Кроме перечисленных субсчетов, в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут быть дополнительно открыты и другие субсчета (для учета расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, с квартиросъемщиками по найму жилого помещения и оплате коммунальных услуг в ведомственных домах и пр.).

Крупные по объему производства продукции, ее продажи, посреднической деятельности, головные организации могут создавать свои обособленные подразделения (филиалы, отделения представительства и др.), выделенные на самостоятельный баланс.

Для отражения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутри балансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделения и т.п., предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу"

79-2 "Расчеты по текущим операциям"

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

По субсчету 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитываются расчеты с филиалами Представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельны баланс, по переданным им основным и оборотным средствам.

По субсчету 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитываются расчет с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс, по расчетам, не связанным с передачей имущества: оказанием различных услуг, реализацией товарно-материальных ценностей и т.д.

По субсчету 79-3 "Расчет по договору доверительного управления имуществом" учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов учредителя управления, доверительного управляющего. А также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Глава 2 Организация учета денежных средств и расчетов в ОАО « ТОЗ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия и основные аспекты учетной политики

ОАО «Тульский оружейный завод» (ОАО «ТОЗ») - один из признанных мировых центров военных технологий. Здесь производят боевые, охотничьи и спортивные оружия.

Со дня своего освоения в 1712 году ОАО «Тульский оружейный завод» специализировался на изготовлении стрелкового и охотничьего оружия.

Ежегодно завод реализует как внутри страны, так и на экспорт до 60 000 единиц оружия. Доля рынка сбыта изделий с тульской маркой составляет около 25% от общего выпуска служебного и гражданского оружия в Российской Федерации.

В настоящее время на ОАО «ТОЗ» выпускается более 60 образцов спортивного и охотничьего оружия.

Кроме того, другим важнейшим направлением специализации ОАО «ТОЗ» является производство компрессоров для бытовых холодильных установок.

Не менее важным направлением специализации ОАО «ТОЗ» является также производство строительно-монтажных пистолетов и различных изделий, относящихся к товарам народного потребления (различные модели детских игрушек, сувениры и т. д.).

По типу производства и характеру выпускаемой продукции ОАО «ТОЗ» относиться к предприятию, выпускающему сложную и особо сложную продукцию.

ОАО «Тульский оружейный завод» состоит из 82 структурных подразделений (цехов и отделов). Из 82 указанных структурных подразделений 41 составляет цехи, как основных, так и вспомогательных производств.

Цехи конкретно сформированы в зависимости от специализации по производствам:

1. Инструментальное производство (3 цеха).

2. Основное производство:

- производство охотничьего оружия (8 цехов)

- производство спортивного оружия (7 цехов)

- производство компрессоров (6 цехов)

- производство товаров народного потребления (5 цехов)

3. Механоэнергетическое обслуживание (2 цеха).

4. Транспортно-экспедиционное обслуживание (2 цеха).

5. Ремонтно-строительное производство (2 цеха).

41 структурное подразделение является отделами различных заводских служб по функциям управления, таких как конструкторское (ОГК), технологическое (СГТ, ОГМЕТ, АСУТП и АСТПП, КОПСОС и другие.)

В области разработки и создания перспективных изделий военной техники предприятие тесно сотрудничает с ГУП «КБ приборостроения» и ФГУП «ЦНИИ точного машиностроения».

Активно ведется разработка и освоение производства нового спортивно-охотничьего оружия. Применение самых передовых технологий повышает качество выпускаемого оружия.

Сегодня перед предприятием стоит задача не только обеспечить реализацию программ вооружения, но и создать наукоёмкую продукцию гражданского назначения, которая будет конкурентоспособна как на внутреннем, так и на внешнем рынке. А поэтому модернизируется действующее производство, повышается его технический уровень, внедряются новые технологии, организуются специализированные участки.

Продукция завода в настоящее время экспортируется более чем в 20 стран мира. Ежегодно Тульский оружейный завод участвует в крупнейших российских и зарубежных выставках спортивно-охотничьего оружия.

