Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на предприятиях АПК (на примере КП "Майский")

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Адыгейский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК

(НА ПРИМЕРЕ КП «МАЙСКИЙ»)

Дипломник

Сичкарева Е.В.

Научный руководитель

к.э.н. Хотова И.Р.

Майкоп, 2010 г.

Содержание

Введение

1. Основные средства как объект бухгалтерского учёта

1.1 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта в России

1.2 Задачи учёта основных средств

2. КП «Майский» - объект исследования

2.1 Краткая историческая справка

2.2 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.3 Анализ финансово - хозяйственной деятельности

2.4 Учётная политика предприятия

3. Методологическое и организационное обеспечение учёта основных средств на исследуемом предприятии

3.1 Классификация, инвентарный учёт и оценка основных средств

3.2 Первичный учёт основных средств

3.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств

3.4 Учёт износа основных средств

3.5 Учёт ремонта основных средств

3.6 Компьютерное моделирование данных

3.7 Совершенствование учёта и оценки основных средств

4. Аудит основных средств в КП «Майский»

4.1 Цели, задачи и источники информации при аудиторской проверке основных средств

4.2 Методика проведения аудиторской проверки основных средств

4.3 Обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Цель работы: разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных средств.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие конкретные задачи:

1) Изучить теоретические аспекты и нормативно-правовую информацию по учету и аудиту основных средств;

2) Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность учхоза КП «Майский».

3) Изучить состояние и организацию учета и аудита основных средств в КП «Майский»;

4) Выявить искажения в учете основных средств предприятия;

5) Разработать мероприятия по устранению выявленных нарушений и выявить резервы совершенствования учета основных средств;

6) Дать заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности КП «Майский» в аспекте учета основных средств.

Объектом исследования является КП «Майский».

Предметом исследования в настоящей дипломной работе является организация и ведение бухгалтерского учёта на предприятии.

Источниками информации послужили первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета основных средств, а также годовые отчеты КП «Майский» за 2010 - 2010 годы.

Методологической основой написания дипломной работы послужили законы, постановления правительства и другие нормативные акты РФ, а также труды ученых экономистов.

В работе применялись следующие методы исследования: монографический, расчетно-аналитические приемы, сканирование документов, очный опрос, выборочная проверка.

1. Основные средства как объект бухгалтерского учёта

1.1 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта в России

Основы организации и регулирования российской бухгалтерской системы следует рассматривать в контексте классификации мировых учетных систем (с точки зрения происхождения национальных стандартов учета и отчетности), согласно которой выделяются две базовые модели:

- континентальная, в которой развитие учета предопределяется законодательными актами государства;

- англосаксонская (британо-американская), в которой доминирующую роль в установлении стандартов учета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы.

До недавнего времени российской учетной системе были присущи следующие черты: доминирование государственного регулирования учета и отчетности, направленность учета на фискальные цели, консерватизм учетной политики, незначительная роль профессиональных организаций в регулировании учета. В связи с чем ее можно соотнести с континентальной моделью учета и отчетности.

На данном этапе работа по совершенствованию законодательной базы российского учета проводится на качественно новом уровне: к разработке национальных стандартов, инструкций и методических рекомендаций подключаются объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов. В 2009 г. в России создан Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), собравший специалистов-профессионалов и ученых в области учета, анализа и аудита.

Основной целью законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, как отмечено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», выступает обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством Российской Федерации.

Основными функциями Федерального органа определены:

а) подготовка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета;

б) организация аттестации и проверки качества работы профессиональных бухгалтеров в Российской Федерации.

Федеральный орган разрабатывает критерии и порядок аккредитации профессиональных объединений бухгалтеров

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила представления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Лица, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Граждане, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут вести учет применительно к Федеральному закону.

Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона имеют приоритет.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:

а) первый уровень - Федеральный закон, другие федеральные законы. Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета;

б) второй уровень - положения по бухгалтерскому учету;

в) третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

г) четвертый уровень - рабочие документы конкретной организации.

На первом уровне кроме Федерального закона [3] отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским кодексом РФ [1] и другими федеральными законами. Так, например, в Гражданском кодексе установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи. В Законе об акционерных обществах указан порядок образования и использования резервного капитала.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации.

Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством Российской Федерации, в основном Министерством финансов. Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время система национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету включает:

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»;

ПБУ 2/08 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»;

ПБУ 3/09 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета на всех предприятиях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.

К третьему уровню относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с ПБУ 6/97 «Учет основных средств» Министерством финансов РФ утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливающие правила приобретения, оценки, выбытия основных средств, особенности погашения их стоимости и другие технические аспекты по организации их учета.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации.

Согласно законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества.

Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

1.2 Задачи учёта основных средств

Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1. Контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально-ответственным лицам;

2. Правильное и своевременное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств;

3. Получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;

4. Контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

5. Контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности, выявление излишних и ненужных объектов;

6. Получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

Кроме того, в состав основных средств включают капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель учитываются в составе основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

К основным средствам принадлежат также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, или же обособленный комплекс предметов, представляющих собой единое целое. Если в состав объекта входит несколько составных частей, срок полезного использования которых различный, то каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект.

2. КП «Майский» - объект исследования

2.1 Краткая историческая справка

КП «Майский» организовано в 1926 г. на землях, прилегающих к городу Белореченску. До 1961 г. КП «Майский» состоял из трех отделений, расположенных чересполосно.

В 1961 г. Постановлением Совета Министров СССР КП «Майский» был укрупнен за счет земель экономически слабого колхоза "Кубань". Укрупнение было вызвано необходимостью улучшения производственного обучения студентов и расширения научно-исследовательской работы на базе образцового высокорентабельного хозяйства.

Со времени укрупнения валовое производство сельскохозяйственной продукции возросло с 3,5 млн. руб. в 1962 г. до 5,4 млн. руб. в 2010 г. или более, чем в 1,5 раза, а производство основных видов продукции в 1,5 - 2 раза.

В настоящее время, рост материально-технической базы КП «Майский» не отвечает современным требованиям, в должной мере не обеспечивает учебный процесс подготовки кадров и проведения научных исследований.

В настоящее время КП «Майский» располагает 7754 га земельных угодий, в том числе на территории г. Белореченска 2561 га и 5193 га в прилегающих территориях.

Хозяйство состоит из трех отделений. Отделения включают в себя животноводческие фермы и растениеводческие специализированные бригады. КП «Майский» является многоотраслевым хозяйством. Ежегодно производятся зерно, овощи, виноград, плоды и ягоды, молоко, мясо.

2.2 Технико-экономическая характеристика предприятия

Рассмотрим ресурсы и затраты КП «Майский» в следующей таблице:

Таблица 2.1.

Ресурсы и затраты КП «Майский»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к
				2008 г.	2009 г.
Среднегодовая численность работников, чел.	650	540	472	72,6	87,4
из них: занятых в сельском хозяйстве	494	421	392	79,4	93,1
Площадь сельскохозяйственных угодий, га:
- всего	6527	6134	6134	94,0	100,0
- на 1 работника, занятого в сельском хозяйстве	13	15	16	123,1	106,7
из них: пашня	6114	5410	5410	88,5	100,0
Среднегодовая стоимость основных средств - всего, тыс. руб.	152452	86289	57088	37,5	66,2
В т.ч. производственных основных средств основной деятельности	119418	63657	38749	53,3	60,9
Производственные затраты, тыс. руб.	20848	21492	17395	83,4	80,9
В т.ч. на оплату труда	3336	3804	4544	136,2	119,5
Оплата труда на 1 работника, руб.	5132	7044	9627	187,6	136,7
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	8434	12843	15159	179,7	118,0
Наличие энергетических мощностей, л.с.:
- всего	32157	27005	26262	81,7	97,2
- на 1 га сельскохозяйственных угодий	5	4	4	80,0	100,0

По данным таблицы видно, что среднегодовая численность работников в период за 2008-2010 гг. уменьшилась с 650 до 472 человек, то есть, снизилась по сравнению с 2008 г. на 17,4 %. Это снижение связано с низкой оплатой труда персонала предприятия.

В структуре численности работников можно отметить положительную тенденцию роста доли сельскохозяйственных работников и сокращения административно-управленческого персонала - с 24,0 % в 2008 г. до 17,4 % в отчетном 2010 г.

