего чек за исключением чеков по счетам организаций Министерства обороны Республики Беларусь, Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Комитета государственной безопасности Республики Беларусь, а также членов по счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, у которых в штате нет другого лица, на которое можно возложить получение наличных денег.

Выдача чековой книжки владельцу счёта в банке производится по письменному заявлению на получение чековых книжек за подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счётом.

В ОДО «Центр уникальных технологий» расчёты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо.

Расчёты проводятся через банк на основании расчётных документов, которые выдаются в письменной или электронной форме. При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления. Банковские документы действительны к предъявлению в обслуживаемый банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

ОДО «Центр уникальных технологий» платёжными поручениями рассчитывается за полученные товары и оказанные услуги по нетоварным операциям, предварительную оплату товаров и мелких услуг, по однородным поставкам, предстоящие перевозки автотранспортными организациями, перечисления средств бюджету, фонду социальной защиты населения и др.

При расчётах платёжными требованиями (акцептная форма расчётов) получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателя определённой суммы через банк за отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Банк оплачивает эти требования с согласия (акцепта) плательщика с его счёта.

Платёжное требование составляется на пяти бланках (ф. №0401890001). Если оно не совмещено со спецификой, к нему должны прикладываться товарно-транспортные либо заменяющие их документы. При иногородних расчётах в банк предъявляются три, при одногородних - четыре экземпляра требований. При этом составляется реестр (ф. №0401710008) в двух экземплярах. Требования сдаются в банк на инкассо вслед за отгрузкой товара или оказанием услуг, но не позднее срока давности (один год с момента отгрузки). Требования с последующим акцептом или без него, подлежащие оплате в течение операционного дня, оплачиваются в тот же день, а при отсутствии или недостаточности средств на счетах плательщика и невозможности предоставления кредита для их оплаты помещаются в картотеку №2. требования, акцептованные покупателями, но не оплаченные им в срок, оплачиваются по мере поступления средств на счёт плательщика. [6]

В ОДО «Центр уникальных технологий» осуществляется большой перечень операций на расчетном счете. На примере хозяйственных операций за август 2012 г. рассмотрим методику учета движения денежных средств на расчетном счете.

Зачисление денег на расчетный счет производится из кассы. Данная операция отражается соответствующим объявлением на взнос наличных денег. Так 06.02.13 г. по расчетному кассовому ордеру №6 произведено зачисление на расчетный счет суммы 4000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 50.1 2600000 руб.

27.02.13 г. по расчетному кассовому ордеру №9 произведено зачисление на сумму 6000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 50.1 4000000 руб.

28.02.13 г. по расчетному кассовому ордеру №9 произведено зачисление на сумму 6000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 50.1 6000000 руб.

Одним из источников зачисления денежных средств на расчетный счет является возврат денежных средств, излишне перечисленных для покупки валюты. Данная хозяйственная операция совершалась 21.02.13 г. на основании выписки банка №31 на сумму 160000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 57.2 160000 руб.

А также 28.02.13 г. на основании мемориального ордера по выписке банка №38 на сумму 900000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 57.2 900000 руб.

В ОДО «Центр уникальных технологий» деньги на расчетный счет поступают в виде выручки от реализации товаров. Данная операция на предприятии совершалась 01.02.13 г. на основании выписки банка №17 на сумму 1000000 руб. за микробиологические удобрение. Данная операция сопровождается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 51 Кредит 62.2 1000000 руб.

01.02.13 г. на основании платежного поручения №543 по выписке банка №17 на сумму 1900164 произведена оплата за средства защиты растений. При этом делается запись:

Дебет 51 Кредит 62.2 1900164 руб.

04.02.13 на основании платежного поручения №27 по выписке банка №19 на сумму 1714171 руб. за строительные, отделочные материалы и предметы интерьера. При этом делается запись:

Дебет 51 Кредит р62.2 1714171 руб.

Отток денег с расчетного счета производится на уплату комиссии за покупку иностранной валюты на бирже. Данные операции совершались 06.02.13 г. на основании мемориального ордера по выписке банка №21 на сумму 150000 руб. При этом делается запись:

Дебет 44.2 Кредит 51 150000 руб.

Также 15.02.13 г. на основании мемориального ордера по выписке банка №44 на сумму 1000 руб. При этом делается запись:

Дебет 44.2 Кредит 51 1000 руб.

21.02.13 г. на основании мемориального ордера по выписке банка №31 на сумму 28400 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 44.2 Кредит 51 28400 руб.

Замечание: в соответствии с типовым планом счетов №50 от 29 июня 2011 г. и инструкции по его применению запрещены прямые корреспонденции счетов денежных средств со счетами затрат.

