Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами

Согласно вышеназванным правилам акт ревизии филиала № 322 ОАО "АСБ Беларусбанк" содержит:

· название документа;

· дату и место выдачи аудиторского заключения;

· указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

· реквизиты аудируемого лица;

· реквизиты аудиторской организации (в случае внутреннего аудита данные ревизоров проводящих аудит);

· вводную часть;

· часть, описывающую объем аудита;

· итоговую часть с выражением аудиторского мнения;

· подписи.

В ходе проверки установлено:

Во исполнение Декрета Президента Республики Беларусь от 14.01.2005 №2 "О совершенствовании работы с населением", Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16.03.2005 №285 "О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 14.01.2005 №2" и в целях дальнейшего повышения качества обслуживания населения по ЦБУ издан приказ от 16.02.2009 №6 по операционному отделу "О порядке ведения и хранения книги замечаний и предложений" в соответствии с которым, ответственными за ведение, хранение книги замечаний и предложений в операционном отделе назначен начальник операционного отдела Позднякова Л.В. Книга замечаний и предложений зарегистрирована в Инспекции Министерства по налогам и сборам.

Во исполнение нормативных документов Национального банка, локальных нормативных документов ОАО "АСБ Беларусбанк" в ревизуемом периоде было проведено 55 проверок обоснованности и правильности совершения операций по следующим направлениям деятельности операционного отдела:

- отделом учета физических лиц: проверка организации дополнительного контроля - 2 проверки, порядок формирования кассовых документов - 6 проверок;

- отделом кассовой работы: проверка организации кассовой работы операционного отдела - 5 проверок, организация работы по приему коммунальных платежей - 4 проверки, качество сортировки денежной наличности - 7 проверок, соблюдение пропускного режима в кассовый узел - 4 проверки, правильность оплаты лотерейных билетов - 3 проверки, порядок ведения журнала выдачи печатей и штампов - 3 проверки, соблюдение порядка открытия, закрытия и сдачи под охрану кладовой ответственными за сохранность ценностей - 2 проверки, правильность ведения журнала приема под охрану кладовой - 3 проверки;

- отделом розничного бизнеса: соблюдение сохранности ценностей операционного отдела в рабочее и нерабочее время - 7 проверок, правильность заполнения отчетных справок - 6 проверок, порядок заключения операционного дня - 3 проверки.

Предыдущая документальная ревизия операционного отдела (акт от 31.05.2007) проводилась специалистами отдела ревизий филиала №300 - Гомельского областного управления ОАО "АСБ Беларусбанк". Недостатки и нарушения, установленные предыдущей ревизией, проведенной специалистами отдела ревизий, в целом устранены.

В процессе аудита отклонений по ведению операций с драгоценными металлами в филиале № 322 ОАО "АСБ Беларусбанк" установлено не было.

Однако были выявлены косвенные недостатки в работе специалистов, филиала которые относились так же и к операциям с драгоценными металлами.

Так, в нарушение п.9.3 Особенностей совершения кассовых операций в ОАО "АСБ Беларусбанк" от 29.05.2007 №54.13 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 14.04.2009), далее - Особенности №54.13 при смене лиц, ответственных за сохранность ценностей, в том числе и драгоценных металлов, не производилась регистрация передачи комплектов ключей, печатей, штампов от рабочих мест операционно-кассовых работников в соответствующем журнале (01,03,09,10,12,13.06.2009 и другие дни).

В нарушение п.2.4, п.15.11.1 Особенностей №54.13 установлено, что специалист по операционно-кассовой работе Курбацкая Т.И. неоднократно в течение рабочего дня оставляла дверку металлической шкатулки в открытом виде, а ключ находился в замочной скважине, чем не обеспечивалась должным образом сохранность ценностей (в том числе и драгоценных мателлов) в рабочее время (19,22.06.2009). Установлено путем визуального наблюдения.

