Учёт и анализ основных средств в ООО "СК Нева-Неман"
Классификация, документальное оформление и особенности организации бухгалтерского учёта основных средств в строительстве. Общеэкономическая характеристика ООО "СК Нева-Неман" и элементы учётной политики организации в отношении учёта основных средств.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.12.2012 |
| Размер файла | 531,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
К активным производственным относятся следующие основные средства: землеройная техника; грузоподъемные машины; транспортные средства; бетоно- и растворосмесительные установки; штукатурные, малярные и компрессорные станции, передвижные электростанции; средства малой механизации и т. д.
В состав неактивного производственного технического имущества входят: временные и мобильные здания; передвижные леса; подмости; ограждения и т. д.
Непроизводственное имущество строительной организации - это здания и сооружения, используемые для удовлетворения жилищных и социально-бытовых потребностей работников строительно-монтажных организаций.
В целях оптимального использования строительной техники и снижения затрат по ней создаются специализированные подразделения механизации строительства. В таких подразделениях, как правило, сосредоточены основные строительные машины и механизмы, за исключением мелких.
Организации, не имеющие таких подразделений, пользуются арендованными машинами и механизмами, при этом, как правило, их обслуживают рабочие и инженерно-технический персонал (экипаж) организации-арендодателя. Строительные машины также могут выделяться в арендное пользование без экипажа. При этом расходы по содержанию и эксплуатации таких строительных машин, включая арендную плату за их использование, отражаются по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».
Специализированные подразделения проводят текущий ремонт и другие виды обслуживания машин и механизмов.
Объекты основных средств производственного назначения могут быть собственностью строительной организации, лизинговых компаний, других организаций, передающих технику во временное пользование на условиях аренды, и т. д.
Строительно-монтажные организации приобретают, как правило, средства механизации, такие как автокраны, погрузчики; экскаваторы; бульдозеры и др. Эксплуатацию указанных технических средств в строительных организациях осуществляют с помощью созданных для этих целей подразделений механизации.
Для учета наличия и движения данного рода имущества, принадлежащего строительной организации на правах собственности, в Плане счетов предусмотрены счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Увеличение объектов основных средств организации может произойти в результате:
приобретения за оплату;
безвозмездного получения или дарения;
внесения учредителями в качестве вклада в уставный капитал;
передачи при осуществлении совместной деятельности;
товарообменных операций;
получения в доверительное управление; - получения на условиях аренды;
других способов получения в соответствии с действующим законодательством РФ.
При поступлении в организацию, оформлении передачи со склада в эксплуатацию, а также при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения в другое составляется первичный документ - акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Безбородова, Т.И. Анализ особенностей формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций // Экономический анализ. Теория и практика. - 2007. - №1. - С.35
После подписания всеми членами приемочной комиссии, которую назначает руководитель организации, акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию. Поступление объектов основных средств, относящихся к одной группе, если они однотипны и имеют одинаковую стоимость, может быть оформлено одним общим актом. После этого акт приемки-передачи подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Аналитический учет основных средств в строительной организации ведется по инвентарным объектам и местам нахождения (лицам, материально ответственным за их сохранность и правильность использования).
В процессе организации аналитического учета на основании данных, содержащихся в акте (форма № ОС-1) и прилагаемой технической документации, бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма № ОС-6). В одной инвентарной карточке отражается группа однотипных объектов в тех случаях, когда имеются следующие основания:
один отчетный период поступления объектов основных средств;
одинаковая стоимость;
одинаковая техническая характеристика;
совпадает производственно-хозяйственное назначение.
Когда инвентарная карточка заводится на однородную группу, каждый объект основных средств отражается отдельной строкой.
Каждому инвентарному объекту в целях обеспечения сохранности и организации аналитического учета независимо от места нахождения (в эксплуатации, в запасе или на консервации) при постановке на баланс с включением в состав собственных основных средств присваивается инвентарный номер, под которым он числится в течение всего времени использования вплоть до момента списания с баланса. Инвентарный номер списанных объектов основных средств не присваивается вновь принятым в течение 5 последующих лет. Количество инвентарных номеров организация устанавливает в соответствии с серийной нумерацией, при этом каждой группе отводится номер соответствующей серии.
Инвентарная карточка является своеобразным паспортом, в котором регистрируются все изменения, связанные с эксплуатацией, реконструкцией, достройкой или дооборудованием. Все инвентарные карточки хранятся в специальной картотеке в соответствии с классификационными группами, а внутри них - по структурным подразделениям.