Продукция предприятия отмечена многими наградами: дипломом международной академии качества и маркетинга, золотой медалью «Европейское качество», золотой медалью международной ассоциации содействия промышленности, международной наградой «Серебряный дельфин» в номинации «Предприятие XXI века» и другими. На выставке «берем с собой в третье тысячелетие» предприятие стало обладателем Платинового знака качества.

Новое поколение мастеров создало свой неповторимый стиль, вобравший в себя все известные в оружейном деле художественные средства, использующие различные материалы - золото, серебро, кость, перламутр. Традиции Левши живы и посей день.

Принимая во внимание историческое значение Тульского оружейного завода, как самого старейшего из оружейных заводов России в Туле, организован музей оружия, где сохранено много удивительного, интересного об истории оружейного производства, мастерских в Туле и поистине уникальных образцах вооружения.

Тульский Оружейный завод ведет активную благотворительную деятельность, поддерживает немало проектов в области образования и спорта, оказывает помощь православному храму, правоохранительным органам, ветеранам и другим категориям социально незащищенных граждан.

Динамика объема производства ОАО «ТОЗ» представлена на рис. 3.

Рис. 3. Выработка спортивного оружия за период с 2004 г. по 2009 г.

Как видно из диаграммы, за период 2009 года выпущено 1433,9 ед. спортивного оружия. За период (май - август) выпущено 841,8 ед. спортивного оружия, что на 319,8 ед. больше, чем за этот же период 2008 года.

С каждым годом в ОАО «ТОЗ» увеличивается число работников. Это наглядно показано на диаграмме (рис. 4).

Рис. 4. Динамика численности работников в ОАО «ТОЗ»

ОАО «ТОЗ» активизировал свою работу в г. Ижевске. Его доля составляет на этом рынке 10,3% от общего объема продаваемого спортивного оружия (рис. 5).



Рис. 5. Доля продукции ОАО «ТОЗ» на рынке спортивного оружия

Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» от 21.11.1996 N 129-ФЗ предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Учётная политика предприятия - это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение.

«Учётная политика предприятия» - отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Потенциальными пользователями, анализирующими учетную политику предприятия, являются: руководитель организации, так как он утверждает учетную политику; бухгалтер организации, так как формирует учетную политику и выполняет ее в своей работе, аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки; налоговый инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

1. Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на

сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания). Учет затрат на производство ведется по позаказному методу с применением бесполуфабрикатного варианта;

2. Методика учета материально-производственных запасов (принимаются к учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

3. Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике предприятия».

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главной бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.

Положение о бухгалтерии:

1. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

2. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

2. Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

3. Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

4. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

На предприятии главная бухгалтерия включает в себя несколько отделов (бюро):

- Расчетное бюро;

- Материальное бюро;

- Бюро по заработной плате;

- Общий отдел;

На предприятии ОАО «ТОЗ» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены руководителем предприятия.

Бухгалтерия ОАО «ТОЗ» возглавляется главным бухгалтером. Штатное расписание бухгалтерии утверждается генеральным директором.

Бухгалтерия ОАО «ТОЗ» ведет бухгалтерский, налоговый, статистический и управленческий учет, своевременно составляет и предоставляет финансовую и налоговую отчетность.

В соответствии с коллективным договором заработная плата выплачивается дважды в месяц: за первую половину месяца - 22-го числа месяца, а за вторую половину месяца - 8-го числа следующего месяца; компенсация за задержку выплаты заработной платы исчисляется по ставке 0,05% за каждый день задержки.

В соответствии с Приказом № 1 от 01.01.2010 г. «Об учетной политике» директора ОАО «ТОЗ» на предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с элементами автоматизации.

Учетная политика ОАО «ТОЗ» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год включает следующие элементы.

Объекты основных средств, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20 000 руб. за единицу, списываются на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Для целей налогообложения стоимость амортизируемого имущества до 10 000 руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию в соответствии со ст.256 НК РФ.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом, исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования.