В нарушение п.15.7 Особенностей №54.13:

- открытие хранилища операционного отдела, находящегося под ответственностью лиц, ответственных за сохранностью ценностей, согласно записям в контрольном журнале приема под охрану и сдачи из-под охраны кладовых, сейфов и других хранилищ 13.04.2009 в 08 ч. 32 м. было произведено одним лицом, ответственным за сохранность ценностей, в присутствии работника охраны;

- открытие хранилища согласно записям в указанном журнале за 11.05.2009, 18.05.2009 соответственно в 08 ч.40м. и 08ч.30м. произведено лицами ответственными за сохранность ценностей без расписки работника охраны сдавшего хранилище из-под охраны;

- закрытие хранилища согласно записям в журнале 02.06.2009 и 20.06.2009 соответственно в 19 ч.25 м. и 18 ч.45 м. лицами, ответственными за сохранность ценностей, производилось без расписки работника охраны, принявшего хранилище под охрану.

В филиале № 322 ОАО "АСБ Беларусбанк" имеются нормативные документы по проведению операций с драгоценными металлами, так же есть в наличии в надлежащем состоянии локальные документы (положения и инструкции) используемые при расчете рисков при проведении операций с драгоценными металлами, а так же сверке их с нормативными показателями.

Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами ведется в соответствии с Учетной политикой ОАО "АСБ Беларусбанк", отклонений в результате аудита по данным вопросам не выявлено.

В конце проведенного аудита была сделана запись в книгу проверок (ревизий) (Приложение 5) филиала о контролирующем органе, дате выданного предписания (Приложение 7), дате проверки, должности и данных работников контролирующего органа.

6. Направления совершенствования аудита драгоценных металлов банка

Мировой финансовый кризис поставил страны в такие условия, при которых промедление в принятии срочных мер по стабилизации обстановки в экономике, в т.ч. в банковской сфере, является недопустимым. Либерализация экономики Беларуси является одним из ключевых элементов повышения устойчивости республики к влиянию мирового финансового кризиса. Стабильная макроэкономическая среда должна обеспечивать благоприятный инвестиционный климат, способствующий притоку иностранного капитала, внедрению инноваций и современных технологий.

В последнее время в Республике Беларусь принят ряд документов, направленных на обеспечение притока капитала в банковскую систему страны, повышение доверия вкладчиков к банкам, соблюдение банковской тайны, в частности:

- Указ Президента РБ от 04.11.2008 № 601 "Об отдельных вопросах осуществления банками финансовых операций" (- разработан в целях совершенствования условий инвестиционной деятельности и деловой среды, дебюрократизации работы государственных органов в отношении банков и исключения дублирования передаваемой ими информации в Департамент финансового мониторинга Комитета государственного контроля РБ;

- Декрет Президента РБ от 04.11.2008 № 22 "О гарантиях сохранности денежных средств физических лиц, размещенных на счетах и (или) в банковские вклады (депозиты)" - существенно повысил гарантии вкладчиков - физических лиц;

- Декрет Президента РБ от 16.01.2009 № 1 "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования" - значительно упрощает процедуру открытия текущих (расчетных) счетов вновь созданными субъектами хозяйствования за счет существенного сокращения перечня необходимых для представления в банки документов, а также отмены обязательного нотариального удостоверения их копий и подписей на карточке с образцами подписей.

В связи со значимостью внутреннего аудита в деятельности банков Базельский комитет провел обследование в банках стран, представленных в Базельском комитете, по вопросу организации службы внутреннего аудита в банке. Национальный банк полагает необходимым обратить внимание банков на передовую практику по некоторым вопросам деятельности внутреннего аудита, приведенную в данном обследовании. Полагаем, что она будет полезна банкам для создания надежного механизма внутреннего контроля.