Площадь сельскохозяйственных угодий уменьшилась в период с 2008 по 2009 гг. на 6 % и составила 6134 га. В отчетном году она осталась на том же уровне.

Тенденцию к росту имеет площадь сельскохозяйственных угодий, рассчитанная на 1 работника, занятого в сельском хозяйстве. В отчетном году она составила 16 га, что больше уровня 2008 г. на 23,1 %, а 2009 г. - на 6,7 %. Данное увеличение происходит из-за резкого снижения среднегодовой численности работников, занятых в сельском хозяйстве.

Среднегодовая стоимость основных средств в отчетном году снизилась, по отношению к 2008 г. почти в 3 раза, а к 2009 г. на 23,8 % и составила 57088 тыс. руб. Это уменьшение происходит за счет большого количества основных средств с нулевой остаточной стоимостью, старых и изношенных фондов, содержащихся на балансе, а также преобладания выбытия над поступлением.

Производственные затраты предприятия по сравнению с предыдущими годами в отчетном году уменьшились на 20 %, несмотря на инфляцию, и составили 17395 тыс. руб. Однако доля оплаты труда в затратах растет. Заработная плата одного работника в 2010 г. выросла в 1,9 раза по сравнению с 2008 годом, но все равно осталась на низком уровне (средний заработок одного работника - 800 руб. в месяц).

Среднегодовая сумма оборотных средств имеет тенденцию к увеличению и составляет в 2010 г. 15159 тыс. руб., что по отношению к 2008 и 2009 годам больше на 79,7 % и 18,0 % соответственно. Это происходит из-за постоянного увеличения цен на приобретение товарно-материальных ценностей, энергоносители, а также роста дебиторской задолженности.

Энергетические мощности незначительно уменьшаются и в 2010 г. составили 26262 л.с., что ниже уровня 2008 г. на 18,3 % и меньше их суммы в 2009 г. на 2,8 %. Наличие энергетических мощностей в расчете на 1 га сельскохозяйственных угодий осталось практически неизменным.

В целом, проанализировав ресурсы учхоза можно сделать вывод, что в 2010 г. в производство было вложено меньше средств, чем в предыдущие годы, в том числе изменились размер и структура основных фондов (табл.2).

Особенно резко снизились в 2010 г. размеры следующих видов основных средств: многолетних насаждений - в 82,3 раза, зданий - в 28 раз, сооружений - в 5,7 раз по сравнению с 2008 г. Менее выражено уменьшение стоимости оборудования - на 10,3 %, транспортных средств - на 16,7 %, продуктивного скота - на 36,7 %.

В целом по КП «Майский» наличие основных средств на конец 2010 г. составило 57,4 млн. руб., что в 2,6 раза меньше, чем в аналогичный период 2008 г.

Нехватка свободных средств для пополнения основных и оборотных фондов делает необходимым для финансово-экономических служб хозяйства выбор в приобретении тех или иных объектов. Так, технологически, более необходимой является активная часть основных фондов: оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот и др., т.к. они быстрее переносят свою стоимость на готовую продукцию, чем пассивная их часть. Этим можно объяснить увеличение в структуре основных средств учхоза оборудования - на 33 % по сравнению с 2008 г., транспортных средств - на 3,8 %, рабочего, продуктивного скота и других видов основных средств.

Таблица 2.2.

Размер и структура основных средств КП «Майский» на конец года

Состав основных средств	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.	Изменение структуры в 2010 г. по сравнению с 2008 г. (+, -)
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Здания	42788	28,6	2098	3,5	1528	2,7	3,6	- 25,9
Сооружения	41968	28,0	7313	12,2	7302	12,7	17,4	- 15,3
Машины и оборудование	36833	24,6	33841	56,5	33048	57,6	89,7	33,0
Транспортные средства	4873	3,3	3732	6,2	4059	7,1	83,3	3,8
Производственный и хозяйственный инвентарь	74	0,1	32	0,1	10	0,0	13,5	- 0,1
Рабочий скот	57	0,0	48	0,1	208	0,4	364,9	0,4
Продуктивный скот	2254	1,5	2316	3,9	1427	2,5	63,3	1,0
Многолетние насаждения	5680	3,8	281	0,5	69	0,1	1,2	- 3,7
Другие виды основных средств	15190	10,1	10261	17,0	9741	16,9	64,1	6,8
ИТОГО основных средств	149717	100,0	59922	100,0	57392	100,0	38,3	-
В т.ч. производственных	135607	90,6	49661	82,9	47651	83,0	35,1	- 7,6
непроизводственных	14110	9,4	10261	17,1	9741	17,0	69,0	- 7,6

Вырубка многолетних насаждений вызвала уменьшение их стоимости и доли в структуре с 3,8 % в 2008 г. до 0,1 % в 2010 г.