В отношении доходов и расходов применяется метод начисления. К доходам относятся доходы от продаж товаров и имущественных прав. Доходы определяются в соответствии со ст.248 НК РФ на основании первичных документов и документов налогового учета.

учет бухгалтерский аудиторский денежный

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по движению денежных средств

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ОАО «Тульский оружейный завод» ведет на счете 51 "Расчетные счета".

Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступление наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.

По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), бюджету, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выделенные предприятию наличными в кассу.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщиками за материалы и т. п.

Безналичные перечисления с расчетного счета банком осуществляется на основании приказа предприятия. Безналичные расчеты по поступлению и расходованию денег оформляются платежными поручениями.

Пример 1

На основании Платежного поручения № 17 от 28.03.2009 г. с расчетного счета ОАО «ТОЗ» была произведена оплата Счета поставщика на сумму 78240 рублей, в том числе НДС - 13040 рублей.

В бухгалтерии делается проводка:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета" 78240 руб. 00 коп.

Пример 2

На основании Объявления на взнос наличными № 208 от 14 марта 2009 г. ОАО «ТОЗ» внесло на свой расчетный счет наличные деньги, поступившие от покупателей за аренду в сумме 1640 рублей.

Бухгалтерией были сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Расчетные счета

Кредит 50-1 Касса организации 16400

Синтетический учет по счету 51 "Расчетные счета" осуществляется в Главной книге, а аналитический учет - в журнале-ордере № 2.

Для учета расчетных операций в рабочем плане счетов ОАО «ТОЗ» предусмотрены следующие синтетические счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

68 "Расчеты по налогам и сборам";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

71 "Расчеты с подотчетными лицами";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов бухгалтерского учета ОАО «ТОЗ» предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Этот счет в организации предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные материально-производственные ценности, включая основные средства;

- выполнение услуг по предоставлению электроэнергии, воды, газа, пара и т. д.;

- выполнение услуги по доставке приобретенных материально-производственных ценностей;

По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность предприятия перед поставщиками по неоплаченным счетам, по дебету - уменьшение кредиторской задолженности при оплате счетов поставщиков.

Синтетический учет ведется в Главной книге в денежном выражении, а аналитический учет ведется построчно в журнале-ордере № 6 и в ведомости, где записи производятся в течение месяца на основании счетов фактур и других документов.

В организации ведется также реестр операций с поставщиками и подрядчиками, итоговые данные из которого переносятся в журнал-ордер № 6.

Расчеты с поставщиками производятся как наличными деньгами, так и безналичным путем.

Для записей операций по кредиту счета 60 основанием являются счета фактуры, акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные.

Операции по дебету счета отражаются на основании данных платежных документов платежных поручений, платежных требований.

Следует отметить, что учет на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

В ОАО «ТОЗ» ведутся: журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок, предназначенная для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законодательством.

Счета-фактуры, предъявленные поставщиками, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретенных товаров (работ, услуг).

При реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей ОАО «ТОЗ» вступает в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

Для учета расчетов с ними в организации применяется основной расчетный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На дебете счета отражается начисление дебиторской задолженности при предъявлении счетов покупателями, на кредите - погашение задолженности при поступлении платежей от покупателей.

В связи с различными условиями поставки и оплаты товаров, продукции (работ, услуг) счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по отношению к балансу является активно-пассивным.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками тесно связан с учетом реализации и отражается в журнале-ордере № 11 и ведомостях к нему.

Основанием для начисления задолженности покупателей (дебетовые обороты) служат платежные документы, представленные предприятиями за проданную продукцию, оказанные работы (услуги).

Списание дебиторской задолженности по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" производится на основании выписок банка из расчетного счета с прилагаемыми копиями расчетных документов и на основании отчета кассира.

Согласно правилам предприятия при расчетах с покупателями ведут журнал учета выставленных счетов-фактур.

Счет-фактура (форма № 868) составляется в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг) или предоплаты предоставляется ОАО «ТОЗ» покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законодательством.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у ОАО «ТОЗ» для производства записи в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при продаже товаров (работ, услуг) .