Проведенное обследование показало, что в банках охват внутренним аудитом является обширным и включает такие основные направления, как система внутреннего контроля, процедуры управления рисками, системы финансовой информации, тестирование сделок и процедур, соблюдение законодательных и нормативных требований, контроль нормативной прибыли и специальные расследования. Почти все банки проводят аудит по следующим направлениям:

- финансовый аудит, целью которого является оценка надежности системы бухгалтерского учета и информации, а также достоверности составленных на их основе финансовых отчетов;

- аудит соответствия требованиям, целью которого является оценка качества и соответствия систем, созданных для обеспечения соблюдения законов, нормативных правовых актов, принципов и процедур;

- операционный аудит, целью которого является оценка качества и соответствия прочих систем и процедур, критический анализ организационных структур и оценка достаточности методов и ресурсов для исполнения возложенных обязанностей;

- аудит управления, целью которого является оценка качества подходов управления к рискам и контролю в рамках поставленных банком целей.

Необходимо отметить, что проверка записей бухгалтерского учета в большинстве стран входит в обязанности службы внутреннего аудита. Вместе с тем в некоторых странах проверка финансовой отчетности банка считается исключительной обязанностью внешних аудиторов банка, причем роль службы внутреннего аудита в этой области сводится к оказанию содействия внешним аудиторам.

При организации деятельности службы внутреннего аудита банки придерживаются стандартов Института внутренних аудиторов, в соответствии с которыми она должна оказывать содействие банку в достижении своих целей путем использования системного, упорядоченного подхода к оценке и улучшению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления. При этом особое внимание уделяется оценке рисков. Как показывает передовая практика, официальное заключение по оценке риска служба внутреннего аудита направляет совету директоров (аудиторскому комитету) не реже одного раза в год.

Существенное значение банки уделяют и вопросу о возможности привлечения сотрудников службы внутреннего аудита для работы в качестве консультантов в банке. Практика показывает, что необходимость сохранять объективность и беспристрастность не исключает возможности предоставления ими консультаций в рамках их компетенции. При этом консультирование должно быть дополнительной функцией службы внутреннего аудита. В тех случаях, когда совет директоров (аудиторский комитет) банка разрешает сотрудникам службы внутреннего аудита предоставлять консультации, особое внимание обращается на необходимость проявлять осторожность, чтобы не дискредитировать их объективность при оценке деятельности, в отношении которой проводились консультации (исключение оснований для возникновения конфликта интересов).

В целях защиты объективности и беспристрастности службы внутреннего аудита, исключения конфликта интересов банки наиболее часто предпринимают следующие меры:

- ротация сотрудников в службе внутреннего аудита;

- неучастие сотрудников службы внутреннего аудита в операциях банка;

- закрепление (признание) независимости службы внутреннего аудита в положении о службе внутреннего аудита;

- аудитор, принятый на работу в службу внутреннего аудита посредством перевода из другого подразделения банка, в течение определенного периода времени не занимается проведением аудиторских проверок в своем прежнем подразделении;

- сотрудники службы внутреннего аудита переводятся из других подразделений банка.

Практика показывает, что банки также много внимания уделяют вопросам поддержания необходимого уровня профессиональной компетенции сотрудников службы внутреннего аудита, используя для этих целей следующие способы:

- практическое обучение на рабочем месте;

- официальное обучение в банке и внешнее обучение (дипломированные внутренние аудиторы, как правило, продолжают обучение в обязательном порядке);

- ротация персонала в службе внутреннего аудита (несмотря на существующее мнение, что это может противоречить необходимости в специализации);

- поощрение сотрудников службы внутреннего аудита к получению сертификата дипломированного внутреннего аудитора.

Еще одним важным принципом деятельности службы внутреннего аудита, которому банками уделяется существенное значение, является независимость этой службы. Для обеспечения независимости данного подразделения банки повышают статус и расширяют полномочия службы внутреннего аудита и его сотрудников.

