Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность, роль и значение аудита операций с драгоценными металлами

2. Нормативное обеспечение аудита операций с драгоценными металлами

3. Информационное обеспечение аудита операций с драгоценными металлами

4. Методика аудита операций с драгоценными металлами

5. Документальное оформление результатов аудита, их рассмотрение и реализация

6. Направления совершенствования аудита операций с драгоценными металлами

Заключение

Список использованных источников

Введение

После перехода Республики Беларусь к рыночным отношениям возникла необходимость создания новых экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых ведущую роль играет институт ревизорства. Его главной целью является обеспечение контроля достоверности информации, которая отражается в бухгалтерской и налоговой отчётности. Информация об формировании активов и пассивов, денежных средств, проведении операций с драгоценными металлами в банке должна быть объективно подтверждена независимым ревизором.

Собственники, и прежде всего клиенты банка, не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все операции банка законны и правильно отражены в отчётности, потому что обычно не имеют ни доступа к учётным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах независимых аудиторов.

Аудиторская проверка операций банка с драгоценными металлами является одним из трудоемких процессов в ревизорской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления рисков связанных с данными операциями.

В условиях кризиса проблема профессионального управления операциями с драгоценными металлами, оперативный учет данных операций приобретают важное значение для банков, при этом управление данными операциями не возможно без реального отражения существующего положения банка, которое может быть отражено в заключении независимого аудитора.

В связи с этим весьма актуальным выглядит проблема аудита операций с драгоценными металлами.

Объектом курсовой работы является деятельность ОАО "АСБ Беларусбанк", предметом - аудит операций с драгоценными металлами.

Целью изучения в курсовой работе является раскрытие процесса проведения аудита операций с драгоценными металлами, и разработка направлений его совершенствования.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть сущность, роль и значение аудита операций с драгоценными металлами;

- изучить нормативное обеспечение аудита операций с драгоценными металлами;

- раскрыть информационное обеспечение аудита операций с драгоценными металлами;

- рассмотреть методику аудита операций с драгоценными металлами;

- изучить документальное оформление результатов аудита, а так же их рассмотрение и реализацию;

- разработать направления совершенствования аудита операций с драгоценными металлами.

Теоретической основой работы были акты аудита и ревизии, программа проверки АСБ "Беларусбанка", а также труды таких авторов как О.И. Лаврушина, А.П. Шевлюков, Г.Н. Белоглазова и т. д.

ОАО "АСБ Беларусбанк" - крупнейшее универсальное финансово-кредитное учреждение страны, которое предлагает своим клиентам более 100 видов банковских услуг и продуктов, в том числе по расчетно-кассовому обслуживанию, кредитованию, депозитным операциям, лизингу, факторингу, инкассации, международным и межбанковским расчетам, валютно-обменным и конверсионным операциям, операциям с банковскими картами, консалтинговые и депозитарные услуги.

ОАО "АСБ Беларусбанк" осуществляет свою деятельность на основании следующих лицензий:

1. Лицензия на осуществление банковской деятельности № 1 от 28.08.2008 г., выданная Национальным банком Республики Беларусь.

2. Лицензия на профессиональную и биржевую деятельность по ценным бумагам № 02200/0385515 (зарегистрирована в реестре лицензий Министерства финансов Республики Беларусь 02.06.2008 № 5200-1246-973).

Открытое акционерное общество "АСБ Беларусбанк" является банком универсального типа, ориентированным на обслуживание физических и юридических лиц различных форм собственности и направлений деятельности. Банк имеет высокий авторитет в деловых кругах, как в республике, так и за рубежом.

В настоящее время "АСБ Беларусбанк" является одним из ведущих кредитных учреждений республики и входит в число банков, уполномоченных обслуживать государственные социально-экономические программы. На него возложена ответственная функция агента валютного контроля за совершением операций с иностранной валютой.

Банк поддерживает партнерские отношения со многими банками СНГ, Европы, дальнего зарубежья.

Банк поддерживает развитие малого и среднего бизнеса, а также активно участвует в кредитовании агропромышленного комплекса и других государственных программ развития промышленности и строительства. Банк активно участвует в реализации кредитной линии Европейского банка реконструкции и развития.

Содержание курсовой работы приведено в соответствии с такими нормативными документами как:

- Банковский кодекс Республики Беларусь;

- Инструкция об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях;

- Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности".

При написании курсовой работы были использованы такие общенаучные методы, как сравнение, анализ, методы индукции и дедукции.

Структуру курсовой работы составляют введение, шесть глав, заключение, список использованных источников и приложения.

Объем работы составляет 41 печатную страницу, 1 таблица, 24 источника литературы.

1. Сущность, роль и значение аудита драгоценных металлов

Деятельность банков на рынке драгоценных металлов и драгоценных камней активизировалась относительно недавно. Целью деятельности банков на рынке драгоценных металлов является привлечения капиталов для развития золотодобывающей отрасли и создания нового банковского рынка.

