Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности должностными инструкциями (Приложение 8).

Функциями главного бухгалтера на предприятии являются:

Решение организационных вопросов бухгалтерского и налогового учётов;

Построение работы бухгалтерской службы;

Построение документооборота по первичным документам;

Составление учётной политики и рабочего плана счетов;

Контроль за исполнением обязанностей бухгалтерской службы;

Составление бухгалтерских и налоговых отчетностей;

Сдача бухгалтерских и налоговых отчетностей в ИФНС;

Решение организационных вопросов, касаемо первичной документации;

Контроль ведения бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского и налогового учета на предприятии полностью автоматизирована, а именно, применяется программа «1С: Предприятие 8.2».

ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» применяет общий режим налогообложения.

Учет кассовых операций в ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» осуществляется на счете 50.1 «Касса организации». Документальное оформление и ведение учета кассовых операций в рублях соответствует утвержденному порядку ведения кассовых операций в РФ. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера, заверенная штампом. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), заявлениям на выдачу денег с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера, документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера заполнены бухгалтерией четко, подчистки, помарки или исправления в этих документах отсутствуют. В приходных и расходных кассовых ордерах указано основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге и отчете кассира. Организация составляет кассовую книгу в соответствии с нормативами, т.е. она пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

В ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

Учет операций по расчетному счету осуществляется на счете 51 «Расчетные счета». Для осуществления своей деятельности в части безналичных расчетов с поставщиками и покупателями, перечисления налогов и других операций общество открыло расчетные счета в ОАО «ОТП» Банк. Для простоты расчетов со своими партнерами и бюджетными органами через банковские счета бухгалтеры ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» используют платежные поручения.

Учет расчетов с поставщиками осуществляется на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а с покупателями на счете 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отношения между организацией и поставщиками осуществляются на основании договоров поставок и других договоров в зависимости от вида сделки. В целях ведения правильного бухгалтерского учета и проверки достоверности бухгалтерской информации составляются акты сверок расчетов с поставщиками и покупателями.

ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» для перечисления налогов пользуется безналичной формой расчетов посредством платежных поручений. По каждому отдельно взятому налогу составляется отдельное платежное поручение. Учет расчетов по налогам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения между работником и работодателем трудового договора.

Прием на работу в соответствии с трудовым законодательством оформляется приказом работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. На предприятии оформлены все приказы о приеме на работу сотрудников организации.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда учитывается на счете 70. Начисление заработной платы осуществляется своевременно в расчетной ведомости. В ней отражается начисленная заработная плата, удержание налогов и сумма, подлежащая выплате. Выплата заработной платы осуществляется по платежным ведомостям 2 раза в месяц, то есть в середине месяца выплачивается аванс за текущий месяц, а в конце месяца заработная плата. В ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» доходом работника является его оклад. Ежемесячно из заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц, то есть работник получает заработную плату за минусом удержанного налога.

Ответственность за ведение внутреннего контроля на предприятии возложена на директора. Он организует деятельность фирмы и несет ответственность за ее результаты. Директор контролирует и следит за любым перемещением денежных средств и других активов организации, а также следит за соблюдением сотрудниками Правил внутреннего трудового распорядка.

Контроль за правильностью и своевременностью отражения совершаемых хозяйственных операций и составлением отчетности осуществляет главный бухгалтер организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. несет директор ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс», он создает все необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер действует в соответствии с ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н.

Налоговая отчетность в контролирующие налоговые органы предоставляется ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» через электронные средства коммуникаций с использованием программного обеспечения компании «Е-портал».

Для целей налогообложения ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» принята учетная политика, которая утверждена соответствующим приказом руководителя организации. В ней учитываются все основные моменты, необходимые для правильности расчета налогооблагаемой базы и как следствие, достоверности налоговой отчетности.

Помимо внешнего контроля со стороны налоговых органов, ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» не подвергалось иной внешней проверке.