Оборудование, которое требует установки, при приемке на склад оформляется актом приемки оборудования (форма № ОС-14), который оформляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии и представителями подрядчика, принимающего данное оборудование на ответственное хранение в целях осуществления монтажных работ. Первый экземпляр акта остается у заведующего складом, а второй (копия) - передается представителю подрядной организации Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий). М.: 2009 - С.412.
В тех случаях, когда строительная организация применяет первичные документы, формы которых не предусмотрены альбомом унифицированных форм, утвержденным Государственным комитетом по статистике России, такие документы должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».
Синтетический учет наличия и движения объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Данный счет является активным, так как предназначен для учета имущества организации. Сальдо по дебету данного счета отражает сумму находящегося в собственности строительной организации имущества, относимого к объектам основных средств, включая его наличие в запасе, па консервации и переданное другим организациям на различных условиях, т. е. без перехода права собственности.
Для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета.
Передачу в эксплуатацию основных средств по первоначальной стоимости, сложившейся в результате капитальных вложений, в бухгалтерском учете организации отражают следующей записью: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи служит акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Возврат основных средств головной организации от филиалов и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, по первоначальной стоимости в учете отражают следующим образом: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Основанием также служит акт (форма № ОС-1).
Принятие к учету объектов основных средств, внесенных как вклад товарищей в простое товарищество, осуществляется следующим образом: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 80, субсчёт «Вклады товарищей». Оприходование по рыночной стоимости неучтенных объектов основных средств, выявленных в результате проведенной инвентаризации, отражается так: 1) дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы; 2) дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием служат сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18), приказ руководителя строительной организации и акт переоценки основных средств.
Финансовый результат по хозяйственным операциям, связанным с выбытием основных средств, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Причинами, из-за которых может произойти выбытие объектов основных средств из строительной организации, являются:
результат продажи;
передача в доверительное управление;
вклад в уставный капитан другой организации;
непригодность к дальнейшей эксплуатации;
обмен на какой-либо другой вид материальных ценностей;
чрезвычайные обстоятельства, из-за воздействия которых произошла порча или хищение объекта основных средств;
передача в совместную деятельность по договору простого товарищества;
другие случаи в соответствии с действующим законодательством РФ.
Правильное отражение данных видов операций имеет существенное значение, так как они непосредственно связаны с формированием финансового результата строительной организации.
В МСФО 16 «Учет основных средств» отмечено, что прибыли и убытки, полученные в результате таких операций, должны определяться как разница между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаются как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.
Все случаи выбытия основных средств (кроме автотранспортных) оформляются актом на списание по форме № ОС-4, а при выбытии автотранспортных средств оформляется акт по форме № ОС-4а.
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
В синтетическом учете строительной организации операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» или на счете 01 «Основные средства» на отдельном аналитическом счете, где формируется вся информация о процессе продажи и прочего выбытия объектов основных средств. По дебетовой стороне данного счета отражается первоначальная стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в связи с его выбытием. По кредиту отражается сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в счет оплаты за конкретный объект.
Списание основных средств, проданных покупателям, в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» - в сумме амортизации, начисленной за период эксплуатации;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» по остаточной стоимости основных средств;
Д-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму выручки по конкретному объекту. Основание: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), договор купли-продажи.
При ликвидации объекта основных средств собственными силами материальные затраты, заработная плата работников и отчисления, связанные с ней в бухгалтерском учете, отражаются следующей записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Если работы по ликвидации основных средств проводятся подрядной организацией, то такие затраты после принятия к оплате ее счета в учете отражаются проводкой:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Полученные в ходе ликвидации полезные отходы в виде запасных частей, металлолома и прочее отражаются в учете по рыночной цене. Основанием для оприходования является информация, содержащаяся в акте формы № ОС-4. В тех случаях, когда происходит ликвидация объектов недвижимости, на полученные при этом материальные ценности составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Запасные части, полученные от списания автотранспортных средств, отражаются по каждому наименованию на оборотной стороне формы № ОС-4а, в соответствующем разделе.
1.4 Оценка использования основных средств
Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, в процессе их эксплуатации или просто хранения постоянно подвержены физическому и моральному износу. То есть через определённый период времени под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства (или приходят в негодность) и принимают такое состояние, при котором их дальнейшая эксплуатация либо совершенно невозможна, либо убыточна. Это значит, что они не могут со временем выполнять дальше свои функции из-за технических неполадок, расстройств или экономической невыгодности. Физически изношенные объекты можно отремонтировать, но иногда стоимость ремонта с учётом других факторов становится невыгодной. Моральный износ основных средств проявляется иначе, чем физический. Ранее выпущенные основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию всегда уступают своим новейшим аналогам благодаря техническому прогрессу. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять старые экземпляры современными, при этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены в большей степени определяется моральным износом и экономическими факторами.
