Учёт и анализ основных средств в ООО "СК Нева-Неман"
Классификация, документальное оформление и особенности организации бухгалтерского учёта основных средств в строительстве. Общеэкономическая характеристика ООО "СК Нева-Неман" и элементы учётной политики организации в отношении учёта основных средств.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.12.2012 |
| Размер файла | 531,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
Глава 1. Организация бухгалтерского учёта наличия и движения основных средств
1.1 Понятие, классификация и документальное оформление наличия и движения основных средств
1.2 Синтетический и аналитический учёт наличия и движения основных средств в соответствии с учётной политикой предприятия
1.3 Особенности организации учёта основных средств в строительстве
1.4 Оценка использования основных средств
Глава 2.Учёт основных средств в ООО «СК Нева-Неман»
2.1 Общеэкономическая характеристика ООО «СК Нева-Неман» и элементы учётной политики организации в отношении учёта основных средств
2.2 Синтетический и аналитический учёт основных средств в ООО «СК Нева-Неман»
2.3 Основные направления совершенствования практики учёта основных средств в ООО «СК Нева-Неман»
Глава 3. Анализ движения основных средств в ООО «СК Нева-Неман»
3.1 Анализ состава, структуры и движения основных средств
3.2 Анализ эффективности использования основных средств
3.3 Основные направления повышения эффективности использования основных средств
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования остро встает проблема повышения эффективности использования всех производственных ресурсов организации, в том числе и основных средств. В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия им принадлежит особая роль. Основные средства представляют собой совокупную стоимость материально-вещественных ценностей производственного и непроизводственного назначения, функционирующих и развивающихся в отрасли, необходимых для рационального и планомерного выполнения производственных функций.
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики. Это, с одной стороны, снижение конкурентоспособности предприятия, низкая фондоотдача, вызванные использованием физически и морально устаревшего оборудования. С другой стороны, это необоснованное дробление имущественного комплекса, заниженная реальная оценка активов, производимые в целях снижения налоговой нагрузки при избыточном имуществе.
В связи с тем, что стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а также ввиду значительного срока их эксплуатации бухгалтерский учет основных средств в течение длительного периода времени прямо оказывает влияние, как на финансовые результаты деятельности предприятия, так и на качество представляемой им финансовый отчетности.
Необходимость выработки практических рекомендаций в соответствии с современными требованиями и принципами бухгалтерского учета поступления основных средств определили выбор темы дипломной работы, ее цель и задачи.
Цель работы - охарактеризовать практику ведения бухгалтерского учета операций по поступлению объектов основных средств в ООО «СК Нева-Неман», провести анализ ведения этих операций.
В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:
1. охарактеризованы теоретические основы бухгалтерского учета и анализа основных средств, их законодательная база;
2. проанализирован порядок документирования и учёта операций по поступлению объектов основных средств, начислению амортизации на эти объекты в ООО «СК Нева-Неман»;
3. проведен анализ операций по поступлению объектов основных средств в ООО «СК Нева-Неман»;
4. определены основные направления совершенствования организационного механизма учета и контроля за основными средствами ООО «СК Нева-Неман»;
5. представлены выводы по результатам исследования.
Предмет исследования - порядок организации и ведения бухгалтерского учета, проведения анализа операций по поступлению объектов основных средств в практической деятельности организации.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность ООО «СК Нева-Неман», основным видом которой является строительная деятельность. Рассматриваемый в работе отчетный период - 2009-2010 годы.
Теоретической и методологической основой работы послужили законодательная база РФ в области бухгалтерского учета и аудита основных средств, учебная литература следующих авторов: Астахова В. Л., Бабаева Ю.А., Баканова М.И., Верещагина С.А., Ивашкевича В.Б., Кондракова Н.П., Палий В.Ф., Подольского В.И., Юркиной Э.Н. и других.
Информационная основа дипломной работы - данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «СК Нева-Неман» за 2010 финансовый год.
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
Во введении обоснованы актуальность и выбор темы исследования, раскрыта его практическая значимость.
Первая глава носит общетеоретический (методический) характер. В ней на основе изучения работ отечественных и зарубежных авторов, излагается сущность исследуемой проблемы, рассматриваются различные подходы к ее решению, дается оценка методов и моделей исследования. Эта глава служит теоретическим обоснованием разработок, представленных в других разделах работы.
Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика ООО «СК Нева-Неман» и рассмотрены действующий на предприятии порядок документального оформления и учета операций по поступлению основных средств, начисления амортизации по поступившим объектам.
В третьей главе рассмотрены вопросы организации, планирования и проведения анализа операций по поступлению объектов основных средств, намечены пути совершенствования учета и контроля за операциями с объектами основных средств на исследуемом предприятии.
Глава 1. Организация бухгалтерского учёта наличия и движения основных средств
1.1 Понятие, классификация и документальное оформление наличия и движения основных средств
Основные средства являются материально-технической базой любого производства, любой предпринимательской деятельности. К основным средствам относятся средства труда, которые длительно сохраняют натурально-вещественную форму, постоянно изнашиваются и переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по частям в виде амортизационных отчислений. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Объект, состоящий из нескольких частей с разными сроками полезного использования, отражается в учете в виде нескольких самостоятельных инвентарных объектов в зависимости от сроков их использования Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: ТК Велби, Проспект, 2010. - C.121.
Данный стандарт не применяется в отношении некоторых позиций. Это: машины, оборудование и иные средства труда, находящиеся на складах в качестве готовых изделий у изготовителей либо на складах торговых организаций в качестве товаров; предметы, сданные в монтаж, подлежащие монтажу либо находящиеся в пути; капитальные нефинансовые вложения. Данное определение основных средств во многом совпадает с МСФО 16 «Основные средства». В соответствии со стандартом основные средства - это материальные активы, которые: используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, для административных целей; предполагается использовать в течение более чем одного периода. Объект основных средств признается в качестве актива, когда: с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; себестоимость актива для компании может быть надежно оценена. Исключение составляют основные средства, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Сами они не приносят экономической выгоды, но способствуют получению компанией будущих экономических выгод от использования других активов. Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.
Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь; списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или частично.
Отсюда главные задачи бухгалтерского учета основных средств, сводятся к следующему: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; своевременное и точное исчисление амортизации основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение переоценки, контроль за сохранностью и эффективностью использования; поиск путей совершенствования учета.
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств является типичная классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.
Основные средства группируются по определенным классификационным признакам:
I. Наличию вещественно-натуральной формы - так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Такое деление основных средств предусмотрено в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Группировка объектов в классификаторе осуществлена по девятизначному коду, который включает раздел, подраздел, класс, подкласс, вид.
II. Отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и пр.).
III. Группам: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации); внутрихозяйственные дороги; прочие соответствующие объекты.
IV. Назначению: промышленно-производственные, производственного назначения других отраслей народного хозяйства, непроизводственные (основные средства социальной сферы).
V. Степени использования: действующие и бездействующие (в эксплуатации), находящиеся в запасе (в резерве), на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации,
VI. Объему прав на соответствующие объекты: принадлежащие организации на праве собственности; полученные ею в аренду; находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации).
Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции. Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного пользования. Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службы объекта. Более того, исходя из общего правила после списания объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2011. - С.137.
При принятии решения об отнесении группы объектов к имущественному комплексу или о разделении ее на отдельные объекты, следует руководствоваться в первую очередь наличием общей цели использования. В общем смысле, все основные средства организации служат единой цели, отраженной в уставных документах, тем не менее, она достигается в ходе решения частных задач. По нашему мнению, ограничителем объединения объектов может служить наличие различных центров затрат. При этом всегда можно выделить задачи, для выполнения которых формируются подразделения и, соответственно, центры прибыли и затрат. Для анализа информации об использовании основных средств, необходимо сопоставлять данные об их амортизации с доходами по соответствующим центрам. Следовательно, с точки зрения бухгалтерского и управленческого учета, нежелательно укрупнение комплексов, выходящее за рамки центров прибыли и затрат.
Величина амортизационных отчислений определяется тремя методами: равномерным, ускоренным и неравномерным.
Равномерный моральный и физический износ основных средств является вполне правомерным по отношению к физическому износу. Однако, иначе обстоит дело с моральным износом, который в большинстве случаев происходит ускоренными, неравномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизации. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа. Решить эту проблему можно, используя метод ускоренной амортизации основных фондов, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости. Оставшаяся стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации на каждый год из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода. Ускоренная амортизации основных фондов применяется к активной части основных производственных фондов с целью создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в более быстром обновлении и техническом развитии про в метод ускоренной амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: ТК Велби, Проспект, 2010. - С.126.