Так, руководителю службы внутреннего аудита предоставляется право по передаче непосредственно и по его инициативе информации совету директоров, как правило, через председателя совета директоров и по возможности внешним аудиторам. Служба внутреннего аудита отслеживает исполнение своих рекомендаций для того, чтобы установить, внедряются (выполняются) они или нет, а также информирует руководителей высшего звена банка на регулярной основе о ситуации с внедрением (выполнением) ее рекомендаций.

Еще одним направлением совершенствования аудита операций с драгоценными металлами в ОАО "АСБ Беларусбанк" повышение уровня автоматизации в филиалах. Это позволит не только быстрее и качественнее проводить операции с драгоценными металлами, но так же и собирать более полную информацию в процессе аудита.

В настоящее время в ОАО "АСБ Беларусбанк" используются некоторые виды электронных технологий, такие как: BiPrint и Клиент- Банк.

Огромные затраты времени на ввод информации с бумажных носителей (документов) в операционные системы по-прежнему остаются барьером на пути повышения эффективности производства и экономики в целом. Особенно хорошо это понимают банки, которые вынуждены обрабатывать большое количество финансовых и юридических документов.

Являясь лидерами в стране по применению информационных технологий, кредитные организации с их помощью пытаются сократить объем документооборота бумажных платежных документов. Более 95% бумажного документооборота банка составляют платежные поручения клиентов - юридических лиц, что не посредственно затрудняет кассовую работу.

Для повышения эффективности ведения кассовых операций при выдаче и получении драгоценных металлов, и прочих ценностей в ОАО "АСБ Беларусбанк" следует использовать подсистему СТ.Банк.ИТ. "Учет ценностей".

Подсистема "Учет ценностей" включает в себя следующие программные комплексы:

- "Ведение учета драгоценных камней";

- "Учет памятных банкнот";

- "Учет мерных слитков и монет из драгоценных металлов";

- "Учет бланков строгой отчетности";

- "Учет памятных и юбилейных монет".

Основными целями создания ПК являются:

- автоматизация процессов бухгалтерского учета операций, выполняемых в Национальном банке;

- повышение оперативности и качества подготовки данных для предоставления отчётности и поддержки принятия решений по операциям, совершаемым с ценностями;

- автоматизация процессов складского учета операций, выполняемых в Национальном банке;

- обмен требуемой информацией с компьютерно-кассовыми системами "CashMan" и "CashMaster", разработанными Центром Технического Обслуживания и ООО "Блайзер";

- обмен требуемой информацией с ПК АХД Национального банка "Учет материалов на складе и у подотчетных лиц";

- обмен требуемой информацией с автоматизированной банковской системой "Учетно-операционные работы";

- формирование файлов платежных документов и передача их в ПК "Клиент-банк" через фолдер обмена.

В подсистеме "Учет ценностей" реализованы автоматизированные рабочие места:

- Бухгалтера;

- Кладовой ценностей;

- Учета ценностей;

- Главного управления международных операций;

- Геммологического центра центрального хранилища;

- Главного управления эмиссионно-кассовых операций;

- Ответственного исполнителя за ведение бланков строгой отчетности;

- Главного управления администрации;

- Управления хозяйственного и материального обеспечения;

- Касса.

Таким образом, можно сделать вывод, что для совершенствования аудита операций с драгоценными металлами в ОАО "АСБ Беларусбанк" следует использовать подсистему "Учет ценностей", которая внедрена и успешно работает в таких банках Республики Беларусь, как ОАО "Приорбанк", ОАО "Белинвестбанк", ЗАО "БелСвиссБанк", а так же ОАО "Международный резервный банк". Данная система не только облегчит труд кассовых работников, а так же позволит проводить аудит операций с драгоценными металлами быстрее и продуктивнее.

Заключение

Для проведения эффективных сделок с драгоценными металлами в банках проводят анализ деятельности с драгметаллами, после анализа проводится аудит данных сделок, что позволяет оценить правильность ведения операций с драгметаллами.