Различают два вида (формы) морального износа.
Моральный износ первого вида (формы) - это потеря части стоимости машин без соответствующего физического износа в результате удешевления изготовления этих машин в новых условиях (при использовании достижений научно-технического прогресса). Моральный износ этого вида вызван уменьшением рабочего времени для выпуска таких же машин, одной и той же конструкции.
Моральный износ первого вида связан не с продолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического износа, а с темпами технического прогресса, приводящего к снижению стоимости изготовления продукции вследствие роста производительности труда в отрасли, производящей новые основные фонды.
При моральном износе первого вида потребительская стоимость основных фондов не изменяется. В новых машинах, аналогичных прежним, нет никаких конструктивных изменений; производительность оборудования также остаётся прежней. Изменяется лишь стоимость основных фондов.
Моральный износ второго вида - это сокращение продолжительности действия наличных машин, оборудования, обусловленное не уменьшением их производительности или мощности (данные характеристики обычно остаются на том же уровне, что и при вводе в производство), а тем, что дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам производства.
Методы определения износа:
1. физический износ определяется на основании сроков службы основных фондов.
Иф=(Тф : Ап) х 100%
Где Иф - физический износ; Тф - фактический срок службы основных фондов, лет; Ап - нормативный срок службы, лет.
2. Моральный износ первого вида определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимостей.
ИIм=[(Фб-Фв)/ Фб] 100%
Где ИIм - моральный износ первого вида; Фб - балансовая стоимость, руб.; Фв - восстановительная стоимость, руб.
3. Моральный износ второго вида определяют путём сопоставления восстановительной стоимости оборудования с учётом износа с первоначальной стоимостью.
ИIIм=[(Фб-Фв)/ Фб] 100%
Где ИIIм - моральный износ второго вида; Фб - первоначальная стоимость устаревшего оборудования, руб.
Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.
Первоначальная (историческая, балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации. Исторический аспект ввода определяется по дате постановки на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величина его первоначальной стоимости формируется с учетом источника поступления:
· в сумме фактических затрат (при изготовлении на предприятии или приобретении за плату на стороне). Величину этих затрат определяют стоимость изготовления, а также расходы по доставке, монтажу и установке;
· по договорной стоимости согласно учредительному договору между соучредителями (в качестве взноса (пая) в уставный капитал);
· в экспертной оценке или по данным документов приемки-передачи при безвозмездном получении или получении в виде субсидий.
Первоначальная стоимость основных средств в дальнейшем может быть изменена при реконструкции, достройке, дооборудовании, переоценке, частичной ликвидации и в некоторых других случаях. Поэтому основные средства периодически переоценивают и определяют их восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в нынешних условиях, т. е. с учетом современной стоимости проектных и строительных работ, размера оплаты труда, уровня цен на материалы, оборудование.
Переоценка основных средств производится по восстановительной стоимости с использованием коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов, приобретенных до переоценки, или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В этой оценке основные средства отражаются в балансе.
Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке.
Амортизируемая стоимость - стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной Астахов В. Л. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб.пособие. - Ростов н/Д: МарТ, 2009. - С.107.
При амортизации объекта как имущественного комплекса сумма амортизационных отчислений в первые годы его использования ниже, чем в последующие, так как полная стоимость комплекса может быть еще не сформирована. Затем она повышается, поскольку стоимость комплекса возрастает. При амортизации отдельных объектов сумма отчислений выше в первые годы, так как стоимость части объектов ниже установленного организацией лимита и списывается единовременно.
Впоследствии суммы отчислений заметно уменьшаются, потому что срок полезного использования объектов подходит к концу.
Глава 2. Учёт основных средств в ООО «СК Нева-Неман»
2.1 Общеэкономическая характеристика ООО «СК Нева-Неман» и элементы учётной политики организации в отношении учёта основных средств
Предприятие «СК Нева-Неман» по своей организационно-правовой структуре является коммерческой организацией (хозяйственным обществом) в организационно-правовой форме «общество с ограниченной ответственностью» (ООО) и относится к предприятиям частной формы собственности. Оно создано на основании Учредительного договора от 27 апреля 2004 г путем в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и главы 4 ГК РФ.