Получает распространение неравномерная амортизация, при которой большая часть стоимости оборудования включается в производственные затраты в первые годы эксплуатации. Например, в первый год - 50% во второй - 30%, в третий - 20%. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты и направить их на дальнейшее обновление парка оборудования.
При начислении амортизации принято руководствоваться нормами амортизационных отчислений (для целей налогообложения). При этом в налоговом учёте по полностью амортизированным основным средствам амортизация не начисляется. Тот же порядок применяется и при проведении реконструкции, модернизации по решению руководителя и консервации сроком более трех месяцев, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев. Кроме того, земельные участки, объекты природопользования не подлежат амортизации, не амортизируются и приобретенные издания и т. п. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости объектов основных средств.
В мировой практике существуют различные варианты списания стоимости основных средств путем амортизации:
1) метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);
3) два метода ускоренного списания:
а) метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;
б) метод уменьшающегося остатка Власова В.М. Первичные документы - основа бухгалтерской отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2003. - С.102.
В российской нормативной базе также предусмотрена возможность пользоваться в бухгалтерском учете общепринятыми методами исчисления амортизации. Кроме того, установлен порядок начисления амортизации, при котором стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации.
Инвестиционный характер, присущий амортизационной политике, обусловлен движением денежных потоков, формирующих, со стороны, инвестиционные затраты по приобретению и восстановлению амортизируемых активов, а с другой, - их источников. В практике работы предприятий денежные потоки отвлекаются не только на приобретение основных средств, но и на их восстановление. Управление процессом восстановления основных средств должно решать следующие основные задачи:
- формирование условий наиболее полного удовлетворения потребности организации в ремонтных работах, а также в работах по реконструкции и модернизации объектов основных средств;
- обеспечение высокого уровня качества производимых работ;
- обеспечение достаточной экономичности осуществления процесса восстановления основных средств;
- максимизация доходов от реализации инвестиционных проектов по реконструкции и модернизации объектов основных средств;
- минимизация уровня хозяйственных рисков, связанных с процессом восстановления основных средств Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие / Т.А. Кольцова, Н.К. Пашук - М.: Экономика, 2009. - С.99.
Формирование условий наиболее полного удовлетворения организации в ремонтных работах и работах по модернизации и реконструкции объектов способствует повышению производственных мощностей, а соответственно и объему продукции (услуг), что в свою очередь ведет к увеличению прибыли предприятия. Этим же целям подчинено и обеспечение экономичности осуществления процесса восстановления объектов основных средств.
С введением главы 25 НК РФ стало очевидно, что затраты на ремонт должны быть списаны до конца отчетного года независимо от того, в каком месяце они произведены. Таким образом, Налоговый кодекс косвенно подтверждает право организации осуществлять налоговый учет расходов на ремонт основных средств порядком, установленным документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности:
· единовременно;
· за счет соответствующего резерва, создаваемого за счет себестоимости в течение всего отчетного года;
· посредством списания произведенных расходов в состав расходов будущих периодов с последующим их распределением между затратами отдельных месяцев между месяцем проведения ремонта и последним месяцем отчетного или налогового периода.
Кроме налоговой нагрузки финансовое состояние хозяйствующего субъекта характеризуется двумя основными группами показателей:
· активы организации, что весьма важно для кредиторов и других заимодавцев, так как их состояние дает представление о том, чем организация располагает в случае необходимости покрыть свои обязательства;
· результаты деятельности, что также является весьма важным, например, для акционеров, заинтересованных в информации о рентабельности производства и, следовательно, возможной эффективности вложения своих средств Бухгалтерский учет / Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Оболенская Ю.А. - М.: ТК Велби, Проспект, 2009. - С.119.
Основные средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель износа. В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать. По этому критерию объекты основных средств можно разделить на три группы:
1) активы, которые изнашиваются и амортизируются в равной степени;
2) активы, которые изнашиваются в меньшей степени, чем амортизируются. Наиболее характерным примером являются активы, не теряющие своей потребительной стоимости. Однако, участие таких активов в производственном процессе определяет необходимость начисления амортизации по ним (например, здания).
3) активы, которые изнашиваются в большей степени, чем амортизируются (например, автотранспортные средства, оборудование).
Указанная в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость активов часто существенно отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем искажения растут с каждым изменением уровня инфляции и связанной с этим переоценкой активов.
Действующим ПБУ 6/01 предусмотрено списание с бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, которые не только выбывают из организации, но и не способны приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем. Это очень важное требование, поскольку в современной учетной практике на балансе организации допускается учитывать не просто имущество, находящееся в ее собственности, а в обязательном порядке только ее активы.