В последние годы, как в Республике Беларусь, так и за рубежом эксперты отмечают наличие двух, на первый взгляд взаимоисключаемых тенденций: универсализации и специализации банковской деятельности, подчеркивая, что со специализацией банков усиливаются тенденции к универсализации. Традиционно занимавшиеся в большей степени теми или иными операциями коммерческие банки вторгаются в смежные сферы деятельности. Следовательно, вид банка (универсальный, отраслевой, специального назначения, региональный и т.п.) определяется наряду с содержанием его операций степенью развития экономики страны, кредитных отношений, денежного и финансового рынков.

В настоящее время банки большинства западных стран выполняют различные операции для удовлетворения финансовых потребностей всех типов клиентов от мелкого вкладчика до крупной компании. Крупные банки осуществляют для своих клиентов сотни видов операций и услуг. Благодаря этому банки постоянно и неразрывно связаны практически со всеми звеньями воспроизводственного процесса [1, c.132]. Это в равной степени относится к деятельности банков на рынке драгоценных металлов.

Центральный банк разрешает белорусским банкам торговать четырьмя драгоценными металлами - золотом, серебром, платиной и палладием. Котировки на эти металлы устанавливаются банками в соответствии со значениями международной биржи.

Если рассматривать деятельность банка на рынке золота, то определяющим фактором для проведения операций с золотом, является не их непосредственная близость к добывающим предприятиям, а общее финансовое положение банка, и территориальный аспект здесь влияет скорее с точки зрения общего экономического состояния региона.

Рентабельными для банков являются операции со значительными объемами золота - от 2-3 т и выше, причем именно такого золота, добыча которого предварительно банками финансируется [1 ,c. 132]. В перспективе операциями с драгоценными металлами будут заниматься только две категории банков. Во-первых, крупнейшие белорусские банки, работающие с большими объемами золота и обладающие развитой сетью филиалов в областях. Во вторую категорию попадут в весьма ограниченном количестве кредитные учреждения, не входящие в первую категорию и специализирующиеся только на работе с драгоценными металлами. В принципе не исключен непосредственный приход на белорусский рынок драгоценных металлов и иностранных банков, однако пока имеют место лишь отдельные попытки их работы на этом рынке через белорусские банки [15, c.39].

Деятельность банков на рынке драгоценных металлов связана с рядом проблем, возникающих на этом сегменте рынка. Одна из них низкая рентабельность вложений в совместные с золотодобытчиками предприятий по добыче и аффинажу шлихового золота по сравнению с традиционными банковскими операциями.

Появилась новая услуга - покупка населением слитков золота. Банки готовы предоставить эту услугу, и если бы поправки к закону об НДС были бы приняты, ликвидность рынка мерных слитков могла бы существенно возрасти.

Законодательно определены следующие виды операций и сделок с драгоценными металлами [6] , которые банки имеют право осуществлять с драгоценными металлами:

· Покупка и продажа драгоценных металлов, как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения).

· Привлечение драгоценных металлов во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц.

· Размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставлять займы в драгоценных металлах.

· Предоставление и получение кредитов в рублях и иностранной валюте под залог драгоценных металлов.

· Оказание услуг по хранению и перевозке драгоценных металлов при наличии сертифицированного хранилища.

· Сделки купли - продажи драгоценных металлов

Рассмотрим более детально основные виды банковских операций с драгоценными металлами. Их можно классифицировать следующим образом [16, c. 130-131]:

· Обслуживание обезличенного металлического счета. Базовыми называют услуги по открытию, обслуживанию обезличенных металлических счетов в драгоценных металлах (золото, серебро, платина, палладий). Открытие металлического счета обеспечивает возможность покупки и продажи драгоценных металлов на условиях размещения драгоценных металлов в форме срочных вкладов, также привлечения в заем. Курс, по которому проводятся банковские операции с драгоценными металлами, зависит от текущих мировых цен. При получении драгоценных металлов с металлического счета со слитков банк взимает комиссию за проведение операции и соответствующие налоги (НДС).

· Обслуживание счетов ответственного хранения драгоценных металлов (необезличенные счета). В рамках этих услуг банки предоставляют ответственное хранение драгоценных металлов клиентов. При обслуживании обезличенных счетов банк выдает клиенту именно тот слиток метало, который клиент передал банку на хранение.

· Операции со слитками золота и серебра. Банки предлагают для продажи широкий ассортимент золотых слитков производства российских аффинажных заводов, а также осуществляют покупку драгоценных металлов, комиссионные операции. Операции с драгоценными слитками проводятся на основе ежедневно меняющихся котировок, устанавливаемых банков в привязке к международным и российским банкам (курс Банка России).

· Операции с монетами из драгоценных металлов. Продажа и покупка инвестиционных и памятных (юбилейных) монет из драгоценных металлов. Банки осуществляют широкий спектр операций с монетами: продажа, покупка, комиссионные операции, кредитование. Прием монет, как и слитков, осуществляется при наличии необходимого уровня сохранности.

Для проведения эффективных сделок с драгоценными металлами в банках проводят анализ деятельности с драгметаллами, после анализа проводится аудит данных сделок, что позволяет оценить правильность ведения операций с драгметаллами.