Сильное изменение в структуре основных средств претерпела пассивная часть: доля зданий сократилась с 28,6 % в 2008 г. до 3,6 % в 2010 г., сооружений - с 28,0 % до 17,4 %.

Хотя увеличение доли активных фондов и уменьшение пассивных является хорошей тенденцией, но полная изношенность зданий, сооружений и других видов основных средств может вызывать невозможность хранения продукции, плохие условия содержания животных, аварийные ситуации в зданиях, где находятся рабочие места.

2.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Рассмотрим анализ основных экономических показателей исследуемого предприятия.

О высоких темпах выбытия, износа и других негативных факторах воспроизводства основных средств в КП «Майский» свидетельствуют показатели таблицы 2.3.

Износ основных средств снизился более, чем в 2 раза и составил 44835 тыс. руб., это произошло за счет снижения стоимости самих основных средств. Об этом свидетельствует рост коэффициентов износа на начало и конец года, а также снижения коэффициентов годности основных средств. В целом, годность основных фондов на конец 2010 г. составила 21,8 %, что является очень низким показателем.

Очень большое количество основных средств было списано в результате ликвидации в 2009 г. - на сумму 92,3 млн. руб.; коэффициент выбытия составил в этом году 0,616. В 2008 и 2009 гг. коэффициенты выбытия превышали коэффициенты обновления. Лишь в 2010 г. обновление превысило выбытие: коэффициенты составили 0,055 и 0,045 соответственно.

Аналитические расчеты показали, что коэффициенты износа и годности на конец 2009 г. не соответствуют коэффициентам на начало 2010 г., что говорит о неправильной переоценке основных средств в начале 2010 г.

Таблица 2.3.

Воспроизводство основных средств КП «Майский»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.	2010 г. в % к 2009 г.
Наличие основных средств на начало года, тыс. руб.	153969	149718	56755	36,9	37,9
Поступило за год, тыс. руб.	2586	2498	3165	122,4	126,7
Выбыло за год, тыс. руб.	6837	92294	2528	37,0	2,7
Наличие основных средств на конец года, тыс. руб.	149718	59922	57392	38,3	95,8
Износ основных средств, тыс. руб.:
- на начало года	93814	94423	44835	47,8	47,5
- на конец года	94423	45724	44898	47,5	98,2
Коэффициенты:
- обновления	0,017	0,042	0,055	х	х
- выбытия	0,044	0,616	0,045	х	х
- износа на начало года	0,609	0,631	0,790	х	х
- износа на конец года	0,631	0,763	0,782	х	х
- годности на начало года	0,391	0,369	0,210	х	х
- годности на конец года	0,369	0,237	0,218	х	х

Рассмотрим результаты деятельности КП «Майский» (табл. 2.4.).

Таблица 2.4.

Результаты деятельности КП «Майский»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к
				2008 г.	2009 г.
Валовая продукция (в сопоставимых ценах) - всего, тыс. руб.:	4482	4662	4615	103,0	99,0
- на 100 га сельскохозяйственных угодий	69	76	75	108,7	98,7
- на 1 работника, занятого в сельском хозяйстве	9	11	12	133,0	109,1
Выручка от реализации - всего, тыс. руб.:	10206	12930	11366	111,4	87,9
- на 100 га сельскохозяйственных угодий	156	211	185	118,6	87,7
- на среднегодового работника	16	24	24	150,0	100,0
Валовой доход, тыс. руб.	3466	3989	5407	156,0	135,5
Прибыль отчетного года, тыс. руб.	320	187	863	269,7	461,5
Норма прибыли, %	0,2	0,2	1,2	х	х
Урожайность с 1 га, ц:
- зерновые и бобовые	32	44	53	165,6	120,5
- подсолнечник	10	9	13	130,0	144,4
- картофель	104	67	-	Х	х
- овощи	82	91	111	135,4	122,0
Удой на 1 корову, кг	4129	4633	5274	127,7	113,8

