¦ 3 ¦Курсовая разница ¦Внереализационный ¦Денежные средства в¦ 12 000 ¦ ¦

¦ ¦от переоценки ¦ доход ¦иностранной валюте ¦ ¦ ¦

¦ ¦ иностранной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ валюты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L---+--------------+------------------+-------------------+-------------------+------------------

Ответственный за составление регистра: Иванова /Иванова А.Н./

Расходы предприятия отражают в двух налоговых регистрах.

Первый - это регистр по учету прямых и косвенных расходов. Здесь указывают затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг (материальные расходы, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

Второй - это регистр по учету внереализационных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль предприятия.

Например:

За I квартал, по данным регистров налогового учета ОАО "ТОЗ", сумма прочих расходов составила 512 167 руб., в том числе:

- затраты на оплату консультационных услуг - 450 000 руб.;

- затраты на страхование имущества, которые относятся к I кварталу, - 26 667 руб.;

- затраты на создание резерва по гарантийному ремонту товаров - 25 000 руб.;

- затраты на уплату налогов - 10 500 руб.

ОАО «ТОЗ» платит налог на прибыль ежеквартально.

Сводный регистр по учету прочих расходов будет заполнен так:

Таблица 6

Регистр учета прочих расходов текущего периода

Налогоплательщик: ОАО "ТОЗ"

--------------------------------

ИНН: 7732854373

--------------------------------

Учетный период: с 1 января по 31 марта 2009 года

--------------------------------

----T--------------T------------------T----------------------T----------------T-----------------¬

¦ N ¦ Дата операции ¦ Вид расхода ¦ Наименование объекта ¦ Сумма, руб. ¦ Общая сумма ¦

¦п/п¦ ¦ ¦ (операции) ¦ ¦ расходов, руб. ¦

+---+--------------+------------------+----------------------+----------------+-----------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦

+---+--------------+------------------+----------------------+----------------+-----------------+

¦ 1 ¦ 22.02.2009 ¦ Консультационные ¦ Оплата ¦ 450 000 ¦ 450 000 ¦

¦ ¦ ¦ услуги ¦консультационных услуг¦ ¦ ¦

+---+--------------+------------------+----------------------+----------------+-----------------+

¦ 2 ¦ 31.03.2009 ¦ Страхование ¦ Списание расходов по ¦ 26 667 ¦ 26 667 ¦

¦ ¦ ¦ имущества ¦страхованию имущества ¦ ¦ ¦

+---+--------------+------------------+----------------------+----------------+-----------------+

¦ 3 ¦ 31.03.2009 ¦ Резерв на ¦ Формирование резерва ¦ 25 000 ¦ 25 000 ¦

¦ ¦ ¦гарантийный ремонт¦на гарантийный ремонт ¦ ¦ ¦

+---+--------------+------------------+----------------------+----------------+-----------------+

¦ 4 ¦ 31.03.2009 ¦Расходы на уплату ¦Начисление ¦ 10 500 ¦ 10 500 ¦

¦ ¦ ¦ налогов ¦налогов ¦ ¦ ¦

+---+--------------+------------------+----------------------+----------------+-----------------+

¦Итого за отчетный период ¦ 512 167 ¦

L-----------------------------------------------------------------------------+------------------

Ответственный за составление регистра: Иванова /Иванова А.Н./

Внереализационные расходы отражают в сводном регистре учета внереализационных расходов текущего периода. Его заполняют данными из других налоговых регистров о расходах фирмы, которые относят к внереализационным (регистра-расчета резерва сомнительных долгов, регистра-расчета сумм начисленных штрафных санкций и др.).

Глава 3. Аудит учета расчетных и денежных операций в ОАО «ТОЗ»

3.1 Организация аудиторской проверки учета денежных средств в ОАО «ТОЗ»

Важную часть экономической работы организации составляют расчетные операции, от своевременности и правильность которых зависят рациональное использование и ускорение оборачиваемости собственных оборотных и заемных средств, мобилизация денежных ресурсов и пр.

Предприятие систематически осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами, кредиторами и покупателями, подотчетными лицами и т. д. Эта деятельность является объектом аудиторской проверки.

Целью аудиторской проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям и о соответствии применяемой методики учета действующим нормативным документам.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций ОАО «ТОЗ» аудиторы заполнили заранее разработанные тесты (таблица 7).

На основе данных тестирования устанавливается, насколько эффективен контроль расчетных операций, а учет расчетных операций - соответствует действующему законодательству.

При аудите учета расчетов аудитор использовал такие способы документальной проверки: нормативно-правовая, экспертная, экономическая, логическая, встречная, формальная.