Аудит драгоценных металлов и проверка порядка их хранения проводятся одновременно с ревизией ценностей, находящихся в хранилище операционной кассы, в порядке и случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка по организации кассовой работы в банках Республики Беларусь, с учетом особенностей.

При ревизии по состоянию на 1 января нового года и в других случаях по распоряжению уполномоченного лица банка производится сплошное контрольное взвешивание банковских слитков. При этом контрольное взвешивание мерных слитков из драгоценных металлов может не проводиться по распоряжению уполномоченного лица банка.

После контрольного взвешивания производится сплошное сопоставление общего фактического наличия драгоценных металлов по пробам, массе и сумме с данными бухгалтерского учета.

По результатам проведенного аудита драгоценных металлов в соответствии с установленным законодательством Республики Беларусь порядком составляется акт ревизии драгоценных металлов за подписями всех членов комиссии и лиц, ответственных за сохранность драгоценных металлов.

В случае увольнения одного из работников, принимавших, формировавших и упаковывавших драгоценные металлы, распоряжением уполномоченного лица банка создается комиссия, которая проводит контрольную проверку всех драгоценных металлов в присутствии этого работника.

Проверяются надписи на ярлыках, прикрепленных к мешкам с драгоценными металлами, целостность мешков, правильность упаковки и четкость оттисков пломбиров, после чего все мешки вскрываются и производится сплошное контрольное взвешивание и пересчет всех драгоценных металлов, проверка правильности оформления всех документов. Затем мешки с драгоценными металлами упаковываются и пломбируются лицом, принимающим драгоценные металлы, или заведующим операционной кассой с оформлением новых ярлыков к мешкам.

В случае если банк осуществляет только продажу мерных слитков из драгоценных металлов, при увольнении одного из работников, принимавших, формировавших и упаковывавших драгоценные металлы, по распоряжению уполномоченного лица банка контрольное взвешивание мерных слитков из драгоценных металлов может не проводиться.

По всем фактам недостач, потерь и излишков комиссия должна потребовать от соответствующих работников письменные объяснения. На основании представленных объяснений, материалов ревизии и учетных данных комиссия устанавливает характер и причины недостач, излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования расхождений между данными ревизии и бухгалтерского учета:

- излишки сверх допустимых весовых расхождений подлежат оприходованию в установленном порядке;

- недостача сверх допустимых весовых расхождений возмещается в размерах и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, аудит операций банка с драгоценными металлами является одним из этапов изучения правильности и эффективности деятельности банка.

2. Нормативное обеспечение аудита драгоценных металлов банка

При проведении аудита драгоценных металлов в банке используются нормативные акты, регулирующие данную сферу деятельности в Республике Беларусь, а так же локальные акты самого банка.

Так, наиболее важным документом, которым руководствуются в своей деятельности банке при работе с драгоценными металлами является Закон РБ от 21.06.2002 № 110-З "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", с учетом изменений от 18.01.2005 № 4-З, от 18.07.2007 № 265-З, от 02.05.2008 № 336-З и от 02.07.2009 № 30-З.

Согласно ст.10 "Полномочия Национального банка Республики Беларусь по государственному регулированию и контролю в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями" Нацбанк Республики Беларусь в пределах своей компетенции, в частности:

- устанавливает порядок осуществления банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

- устанавливает цены на драгоценные металлы и драгоценные камни при осуществлении банковских операций;

- осуществляет государственный контроль за соблюдением банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями законодательства Республики Беларусь в сфере использования и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней.

Банковские операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями осуществляются банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями на основании специальных разрешений (лицензий), выданных Нацбанком РБ в установленном законодательством порядке.

Еще одним важным документом является Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З (в редакции Закона РБ от 17.07.2006 № 145-З).

Статьей 14 БК РБ определены операции, относящиеся к банковским операциям, в число которых входят:

- открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

- купля-продажа драгоценных металлов и (или) драгоценных камней в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- привлечение и размещение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней во вклады (депозиты);

- инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

- предоставление физическим и (или) юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.);

- перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Правила и порядок осуществления банковских операций устанавливаются Нацбанком.

Особенности регулирования осуществления банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями предусматриваются специальным законодательством.

Инструкция по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 10.12.2004 № 186, с учетом изменений от 17.05.2005 № 68 и от 25.01.2007 № 26.

Документ устанавливает единый порядок совершения банками банковских операций с драгоценными металлами на внутреннем и международном рынках драгоценных металлов.

Банковские операции с драгоценными металлами на внутреннем и международном рынках драгоценных металлов осуществляются только с банковскими и мерными слитками, а также монетами. При этом в документе приведены, в частности, следующие определения:

- банковские слитки - слитки золота, серебра, платины и палладия, соответствующие действующим на территории Республики Беларусь техническим регламентам или государственным стандартам на золото, серебро, платину и палладий в слитках либо требованиям Лондонской ассоциации участников рынка драгоценных металлов (LBMA) или Лондонского рынка платины и палладия (LPPM);

- мерные слитки - слитки золота, платины, серебра, соответствующие стандартам государства - производителя слитков;

- монеты - монеты из драгоценных металлов (золото, серебро, платина) старого и современного чекана, различной степени сохранности, выступающие в качестве предметов коллекционирования по стоимости, отличающейся от номинальной, кроме памятных монет, являющихся законным платежным средством Республики Беларусь.