Как правило, выделяются два основных условия признания активов:
· организация способна контролировать данное имущество, т. е. иметь не только право на использование этого имущества, но и возможность ограничить его использование иными лицами;
· данное имущество должно быть способно в настоящий момент или в будущем приносить организации экономические выгоды.
Наличие первого условия чаще всего подтверждается правом собственности на рассматриваемое имущество. Действительно, в силу п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Поэтому организация-собственник может не только владеть и пользоваться имуществом, но и распоряжаться им, в том числе путем запрета на его использование иными лицами.
Что касается второго условия, то будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2011. - С.139.
Таким образом:
· для признания имущества в балансе недостаточно только соблюдения первого условия - наличия права собственности на объект, необходимо еще соблюдение условия о способности объекта приносить организации экономические выгоды;
· способность приносить экономические выгоды контролируется не только в периоде признания актива, т. е. в момент его принятия к бухгалтерскому учету, но и постоянно (периодически), причем, как только появится уверенность в отсутствии возможности извлечения дохода, в том же отчетном периоде (году) объект подлежит списанию с баланса - иначе будет нарушено требование осмотрительности.
Безусловно, неиспользуемые объекты могут быть выявлены единовременно, например, если техническая служба организации проводит обследование какой-либо совокупности основных средств. Однако такие разовые мероприятия отнюдь не гарантируют, что все неиспользуемые объекты проанализированы на предмет их необходимости.
Подобная гарантия может быть получена лишь при условии, что в ходе сплошной инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия не только подтвердила их наличие в организации, но и рассмотрела условия их использования, выявила перечень постоянно не используемых объектов.
Зачастую на практике приходится сталкиваться с наличием объектов, которые находятся на консервации не только годами, но даже десятилетиями. Можно ли говорить о какой-либо доходности таких основных средств, если они давно утратили не только свою актуальность (полезность), но даже саму возможность как-то работать.
Однако это лишь самые очевидные примеры -- инвентаризационная комиссия должна своевременно выявлять объекты, которые пока не утратили возможности эксплуатироваться, но уже не нужны данной организации (морально устарели). Комиссия должна рассмотреть каждый такой объект и дать рекомендации по его дальнейшему использованию: продать как объект основных средств, продать или использовать в организации как комплекс комплектующих и запасных частей, продать как вторичное сырье (металлолом) или, наконец, просто утилизировать, т. е. вывезти на свалку. К сожалению, долгое бездействие приводит именно к последнему варианту.
Возможностей распорядиться данным объектом несколько. При этом все они свидетельствуют, что выявленный постоянно не используемый объект уже не удовлетворяет практически ни одному из критериев признания основных средств.
учёт основной средство строительство
1.2 Синтетический и аналитический учёт наличия и движения основных средств в соответствии с учётной политикой предприятия
Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие / Т.А. Кольцова, Н.К. Пашук - М.: Экономика, 2009. - С.102.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:
· 02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);
· 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);
· 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).
По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяют следующие:
* вклад в уставный капитал других организаций;
* продажа;
* безвозмездная передача, дарение;
* хищение;
* стихийные бедствия;
* списание вследствие морального и физического износа.
Решение о списании (выбытии) основных средств принимает, как мы уже отметили выше (если наличие основных средств является существенным), специально созданная комиссия.
В компетенцию комиссии входит:
* осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
* установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг для управленческих нужд);
* определение лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
* выявление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
* составление акта о списании объектов основных средств (ф. № ОС-4), акта о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях и указанием причин, вызвавших аварию, если они имели место) Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и аудит объектов основных средств организации: Учебно-практ. пособие. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. - С.112.
Операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, причем данная операция облагается налогом на добавленную стоимость. Плательщиком налога является передающая сторона. Налогооблагаемой базой является рыночная стоимость передаваемого основного средства, но она должна быть не ниже балансовой (остаточной) стоимости. Начисленный налог включается в состав прочих расходов предприятия. Убыток от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Продажа основных средств формирует прочие доходы (расходы) организации. Выбытие основных средств в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, а по кредиту - сумму начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
При списании основных средств без применения отдельного субсчета 01 «Выбытие основных средств» дебетуется счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и далее с кредита счета 01 остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 91-2.