Целью создания и деятельности ООО «СК Нева-Неман» является извлечение прибыли, содействие занятости населения.
Основным принципом ведения экономической деятельности ООО «СК Нева-Неман» являются безубыточность предприятия в целом.
Основой экономической деятельности ООО «СК Нева-Неман» является имущество, принадлежащее на праве владения и пользования.
Руководству ООО «СК Нева-Неман» целесообразно регулярно производить пересмотр своей политики продаж, направить усилия на повышение рентабельности вложенных средств путем налаживания связей с поставщиками, изыскания путей сокращения коммерческих расходов, оказания дополнительных услуг покупателям.
Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии несет директор ООО «СК Нева-Неман». Ведение бухгалтерского учета осуществляется, согласно штатному расписанию предприятия, работниками бухгалтерии в составе 3 человек: главного бухгалтера, бухгалтера-расчетчика и кассира.
Методика, техника ведения бухгалтерского учета и организация бухгалтерской службы, закреплены в учетной политике предприятия, которая разрабатывается в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и особенностей деятельности предприятия.
Бухгалтерский учет в ООО «СК Нева-Неман» ведется по компьютерной программе «1С: Бухгалтерия 8.1».
Представление документов отчетности ООО «СК Нева-Неман» государственной налоговой инспекции осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством РФ, иными нормативными актами органов государственной власти РФ.
Согласно учётной политике, классификацию основных средств в бухгалтерии ООО «СК Нева-Неман» осуществляют с учетом требований Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 354.
Оценка основных средств в ООО «СК Нева-Неман» осуществляется на основании положения Федерального закона от 21.11. 1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете». В текущем учете ООО «СК Нева-Неман» выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.
Согласно законодательству и учётной политике ООО «СК Нева-Неман» к основным средствам относятся все материальные объекты, используемые больше года для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, вне зависимости от их стоимости.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, к основным средствам также относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Однако, если его стоимость превышает 10000 руб., для целей налогообложения такое имущество списывается на расходы в момент его отпуска в производство.
Амортизацию линейным способом начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока использования объекта. Срок же использования каждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно.
Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Для равномерного включения в затраты расходов по ремонту в организации может создаваться ремонтный фонд.
Одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетной политике, является порядок переоценки основных средств, находящихся на балансе организации.
Согласно п.15 ПБУ 6/01, переоценивать основные средства нужно по состоянию на начало года, при этом следует учитывать, что в последующем их нужно переоценивать регулярно.
Произведенная переоценка основных средств для целей бухгалтерского учета изменяет их первоначальную стоимость и, соответственно, изменяет амортизационные отчисления.
Инвентаризация - подсчет в натуре имущества предприятия и выверка его финансовых обязательств - периодически проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Инвентаризации подлежат:
* основные средства (инвентаризация основных средств может проводится один раз в три года, а библиотечных фондов -один раз в пять лет);
* нематериальные активы;
* финансовые вложения;
* товарно-материальные ценности;
* незавершенное производство и расходы будущих периодов;
* денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности;
* расчетов;
* резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов;
Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств обязательно в следующих случаях:
* перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
* при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
* при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
* в случае пожара или стихийных бедствий;
* при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса (в том числе при проведении конкурсного производства).
2.2 Синтетический и аналитический учёт основных средств в ООО «СК Нева-Неман»
Аналитический учет основных средств в ООО «СК Нева-Неман» ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и местам нахождения объектов у лиц, ответственных за их сохранность.
Основным регистром аналитического учета объектов основных средств в ООО «СК Нева-Неман» являются инвентарные карточки. Для карточки предусмотрен типовой бланк (форма № ОС-6, № ОС-6а). Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Инвентарную карточку в бухгалтерии ООО «СК Нева-Неман» оформляют в одном экземпляре на каждый объект основных средств. Также возможно оформление одной общей карточки на несколько объектов основных средств, если эти объекты:
· поступили в организацию в одном календарном месяце;
· имеют одинаковую стоимость, назначение и технические характеристики.
На лицевой стороне карточек указываются наименование объекта, его первоначальная стоимость, инвентарный номер, срок полезного использования, дата изготовления (постройки), дата ввода в эксплуатацию, место нахождения объекта, данные о переоценке, внутреннем перемещении, выбытии и т.д.
Оборотная сторона карточки предназначена для краткой характеристики объекта и отражения данных о произведенных ремонтах, реконструкции или модернизации.