Инструкцией определены порядок проведения экспертизы драгоценных металлов при совершении операций с наличными драгоценными металлами, покупки (продажи) банком драгоценных металлов на внутреннем рынке драгоценных металлов Республики Беларусь, привлечения и размещения драгоценных металлов во вклад (депозит) на внутреннем рынке драгоценных металлов, а также порядок совершения банковских операций с драгоценными металлами на международном рынке драгоценных металлов. Кроме того, в документе определены квалификационно-технические требования для получения права осуществления операций с драгоценными металлами.

Инструкция о порядке открытия и ведения счетов в драгоценных металлах, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 04.04.2006 № 57, с учетом изменений от 20.11.2006 № 187 , устанавливает единый порядок открытия и ведения Нацбанком, главными управлениями Нацбанка по областям, специализированным управлением, банками Республики Беларусь счетов в драгоценных металлах, а также порядок открытия металлических счетов Нацбанком, банками Республики Беларусь и иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами Республики Беларусь в банках-нерезидентах.

В Инструкции дано следующее определение металлических счетов - это обезличенные, депозитные, вкладные металлические счета, предназначенные для размещения и учета золота, серебра, платины, палладия (для Нацбанка также иридия, родия, рутения, осмия).

Металлические счета на территории Республики Беларусь открываются Нацбанком (кроме металлических счетов физических лиц) и уполномоченными банками.

Инструкция о порядке продажи памятных монет Национального банка Республики Беларусь и футляров к ним, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 27.03.2007 № 71. Инструкция устанавливает правила продажи Нацбанком и банками Республики Беларусь памятных монет, выпущенных в обращение Нацбанком, и футляров к ним.

Памятные монеты - монеты специальных чеканов, в изготовлении которых используются как драгоценные, так и недрагоценные металлы, применяются сложные технологии чеканки и методы художественного оформления, придающие памятным монетам специфические свойства и позволяющие им обращаться как в качестве законного платежного средства, так и в качестве предметов коллекционирования, что дает возможность устанавливать на них цены, отличные от номинала.

В Инструкции определен порядок продажи структурными подразделениями Нацбанка памятных монет и футляров к ним юридическим лицам, продажи банками памятных монет и футляров к ним юридическим лицам, продажи структурными подразделениями Нацбанка и банками памятных монет и футляров к ним физическим лицам.

Постановление Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь", с учетом изменений от 15.06.2006 № 151, от 28.08.2006 № 218, от 28.11.2006 № 325, от 04.03.2008 № 61, от 10.03.2009 № 64 и от 30.07.2009 №248. Данный документ является основополагающим документом при отражении банками операций на счетах бухгалтерского учета. В качестве приложений он содержит План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, а также Указания по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

Для учета драгоценных камней и драгоценных металлов в плане счетов имеется группа счетов 13 "Драгоценные металлы и драгоценные камни", которая включает отдельные подгруппы, в частности: 130 "Драгоценные металлы и драгоценные камни", 131 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках", 132 "Корреспондентские счета в драгоценных металлах банков" и др.

Для отражения расчетов с другими банками и клиентами по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями в плане счетов выделены счета 1806 (1816) и 3806 (3816).

Инструкция по бухгалтерскому учету банками Республики Беларусь банковских операций с драгоценными металлами, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 15.06.2006 № 151. Инструкция устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете банковских операций с драгоценными металлами банками Республики Беларусь, имеющими лицензию Нацбанка на осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями. В отдельных главах документа рассмотрены принципы отражения в бухгалтерском учете операций с драгоценными металлами, бухгалтерский учет банковских операций с драгоценными металлами. Однако с 16 апреля 2009 года данная инструкция утратила силу. Так как аудит в ОАО "Беларусбанк" проводился ранее данной даты, то данный документ учитывался при подготовке к проверке.

Инструкция по бухгалтерскому учету памятных и юбилейных монет Национального банка Республики Беларусь и футляров к ним в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.12.2005 № 431. Инструкция устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь единый порядок отражения в бухгалтерском учете операций с памятными и юбилейными монетами Нацбанка и футлярами к ним.

В документе рассмотрен порядок бухгалтерского учета операций банков с памятными монетами на основе договоров поручения с Нацбанком, операций с памятными монетами, принадлежащими банку, операций с футлярами для памятных монет. Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.06.2007 № 198 с учетом изменений от 12.05.2009 № 140. Согласно п.54 Инструкции в учетной политике банка должны быть предусмотрены, в частности, способы и методы оценки активов и обязательств (в т.ч. и драгоценных металлов). Инструкция по бухгалтерскому учету формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 04.04.2006 № 88. Инструкция определяет для банков порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, в т.ч. резервов на покрытие возможных убытков по счетам в драгоценных металлах. Инструкция по установлению цен на драгоценные металлы при совершении банковских операций с драгоценными металлами, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.03.2007 № 76. Инструкцией определен порядок установления Нацбанком и банками цен на драгоценные металлы при совершении банковских операций с драгоценными металлами.