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ОАО «ТОЗ» открыты субсчета:

62-1 "Расчеты в порядке инкассо"

62-2 "Расчеты по авансам полученным"

Для учета кредитов и займов в рабочем плане ОАО «ТОЗ» предусмотрены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По кредиту этих счетов учитываются суммы полученных организацией кратко- (долго-)срочных кредитов и займов.

По дебету этих счетов учитывается погашение кратко- (долго-) срочных кредитов и займов.

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении.

Аналитические счета открываются на каждый полученный организацией кредит или заем отдельно в журнале-ордере № 4.

Необходимо отметить, что порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков, кредитными договорами, а также договорами с займодателями.

Рассмотрим отражения хозяйственной операции по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В декабре 2009 года ОАО «ТОЗ» заключило с коммерческой организацией Договор займа на предоставление ссуды на срок 10 месяцев. Сумма предоставляемого займа составила 500000 руб. Проценты по условиям договора начисляются на сумму фактически предоставленных средств по ставке 20 % годовых и перечисляется с расчетного счета ОАО «ТОЗ» ежемесячно до 10 числа.

В бухгалтерии ОАО «ТОЗ» сделаны следующие проводки:

Таблица 1

Хозяйственные операции по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Получены денежные средства по Договору займа	500000	51	66
Начислены проценты за ссуду за месяц	8333	76	91 / "Прочие расходы"
Перечислены проценты за ссуду за месяц	8333	76	51

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в рабочем плане счетов бухгалтерского учета ОАО «ТОЗ» предусмотрен основной расчетный пассивный счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Основным нормативным документом по начислению и уплате налогов является Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), в соответствии с которым устанавливаются перечень налогоплательщиков, налогооблагаемая база, налоговые ставки, сроки уплаты различных налогов и сборов и т. д.

На кредите счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете - погашение задолженности.

По счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в ОАО «ТОЗ» открыты субсчета в соответствии с уплачиваемыми на предприятии налогами.

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет - в журнале-ордере № 8 (совмещен с синтетическим учетом).

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в ОАО «ТОЗ» осуществляется на основном расчетном пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредитовой стороне счета учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, доходов работников (не учредителей) от участия в деятельности организации, пособий и других выплат за счет средств социального страхования и т. д., а по дебетовой стороне - удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.

Для обобщения данных о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате в ОАО «ТОЗ» используются следующие документы: расчетная и платежная ведомости.

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях дифференцировано по службам организации и видам выплат. Следовательно, расчетные ведомости выполняют в ОАО «ТОЗ» двойную функцию: во-первых, по ним производятся расчеты с работниками; во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету расчетов с персоналом по оплате труда, показатели которого используются для составления справок и статистической информации по труду.

Следует отметить, что в ОАО «ТОЗ» регулярно проверяются расчетно-платежные документы, т. е. выявляют соответствие сумм, указанных в первичных документах, выработке итоговой суммы начисленной оплаты труда, сверяются фамилии работников в ведомостях с данными списочного состава, производится арифметическая сверка итогов ведомости по горизонтали и вертикали с тем, чтобы убедиться в точности сделанных подсчетов причитающейся оплаты, удержанных и подлежащих выплате сумм.

Синтетический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении.

Заработная плата представляет собою одну из основных статей затрат издержек производства и обращения в ОАО «ТОЗ».

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям удерживаются: налог на доходы физических лиц; алименты и др. Кроме того, по поручению работников перечисляются суммы торговым организациям в оплату товаров, купленных в кредит, страховым органам по договорам страхования и др.

Подотчетными лицами являются работники ОАО «ТОЗ», получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Приказом Генерального директора ОАО «ТОЗ» утвержден список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды.

Согласно Приказу об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010год на ОАО «ТОЗ» установлены единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия согласно норм, утвержденных Министерством Финансов.

Однако в течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия.

Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании приказа руководителя предприятия, акта, заявления.