Производство валовой продукции в сопоставимых ценах 2007 г. в 2010 г. составило 4615 тыс. руб., что незначительно меньше, чем в 2009 г. (на 1 %), и на 3 % больше уровня 2008 г. О более эффективном использовании ресурсов предприятия в 2009 и 2010 гг. по сравнению с предыдущим годом свидетельствуют также показатели гектароотдачи (76 тыс. руб. на 1 га в 2009 г. по сравнению с 69 тыс. руб. в 2008 г.) и производительности труда (12 тыс. руб. и 9 тыс. руб. в 2010 г. и 2008 г. соответственно).

Наибольший объем реализации продукции был достигнут в 2009 г. - 12930 тыс. руб. Но наилучшие результаты от реализации (валовой доход, прибыль) были получены в 2010 г., что связано с благоприятным формированием цен на продукцию и сокращением ее себестоимости. О повышении эффективности производственной деятельности учхоза в 2010 г. свидетельствуют показатели урожайности и продуктивности.

Анализируя показатели финансового состояния КП «Майский»

за 2010 г., можно сделать вывод, что сумма оборотных средств предприятия выросла с начала года на 1,2 млн. руб. и составила 15,8 млн. руб. Причем этот рост произошел за счет увеличения кредиторской задолженности, о чем свидетельствует уменьшение доли собственных оборотных средств в общем их наличии на 7,7 %. Однако нормативное значение этого показателя - 10 %, т.е. можно сказать, что хозяйство достаточно обеспечено собственными оборотными средствами.

Соотношение собственных и привлеченных средств (3,716 на начало и 2,876 на конец 2010 г.) свидетельствует об относительной финансовой независимости предприятия, однако кредиторская задолженность растет быстрее, чем собственные средства учхоза. Рассмотрев показатели ликвидности КП «Майский» в 2010 г., можно сделать вывод об относительной платежеспособности предприятия, так как общий коэффициент составляет по нормативу (>2).

Таблица 2.5.

Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности КП «Майский» за 2010 г.

Показатели	на начало года	на конец года	отклонение (+, -)
Наличие оборотных средств - всего, тыс. руб.	14559	15758	1199
В т. ч. собственных оборотных средств	8940	8464	- 476
Доля собственных оборотных средств в оборотных активах, %	61,4	53,7	- 7,7
Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств	3,716	2,876	- 0,840
Привлеченные средства (кредиторская задолженность)	5273	6482	1209
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,031	0,037	0,006
Промежуточный коэффициент покрытия	0,378	0,265	- 0,113
Общий коэффициент покрытия	2,761	2,431	- 0,330

ликвидные активы (запасы, незавершенное производство и т.д.).

Так текущих денежных средств не хватит даже для того, чтобы погасить свои наиболее срочные обязательства; коэффициент абсолютной ликвидности 0,037 на конец года при норме 0,2 - 0,3. Даже при привлечении всей погашенной задолженности платежеспособность остается низкой. Быстрой ликвидности - на уровне 0,378 в начале года и снижается до 0,265 к концу года.

В целом КП «Майский» можно считать финансово-устойчивым, платежеспособным предприятием. Но следует предложить финансовой службе хозяйства пересмотреть структуру активов в сторону увеличения хорошо ликвидных средств и сокращения залежалых неиспользуемых запасов, продукций, просроченной долгосрочной задолженности.

2.3 Учётная политика предприятия

На исследуемом предприятии в соответствии с приказом №5 - П от 14.03.2000 года принята следующая учётная политика, согласно которой бухгалтерский учёт ведётся согласно закону «О бухгалтерском учёте» № 129 ФЗ и положениям о бухгалтерском учёте и отмчётности в РФ, с учётом других действующих законов, положений и инструкций.

1. Бухгалтерский учёт ведётся раздельно по видам продукции и деятельности.

2. Первоначальная стоимость основных средств амортизируется по установленным нормам, линейным способом (ПБУ 6/97).