В главе 2 документа определены основные подходы к использованию цен на драгоценные металлы в бухгалтерском учете. В ней, в частности, установлено, что бухгалтерский учет драгоценных металлов и проведение переоценки драгоценных металлов в банках осуществляются в соответствии со следующими основными подходами:

- при приобретении банками драгоценных металлов для целей бухгалтерского учета используется цена приобретения банком драгоценных металлов;

- драгоценные металлы в виде банковских слитков, в т.ч. находящиеся на обезличенных и депозитных металлических счетах банка и на обезличенных и депозитных металлических счетах клиентов, открытых банком, подлежат обязательной переоценке при изменении учетных цен, устанавливаемых Нацбанком;

- переоценка драгоценных металлов проводится по состоянию на 8.30 минского времени дня проведения переоценки;

- драгоценные металлы в иных видах и состояниях, кроме драгоценных металлов в виде банковских слитков, не подлежат обязательной периодической переоценке банками;

- переоценка драгоценных металлов в иных видах и состояниях, кроме драгоценных металлов в виде банковских слитков, проводится банком по мере необходимости;

- результаты переоценки драгоценных металлов признаются доходами или расходами в периоде их возникновения и отражаются банками в отчете о прибыли и убытках.

Для целей оценки в бухгалтерском учете банками безналичных и наличных драгоценных металлов в виде банковских слитков Нацбанк устанавливает учетные цены на золото, серебро, платину и палладий.

Учетные цены на драгоценные металлы устанавливаются в белорусских рублях:

- для золота - за один грамм драгоценного металла в чистоте;

- для серебра, платины, палладия - за один грамм драгоценного металла в лигатуре.

Декрет Президента РБ от 31.10.2000 № 21 "О мерах по обеспечению порядка при совершении операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями", с учетом изменений от 08.11.2001 № 27, от 30.08.2002 № 22 и от 02.04.2007 № 2. Декретом определено, что операции по продаже памятных и юбилейных монет из драгоценных металлов, находящихся в обращении и являющихся платежным средством Республики Беларусь, проводятся Нацбанком и банками без специального разрешения (лицензии).

Таким образом, принимая к сведению все особенности ведения бухгалтерского учета и организации операция с драгоценными металлами в банке аудитор должен тщательно изучить весь собранный материал по интересующей его теме, но для точного изучения, аудитор должен будет использовать так же и внутреннюю информацию банка.

3. Информационное обеспечение аудита драгоценных металлов банка

Аудиторам в процессе проверки деятельности с драгоценными металлами в ОАО "Беларусбанк" надо изучить акты проверок проведенных ранее, основными источниками информации для контроля работы с драгметаллами являются:

- Учетная политика банка;

- План счетов банка;

- Бухгалтерский баланс (Приложение 1);

- Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2);

- Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты и пр.);

- Отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом операций с драгоценными металлами;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с драгоценными металлами;

- организацией инвентаризации этих операций.

Так бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами в ОАО "Беларусбанк" осуществляется в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь №110-3 от 21.06.2002 "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" в редакции от 02.05.2008; Банковского кодекса Республики Беларусь; Инструкцией по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 10.12.2004 №186, в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 25.01.2007 №26; Инструкцией по установлению цен на драгоценные металлы при совершении банковских операций с драгоценными металлами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.03.2007 №76; Инструкции по организации кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 21.12.2006 № 211, Инструкции по организации кассовой работы в ОАО "Беларусбанк", утвержденной Правлением банка от 28.11.2008, протокол №77, Инструкцией по бухгалтерскому учету банкам Республики Беларусь банковских операций с драгоценными металлами, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 15.06.2006 №151; Правилами совершения операций купли-продажи драгоценных металлов в виде мерных слитков в ОАО "Беларусбанк", утвержденными Правлением банка от 31.08.2006, протокол № 65, и иным законодательством Республики Беларусь и локальными нормативными правовыми актами банка.

При проведении инвентаризации основных средств в ОАО "Беларусбанк" одновременно производится инвентаризация драгоценных металлов в соответствии с действующим законодательством и Положением о порядке учета, инвентаризации и сдачи драгоценных металлов (камней), содержащихся в приборах, оборудовании, других изделиях, а также в ломе и отходах в ОАО "Беларусбанк", утвержденным Правлением банка 20.06.2007 (протокол № 37).

По бухгалтерскому балансу (ф. N 1) аудитор устанавливает состояние банка по статьям учитывающим операции с драгоценными металлами. Драгоценные металлы отражаются в балансе банка в белорусских рублях.

Аналитический учет драгоценных металлов осуществляется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного металла - в стоимостной оценке драгоценных металлов в белорусских рублях и в единицах количественного учета в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Все доходы (расходы), полученные (уплаченные) в драгоценных металлах на основании заключенных договоров, отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях.