Учётная политика в отношении основных средств следующее:
1) если объект предназначается для продажи, то его перевод в состав товаров или иной составляющей материально-производственных запасов не предусмотрен, поэтому организации, производящие так называемую реклассификацию активов, делают это на свой страх и риск. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для таких объектов предусмотрена лишь возможность списания на субсчет «Выбытие основных средств», но не вывод из состава основных средств вообще. Причем получается, что в балансе организации обязаны показывать эти объекты в составе внеоборотных активов, что уже не соответствует намерениям их использования.
В составе внеоборотных активов на практике такие объекты, как правило, отражаются по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса, однако более правильно их отразить по строке «Прочие внеоборотные активы» с обязательным раскрытием в пояснительной записке к отчетности;
2) если объект предназначается для продажи или использования в качестве комплекса запасных частей или вторичного сырья (металлолома), то он должен быть исключен из состава внеоборотных активов.
В этих случаях, как правило, осуществляется демонтаж и разборка частей объекта, т. е. он утрачивает свою конструктивную целостность и должен быть списан с учета на основании формы № ОС-4 (ОС-4а), которую следует незамедлительно составить в периоде принятия соответствующего решения о выбытии объекта.
Одновременно в обязательном порядке детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы должны быть оприходованы по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прочих доходов и расходов;
3) если объект иначе уже никак не может быть использован, он подлежит списанию с учета без признания каких-либо доходов Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / С.А.Верещагин, С.Б.Сазонтов - М.: Информцентр ХХI века, 2010. - С.128.
С развитием и укреплением рыночных отношений предприятия в целях укрепления производственной базы, освоения новых направлений деятельности могут широко использовать арендованные основные средства. Арендные отношения между предприятиями занимают в настоящее время весьма заметное место в их хозяйственной деятельности.
Учет аренды объектов основных средств строится на основе ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми совершаемые организацией операции по аренде основных средств могут признаваться как: операционная деятельность; предмет деятельности; обычный вид деятельности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных в части учета объектов основных средств организации обязаны проводить инвентаризацию объектов основных средств, как правило, не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета.
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации осуществляется следующим образом:
1. Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При этом оформляются бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
2. В случае недостачи или порчи объектов остаточная стоимость основных средств относится с кредита счета 01 субсчета «Выбытие основных средств» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», откуда в последующем переносится на дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При отсутствии, же конкретных виновников либо по недостачам, во взыскании которых отказано судом, счет 94 корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», фиксируя убыток.
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Целью бухгалтерской отчетности является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.
В финансовой отчетности малых предприятий основные средства показываются в бухгалтерском балансе (форма № 1) в разделе I «Внеоборотные активы». Детализация показателей бухгалтерского баланса, характеризующих качественную работу организации, приводится в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Основные средства». Операции по выбытию основных средств отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Учет основных средств на малых предприятиях, применяющих общую систему налогообложения, а также ЕНВД ведется по вышеописанной системе. Малые предприятия, выбравшие в качестве системы налогообложения упрощенную систему, учитывают основные средства особым способом.
Таким образом, регламентация бухгалтерского учета операций с основными средствами осуществляется основными нормативными предписаниями, централизованно устанавливающими общие правила ведения учета, которые затем интерпретируются с учетом особенностей характера производственной деятельности конкретного предприятия и отражаются в его учетной политике.
Бывает, что объекты основных средств приобретаются, но в эксплуатацию сразу не вводятся, например, покупается автомобиль для сдачи в аренду в целях получения дополнительного дохода, но договор аренды еще не заключен, закупается мебель и оргтехника для офиса, ремонт которого еще не закончен. Такие объекты основных средств временно находятся в запасе (запасные основные средства).
Кроме того, к резервным основным средствам относят объекты основных средств, которые приобретены для постоянного запаса (резерва) в целях обеспечения непрерывного производства, его устойчивости к возможным аварийным ситуациям.
Для отражения стоимости объекта в составе основных средств не требуется фактического ввода его в эксплуатацию, нужно принимать во внимание цель приобретения актива. Если он предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) актив включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации.
Указанное положение вытекает также из Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, где закреплено, что в классификацию основных средств по степени их использования включены в том числе объекты основных средств, находящиеся в запасе (резерве).
Таким образом, объект, не требующий монтажа, должен попасть в состав основных средств в день приобретения, а объект, требующий монтажа, - после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования.
В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств. Например, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1), который применяется при приемке одного основного средства; акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-16), который применяется при приемке группы объектов.