3. Величина стоимости основных средств является критерием разделения их на основные средства и малоценные предметы. Верхний предел стоимости малоценных предметов, или, иначе, нижний предел стоимости основных средств определить согласно Положения о бухгалтерском учёте в Российской Федерации в размере 100 минимальных размеров оплаты труда по цене приобретения. Изменения предела стоимости производить при изменении такового в централизованном порядке решениями Правительства. (ПБУ 6/97)

4. Для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, применять следующие способы их оценки:

4.1. приобретённые материальные запасы оцениваются по средней себестоимости имеющихся в остатке ресурсов на начало отчётного периода плюс себестоимость приобретения в течении отчётного периода;

4.2. материальные ресурсы, произведённые в хозяйстве и заготавливаемые на стороне, списываются в производстве в течении года по плановой себестоимости. Фактическая себестоимость их определяется в конце года при закрытии счетов и тогда же производится в конце года при закрытии счетов и тогда же производится корректировкасписанных в течении года сумм, исходя из фактической стоимости материвальных ресурсов.

5. Создавать, от количества начисленной заработной платы, резер на предстоящую оплату отпусков работникам выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждения по итогам работы за год.

6. Учитывая специфику производственной деятельности по производству с/х продукции, группировку и спиание затрат на производство производить с учётом разделения на прямые и косвенные. Подсчёт полной стоимости продукции производить после закрытия счетов один раз в конце года.

7. Определить выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров, оказания услуг и предъявления покупатедлю (заказчику) расчётных документов.

8. Из полученной прибыли создавать фонды накопления и фонды потребления.

9. Займы полученные КП «Майским» учитывать без учёта начисленных процентов. По мере уплаты процентов делать записи по дебету счетов учёта заёмных средств и кредиту счетов учёта денежных средств, одновременно делается запись по кредиту счетов учёта заёмных средств и дебету счетов учёта соответствующих источников их оплаты.

В аналитическом учёте по счетам учёта займов отражаются обособленно сумма основного долга и начисленных, после их уплаты, процентов.

10. КП «Майский» выступает как юридическое лицо с ведением самостоятельного баланса.

Отдельные балансы представительств, филиалов и других обособленных подразделений в баланс не входят.

3. Методологическое и организационное обеспечение учёта основных средств на исследуемом предприятии

3.1 Классификация, инвентарный учет и оценка основных средств

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 года №65н и зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 13.01.98 года №1331) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Данное определение в целом не расходится с определением основных средств, содержание которого приведено в п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.08 года №34н).

В учете к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 100 минимальных размеров оплаты труда за единицу и сроком службы более одного года. По состоянию на 01.01.98 года этот лимит за единицу должен быть не ниже 8349 рублей.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Этот срок исследуемое предприятия устанавливает самостоятельно, принимая во внимание: конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов и других факторов; ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей; действующие ограничения на эксплуатацию.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, позволяющими ему самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая из них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект. В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, в резерве. Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

Важное значение имеет классификация основных средств и оценка, оказывающая непосредственное влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и нематериальные основные фонды;

2. степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие - так называемые «рукотворные основные средства» (здания, сооружения, машины);

б) без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства. Данная классификация установлена Государственным комитетом по статистике Российской Федерации. Отнесение основных средств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности предприятия. Это означает, что классификационной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе предприятия. Поэтому если основные средства в своей совокупности предназначены только для обслуживания основного вида деятельности данного предприятия, то они полностью подлежат отнесению к той отрасли народного хозяйства, к которой относится вид деятельности, осуществляемый этой организацией.

4. Группы. Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основных фондов. Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды.

Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1. Здания - архитектурно-строительные объекты. В состав здания входят все коммуникации внутри него. Инвентарным объектом по данной группе является каждое отдельно стоящее здание.

2. Сооружения - инженерно-строительные объекты, основное назначение которых - обеспечить надлежащие условия для осуществления процесса производства путем выполнения необходимых технических функций. Инвентарным объектом в данной группе является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, позволяющими ему выполнять соответствующие функции.