Возврат в кассу неиспользованной суммы оформляется приходным кассовым ордером, а перерасход подотчетной суммы выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Для учета расчетов с подотчетными лицами в рабочем плане счетов ОАО «ТОЗ» предусмотрен основной расчетный активный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По дебетовой стороне счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности.

По кредитовой стороне счета учитывается остаток кредиторской задолженности, увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности.

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ТОЗ» ведут в журнале-ордере № 7 на основании отчетов кассира и авансовых отчетов.

Таблица 2

Хозяйственные операции по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Выданы подотчетному лицу денежные средства на командировочные расходы	800-00	71	50-1
Представлен отчет о командировке	964-00	26,10, 19	71
Выдан перерасход по командировочным расходам	164-00	71	50

Для отражения расчетов с работниками организации, кроме расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по подотчетным суммам в ОАО «ТОЗ» предусмотрен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту - остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

Синтетический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении.

Аналитический учет осуществляется в журнале-ордере № 8 (по кредиту счета) и в ведомости аналитического учета расчетов (ф № 38) (по дебету счета), которая открывается отдельно к каждому субсчету с помощью вкладных листов. Каждый работник записывается на отдельной строке для производства записей в течение месяца.

В ОАО «ТОЗ» к счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открыт один субсчет:

73-1 "Расчеты по возмещению материального ущерба.

На этом субсчете учитываются расчеты с работниками по выявленным недостачам, растратам и хищениям денежных и имущественных ценностей, подлежащих взысканию с виновных лиц по исполнительным листам правоохранительных органов. Кроме того, здесь же учитываются расчеты с должностными лицами по возмещению причиненного организации ущерба в случаях и размерах, предусмотренных постановлениями о материальной ответственности работников. В частности, здесь учитываются отнесенные в установленном порядке ущерб и потери от брака, простоев, из-за неправильного израсходования денежных сумм, выданных в подотчет и др.

В рабочем плане счетов ОАО «ТОЗ» для обобщения информации о расчетах по всякого рада операциям с дебиторами и кредиторами, кроме тех,

учет которых осуществляется на счетах 60-75, предусмотрен основной расчетный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями (научными организациями и др.) по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций (физических лиц) на основании исполнительных документов, постановлений судов и др.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по отношению к балансу является активно-пассивным. Сальдо показывается развернуто.

Аналитический учет в ОАО «ТОЗ» ведется по каждому дебитору и кредитору, синтетический учет - в журнале-ордере № 8.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в организации открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по претензиям"

76-2 "Расчеты по депонированным суммам"

76-3 "Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции"

76-4 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций (физических лиц)".

На субсчете 76-1 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, покупателям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчете 76-2 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по сумме начисленной, но не выплаченной заработной платы из-за неявки получателя.

На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности ОАО «ТОЗ» по своевременно не полученной заработной плате, на дебете - погашение кредиторской задолженности перед работниками.

Согласно Учетной политики предприятия для целей налогообложения на 2009 год обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в ОАО «ТОЗ» возникает только по мере оплаты продукции (услуг, работ) покупателем, однако, до момента получения оплаты начисленный налог отражается на счете 76-3 "Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции".

На субсчете 76-4 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций (физических лиц) в ОАО «ТОЗ» учитывают суммы начисленных и выплаченных платежей по исполнительным документам.

Согласно указанным документам администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет данного лица лицу, получаемому алименты, не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.96 г. № 841. При этом согласно п. 4 Перечня взыскания алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иногда дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

2.3 Налоговый учет денежных средств на предприятии

Налоговый учет представляет собой систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной, финансовой и другой информации об объектах налогообложения либо связанных с налогообложением, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств и осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Целями налогового учета являются:

а) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

б) получение информации для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

в) получение информации для формирования налоговой базы в разрезе отдельных отчетных (налоговых) периодов;

г) формировании налоговой базы и расчет суммы авансового платежа по налогу или суммы налога;

д) расчет и обоснование суммы налоговых льгот;

е) составление декларации других форм налоговой отчетности.