Изучив учетную политику банка, аудитор должен в первую очередь определить порядок учета и корреспонденцию счетов при операциях с драгоценными металлами.

Доходы и расходы банка от операций с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов.

Финансовый результат от продажи драгоценных металлов определяется в день их выбытия как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов. При этом положительная разница относится на балансовый счет 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами", отрицательная разница - на балансовый счет 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами".

При невыполнении клиентом (банком) обязательств по возврату банковского вклада (депозита) в драгоценных металлах задолженность относится на счета по учету просроченной задолженности банковского вклада (депозита): 1336 "Просроченная задолженность по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах", 1356 "Просроченная задолженность по срочным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах".

При невыполнении клиентом (банком) обязательств по уплате процентных доходов банковского вклада (депозита) задолженность относится на счета по учету просроченных процентных доходов по банковскому вкладу (депозиту) в драгоценных металлах: 1393 "Просроченные процентные доходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах", 1395 "Просроченные процентные доходы по срочным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах".

Операции по созданию и использованию резерва на покрытие возможных убытков по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет этих операций.

Операции с драгоценными металлами в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.

Банки переоценивают драгоценные металлы, учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах, в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка.

Переоценка драгоценных металлов, учитываемых на балансовых счетах, производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь с применением балансового счета 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах".

В последний рабочий день месяца сальдо балансового счета 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах" закрывается в корреспонденции с балансовыми счетами 8243 "Доходы по операциям с драгоценными металлами" и 9243 "Расходы по операциям с драгоценными металлами" соответственно.

При выдаче с вкладного счета мерных слитков, которые не переоценивались, проводится их переоценка в соответствии с законодательством Республики Беларусь с применением балансового счета 6931 "Переоценка статей баланса в драгоценных металлах".

Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на внебалансовых счетах, отражается по приходу и расходу внебалансовых счетов.

При пополнении корреспондентских счетов банка в драгоценных металлах с поставкой наличных драгоценных металлов используются балансовые счета 1301 "Золото в пути", 1303 "Прочие драгоценные металлы в пути".

Дебиторская и кредиторская задолженности по операциям с драгоценными металлами отражаются на соответствующих балансовых счетах групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками", 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенных для расчетов по операциям с драгоценными металлами.

Обязательства и требования по сделкам СВОП драгоценных металлов отражаются по приходу соответствующих внебалансовых счетов 99353 "Обязательства по поставке продаваемых драгоценных металлов", 99355 "Обязательства по перечислению денежных средств за приобретаемые драгоценные металлы", 99363 "Требования по получению приобретаемых драгоценных металлов", 99365 "Требования по получению денежных средств за продаваемые драгоценные металлы".

Обязательства и требования списываются по расходу внебалансовых счетов в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом расчеты по заключенным сделкам отражаются в балансе банка.

Сделки, совершенные с проведением расчетов в один день, отражаются в бухгалтерском учете по соответствующим балансовым счетам.

Драгоценные металлы, принятые на банковское хранение, отражаются на внебалансовом счете 99651 "Драгоценные металлы и драгоценные камни, принятые на банковское хранение".

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в банке. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.

Так как в ОАО "АСБ Беларусбанк" учет ведется с использованием компьютерных программ, то используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 99363, 99365, 99651, 6931, и др, аналитические ведомости.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

Необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете операций банка с драгоценными металлами - это договора, накладные, счета, выписки банка, платежные поручения, реестры чеков, акты инвентаризации драгоценных металлов в банке и в кассах филиала или банка и пр.

По приложению формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" аудитор устанавливает размер прибыли, и показатели которые влияют на нее, так как одним из источников формирования доходов, и прибыли являются операции с драгоценными металлами.

При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм операций с драгоценными металлами возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении правильности учета данных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если банк не представил аудиторам существующие документы в полном объеме, и они не в состоянии собрать достаточные аудиторы доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская комиссия или организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству банка) и имеет право подготовить акт, отличное от, безусловно положительного.

4. Методика аудита драгоценных металлов банка

В ОАО "Беларусбанк" проводится периодически аудит его деятельности, отдельных тематических аудитов в отделе не проводится, так как это очень накладно. Проведение аудиторских процедур осуществляется аудиторами согласно выбранным методам, исходя из целей и объема аудиторской проверки. Аудиторские проверки в ОАО "Беларусбанк" осуществляются сплошным или выборочным методом.

Проведение аудита операций с драгоценными металлами осуществляется путем применения как сплошных, так и выборочных методов. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут так же применять анкеты, тесты, аналитические процедуры.

Аналитические процедуры заключаются в изучении и оценке показателей, характеризующих деятельность объекта внутреннего аудита. Цель аналитических процедур - изучение и анализ деятельности объекта внутреннего аудита, выявление отклонений и неверно отраженных фактов результатов деятельности.

Изучим методику проведения аудита операций с драгоценными металлами в филиалах ОАО "АСБ Беларусбанк" в 2009 году.