3. Рабочие и силовые машины и оборудование. В составе силовых машин и оборудования учитываются машины-генераторы и машины-двигатели. Их назначение - производство электрической и тепловой энергии и превращение последних в механическую энергию. Инвентарным объектом в учете признаются каждая отдельная машина, не являющаяся составной частью другого инвентарного объекта, со всеми устройствами и приспособлениями, а также индивидуальное ограждение и фундамент. Состав рабочих машин и оборудования представлен объектами (машины, аппараты, оборудование), предназначенными для механического, термического и химического воздействия на исходные предметы труда с целью получения необходимого продукта, выполнения соответствующих услуг или перемещения соответствующим способом указанных предметов в производственном процессе. Инвентарным объектом в данной подгруппе выступают отдельный агрегат, установка, машина со всеми приспособлениями и принадлежностями, включая инструменты, приборы, электрооборудование, отдельное ограждение и фундамент.

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерений (диаметра, толщины, площади, веса) и для регулирования производственных процессов ручным или автоматическим способом. Инвентарным объектом по группе «Измерительные и регулирующие приборы и устройства и оборудование» принято считать предметы, выполняющие самостоятельные функции и не являющиеся составной частью другого инвентарного объекта.

5. Вычислительная техника и оргтехника служат для различного рода вычислений в пределах заданного алгоритма, способствуя ускорению производственного процесса или совершенствованию управления. Инвентарным объектом является отдельная машина и устройство, не являющиеся составной частью другой машины.

6. Транспортные средства. Данная группа объединяет все виды средств передвижения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

7. Инструмент объединяет механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, предназначенные для обработки производственных запасов. Такой инструмент должен иметь срок службы свыше одного года и стоимость за единицу 1000 минимальных размеров оплаты труда и более. Инвентарным объектом служит обособленный предмет, не входящий в состав другого самостоятельного инвентарного объекта.

8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Это предметы производственного назначения, предназначенные для облегчения выполнения отдельных производственных операций в работе. Понятие инвентарного объекта для данной подгруппы не расходится с его определением.

для других объектов в составе основных средств. К хозяйственному инвентарю относится имущество, способствующее осуществлению нормальных условий для работы аппарата управления, а также предметы противопожарного назначения. К принадлежностям принято относить инвентарную тару, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов.

9. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Такие вложения предусматривают осуществление арендатором различных работ капитального характера, связанных с модернизацией, реконструкцией отдельных объектов, принятых в эксплуатацию организацией, как правило, на условиях долгосрочной аренды.

3.2 Первичный учёт основных средств

Учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Учет движения основных средств в КП «Майский» оформляется документами унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации.

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема-передачи основных средств (форма № 101-АПК).

В акте приведена краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям. Акт утверждается директором учхоза и представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководством хозяйства.

Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т.д. и оформляет приемку актом приема-передачи основных средств (форма № 101-АПК). При этом в случае, если объекты и однотипны и имеют одинаковую стоимость, составляется общий акт для нескольких объектов основных средств.

При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должны быть получены и паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики машин. В дальнейшем работники бухгалтерии вместе с инженером-механиком хозяйства фиксируют в них все произведенные капитальные и текущие ремонты.

Изготовленные в своих мастерских инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или нарядов.

При переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота также создают специальную комиссию с участием соответствующих специалистов, которая составляет акт на перевод животных из группы в группу (форма № 214-АПК). Купленный взрослый скот приходуют от поставщиков так же, как и другие основные средства, на поступающих животных должны быть оформлены поставщиком племенные свидетельства.

Многолетние насаждения берут на учет в два этапа. Сначала вновь посаженные плодовые сады, полезащитные полосы и т.п. По окончании посадочных работ их принимают на учет в состав не эксплуатационных насаждений. При этом составляют акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК). При достижении эксплуатационного возраста насаждений вновь составляют акт и их включают в состав действующих основных средств.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, а также основные средства неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей и др.) приходуют также по актам, составленным соответствующими комиссиями.

Все поступающие в хозяйство основные средства закрепляются за материально-ответственными лицами. С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве, принято каждому инвентарному объекту присваивать свой инвентарный номер, состоящий из четырех знаков. Инвентарный номер основного средства, который должен быть обозначен на нем, сохраняется за ним все время, пока объект находится за ним все время, пока объект находится в хозяйстве. Инвентарный номер обязательно указывают во всех первичных документах и регистрах аналитического учета.