Налоговый учет в ОАО «ТОЗ» ведется:

- в кассе;

- на расчетных счетах;

- на валютных счетах.

Налоговый учет поступивших денег нужен для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Так, предприятия, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в налоговом регистре по учету полученных денежных средств выручку от реализации, авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и т.д.

В ОАО «Тульский оружейный завод» рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в регистре сумму денег, поступивших безвозмездно, средства целевого финансирования, полученные дивиденды и т.д.

Налоговый учет израсходованных денег нужен для отражения информации о расходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета являются специальными документами, которые применяются исключительно в целях налогообложения.

При разработке регистров налогового учета можно использовать уже имеющиеся аналитические регистры бухгалтерского учета, дополняя их соответствующими реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Порядок налогообложения прибыли организаций предполагает: если регистры налогового учета составлены с нарушением установленного порядка их заполнения, то они могут быть не приняты в подтверждение достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Предприятия, которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в регистре все операции, связанные с выдачей денег по расходам, которые уменьшают прибыль только после их оплаты (например, подъемные, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.).

В налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы или расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль.

Например, в ОАО «ТОЗ» определяют доходы и расходы по методу начисления, в регистре по расходованию денег не отражают операции по их перечислению в оплату товаров (работ, услуг), материалов и т.д.

Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, оплачены они или нет.

Деньги, полученные на банковский счет или в кассу предприятия, отражают в регистре учета поступлений денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется поступление денег (приходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.).

Например:

В январе на расчетный счет ОАО «ТОЗ» поступили: денежные средства полученные организацией безвозмездно, в сумме 100 000 руб.; дивиденды по акциям в сумме 40 000 руб.

Регистр будет заполнен так:

Таблица 3

Регистр учета поступлений денежных средств

Налогоплательщик: ОАО «ТОЗ»

----T-----------------T---------------T-------------------T-------------------T-----------------¬

¦ N ¦ Дата поступления¦ Основание ¦ Условия или вид ¦ Сумма, руб. ¦Признак операции ¦

¦п/п¦ ¦ поступления ¦ поступления ¦ ¦ в иностранной ¦

¦ ¦ ¦ (реквизиты ¦ ¦ ¦ валюте ¦

¦ ¦ ¦ договора) ¦ ¦ ¦ ¦

+---+-----------------+---------------+-------------------+-------------------+-----------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦

+---+-----------------+---------------+-------------------+-------------------+-----------------+

¦ 1 ¦ 05.01.2009 ¦Договор дарения от¦ Безвозмездно ¦ 100 000 ¦ Нет ¦

¦ ¦ ¦ 03.01.2009 6 ¦ ¦ ¦ ¦

+---+-----------------+---------------+-------------------+-------------------+-----------------+

¦ 2 ¦ 25.01.2009 ¦Акции ОАО "Салют" ¦Выплата дивидендов ¦ 40 000 ¦ Нет ¦

L---+-----------------+---------------+-------------------+-------------------+------------------

Ответственный за составление регистра:Иванова /Иванова А.Н./

Одновременно в налоговом учете делаются записи по отражению внереализационных доходов, полученных предприятием.

Расходование денег. Деньги, потраченные предприятием, отражают в регистре учета расхода денежных средств.

Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется перечисление или выдача денег (расходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.).

Например:

В январе ОАО «ТОЗ» выплатило своим работникам:

- подъемные в сумме 2000 руб.;

- компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в сумме 1500 руб.