Во II главе курсовой работы рассмотрены история возникновения Общества, дата регистрации, состав учредителей, виды деятельности компании. Схематично отображена организационная структура предприятия, описаны функции каждого отдела и даны рекомендации по ее усовершенствованию. Изучена организация бухгалтерского учета, состав структурного подразделения - бухгалтерии, проанализирована организация внутреннего контроля на предприятии.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ООО «БАЗА СНАБЖЕНИЯ «СИБАГРОКОМПЛЕКС»

3.1 Цель, задачи и источники проверки

аудиторский проверка покупатель расчет

Основной целью аудиторской проверки является оценка правильности организации учета расчетных операций, подтверждение законности образования различных видов дебиторской задолженности, ее достоверности и реальности.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- установить наличие и правильность оформления документов по отгрузке материальных ценностей, готовой продукции и услуг (договоров, актов сверки расчетов и т.д.);

- выяснить правильность осуществления и учета расчетов за поставленные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей путем зачета взаимных требований;

- определить правильность оценки отгруженных товаров при бартерных сделках;

- установить правильность оформления и отражения в учете выданных авансов предъявленных претензий;

- выяснить правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм задолженности покупателей и заказчиков;

- установить причины и давность образования задолженности по расчетам;

- определить реальность и пути погашения дебиторской задолженности;

- определить правильность и законность списания задолженности на убытки [29, с. 84].

Аудитор при проверке расчетов с покупателями и заказчиками должен руководствоваться следующими нормативными документами:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.;

- Приказ Минфина № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998г.;

- Приказ Минфина № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995г.;

- Приказ Минфина № 94н «План счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000г.;

- Приказ Минфина № 119н «Методические указания по ведению бухгалтерского учета МПЗ»;

- Приказ Минфина № 60н «Методические указания о порядке формирования показателей бух. отчетности организации».

Источниками информации необходимыми для проверки являются:

- учетная политика организации (Приложение 9);

- договора купли-продажи (Приложение 10);

- акт о приемке выполненных работ (Приложение 11);

- справка о стоимости выполненных работ (Приложение 12);

- накладные (Приложение 13);

- товарная накладная (Приложение 14);

- счета-фактуры (Приложение 15);

- платежные поручения (Приложение 16);

- выписки банка (Приложение 17);

- акты сверок с покупателями (Приложение 18);

- книга продаж (Приложение 19);

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 62, 68, 90, а именно карточка счета, обороты по счету, журнал-ордер и ведомость по счету, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 20,21,22,23,24);

- Главная книга (Приложение 29);

- бухгалтерский баланс - форма № 1 (Приложение 30);

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2 (Приложение 31).

3.2 Оценка системы внутреннего контроля и планирования аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Постоянный внутренний контроль требуется всем организациям. Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и, следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновению убытков. Это относится в полной мере, как к непреднамеренным, так и умышленным ошибкам.

Цель внутреннего контроля - обеспечение достоверности и объективности бухгалтерской отчетности.

В процессе аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками нами была проведена оценка системы внутреннего контроля организации. Оценка СВК проводилась путем тестирования. Тестированию подвергался главный бухгалтер Кулешова И.Л. Результаты тестирования представлены в таблице 3.1 (Приложение 32).

По результатам тестирования можно сделать вывод, что система внутреннего контроля ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» находится на высоком уровне. Хотя в процессе аудита обнаружены факты несоответствия СВК Общества масштабу и характеру его деятельности, в т.ч.:

- отсутствует отдел внутреннего аудита и руководство ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» не осуществляет проверку системы внутреннего контроля;

- на предприятии не создана ревизионная комиссия;

- недостаточно надежен учет финансовых и материальных ресурсов.

Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учетной и отчетной информации.

Проведем расчет риска средств контроля.

Все вопросы в тесте (15) - 100%

Отрицательные моменты (4) - Х%

РСК = 4 Ч 100 / 15 = 26,7%.

Так как доля ответов в тесте противоречащих законодательству РФ, не превышает 30%, следовательно, РСК низкий, а СВК эффективная.

Далее мы оценили неотъемлемый риск. НОР оценивался путем тестирования оценки влияющих факторов. Тест для оценки представлен в таблице 3.2 (Приложение 33).

В результате проведенной проверки было получено 10 отрицательных ответов и 2 положительных, следовательно, на НОР наибольшее влияние оказывают такие факторы как наличие большого числа конкурентов на рынке и частота взятия кредитов в банке.

Проведем расчет неотъемлемого риска.

Все факторы (12) - 100%

Влияющие факторы (2) - Х%

НОР = 2 Ч 100 / 12 = 16,7%.

Таким образом, неотъемлемый риск ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» является низким, так как попадает в промежуток до 30%.

Далее определяем риск необнаружения. Для этого используется формула 1.3, приведенная в I главе курсовой работы. Аудиторский риск мы принимаем равный 5%.

Проведем расчет риска необнаружения.