Таким образом при оплате комиссии банку в учете должна делаться запись:

Дебет 76 Кредит 51 150000 руб.;

Дебет 44 Кредит 76 94568 150000 руб.

Также при абонентской плате за пользование системой «Клиент-банк» согласно договору в учете должна делаться запись:

Дебет 76 Кредит 51 1000 руб.;

Дебет 76 Кредит 51 28400 руб.;

Расходование денег с расчетного счета производится на перечисление рублевого эквивалента на покупку валюты на бирже. Данная операция совершалась 20.02.13 г. на основании платежного поручения №91 по выписке банка №32 на сумму 3000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 57.2 Кредит 51 3000000 руб.

Также 27.02.13 г. На перечисление рублевого эквивалента на покупку валюты на бирже по выписке банка №37 на сумму 15000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 57.2 Кредит 51 15000000 руб.

Отток денег с расчетного счета производится на погашение кредиторской задолженности поставщикам, например за удобрения полученные по договору. Данная операция совершалась 04.02.13 г. на основании платежного поручения №57 по выписке банка №19 на сумму 3000000 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 60.1 Кредит 51 3000000 руб.

04.02.13 г. по выписке банка №19 на хозяйственные товары на сумму 443088 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 60.1 Кредит 51 443088 руб.

В ОДО «Центр уникальных технологий» расходование денег с расчетного счета производится на уплату подоходного налога с заработной платы работников. Так за 20.02.13 г. на основании платежного поручения №93 по выписке банка №32 была погашена кредиторская задолженность бюджету по подоходному налогу на сумму 206100 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 68.4 Кредит 51 206100 руб.

Также перечисление денег с расчетного счета осуществлялось на погашение обязательных страховых взносов в ФСЗН. Данная операция совершалась 20.02.13 г. по выписке банка №32 на сумму 986125 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 69.1 Кредит 51 986125 руб.

Уменьшение денег на расчетном счете происходит за счет перечисление предоплаты за аренду части склада. Данная операция совершалась 11.02.13 г., оплачено платежное поручение за коммунальные услуги в размере 625507 руб. по выписке банка №24. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76.7.7 Кредит 51 625507 руб.

20.02.13 г. за услуги широкополосного доступа в сеть интернет по технологии ADSL (byfly) за период с 01.03.2013 г. по 31.03.2013 г. на основании выписки банка №32 производилось перечисление на сумму 78450 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76.7.7 Кредит 51 78450 руб.

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по счету 51 в ОДО «Центр уникальных услуг» за феврал 2013 г.

Во внешней торговле расчеты между субъектами хозяйствования осуществляются в основном с использованием иностранной валюты в безналичном порядке. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О валютном регулировании и контроле» от 22.07.2003 №226-3 иностранная валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении, и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также средства в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах, находящиеся на счетах в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и за ее пределами.

Для осуществления внешнеэкономической деятельности субъекты хозяйствования должны открыть валютный счет в одном из уполномоченных банков. На каждый вид валюты открывается отдельный валютный счет. Расчеты с иностранными партнерами, как правило, осуществляют в свободно конвертируемой и твердой валюте.

Текущий валютный счет открывается для хранения и использования валютных средств, остающихся в распоряжении предприятия. Порядок открытия текущего валютного счета регламентирован правилами открытия банкам счетов клиентов в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 г. №2412 (с учетом изменений и дополнений). При открытии текущего валютного счета в иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет. Несколько текущих счетов в иностранных валютах в различных учреждениях банков могут быть открыты только с разрешения Национального банка Pеспублики Беларусь. Текущий валютный счет открывается предприятию при предоставлении следующих документов.

* заявление на открытие счета по установленной банком форме, подписанное лицом уполномоченным на открытие счета;

* копия (заверенная владельцем счета) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации;

* карточка с образцами подписей должностных лиц юридического лица, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати по установленной банком форме. [5]

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются права и обязанности сторон, оплата услуг банка и доходы клиента.

Так в ОДО «Центр уникальных технологий» в открытом акционерном обществе «Банк Москва-Минск» открыт текущий (расчетный) банковский счет в иностранной валюте (российских рублях). Данный счет используется для расчетов с поставщиками (Российской Федерации) за оказанные услуги.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (с учётом изменений и дополнений), предприятия и организации обязаны продавать 30% поступившей на их счет свободно конвертируемой валюты и российских рублей в течение семи рабочих дней со дня зачисления валютных средств на их счет. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 №129 установлен следующий перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке: австралийский доллар; датская фона; доллар США; евро; исландская крона; иена; канадский доллар; норвежская фона; российский рубль; фунт стерлингов; шведская крона; швейцарский франк. Так как в ОДО «Центр уникальных технологий» не поступает валютная выручка, то не осуществляется ее обязательная продажа.