Регистр будет заполнен так:

Таблица 4

Регистр учета расхода денежных средств

Налогоплательщик: ОАО «ТОЗ»

--------------------------------

ИНН: 7732854373

--------------------------------

Учетный период: с 1 по 31 января 2009 года

--------------------------------

----T--------------T------------------T-------------------T-------------------T-----------------¬

¦ N ¦Дата расхода ¦ Основание расхода¦ Условия или вид ¦ Сумма, руб. ¦Признак операции ¦

¦п/п¦ ¦ (реквизиты ¦ расхода ¦ ¦ иностранной ¦

¦ ¦ ¦ договора) ¦ ¦ ¦ валюте ¦

+---+--------------+------------------+-------------------+-------------------+-----------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦

+---+--------------+------------------+-------------------+-------------------+-----------------+

¦ 1 ¦ 20.01.2009 ¦ Трудовой договор ¦ Выплата подъемных ¦ 2000 ¦ Нет ¦

¦ ¦ ¦от 01.01.2009 45¦ ¦ ¦ ¦

+---+--------------+------------------+-------------------+-------------------+-----------------+

¦ 2 ¦ 31.01.2009 ¦ Трудовой договор ¦Выплата компенсации¦ 1500 ¦ Нет ¦

¦ ¦ ¦от 28.01.2009 48¦ за использование ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦личного транспорта ¦ ¦ ¦

L---+--------------+------------------+-------------------+-------------------+------------------

Ответственный за составление регистра:Иванова /Иванова А.Н./

Одновременно в налоговом учете делают записи по отражению расходов предприятия.

Сводный учет доходов и расходов.

В налоговом учете сумму всех доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, отражают в регистре учета доходов текущего периода. Здесь отражают как доходы от продажи имущества, так и внереализационные доходы.

Это сводный регистр налогового учета. Данные для его заполнения берут из других налоговых регистров (например, регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра-расчета "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества").

Каждый вид доходов (выручка от реализации товаров, готовой продукции, материалов и т.д.) указывают в сводном регистре отдельно.

Например:

В I квартале ОАО «ТОЗ» получило следующие доходы (без НДС):

- выручку от реализации готовой продукции в сумме 1 200 000 руб.;

- выручку от реализации товаров, купленных для перепродажи, в сумме 380 000 руб.;

- доходы от сдачи имущества в аренду в сумме 80 000 руб.;

- проценты по договору займа в сумме 60 000 руб.;

- положительную курсовую разницу от переоценки валюты в сумме 12 000 руб.

Предприятие платит налог на прибыль ежеквартально.

Сводный регистр по учету доходов будет заполнен так:

Таблица 5

Регистр учета доходов текущего периода

Налогоплательщик: ОАО «ТОЗ»

--------------------------------

ИНН: 7732854373

--------------------------------

Учетный период: с 1 января по 31 марта 2009 года

--------------------------------

----T--------------T------------------T-------------------T-------------------T-----------------¬

¦ N ¦ Вид дохода ¦ Классификация ¦ Наименование ¦ Сумма, руб. ¦ Общая сумма по ¦

¦п/п¦ ¦ дохода ¦ объекта учета ¦ ¦ его виду, руб. ¦

+---+--------------+------------------+-------------------+-------------------+-----------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦

+---+--------------+------------------+-------------------+-------------------+-----------------+

¦ 1 ¦Доход от продажи¦ Выручка от ¦ Готовая продукция ¦ 1 200 000 ¦ ¦

¦ ¦готовой продукции¦ реализации ¦ ¦ ¦ ¦

+---+--------------+------------------+-------------------+-------------------+ 1 580 000 ¦

¦ 2 ¦Доход от продажи¦ Выручка от ¦ Покупные товары ¦ 380 000 ¦ ¦

¦ ¦ товаров ¦ реализации ¦ ¦ ¦ ¦

+---+--------------+------------------+-------------------+-------------------+-----------------+

+---T--------------T------------------T-------------------T-------------------T-----------------+

¦ 1 ¦ Доход от сдачи ¦Внереализационный ¦ Доходы от аренды ¦ 80 000 ¦ ¦

¦ ¦ имущества в ¦ доход ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ аренду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---+--------------+------------------+-------------------+-------------------+ ¦

¦ 2 ¦ Проценты, ¦Внереализационный ¦Доходы, по договору¦ 60 000 ¦ ¦

¦ ¦ полученные по ¦ доход ¦ займа ¦ ¦ 152 000 ¦

¦ ¦договору займа¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+---+--------------+------------------+-------------------+-------------------+ ¦