Выбытие основных средств оформляется актом на списание имущества. В настоящее время для этих целей применяют следующие формы: акт на списание зданий и сооружений (форма № 104-АПК); акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (форма № 105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (групповой) (форма № 106-АПК), акт на выбраковку животных из основного стада (индивидуальный) (форма № 107-АПК); акт на списание многолетних насаждений (форма № 108-АПК). Акты на списание имущества составляются комиссией в двух экземплярах, назначенной приказом руководителя хозяйства. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запчастей, материалов, металлолома и т.д. Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после сноса и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и т.п., отражаются в разделе “Расчет результатов списания объекта”. Акт наряду с членами комиссии подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель. При безвозмездной передаче основных средств акт составляют в двух экземплярах (для сдающего и принимающего основные средства предприятия), а при их продаже - в трех: первые два остаются у продавца, а третий передается представителю покупателя.

3.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств

Синтетический учет основных средств в КП «Майский» ведется на балансовом счете 01 “Основные средства”. Счет является активным, основным, инвентарным. На его дебете отражают наличие основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие.

Поступление основных средств на предприятии осуществляется путем капитальных вложений в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств, для учета капитальных вложений предназначены два специальных счета 07 “Оборудование к установке” и 08 “Капитальные вложения”.

Счет 07 "Оборудование к установке" использует предприятие - застройщик, этот счет активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж, или к монтажу, которого не приступили; оборот по дебету - фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа; оборот по кредиту - списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат. Основанием для записи указанных операций на счетах являются акты на поступление данного оборудования на предприятие, накладные на передачу оборудования в монтаж и справки о начале монтажа. Учет состояния и движения средств на счете 07 ведется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. в карточках складского учета материалов и в ведомости № 10.

Счет 08 “Капитальные вложения” предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства. Счет активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам, не сданным в эксплуатацию; оборот по дебету - сумму фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного месяца; оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов и списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость. Рассмотрим некоторые источники поступления основных средств на предприятие.

Основные средства производственного назначения могут быть получены безвозмездно от юридических и физических лиц. Стоимость таких объектов относят в дебет счета 01 “Основные средства” и на увеличение добавочного капитала (кредит счета 87 “Добавочный капитал”, субсчет 3 “Безвозмездно полученные ценности”). В 2009 г. в КП «Майский» оприходованы безвозмездно полученные объекты:

Дебет счета 01 “Основные средства” 110459 руб.

Кредит субсчета 87-3 “Безвозмездно полученные ценности” 110459 руб.

Расходы предприятия по монтажу безвозмездно полученного оборудования включаются в первоначальную стоимость объектов. Такие расходы предприятие учитывает на дебете счета 08 “Капитальные вложения” (кредит счетов 10, 11, 13, 23, 60, 68, 69, 71, 76); эти расходы после сдачи объекта в эксплуатацию присоединяют к первоначальной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).

Основные средства, полученные безвозмездно для функционирования в непроизводственной сфере, принимаются на учет (дебет счета 01) с отнесением на увеличение фонда социальной сферы (кредит субсчета 88-4).

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный капитал) оформляется следующим образом. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения (дебет счета 01, кредит счета 75 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”). Если расходы по доставке и установке основных средств несет принимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются на счете 08 (дебет счета 08, кредит счета 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и в последующем включаются в первоначальную стоимость объекта (дебет счета 01, кредит счета 08), принятого в эксплуатацию.

Приобретение основных средств, не требующих монтажа, оформляется в учете следующим образом. Основные средства не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату для производственных целей (дебет субсчета 08-4, кредит счета 60), в том числе бывшие в эксплуатации, приходуют (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4) по стоимости приобретения без учета НДС, уплачиваемого при их приобретении (дебет субсчета 19-1 “Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений”, кредит счета 60). При принятии основных средств на учет (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4) НДС в полном размере принимается к зачету в уменьшение задолженности бюджету по этому налогу.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств, отражают в учете капитальных вложений (дебет субсчета 08-4, кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4).

В течение 2009 г. были приобретены объекты основных средств:

Дебет субсчета 08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств” 820308 руб.

Дебет субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» 164062 руб.

Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 984370 руб.

Расходы на доставку, разгрузку и т.д. этих объектов составили:

Дебет субсчета 08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств” 77767 руб.

Дебет субсчета 19-1 “Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений” 15553 руб.

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 93320 руб.