Таблица 7

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций в ОАО «ТОЗ»

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв	Выводы и решения аудиторов
1	2	3	4	5
1	Проводится ли инвентаризация расчетов?	Один раз в год	У2	Слабый контроль. Следует провести выборочную инвентаризацию
2	Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
3	Имеются ли акты сверки расчетов и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки расчетов имеются, но они не анализируются	У2	Ослаблен внутренний контроль. Риск контроля высокий
4	Выявляются ли и анализируются причины неплатежей?	Выборочно по первичным документам	У2	Необходимо провести выборочную проверку
5	Соблюдаются ли сроки выставления претензий поставщикам и покупателям?	Имеют место случаи неоформления претензий	У2	Ослаблен внутренний контроль
6	Проверяются ли гл. бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах?	Ежеквартально	У3	Вероятность ошибок невысока
7	Установлен ли круг лиц, которым разрешено получение наличных денег в подотчет на хозяйственные и др. расходы?	Да	У4	Риск контроля высокий
8	Контролируются ли сроки возврата в кассу подотчетных сумм?	Нет	У1	Слабый внутренний контроль
9	Проверяется ли целевое использование кредитов, займов?	Осуществляется регулярный контроль	У4	Вероятность ошибок незначительна
10	Разработаны ли схемы отражения на счетах расчетных операций?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов

Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У 4 - высокий уровень

Аудит аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками велся по каждому счету на оплату и каждому поставщику (подрядчику).

Аудитор сверял данные первичных документов и их отражение в учетных регистрах.

Первичные документы: хозяйственные договоры, счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, счета на оплату, платежные ведомости.

Аудитор должен получить подробные сведения об акцептованных расчетных документах, не оплаченных в срок расчетных документах, неотфактурованных поставках.

При этом аудитор должен отслеживать соблюдение финансовой дисциплины, то есть наличие внутреннего контроля клиента за поступающими и погашаемыми суммами авансов. Состояние внутреннего контроля за авансами характеризует степень платежеспособности и ликвидности баланса клиента.

Аудит синтетического учета велся по данным счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда проводился путем тестирования первичных документов, свидетельствующих о выплатах доходов работникам организации. Проверка учета начисленных и не выплаченных в срок сумм (депонированных) велась отдельно.

Аудит аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" велся по каждому работнику.

В ходе проверки синтетического учета аудитор проверял порядок списания выплаченных сумм работникам на соответствующие корреспондирующие счета затрат па производство; порядок начисления доходов от участия в капитале организации в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; порядок начислений пособий по социальному страхованию и обеспечению в корреспонденции со счетом 69; а также правила образования резервов предстоящих расходов на счете 96.

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям предполагает проверку данных по счету 73 расчетов по предоставленным работникам займам, по возмещению материального ущерба организации виновными работниками.

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами тестировались порядок и правила выдачи работникам денежных авансов из кассы на хозяйственные расходы (в том числе на приобретение ГСМ для автомобиля), представительские расходы, на командировки в подотчет.

Проверяется наличие приказа руководителя или заявления работника с разрешительной подписью руководителя, оправдательных документов, подтверждающих любые расходы (хозяйственные, представительские, командировочные) подотчетного лица.

Несписанные подотчетные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника.

Выдача нового аванса осуществляется при условии полного расчета по предыдущему. Аудитор проверяет счет 71 и авансовые отчеты.

Предприятиям, у которых немного операций с подотчетными лицами, разрешено нести учет на счете 76.

Подотчетные суммы учитываются в разрезе каждого работника в ведомости и журнале-ордере № 7 по счету 71.

В ходе аудита учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверял своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования, в Пенсионный фонд.

Аудит аналитического учета предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм.

Аудит синтетического учета проводился при использовании информации счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и счета 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" в части отчислений от выплат, других счетов.

Отдельно аудитором отслеживались движения на указанных счетах сумм пеней за несвоевременные взносы.

Аудит расчетов по налогам и сборам представляет собой проверку своевременности отчислений и уплаты налогов в бюджеты.

Аудит аналитического учета предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам и организации сумм.

Синтетический учет должен осуществляться при использовании информации счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части отчислений подоходного налога от выплат; счета 99 "Прибыли и убытки" на сумму налога на прибыль; счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Отдельно аудитором отслеживаются данные первичных документов: налоговых деклараций, счетов-фактур, справок, счетов на оплату, приходных ордеров, платежных документов - и данные аналитического учета но видам налогов.

Аудит расчетов по кредитам и займам - это отдельная проверка расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на основе тестирования документов, свидетельствующих об их предоставлении и погашении - ценным долговым бумагам.