РНО = 5% / (26,7% Ч 16,7%) = 112,1%.

Риск необнаружения имеет высоко значение, так как риск средств контроля и уровень неотъемлемого риска имеют низкие значения. Поэтому аудиторскую проверку можно проводить выборочным способом.

Следующим этапом проверки является расчет уровня существенности. Для расчета были использованы данные бухгалтерской отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Результаты расчетов представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Расчет уровня существенности

№ п/п	Показатели	Значения показателя, тыс. руб.	Доля в %	Значение уровня существенности
1	Прибыль до налогообложения (ф. №2)	116	5	6
2	Объем продаж без НДС (ф. №2)	57 032	2	1 141
3	Валюта баланса (ф. №1)	21 049	2	421
4	Общие расходы организации (ф. №2, с/с + коммерческие расходы + управленческие расходы + прочие расходы)	57 372	2	1 147
5	Собственный капитал (ф. №1)	9 323	10	932

Определяем среднее арифметическое значение уровня существенности:

(6 + 1 141 + 421 + 1 147 + 932) / 5 = 729 тыс. руб.

Далее выбираем минимальное значение уровня существенности - 6.

Из среднего значения отнимаем минимальное значение, делим на среднее значение и умножаем на 100.



(729 - 6 / 729) Ч 100 = 99,2 - показатель > 35%, следовательно, его мы отбрасываем.

Далее выбираем максимальное значение уровня существенности - 1 147.

Из максимального значения вычитаем среднее значение, делим на среднее значение и умножаем на 100.

(1 147 - 729 / 729) Ч 100 = 57,3 - показатель > 35%, следовательно, его мы отбрасываем.

На базе оставшихся показателей рассчитываем среднее арифметическое значение:

(1 141 + 421 + 932) / 3 = 831 тыс. руб. - уровень существенности.

Далее распределяем уровень существенности по статьям актива и пассива баланса, которые представлены в таблице 3.4, 3.5 (Приложение 34, 35).

Из данных таблиц мы видим, что уровень существенности по статье дебиторская задолженность, составляет 121,3 тыс. руб. Таким образом, размер допустимой ошибки расчетов с покупателями и заказчиками составляет 121,3 тыс. руб.

Используя результаты оценки системы внутреннего контроля, компонентов аудиторского риска и уровень существенности нами была разработана блок-схема аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, которая представлена на рисунке 3.1.



Рис. 3.1 - Блок-схема аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Более детальные аудиторские процедуры проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками отражены в программе аудита, представленной в таблице 1.4 (Приложение 2).

3.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

При проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в первую очередь проверяется наличие договора на оказание услуг, выполнения работ или поставку товаров. Аудитор проверяет наличие и оформление договоров по совершенным операциям, устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляет договоры, которые могут быть расценены недействительными. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка наличия договоров по совершенным операциям», представленном в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Проверка наличия договоров по совершенным операциям

№ п/п	Наименование покупателя (заказчика)	Сумма, руб.	Первичная документация по операции	Договор, №, дата
1	ООО «Статус»	210 000 руб. 00 коп.	договор	№ 16 от 10.08.2011 г.
2	ООО «Континенталь»	957 616 руб. 00 коп.	договор	№ 10 от 01.05.2011г.

По результатам проверки таблицы мы видим, что по совершенным сделкам имеются соответствующие договора.

Далее аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. Аудитору следует проверить указаны ли суммы в договорах. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством», представленном в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Проверка оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством

№ п/п	Наименование документа	Номер документа	Сумма, руб.	Дата составления документа	Реестр договоров	Замечание о характере нарушений
1	ООО «Статус»	16	210 000 руб. 00 коп.	10.08.2011	нет	договор подписан не уполномоченным лицом, нет реестра договоров
2	ООО «Континенталь»	10	957 616 руб. 00 коп.	01.05.2011	нет	нет реестра договоров

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что необходимые договора имеются в наличии, но оформление договора с ООО «Статус» не соответствует требованиям к оформлению договоров и вследствие, этого не имеет юридической силы, т.к. договор подписан не уполномоченным на то лицом.