Эти документы составляются как минимум в двух экземплярах и утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. К акту прилагается также техническая документация по данному объекту. Если основные средства не требуют монтажа, то эти документы оформляются в момент приобретения, а если необходимы монтажные работы, то формы заполняются после приема основных средств из монтажа и сдачи в эксплуатацию.
В унифицированных формах № ОС-1 и № ОС-16 указывается дата принятия к учету, а также дата ввода в эксплуатацию (первоначальная). Эти даты по резервному и запасному оборудованию совпадать не будут. В день фактического начала использования таких объектов технические службы организации должны представить информацию об этом работнику бухгалтерии, который внесет соответствующие уточнения в акт приемки-передачи. Данные, заносимые в поля «Дата составления» и «Дата принятия к бухгалтерскому учету», должны в акте совпадать.
На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-66. Если в резерв направляются бывшие в эксплуатации основные средства, то следует оформить накладную на внутреннее перемещение по ф. № ОС-2.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с учета. Это правило распространяется и на основные средства, находящиеся в запасе или резерве. Если резервное или запасное имущество по приказу руководителя будет переведено на консервацию на срок более трех месяцев, то амортизацию по нему начислять не нужно.
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Для резервного и запасного оборудования никаких исключений нет Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009. - С.152.
Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20000 руб. Объекты основных средств попадают под определение амортизируемого имущества, если объект находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода; стоимость объекта погашается путем начисления амортизации; срок полезного использования объекта составляет более 12 месяцев; первоначальная стоимость объекта более 20000 руб.
В налоговом учете резервное и запасное оборудование, машины относятся к основным средствам и включаются в состав амортизируемого имущества только после ввода в эксплуатацию. Напомним, что в бухгалтерском учете объект принимается в состав основных средств в момент готовности его к использованию в запланированных целях. Следует отметить, что дата принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и дата ввода в эксплуатацию на практике очень часто не совпадают. Поэтому возникают ситуации, когда объект уже учтен и отражен в бухгалтерской отчетности, а в налоговом учете он отсутствует.
В налоговом учете амортизация должна начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.
Кроме того, все расходы, включая амортизационные отчисления, должны быть связаны с получением доходов. Вместе с тем расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности.
Таким образом, амортизацию по резервному оборудованию можно признать в целях налогообложения, поскольку оно является частью производственного цикла организации и его наличие обязательно для поддержания безопасного и бесперебойного функционирования различных опасных производств (письмо Минфина России от 03.07.06 № 03-03 04/4/114).
В соответствии с арбитражной практикой резервное оборудование предусмотрено техническим регламентом для обеспечения непрерывного производственного цикла в случае аварии; неиспользование резервного оборудования не изменяет его назначения и не лишает организацию права начислять амортизацию (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.07 по делу № А26-12006/2005-25).
По-другому дело обстоит с объектами основных средств, которые приобретаются по решению руководителя организации и временно находятся в запасе (запасные основные средства). В этих случаях в целях налогообложения начислять амортизацию по такому имуществу следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно будет введено в эксплуатацию. В связи с тем, что амортизация в бухгалтерском учете будет начисляться раньше, чем в налоговом, расходы в бухгалтерском учете превысят расходы, принимаемые для целей налогообложения. По правилам ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, с которой необходимо исчислить отложенный налоговый актив.
Приобретая основные средства, в том числе предназначенные для резерва, организации в стоимости таких объектов уплачивают НДС. Следует отметить, что глава 21 НК РФ не предусматривает особого порядка налогового вычета НДС по резервному оборудованию, поэтому возмещение НДС из бюджета производится на общих основаниях.
Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств, являются вложения во внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.
В случае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект под ключ) и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).
Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету его отражается:
· фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств; при этом случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 «Расчет с поставщика и подрядчиками», при хозяйственном способе кредитуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»;
· затраты по приобретению основных средств в корреспонденции с теми же счетами;
· суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»;
· уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование вложений во внеоборотные средства в пределах ставки ЦБ РФ до момента принятия на учет основных средств.
По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» фиксируется:
· стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в случаях, обязательных по законодательству) - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;
· стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы, (незавершенного капитального строительства) - дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
· стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений - корреспондирует счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в незавершенное строительство или незаконченные операций приобретения основных средств, а также (не введенных в эксплуатацию объектом и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств по счету 01 «Основные средства».
Особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, но время их функционирования все же имеет определенные границы, обусловленные износом. Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением фондов, являются собственные средства организаций. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Первоначальная стоимость учитывается на счете 01 «Основные средства», амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств», расходы, связанные со строительством или приобретением объектов основных средств, до ввода объектов в эксплуатацию, аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
С развитием и укреплением рыночных отношений предприятия в целях укрепления производственной базы, освоения новых направлений деятельности могут широко использовать арендованные основные средства. Арендные отношения между предприятиями занимают в настоящее время весьма заметное место в их хозяйственной деятельности.
Учет аренды объектов основных средств строится на основе ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми совершаемые организацией операции по аренде основных средств могут признаваться как: операционная деятельность; предмет деятельности; обычный вид деятельности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных в части учета объектов основных средств организации обязаны проводить инвентаризацию объектов основных средств, как правило, не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета Юркина Э.Н. Основные средства: бухгалтерский налоговый учет. - М.: Информцентр XXI века, 2009 - С.115.
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации осуществляется следующим образом:
1. Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При этом оформляются бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
2. В случае недостачи или порчи объектов остаточная стоимость основных средств относится с кредита счета 01 субсчета «Выбытие основных средств» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», откуда в последующем переносится на дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При отсутствии, же конкретных виновников либо по недостачам, во взыскании которых отказано судом, счет 94 корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», фиксируя убыток.
1.3 Особенности организации учёта основных средств в строительстве
Основные средства строительно-монтажных организаций в бухгалтерском учете делятся на производственные и непроизводственные. Техническое имущество по характеру своего использования в производственном процессе разделяется на активное и не относящееся к таковым. Первое непосредственно участвует в производстве строительно-монтажных работ, второе - создает эффективные условия для выполнения этих работ.
Подобные документы
Нормативные документы, регламентирующие учет основных средств. Классификация и оценка основных средств, их документальное оформление, аналитический, синтетический учёт. Проблемы организации автоматизации бухгалтерского учета основных средств предприятия.
курсовая работа [105,0 K], добавлен 02.03.2014Основные средства и задачи их учёта. Классификация, оценка, документальное оформление и аналитический учёт основных средств. Учёт амортизации (износа) основных средств. Учёт затрат на восстановление основных средств. Учёт переоценки основных средств.
дипломная работа [37,5 K], добавлен 30.06.2008Характеристика основных средств, как одного из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения. Направления развития современного бухгалтерского учёта. Учёт операций по выбытию основных средств. Учёт затрат на ремонт основных средств. Аудит основных средств.
дипломная работа [89,0 K], добавлен 20.08.2010Понятие основных средств, их роль в процессе труда. Главные задачи бухгалтерского учёта основных средств. Инвентаризация и износ средств. Учёт капитальных вложений. Этапы учётной политики организации. Журнал хозяйственных операций предприятия.
курсовая работа [73,9 K], добавлен 20.11.2011Сущность основных средств и их классификация. Оценка и методы начисления амортизации, переоценка и инвентаризация. Особенности учёта поступления основных средств на предприятие "Милена", их документальное оформление, синтетический и аналитический учёт.
курсовая работа [50,2 K], добавлен 22.02.2012Экономическая сущность основных средств их классификация и оценка. Задачи учёта основных средств. Нормативно-законодательные документы, регулирующие осуществление хозяйственных операций с основными средствами. Учёт основных средств.
курсовая работа [52,2 K], добавлен 07.04.2008Организация бухгалтерского учёта поступления основных средств. Порядок начисления амортизации по основным средствам. Учёт выбытия основных средств, шифры счетов. Практические особенности некоторых аспектов ведения учета основных средств организацией.
курсовая работа [62,9 K], добавлен 05.04.2012Нормативное регулирование ведения учета основных средств. Экономическая характеристика организации. Особенности бухгалтерского учёта поступления и использования основных средств в ООО "Агрофирма "Ихлас", предложения по совершенствованию методики их учёта.
курсовая работа [72,1 K], добавлен 28.04.2014Цели и задачи бухгалтерского учёта, многоуровневая система регулирования. Документальное оформление и аналитический учёт основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, денежных средств, капитала, затрат на производство.
курсовая работа [967,4 K], добавлен 11.10.2013Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта в России. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и учётной политики на КП "Майский". Методологическое и организационное обеспечение учёта основных средств и их аудит на предприятии.
дипломная работа [443,1 K], добавлен 20.08.2010