Аудитор проверяет порядок, сроки, условия всех видов кредитов и займов; собирает сведения о кредитных организациях и заимодавцах; определяет правомерность и законность их предоставления, а также правильность начисления и уплаты учетных процентов.

Аудит синтетического учета ведется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Аудит синтетического, учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по данным счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", включая расчеты по претензиям, по имущественному и личному страхованию, по депонированным суммам, по доходам, причитающимся другим организациям, и другие.

Аудитор проверяет первичные документы: договоры страхования, постановления судов, исполнительные документы, хозяйственные договоры, акты сверки расчетов с другими организациями, договоры простого товарищества, счета-фактуры и другие.

Аудит аналитического учета ведется по каждому дебитору и кредитору отдельно.

Аудит учета расчетов с учредителями заключается в проверке первичных документов, свидетельствующих о поступлении средств в счет вклада в уставный капитал, а также подтверждающих правомерность начисления и выплаты доходов участникам организации, их налогообложения.

Проверка аналитического учета ведется по каждому участнику. Внимательно следует проверить начисление и уплату налогов на доходы и правильность формирования налогооблагаемой базы.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает изучение полноты и своевременности оформления и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета таких расчетов.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей.

По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При анализе расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя.

Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложения операций с использованием векселей.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается: правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования взаимозачетов, векселей.

Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности каждого покупателя, в том числе обеспеченной векселями, срок оплаты по которым не наступил, или дисконтированными (учтенными в банке), денежные средства по которым также не поступили в срок.

Изучаются все имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, устанавливаются причины неплатежей.

Аудиторы должны проверить правильность отражения в учете сумм невостребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи, и др.), срок исполнения обязательств по которым покупателями превысил четыре месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг).

Такая задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью взыскания при изменении имущественного положения должника.

Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и было ли на сумму этой задолженности произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли предприятия и начисление НДС.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Аудиторы путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняют правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, полнота уплаты НДС с авансов полученных.

По окончании проверки аудитор составляет аудиторский отчет, где отражает состояние бухгалтерского учета расчетных операций, выявленные ошибки и рекомендуемые методы их исправления.

3.2 Совершенствование учета денежных средств и расчетов

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых и банковских операций.

Основной целью проверки является - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами в ОАО «Тульский оружейный завод», правильности их отражения в учете.

Перед тем, как приступить к проверке сотрудниками аудиторской компании было проведено тестирование по проверке состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций (таблица 8).

Таблица 8

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ОАО «Тульский оружейный завод»

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв	Выводы и решения аудиторов
1	2	3	4	5
1	Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	У4	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспеченность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные ср-ва хран,ятся в сейфе	У4	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3	Допускаются ли случаи подписания незаконных чеков и платежных поручений?	Нет	У4	Риск контроля низкий
4	Регистрируются ли банковские платежные документы в журналах регистрации	Журналы регистрации не ведутся	У1	Риск контроля высокий
5	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров	У1	Риск контроля высокий, обратить внимание на оформление документов
6	Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и Проверяются бухгалтером ?	Ежедневно	У1	Риск контроля низкий
7	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году проводились 4 раза	У4	Риск контроля высокий
8	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	Да	У1	Риск контроля низкий
9	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да	У1	Риск контроля низкий
10	Как регулярно проверяет гл. бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров	Ежедневно	У3	Контроль удовлетворительный
11	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	У2	Следует проверить порядок расчетов по договорам
12	Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
13	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Ежедневно	У1
14	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов?	Ежемесячно	У3	Система учета удовлетворительная

Начальным моментом аудита является получение справки, подписанной руководителем и главным бухгалтером, об открытых в банке расчетного и прочих счетов.

Полученное банковское подтверждение дает сведения об остатках денежных средств на всех банковских счетах, остатки сверяются с суммой остатков на банковских выписках на данное число.

Аудитор проверяет все расчетные счета предприятия, открытые в банках РФ и за рубежом. Для этого осуществляет:

- сверку остатков по банковским выпискам с остатками по главной книге на начало проверяемого периода;

- сверку учтенных денежных поступлений с данными журнала денежных поступлений за проверяемый период;

- сверку остатков по банковским выпискам с остатком по главной книге на конец проверяемого периода;

- проверку по приходным документам поступления денежных средств;

- проверку все ли поступления в банке учтены по бухгалтерским записям;

- проверку все ли расходы предприятия были оплачены банком;

- проверка все ли суммы выплачены банком, учтены.