При значительном изменении качественных показателей основного средства в карточку заносят новые данные. Если это невозможно, то старую карточку заменяют новой. Старую карточку сохраняют как справочный документ.
Описи инвентарных карточек по учету основных средств в ООО «СК Нева-Неман» не ведут.
Основные средства могут поступать в организацию разными способами. Поступление основных средств в ООО «СК Нева-Неман» в основном осуществляется приобретением их за плату по договору купли-продажи, и через подотчетных лиц. Основными источниками приобретения основных средств в ООО «СК Нева-Неман» являются амортизационные отчисления, нераспределенная прибыль предприятия, банковские кредиты.
На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, ООО «СК Нева-Неман», как организация-покупатель, получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.
Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:
· счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;
· счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.
Специальной комиссии по приему основных средств в ООО «СК Нева-Неман» не существует. Обязанности по приему основных средств переданы главному бухгалтеру ООО «СК Нева-Неман».
Каждый поступивший объект основных средств регистрируется под своим инвентарным номером применительно к своей классификационной группе, месту его эксплуатации, а также исходя из источника приобретения. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в ООО «СК Нева-Неман». В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
На все основные средства, поступающие в организацию, составляются акты о приеме-передаче основных средств типовой формы № ОС-1. В актах указывается наименование объектов, его инвентарный номер, первоначальная стоимость, срок полезного использования, краткая характеристика, год выпуска (постройки), дата ввода в эксплуатацию, способ начисления амортизации. После оформления акт утверждается руководителем ООО «СК Нева-Неман» и вместе с технической документацией (паспорт, чертежи) передается в бухгалтерию. Данные актов вносят в инвентарные карточки учета объектов основных средств.
На основании указанных документов, а в случае приобретения транспортного средства - и наличия технического паспорта, государственного номера, полученных в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД), бухгалтерия ООО «СК Нева-Неман» производит соответствующие записи в инвентарных карточках учета основных средств.
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств осуществляется бухгалтерией ООО «СК Нева-Неман» на активном счете 01 «Основные средства».
Всякое поступление основных средств в ООО «СК Нева-Неман» первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При принятии основных средств к учету бухгалтерия ООО «СК Нева-Неман» фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относит на дебет счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется в ООО «СК Нева-Неман» по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Поступившие в ООО «СК Нева-Неман» основные средства приходуются по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, в ООО «СК Нева-Неман» признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.
В бухгалтерии ООО «СК Нева-Неман» поступление основных средств учитываются на счетах следующим образом.
При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальной стоимости объекта согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком объекта основных средств:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Произведена оплата за объект основных средств (включая НДС):
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Предъявленная поставщиком сумма НДС учтена в стоимости приобретенного объекта основных средств, так как ООО «СК Нева-Неман» не является плательщиком НДС:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Объект основных средств введен в эксплуатацию
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Рассмотрим хозяйственную ситуацию по поступлению основного средства в ООО «СК Нева-Неман».
ООО «СК Нева-Неман» приобрел по договору купли-продажи оборудование. Согласно договору, стоимость оборудования - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.).
Приобретение оборудования и ввод его в эксплуатацию в регистрах бухгалтерского учета ООО «СК Нева-Неман» отражаются следующими записями:
Дебет 08 Кредит 60 - 100000 руб. (118000-18000) - оприходовано оборудование на балансе организации (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60 - 18000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету фактуре продавца;
Дебет 60 Кредит 51 - 118000 руб. - оплачен счет продавца.
Дебет 08 Кредит 19 - 18000 руб. - предъявленная поставщиком сумма НДС учтена в стоимости приобретенного объекта основных средств, так как организация применяет упрощенную систему налогообложения.
Доставку оборудования в размере 1600 руб. ООО «СК Нева-Неман» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:
Дебет 71 Кредит 50 - 1600 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки оборудования;
Дебет 08 Кредит 71 - 1600 руб. - плата за доставку учтена в балансовой стоимости оборудования (на основании авансового отчета подотчетного лица);
Когда оборудование ввели в эксплуатацию, бухгалтер ООО «СК Нева-Неман» сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 08 - 119600 руб. (100000 + 18000 + 1600) -оборудование зачислено в состав основных средств организации.
В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества и технико-эксплуатационные возможности. Износ компенсируется путем начисления амортизации - это часть стоимости основных средств, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии с учетной политикой ООО «СК Нева-Неман» амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производиться путем начисления амортизационных отчислений. Понятия «налоговая амортизация» при упрощенной системе налогообложения нет. Поэтому с 2006 года основные средства, приобретенные (изготовленные) в период применения упрощенной системы налогообложения, списываются в расход равными долями по отчетным периодам.
Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ включается в расходы ООО «СК Нева-Неман» равными долями в течение 10 лет.
Если основное средство служит от 3 лет 1 месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость в ООО «СК Нева-Неман» списывается на расходы в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый год включаются в расходы 50 процентов его стоимости, во второй год - 30 процентов, а в третий год - 20 процентов. Расходы учитываются равными долями поквартально.
Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость в ООО «СК Нева-Неман» списывают на расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговым) периодам.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется ООО «СК Нева-Неман» самостоятельно в соответствии с требованиями классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1. Определение срока полезного использования объектов основных средств производится организацией при принятии объекта к учету (вводе его в эксплуатацию).
Согласно п.21 ПБУ 6/01 срок полезного использования объектов основных средств пересматривается только в случаях изменения его первоначально принятых нормативных показателей в результате проведенной реконструкции или модернизации либо частичной ликвидации.
При приобретении объекта основных средств, уже бывшего в эксплуатации, его первоначальная стоимость определяется из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. При этом амортизации, начисленной по данному объекту основных средств прежним владельцем, в расчет не принимается.
Чтобы начислить амортизацию поддержанного объекта на балансе предприятия, бухгалтер ООО «СК Нева-Неман» определяет срок его полезного использования как разность между сроком полезного использования, исчисленного для нового объекта основных средств, и сроком фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца. Срок полезного использования нового объекта определяется по классификации основных средств, включенных в амортизационные группы. Если приобретенный поддержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, то срок его полезного использования ООО «СК Нева-Неман» определяет самостоятельно.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) списываются на затраты ООО «СК Нева-Неман» по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.
Для отражения амортизации в бухгалтерском учете ООО «СК Нева-Неман» используется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту счета отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, находящимся в эксплуатации; по дебету - списание начисленной амортизации при выбытии основных средств.
В бухгалтерии ООО «СК Нева-Неман» амортизация основных средств учитывается на счетах следующим образом:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Рассмотрим хозяйственную ситуацию по начислению амортизации по поступившим основным средствам в ООО «СК Нева-Неман».
Рассмотрим порядок начисления амортизации и отражение ее в учете ООО «СК Нева-Неман»:
1. В случае если срок полезного использования составляет от 3 лет 1 месяца до 15 лет.
Первоначальная стоимость приобретенного в апреле 2010 г. холодильного оборудования с учетом доставки и монтажа составила 177500 руб. Срок полезного использования по оборудованию был установлен в размере 5 лет. Поэтому в 2010 году ООО «СК Нева-Неман» учло в составе 88 750 руб. (177500 х 50 : 100). Списывали остаточную стоимость в ООО «СК Нева-Неман» в течение трех кварталов: 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года в состав расходов включается часть остаточной стоимости производственного оборудования в размере 39 583,33 руб. (88 750 руб. : 3). При этом в учете ООО «СК Нева-Неман» в конце каждого квартала делают проводку:
Дебет 44 Кредит 02 - 39583,33 руб. - списана начисленная амортизация холодильного оборудования на расходы на продажу.
2. В случае если срок полезного использования не превышает 3лет.
Первоначальная стоимость приобретенного в январе 2010 года оборудования для склада 86504 руб. Срок полезного использования - 3 года. Так как срок службы оборудования не превышает трех лет, то его стоимость в ООО «СК Нева-Неман» списывают на расходы в течение одного года равными долями, т.е. сумма ежеквартальных амортизационных отчислений - 21626 руб. (86504 руб. : 4)
В течение четырех кварталов: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года, бухгалтер ООО «СК Нева-Неман» будет делать проводку:
Дебет 44 Кредит 02 - 21626 руб. - начислена амортизация оборудования за отчетный квартал.
3. В случае если стоимость приобретенных объектов основных средств не превышает 40 000 рублей.
ООО «СК Нева-Неман» в августе 2010 года приобрел по договору купли-продажи угловой стол «Практик». Согласно договору, его стоимость составляет 4786 руб. Так как стоимость стола не превышает установленного законодательством лимита, то амортизацию по этому объекту не начисляют, а при передаче его в эксплуатацию стоимость сразу списывают на расходы. При этом в учете ООО «СК Нева-Неман» делают проводку:
Дебет 44 Кредит 01 - 4786 руб. - списана стоимость стола на расходы на продажу.