Далее необходимо проверить регистрируются ли договоры в журнале регистрации. Аудитору следует проверить, все ли договоры отражены в журнале регистрации договоров. Соответствуют ли данные, занесенные в журнале регистрации, данным, прописанным в договорах. Данная аудиторская процедура может быть отражена в рабочем документе «Проверка идентичности договоров продажи данным журнала регистрации», представленном в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Проверка идентичности договоров продажи данным журнала регистрации

Покупатели, заказчики	По заключенному договору	По журналу регистрации	Отклонение
	дата	№ договора	дата	№ договора
ООО «НЕВА»	01.01.2011	27	нет	нет	не ведется журнал регистрации договоров
ООО «Партнер и К»	18.11.2011	34	нет	нет	не ведется журнал регистрации договоров

Исходя из данных таблицы, мы выявили следующие нарушения: в ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» не ведется журнал регистрации договоров, что осложняет поиск информации в нужный момент и существенно затрудняет работу. Данное нарушение следует исправить, т.е. завести журнал регистрации договоров.

На втором этапе аудита аудитор проверяет организацию первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками. При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают из внешней среды, увеличивая неотъемлемый риск и риск средств контроля при проведении аудита. Данные процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Проверка первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей» и «Проверка соответствия первичной документации законодательным документам», представленных в таблицах 3.5, 3.6.

Таблица 3.5 - Проверка первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей

№ п/п	Типовые хозяйственные операции	Первичный документ	Сумма, руб.	Замечание о характере нарушений
1	Отпуск материалов	Накладная на отпуск материалов на сторону форма № М-15	119 574 руб. 24 коп.	Нет подписи лица разрешившего и отпустившего материал, печати на накладной
2	Оказание услуг	Акт выполненных работ	950 000 руб. 00 коп.	Нет печати

Основываясь на полученных данных можно сделать вывод, что первичная документация ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» недостаточно качественна, так как она не содержит всех обязательных реквизитов.



Таблица 3.6 - Проверка соответствия первичной документации законодательным документам

№ п/п	Первичный документ	Унифицированная форма (документ ее утверждающий)	Форма, принятая на предприятии
1	Товарная накладная	Унифицированная форма № ТОРГ-12. Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132	Унифицированная форма № ТОРГ 12. Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132
2	Накладная на отпуск материалов на сторону	Типовая межотраслевая форма № М-15. Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а	Типовая межотраслевая форма № М-15. Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а
3	Счет-фактура	Унифицированная форма. Утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, в последней редакции от 26.06.2009г. № 451	Унифицированная форма. Утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, в последней редакции от 26.06.2009г. № 451

По результатам данной таблицы можно сделать вывод, что на предприятии используются типовые (унифицированные) формы первичных документов.

На третьем этапе аудиторской проверки, необходимо проверить состояние дебиторской задолженности, своевременное взыскание которой обеспечит благоприятное состояние предприятия.

На основе данных аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» аудитор проверяет правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной». Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Проверка реальности дебиторской задолженности» и «Проверка правильности группировки дебиторской задолженности», представленных в таблицах 3.7, 3.8.



Таблица 3.7 - Проверка реальности дебиторской задолженности

№ п/п	Наименование покупателя	Наименование договора, дата, номер	Сальдо задолженности на счета 62.01 в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01	Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, регистрам учета	Выводы и предложения аудитора
			Дебет 62.01	Кредит	Дебет 62.01	Кредит
1	ИП Сахаутдинова Р.Г	договор на поставку ТМЦ	130 000 руб. 00 коп.		130 000 руб. 00 коп.		дебиторская задолженность отражена в бухгалтерских регистрах в полном объеме
2	ИП Шулаков А.В.	основной договор	2 480 руб. 53 коп.		2 480 руб. 53 коп.		дебиторская задолженность отражена в бухгалтерских регистрах в полном объеме

Таблица 3.8 - Проверка правильности группировки дебиторской задолженности

№ п/п	Наименование покупателя	Сумма в руб. и дата возникновения дебиторской задолженности	Группировка дебиторской задолженности по срокам	Выводы и предложения аудитора
			Краткосрочная	Долгосрочная	Просроченная	Нереальная
					Свыше 3 мес.	Более чем 12 мес.
1	ИП Сахаутдинова Р.Г	130 000 руб. 00 коп. 01.01.10				130 000,00		Задолженность необходимо списать при наличии подтверждающих документов
2	ИП Шулаков А.В.	2 480 руб. 53 коп.	2 480, 53					Написать письмо с просьбой о погашении задолженности
3	СПК «Большевик	52 500 руб. 00 коп.	52 500,00					Написать письмо с просьбой о погашении задолженности
4	ЗАО «Азовский»	284 500 руб. 00 коп. 28.04.10	284 500,00					Написать письмо с просьбой о погашении задолженности
5	ООО «НЕВА»	199 500 руб. 00 коп.	199 500,00					Написать письмо с просьбой о погашении задолженности

Из данных таблиц мы видим, что задолженность предприятия отражается в бухгалтерских регистрах в полном объеме, у предприятия ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» имеется, в основном, краткосрочная дебиторская задолженность, которую мы можем взыскать, написав письмо организации-должнику с просьбой о погашении задолженности, но также имеется и просроченная задолженность, которую необходимо списать при наличии подтверждающих документов (письмо об истребовании задолженности, претензия и т.д.).