Когда аудитор проверяет поступление денежных средств на расчетный счет предприятия, он одновременно проверяет учтенные приходные ордера, а при проверке денежных расходов и выдач - он проверяет остаток денежных средств на определенную дату. Происходит сверка учтенных денежных поступлений и расходов с суммами на банковских выписках расчетного счета.

Проверяется правильность обработки выписок банка на соответствие сумм на выписках, суммам на приложенных к ним платежных документов, а также назначение платежа.

Выписки банка должны быть подшиты по датам в хронологическом порядке.

В документах не должно быть исправлений и подчисток.

Выписки банка должны полностью соответствовать отраженным операциям в журнале-ордере № 2 по датам, суммам, корреспондирующим счетам для бухгалтерских проводок, входящих исходящих сальдо.

По правилам бухгалтерского учета чековые книжки, банковские документы и печать хранятся в сейфе под строгим контролем. Доступ к документам ограничен.

Аудитором сверяется израсходованное количество чеков по банковским выпискам и подсчитывается оставшиеся чеки. Количество должно совпадать с прошитыми в книжке чеками. Корешки от использованных чеков должны быть правильно оформлены и подписаны главным бухгалтером и руководителем.

Проверяется аудитором верность оформленных бухгалтерских проводок.

Следует отметить, что аудит учета денежных средств проводится сплошным методом.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины аудитор осуществляет следующие процедуры:

- проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

- проверить, не превышают ли остатки наличных денег установленного банком лимита;

- проверка своевременности и полноты возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий, а также сдачу в банк сумм по прочим поступлениям;

- соблюдение установленных правил расчетов наличными деньгами;

- проверить, не производилась ли выдача наличных денег взаймы другим предприятиям, организациям и учреждениям;

- проверка полноты и своевременности оприходования денег, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка.

- проверка полноты оприходования других поступлений (выручка и т. д.). Сверка производится по данным бухгалтерского учета.

- проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- проверить, имеются ли подписи в получении денег, выборочно проверить соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (трудовые соглашения и т. п.);

- проверка правильности ведения кассовой книги и выведения в ней остатков денег на конец дня.

В ходе аудита учета денежных средств чаще всего основное внимание уделяют проверке точности итогов в главной книге, затем проверяется точность соответствия отчетных данных показателей финансовой отчетности. Непосредственно проверяется правильность и достоверность ф-4 "Отчет о движении денежных средств".

При проведении аудита проверяется также и организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов и порядок учета их движения.

Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-2 "Денежные документы".

После завершения проверки аудитор составляет аудиторский отчет (аудиторское заключение), где отражает выявленные недостатки в оформлении бухгалтерских документов и рекомендаций свои методы исправления.

По результатам аудиторской проверки, проведенной в ОАО «ТОЗ», было выявлено, что учет денежных средств и расчетных операций ведется, в основном, правильно.

Но все же выявлены следующие недостатки :

- в ОАО «ТОЗ» не ведется Журнал регистрации лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировке из других организаций;

- в организации не ведется аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе сроков ее возникновения.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений ОАО «ТОЗ» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов.

Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы ОАО «ТОЗ» является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для разработки рекомендаций в этой области следует провести анализ использовании денежных потоков.

В рыночных условиях главным критерием эффективности работы предприятий являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость.

Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

Основываясь на результатах проведенного анализа движения денежных средств и расчетов, руководство организации может корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами, принимать решения по формированию необходимых объемов производственных запасов, созданию резервов, реинвестированию прибыли, ее распределению и потреблению с учетом имеющихся возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами.

Хотелось бы обратить внимание администрации предприятия на необходимость регулярного проведения такого анализа в целях своевременного выявления отрицательных факторов и своевременного их устранения.

Конкретные направления по повышению эффективности учета, контроля и анализа исследуемого предприятия можно свести к следующему :

- внедрить в работу бухгалтерии программу «1С: Предприятие», которая является универсальной и при сравнительно небольшой доработке позволит повысить производительность труда работников и улучшить существующий бухгалтерский учет на предприятии;

- регулярно повышать квалификацию работников бухгалтерии предприятия;

- регулярно отслеживать просроченную дебиторскую задолженность, для принятия управленческих решений по ее устранению, для чего необходимо наладить аналитический учет по срокам возникновения задолженности;

- руководству предприятия позаботиться о том, чтобы установить электронную версию информационной программы. Например «Консультант Плюс», «Гарант» и другие, для того чтобы обеспечивать работников бухгалтерии новейшей информацией в части изменения законодательства по бухгалтерскому учету, налогообложению, документированию хозяйственных операций и форм отчетности.