Подтверждение соответствия фактического наличия поступивших основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения данным бухгалтерского учета осуществляется в ООО «СК Нева-Неман» посредством проведения инвентаризации.
Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете в ООО «СК Нева-Неман» осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Согласно Учетной политике предприятия инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи основных средств (ф. № ИНВ-1). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах. Один из них передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица. Следует отметить, что при составлении инвентаризационной описи основных средств записи отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения в разрезе классификационных групп основных средств в ООО «СК Нева-Неман» не производится.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
Объекты, учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета (ф. № ОС-6), в инвентарных описях показываются по наименованиям с указанием количества. Причем краткая индивидуальная характеристика отражается не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
Те объекты, которые на период инвентаризации находятся за пределами ООО «СК Нева-Неман», прежде всего транспортные средства, инвентаризуются до момента временного их выбытия.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, которым выявлена недостача, записываются в отдельную сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18).
Стоимость неучтенных объектов ставится на учет в оценке, исчисленной экспертным путем, ориентируясь на современную оценку их воспроизводства. Такие объекты в указанной оценке с отражением суммы износа, исходя из фактического состояния этих объектов, оформляются отдельным актом.
Содержание описи предусматривает наличие двух свободных строк для записи последних номеров документов в случае движения основных средств во время инвентаризации. Эти строки предусмотрены на последней странице инвентаризационной описи перед подписью председателя комиссии. Опись печатается с вкладными листами.
Все материалы, подтверждающие результаты проверки, подписываются членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами ООО «СК Нева-Неман». Отсутствие в описи хотя бы одной из подписей членов комиссии дает основание рассматривать результаты инвентаризации как недействительные.
После оформления в установленном порядке инвентаризационная опись передается в бухгалтерию ООО «СК Нева-Неман» для составления сличительной ведомости.
На основании приказа директора ООО «СК Нева-Неман» по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризаций.
Основные средства, не числящиеся в учете и выявленные в процессе инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризаций.
Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и на счетах бухгалтерского учета отражается записью:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 91, субсчет - «Прочие доходы».
По результатам экспертизы, исходя из действительного технического состояния выявленных объектов, на основании соответствующего акта отражается сумма амортизации:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
При недостаче основных средств, выявленной в результате инвентаризации, на счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» -- на сумму первоначальной стоимости;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» -- на сумму начисленного износа.
Таким образом, на счете 01, субсчет «Выбытие основных средств» формируется остаточная стоимость недостающих объектов, которая списывается:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».
Если выявленная недостача ставится в вину работнику ООО «СК Нева-Неман» (материально ответственному лицу), то остаточная стоимость недостающих основных средств отражается так:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Когда недостача признается результатом хищений лицами, которые не являются работниками ООО «СК Нева-Неман», и судом вынесено решение о взыскании с них сумм за причиненный ущерб, то вместо счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По решению руководителя ООО «СК Нева-Неман» или суда причиненный ущерб может взыскиваться с виновного лица как по остаточной стоимости, так и по первоначальной или рыночной. В последних случаях разница между рыночной (первоначальной) ценой недостающего объекта и его остаточной стоимостью отражается следующим образом:
Дебет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
При погашении дебиторской задолженности виновными лицами на счетах бухгалтерского учета в ООО «СК Нева-Неман» производится запись:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
С согласия виновного лица сумма причиненного ущерба может быть удержана из его заработной платы (дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Возможен также вариант погашения задолженности путем зачисления взыскиваемой суммы недостачи на расчетный счет организации (дебет 51 «Расчетные счета» кредит 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности виновным разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающих основных средств, числящаяся по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, остаточная стоимость недостающих основных средств относится на финансовые результаты:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При признании недостачи чрезвычайным расходом в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности остаточная стоимость недостающих основных средств, отражаются записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Так как ООО «СК Нева-Неман» не является плательщиком НДС, то корреспонденция счетов по НДС по недостающим объектам не составляется.
Все записи по результатам годовой инвентаризации находят отражение в учете и годовой отчетности ООО «СК Нева-Неман».
Нарушений при проведении инвентаризации основных средств, документального оформления ее результатов в 2010 году в ООО «СК Нева-Неман» не имеется.
На основании первичных документов по учету поступления основных средств и начисления амортизации по ним бухгалтерия ООО «СК Нева-Неман» составляет бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет, поэтому в ООО «СК Нева-Неман» вручную составляют:
· по учету поступления основных средств - «Журнал учета поступления основных средств»;
· по начислению амортизации - разработочную таблицу «Расчет амортизации основных средств».