К основным операциям ОАО "АСБ Беларусбанк" с драгоценными металлами и драгоценными камнями относятся:

* операции по покупке и продаже драгоценных металлов и драгоценных камней;

* операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов;

* операции по хранению и перевозке драгоценных металлов и драгоценных камней;

* операции по предоставлению кредитов в драгоценных металлах и под залог драгоценных металлов и драгоценных камней;

* экспортные операции.

Основной целью деятельности ОАО "АСБ Беларусбанк", как, впрочем, и любого другого банка, является извлечение прибыли, что достигается в том числе и действиями, направленными на снижение издержек и минимизацию рисков. В этой связи цель аудиторской работы в банке состоит прежде всего в создании условий, при которых вероятность финансовых потерь банка вследствие хищений, утрат ценностей или претензий контролирующих органов была бы минимальной.

Для достижения этой цели можно выделить несколько стоящих перед ОАО "АСБ Беларусбанк" задач.

Первой и основной задачей является проверка соответствия фактического наличия драгоценных металлов в месте их постоянного хранения данным учетных регистров - книг учета ценностей и бухгалтерского учета.

В качестве второй задачи, хотя это требование в настоящее время и отсутствует в нормативных актах Нацбанка Республики Беларусь, следует считать проверку соблюдения должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, установленного порядка хранения драгоценных металлов.

Аудит операций с драгоценными металлами в ОАО "АСБ Беларусбанк" проводится в несколько этапов, подготовительный, ознакомительный, основной и заключительный этапы. Рассмотрим их на примере аудита филиала №322.

Так, аудит в филиале №322 - ГОУ ОАО "АСБ Беларусбанк" была начат 08 июня 2009 года и окончена 25 июня 2009 года.

Штатная численность сотрудников операционного отдела по состоянию на 08.06.2009 составляет 9 единиц. Все должности укомплектованы. Состав операционно-кассовых работников по стажу работы в банковской системе характеризуется следующим образом: от одного года до трех лет - 3 человека, свыше трех лет - 6 человек. Общее руководство и контроль за работой специалистов операционного отдела в ревизуемом периоде осуществляли: с 01.02.2005 по 13.02.2009 начальник операционного отдела Рагович Т.Г., с 14.02.2009 по 07.06.2009 начальник операционного отдела Позднякова Л.В.

На подготовительном этапе для проведения аудита в филиале был составлен план (Приложение 3) и определенна методика, каждый участок работы был выделен аудиторами в отдельный пункт (табл. 4.1).

Таблица 4.1 - План проведения аудита операций с драгоценными металлами в филиале №322 ОАО "АСБ Беларусбанк" в 2009 г.

№ п/п	Наименование участков работы, подлежащих ревизии	Объём или период	Ф.И.О. и должность исполнителя
1	Порядок хранения мерных слитков драгоценных металлов. Наличие приказа о совершении операций, информации на стенде о проведении операций с мерными слитками и цен на них. Закрепление функций по совершению операций с мерными слитками драгоценных металлов в должностных инструкциях работников. Ведение книги учета драгоценных металлов.	--------------//--------------	Головин А.А.
2	Сверка цен продажи мерных слитков, указанных в реестре продажи драгоценных металлов с распоряжениями об установлении цен на продажу мерных слитков драгоценных металлов.	Не менее чем за 10 дней	Нестерова Е.В.

На ознакомительном этапе было определенно место аудита, вопросы аудита, материалы которые будут подвергнуты аудиту.

Аудит в филиале №322 - ГОУ ОАО "АСБ Беларусбанк" проводился в операционном отделе, который осуществляет свою деятельность на основании Положения. На всех сотрудников операционного отдела разработаны и утверждены должностные инструкции.

Работа в операционном отделе организована с осуществлением функций дополнительного контроля по операциям с текущими (расчетными), вкладными (депозитными) счетами физических лиц и обслуживанием клиентов банка одним операционно-кассовым работником путем совмещения функций контролера и кассира в одном лице.

В период проведения документального аудита по состоянию на 08 июня 2009 года проанализированы материалы предыдущего документального аудита проведенного сотрудниками отдела ревизий филиала №322 - ГОУ ОАО "АСБ Беларусбанк" и полнота принятых мер по устранению недостатков и нарушений, выявленных предыдущей ревизией с целью недопущения фактов повторных нарушений. Информация о проделанной работе по акту документальной ревизии имеется.

В ходе основного этапа проводится всесторонний анализ и оценка операций филиала с драгоценными металлами.

В ревизуемом периоде в операционном отделе филиала №322 - ГОУ ОАО "АСБ Беларусбанк" совершались следующие операции: вкладные в белорусских рублях и иностранной валюте, прием платежей и взносов населения в белорусских рублях и иностранной валюте, выдача расчетных чеков, чековых книжек физическим лицам, обслуживание держателей банковских пластиковых карточек, по оказанию страховых услуг, с денежно-вещевыми лотереями, с облигациями ОАО "АСБ Беларусбанк", валютно-обменные операции, реализация мерных слитков драгоценных металлов, со сберегательными сертификатами, по выплате/отправлению денежных переводов по системе "Стриж", Вестерн Юнион, операции с ИПЧ "Жилье" и "Имущество".