Заключение

По результатам проведенного в выпускной квалификационной работе исследования можно сделать следующие выводы:

- все расчетные отношения в Российской Федерации построены на общих принципах, совершаются по единым правилам, которые устанавливаются Законодательством РФ и нормативными актами Банка России;

- расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием предпринимателей, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами;

- предприятия не имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты. В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими банками.

Для осуществления правильного документирования хозяйственных операций по учету денежных средств используются унифицированные формы первичной учетной документации.

Бухгалтерский учет и отчетность на ОАО «ТОЗ» ведется в соответствии с действующими законодательными актами и нормативными документами.

Для осуществления безналичных расчетов в ОАО «ТОЗ» открыт расчетный счет.

Безналичные расчеты производятся в строгом соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ.

Основной формой безналичных расчетов в ОАО «ТОЗ» является платежное поручение.

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Ведение кассовых операций на ОАО «ТОЗ» осуществляется в соответствии с Инструкцией Центробанка РФ «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Документальное оформление операций с наличными денежными средствами производится с использованием унифицированных форм первичной документации.

Для учета расчетных операций организация использует основные синтетические счета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

В работе также были раскрыты особенности проведения аудита состояния и движения денежных средств и расчетов.

По результатам аудиторской проверки, проведенной в ОАО «ТОЗ», были выявлены некоторые недостатки.

Руководству исследуемой организации хотелось бы предложить следующие рекомендации:

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений ОАО «ТОЗ» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов.

Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы ОАО «ТОЗ» является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Что касается конкретных направлений по повышению эффективности учета, контроля и анализа исследуемого предприятия, то они сводятся к следующему:

- Внедрить в работу бухгалтерии программу, которая является универсальной и при сравнительно небольшой доработке позволит повысить производительность труда работников и улучшить существующий бухгалтерский учет на предприятии;

- Регулярно повышать квалификацию работников бухгалтерии предприятия;

- Регулярно отслеживать просроченную дебиторскую задолженность, для принятия управленческих решений по ее устранению, для чего необходимо наладить аналитический учет по срокам возникновения задолженности;

- Руководству предприятия позаботиться о том, чтобы установить электронную версию информационной программы. Например «Консультант Плюс», «Гарант» и другие, для того чтобы обеспечивать работников бухгалтерии новейшей информацией в части изменения законодательства по бухгалтерскому учету, налогообложению, документированию хозяйственных операций и форм отчетности.

Данные рекомендации позволят поставить бухгалтерский учет на ОАО «ТОЗ» на более высокий уровень.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 - от 14.11.02г. № 138 ФЗ (с изменениями)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2005 г. № 201)

3. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последними изменениями и дополнениями)

4. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с последними изменениями)

5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 г. № 40)

6. Постановление Правительства РФ от 08.07.1997 г. № 835 "О первичных учетных документах"

7. Положение ЦБР от 05.01.1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с последними изменениями)

8. Положение ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с последними изменениями)

9. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с последними изменениями)

10. Указание ЦБР от 14.11.2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке"

11. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению»

13. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (с последними изменениями)

14. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (с последними изменениями)

15. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

16. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

17. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» ПБУ 15/2008

18. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

19. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02

20. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

21. Письмо Минфина РФ от 12.02.2002 г. № 3-01-01/11-71 "О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки"

22. Письмо Минфина РФ от 24.07.1992 г. № 59 «Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»

23. Письмо Минфина РФ от 29.12.2003 г. № 16-00-24/56 «О применении документов строгой отчетности при расчетах с населением для учета наличных денежных средств»

24. Закон РФ от 18.06.93 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»

25. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2009

26. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009

27. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. - Ростов н/Д: Феникс, 2008

28. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. И доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2009

29. Бородина В. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: Книжный мир, 2009

30. Бухгалтерский учет: учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009

31. Бухгалтерские документы. - М.: ЗАО «Книга сервис», 2010

32. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит: учеб. пособие / Под ред. проф. В. А. Пипко - Ростов н/Д: «Феникс», 2009

33. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: учебное пособие / Под ред.

О. В. Ковалевой - М.: Издательство ПРИОР, 2009

34. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009

35. Кузнецова Г. А. Учет и оформление кассовых операций. - М.: Издательство ПРИОР, 2009

36. Куркина М. П. Аудит. - М.: Инфра, 2009

37. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009

38. Финансовый учет: учебник / Под ред. проф. В. Г. Гетьмака - М.: Финансы и статистика, 2009

39. Резин Н.Г. Учет денежных средств на специальных счетах в банках// Консультант бухгалтера. - 2010. - № 5. - с.25-30

40. Смирнова М.В. Учет наличных денежных средств и денежных документов// Советник бухгалтера. - 2010. - № 2. - с. 15-36

Размещено на Allbest.ru