Аудит драгоценных металлов и проверка порядка их хранения проводятся одновременно с ревизией ценностей, находящихся в хранилище операционной кассы, в порядке и случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка по организации кассовой работы в банках Республики Беларусь, с учетом особенностей.

При проведении аудита драгоценных металлов в банке используются нормативные акты, регулирующие данную сферу деятельности в Республике Беларусь, а так же локальные акты самого банка.

Порядок осуществления аудиторских проверок операций с драгоценными металлами в банке регулируется нормативными актами:

1. Закон РБ от 21.06.2002 № 110-З "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", с учетом изменений. Еще одним важным документом является Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З (в редакции Закона РБ от 17.07.2006 № 145-З).

2. Инструкция по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 10.12.2004 № 186, с учетом изменений от 17.05.2005 № 68 и от 25.01.2007 № 26.

3. Инструкция о порядке открытия и ведения счетов в драгоценных металлах, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 04.04.2006 № 57, с учетом изменений от 20.11.2006 № 187.

4. Инструкция о порядке продажи памятных монет Национального банка Республики Беларусь и футляров к ним, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 27.03.2007 № 71.

5. Постановление Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь", с учетом изменений от 15.06.2006 № 151, от 28.08.2006 № 218, от 28.11.2006 № 325, от 04.03.2008 № 61, от 10.03.2009 № 64 и от 30.07.2009 №248.

6. Инструкция по бухгалтерскому учету банками Республики Беларусь банковских операций с драгоценными металлами, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 15.06.2006 № 151.

7. Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.06.2007 № 198 с учетом изменений от 12.05.2009 № 140.

8. Декрет Президента РБ от 31.10.2000 № 21 "О мерах по обеспечению порядка при совершении операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями", с учетом изменений от 08.11.2001 № 27, от 30.08.2002 № 22 и от 02.04.2007 № 2.

Аудиторам в процессе проверки деятельности с драгоценными металлами в ОАО "Беларусбанк" надо изучить акты проверок проведенных ранее, основными источниками информации для контроля работы с драгметаллами являются:

- Учетная политика банка;

- План счетов банка;

- Бухгалтерский баланс;

- Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты и пр.);

- Отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.

Изучив методику проведения аудита драгоценных металлов в ОАО "АСБ Беларусбанк" на примере аудита проведенного в 2009 году, было установлено, что в филиале № 322 ОАО "АСБ Беларусбанк" при проведении операций с драгоценными металлами установлено не было.

Однако были выявлены косвенные недостатки в работе специалистов, филиала которые относились так же и к операциям с драгоценными металлами.

Так, при смене лиц, ответственных за сохранность ценностей в филиале, в том числе и драгоценных металлов, не производилась регистрация передачи комплектов ключей, печатей, штампов от рабочих мест операционно-кассовых работников в соответствующем журнале.

Специалист по операционно-кассовой работе Курбацкая Т.И. неоднократно в течение рабочего дня оставляла дверку металлической шкатулки в открытом виде, а ключ находился в замочной скважине, чем не обеспечивалась должным образом сохранность ценностей (в том числе и драгоценных мателлов) в рабочее время.

В филиале № 322 ОАО "АСБ Беларусбанк" имеются нормативные документы по проведению операций с драгоценными металлами, так же есть в наличии в надлежащем состоянии локальные документы (положения и инструкции) используемые при расчете рисков при проведении операций с драгоценными металлами, а так же сверке их с нормативными показателями.

Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами ведется в соответствии с Учетной политикой ОАО "АСБ Беларусбанк", отклонений в результате аудита по данным вопросам не выявлено.

После проведения аудита были составлен акт, в котором были отраженны результаты проверки.

аудиторский банк ревизорский бухгалтерский

Список использованных источников

1. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др.; Под ред. В. И. Подольского. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. -- 655 с.

2. Аренс, Э. А. Аудит: пер. с англ../ Э. А. Аренс, Дж. К. Лоббек М.А; под ред. М.А.Терехова. -- М.: Финансы и статистика, 1995. 495 с.