Расходы на приобретение основных средств также отражаются в Книге учета доходов и расходов ООО «СК Нева-Неман» в последний день отчетного квартала.
Перед составлением отчетности в соответствии с учетной политикой ООО «СК Нева-Неман» раз в год по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризация основных средств. Для проведения инвентаризации создается комиссия, состав которой утверждается руководителем ООО «СК Нева-Неман».
Основные средства ООО «СК Нева-Неман» находят свое отражение в форме «Бухгалтерский баланс». В бухгалтерском балансе основные средства организации показываются в разделе «Внеоборотные активы» по строке «Основные средства». В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у ООО «СК Нева-Неман» в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
По строке Основные средства» показывается остаточную стоимость основных средств - за вычетом сумм начисленной амортизации. Основные средства стоимостью не более 10000 руб. сразу списываются на расходы, поэтому они по строке «Основные средства» не отражаются.
Все показатели актива баланса указывают по состоянию на отчетную дату в тысячах рублей без десятичных знаков. Строка «Основные средства» бухгалтерского баланса заполняется на основании данных инвентарных карточек по учету объектов основных средств типовых форм № ОС-6, ОС-6а, остатков по счетам Главной книги ООО «СК Нева-Неман».
В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» отражается сумма полученных основных средств по договору аренды, учтенных организацией на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», в том числе по лизингу; износ жилищного фонда, отражается в справке, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов; а также стоимость других ценностей, учтенных на забалансовых счетах (например, оборудования, принятого для монтажа (счет 005), основных средств, сданных в аренду (лизинг), если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя) - счет 011). По состоянию на 01 января 2011 года арендованных основных средств у ООО «СК Нева-Неман» нет.
2.3 Основные направления совершенствования практики учёта основных средств в ООО «СК Нева-Неман»
Подобные документы
Нормативные документы, регламентирующие учет основных средств. Классификация и оценка основных средств, их документальное оформление, аналитический, синтетический учёт. Проблемы организации автоматизации бухгалтерского учета основных средств предприятия.
курсовая работа [105,0 K], добавлен 02.03.2014Основные средства и задачи их учёта. Классификация, оценка, документальное оформление и аналитический учёт основных средств. Учёт амортизации (износа) основных средств. Учёт затрат на восстановление основных средств. Учёт переоценки основных средств.
дипломная работа [37,5 K], добавлен 30.06.2008Характеристика основных средств, как одного из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения. Направления развития современного бухгалтерского учёта. Учёт операций по выбытию основных средств. Учёт затрат на ремонт основных средств. Аудит основных средств.
дипломная работа [89,0 K], добавлен 20.08.2010Понятие основных средств, их роль в процессе труда. Главные задачи бухгалтерского учёта основных средств. Инвентаризация и износ средств. Учёт капитальных вложений. Этапы учётной политики организации. Журнал хозяйственных операций предприятия.
курсовая работа [73,9 K], добавлен 20.11.2011Сущность основных средств и их классификация. Оценка и методы начисления амортизации, переоценка и инвентаризация. Особенности учёта поступления основных средств на предприятие "Милена", их документальное оформление, синтетический и аналитический учёт.
курсовая работа [50,2 K], добавлен 22.02.2012Экономическая сущность основных средств их классификация и оценка. Задачи учёта основных средств. Нормативно-законодательные документы, регулирующие осуществление хозяйственных операций с основными средствами. Учёт основных средств.
курсовая работа [52,2 K], добавлен 07.04.2008Организация бухгалтерского учёта поступления основных средств. Порядок начисления амортизации по основным средствам. Учёт выбытия основных средств, шифры счетов. Практические особенности некоторых аспектов ведения учета основных средств организацией.
курсовая работа [62,9 K], добавлен 05.04.2012Нормативное регулирование ведения учета основных средств. Экономическая характеристика организации. Особенности бухгалтерского учёта поступления и использования основных средств в ООО "Агрофирма "Ихлас", предложения по совершенствованию методики их учёта.
курсовая работа [72,1 K], добавлен 28.04.2014Цели и задачи бухгалтерского учёта, многоуровневая система регулирования. Документальное оформление и аналитический учёт основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, денежных средств, капитала, затрат на производство.
курсовая работа [967,4 K], добавлен 11.10.2013Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта в России. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и учётной политики на КП "Майский". Методологическое и организационное обеспечение учёта основных средств и их аудит на предприятии.
дипломная работа [443,1 K], добавлен 20.08.2010