Изучим все вопросы, предусмотренные программой для аудита операций с драгоценными металлами. Так, изучив порядок хранения мерных слитков драгоценных металлов филиале №322 ГОУ ОАО "АСБ Беларусбанк", было установлено, что драгоценные металлы в филиале хранятся в одном и том же помещении с наличными денежными средствами, при этом они находятся в сейфах отдельно от других ценностей.

Помещение, где хранятся драгоценные металлы, является режимным и перемещения по нему ограничены. Перечень лиц, имеющих доступ в такое помещение, оформлено приказом по филиалу.

Проверив наличие приказа о совершении операций, информации на стенде о проведении операций с мерными слитками и цен на них, было установлено, что приказ в филиале есть, так же на стенде находящимся в филиале отображена вся необходимая информация о операциях проводимых филиалом с драгоценными металлами.

В процессе анализа были изучены должностные инструкции операционистов и кассиров филиале, в которых отдельным пунктом прописаны функции по совершению операций с мерными слитками драгоценными металлами.

По состоянию на 09.06.2009 и 17.06.2009 проверен порядок хранения мерных слитков драгоценных металлов. Наличие приказа о совершении операций, информации на стенде о проведении операций с мерными слитками и цен на них. Закрепление функций по совершению операций с мерными слитками драгоценных металлов в должностных инструкциях работников. Ведение книги учета драгоценных металлов.

Так же при проведении аудита в филиале №322 ГОУ ОАО "АСБ Беларусбанк" драгоценные металлы и драгоценные камни принимает и оценивает эксперт, который в совершенстве владеет государственными и отраслевыми стандартами на ювелирные изделия, драгоценные, полудрагоценные и поделочные камни, а также действующими техническими условиями на драгоценные камни.

Аудитор так же проверяет организационные условия кассы филиала и скупочного пункта принадлежащего банку, и относящегося к данному филиалу, кем, когда и на какой срок выдан сертификат экспертам, являющимися штатными работниками этих пунктов. Аудиту подлежат операции по скупке, расходованию и учету драгоценных металлов и драгоценных камней, в частности их классификация, определение пробы, взвешивание, изъятие штифтов, заклеивание пакетов со скупленными ценностями. Взвешивание драгоценных металлов, их расходование и учет проводятся в соответствии с требованиями нормативных документов Министерства финансов Республики Беларусь. К проверке этих операций привлекаются эксперты.

ОАО "АСБ Беларусбанк" принимает на хранение от нотариальных органов -- изделия из драгоценных камней, которые являются наследственным имуществом (часы, портсигары и др.), драгоценные металлы в слитках, самородках, шлисе и монеты старой чеканки, иностранную валюту, платежные документы в иностранной валюте (векселя, чеки, переводы и др.); судебных и следственных органов -- изделия из драгоценных камней и сами драгоценные металлы.

Операции, связанные с хранением драгоценных металлов и изделий из них, полученных ОАО "АСБ Беларусбанк" в целом, и филиале №322 в частности, от правоохранительных, нотариальных, таможенных и других органов, регулируются нормативными документами Министерства финансов Республики Беларусь и Нацбанка Республики Беларусь, подлежат обязательному аудиту с применением органолептических, расчетно-аналитических и документальных методических приемов. Такого рода аудит проводился в филиале №322 ОАО "АСБ Беларусбанк" в январе 2009 года, поэтому в июне 2009 года эти вопросы не входили в план аудита.

На заключительном этапе аудита операций с драгоценными металлами формулируются выводы и подготавливаются заключения по каждому виду операций, на основании произведенной проверки банковских операций. Выводы и рекомендации аудитором формулируются по каждому виду операций с драгоценными металлами, а затем оформляются в виде общего заключения по результатам проверки.

5. Документальное оформление результатов аудита, их рассмотрение и реализация

В соответствии с белорусским законодательством, регулирующим аудиторскую деятельность, по окончании аудиторской проверки в филиале № 322 ОАО "АСБ Беларусбанк" были составлены и выданы руководителю филиала два итоговых документа: акт ревизии (Приложение 4) и письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудита. При этом письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита - документ, имеющий строго конфиденциальный характер, предназначенный исключительно для сведения заказчика аудита и предоставляемый под роспись его уполномоченному лицу, поэтому при написании курсовой работы с данным документом ознакомления не было.

Порядок подготовки и представления такого отчета определен правилами аудиторской деятельности "Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита", утвержденными постановлением Минфина РБ от 17.09.2003 № 128. Такой отчет подготавливается аудиторскими организациями в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь и востребован только в пределах нашей страны.

На протяжении проведения аудита на отдельных листах бумаги (или в рабочей тетради или журнале) аудитор систематизировал материалы аудита, регистрирует факты нарушений, злоупотреблений, группируя их за однородными признаками и соответственно структуре основного акта аудита, то есть по его разделам.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.