3. Аудит : учеб. для вузов / под ред. В. И. Подольского. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 583 с.

4. Банк, В. Р. Организация и бухгалтерский учет банковских операций [Текст] / В. Р. Банк - М.: Финансы и статистика, 2004. - 267 с.

5. Банковское дело [Текст] : учеб. - 2-е изд., перераб. и доп./ под общ. ред. О. И. Лаврушина. - М.: 2001. - 672 с.

6. Банковский кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс]: закон Респ. Беларусь №441-3 от 25 октября 2000 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3220 - ООО "ЮрСпектр", Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь - Мн., 2005.-230 с.

7. Банковские операции [Текст]: учебник / И.В. Лаврушина [и др.]; под общ. ред. И.В. Лаврушина. - М.: ИНФРА-М, 1995.- 102 с.

8. Гамза, В. А., Ткачук И. Б. Безопасность коммерческих банков. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 263 с.

9. Гапеенко, Т. Межфилиальные расчеты/ Т. Гапеенко// Главный бухгалтер. Банковская деятельность.- 2009.- №1.- С.39-44.

10. Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 № 3373-XII "Об аудиторской деятельности", с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 25.06.2007 № 240-З.

11. Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности": Постановление Верховного Совета Республики Беларусь от 18.11.2001-№ 3373 - XII.- Мн: ООО "Информпресс"- 1998- 18с.

12. Инструкцией об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.09.2006 № 139, в редакции постановления от 18.06.2008 № 74.

13. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в коммерческий банках [Текст] / Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

14. Кириченко, О., Пленко И. Банковский менеджмент [Текст]/О. Кириченко - К.: МАУП, 1999.-330 с.

15. Козлова, И.К. Анализ деятельности банков [Текст] : учеб. пособие /И.К. Козлова - Мн.: Выш. шк., 2006. - 240 с.

16. Маркова, О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции [Текст] : учеб. пособие/ О.М. Маркова, Л.С. Сахарова, В.Н. Сидоров - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 288 с.

17. Миситов, С. Расчеты посредством чеков и банковских пластиковых карточек [Текст] / С. Миситов //Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация. - 2007. - № 1. - С. 44-47.

18. О некоторых вопросах аудиторской деятельности: постановление Об утверждении инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь [Текст]: постановление Совета Директоров Национального Банка Республики Беларусь от 23 ноября 2005г. №350// Нац. экон. газ. -- 2005. -- 15 декабря. -- С. 2-3.

19. О бухгалтерском учете и отчетности [Текст]: закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 16 мая 2001 г. Одобрен Советом Респ. 8 июня 2001 г. (с изм. и доп.) // Нац. экон. газ. -- 2001. -- 20 июля (№ 53). -- С. 5-10.

20. О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: [Текст] // постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 4 мая 1998 г., № 694 // Гл. бухгалтер. -- 1998. -- Май (№ 19). -- С. 29-31.

21. Совета Министров Респ. Беларусь от 4 янв. 2008 г., № 7 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3220 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2009.

22. Основы банковского дела [Текст]: учеб. пособие/ Ю.М. Ясинский [и др.]; под общ. ред. Ю.М. Ясинского.- Мн.:, "Тессей", 2005.-448c.

23. Правила аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 18 дек. 2002 г., № 163 (в ред. Постановления от 24 сент. 2007 г., № 140) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3220 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2009.

24. Судник, В. Ипотечные ссуды - обоюдная выгода [Текст] / В. Судник // Банковский вестник -2006.-№8-с.14.

25. Степанов, В. Анализ состояния банка [Текст] / В. Степанов //Банковские технологии. -2006.- № 8.- С. 58

26. Филиппова, Л Бухгалтерский учет доходов и расходов банков [Текст] / Л. Филиппова, Н. Морозова // Главный бухгалтер. Банковская деятельность. - 2006. - №1. - С. 35-38.

Размещено на allbest.ru