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации расчетов. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, неподтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

На этом этапе составляется рабочий документ «Сличительная ведомость», представленный в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Сличительная ведомость

Покупатели	По данным учета (счета-фактуры)	Фактически (акт сверки или инвентаризационная опись)	Результаты проверки	Примечание
	дата	№ документа	сумма	дата	№ документа	сумма	излишек	недостаток
ООО «Статус»	10.11.11	345	210 000,00	31.11.11	74	210 000, 00	-	-	Данные по акту сверки совпадают с данными по счет-фактуре
ООО «Континенталь»	23.10.11	87	957 616,00	17.11.11	67	957 616,00	-	-	Данные по акту сверки совпадают с данными по счет-фактуре

Из таблицы мы видим, что данные о задолженности, отраженные в учете и данные по актам сверки расчетов (инвентаризации) идентичны, что говорит о правильном ведении учета дебиторской задолженности.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности. Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе в течение 3-х лет до истечения срока исковой давности.

При этом необходимо проверить регистры, касающиеся списания дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам или за счет прибыли, если создание резерва не предусмотрено учетной политикой клиента. В ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» не списывалась дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам, т.к. этот резерв не формировался.

Также аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях-покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов. Чтобы удостовериться в точности отраженных сумм необходимо, во-первых, провести сверку цен в прайс-листе и накладной; во-вторых, сверку количества товара по накладным и договорам; и, в-третьих, сверку количества по накладным и счетам-фактурам.

Сопоставление данных можно отразить в рабочем документе аудитора «Соответствие данных договоров, накладных и счетов-фактур», представленном в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Соответствие данных договоров, накладных и счетов-фактур

Покупатели	Количество по договору	Количество по накладной	Количество по счету-фактуре	Отклонение
ООО «Тепловодоснабжение»	6.075 м3	6.075 м3	6.075 м3	нет
ИП Голованов С.Л.	2 шт.	1 шт.	1 шт.	1 шт.



Из данных таблицы видно, что по ИП Голованову С.Л. данные по договору не совпадают с данными по счет-фактуре и накладной, отклонение составило 1 шт. В данной ситуации ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» может предпринять следующие меры:

- произвести доотгрузку товара;

- изменить условия договора;

- вернуть покупателю денежные средства на сумму отклонения (в случае, если оплата покупателем уже произведена).

На четвертом этапе аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

Оценив состояние учета, контроля и реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливается тождество данных регистра по счету 62 с оборотно-сальдовой ведомостью и взаимосвязанными регистрами.

Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе «Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам», представленном в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам

	Регистры аналитического учета	Регистры синтетического учета	Примечание
	По данным карточки счета 62.01	По данным анализа счета 62.01	По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01
Сальдо на 01.01. 2011	375 000	375 000	375 000	Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета

Проверка законности, полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками проводится по схеме:

договор - первичные документы - регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аудитор устанавливает, учтены ли условия перехода права собственности, обусловленные законом или договором, при отражении в учете расчетов за отгруженные и реализованные товары (работы, услуги).

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирование цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателю.

Также на данном этапе проверки аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов на субсчете 62.1 «Расчеты по авансам полученным» (Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.1) и НДС по ним (Дт 62-1 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»), а также обоснованность зачета авансов (Дт 62.1 Кт 62) и восстановления НДС (Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 62.1).

Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочем документе «Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов», представленном в таблице 3.16.



Таблица 3.12 - Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов

№ п/п	Наименование покупателя	Дата получения аванса, сумма в руб. в карточке счета 62.02	Дата получения аванса, сумма в оборотно-сальдовой ведомости по 62.01 и 62.02	Корреспонденция счетов	Примечание
				Дебет	Кредит
1	ООО «НЕВА»	11.02.11 3 000	11.02.11 3 000	51	62.2	Аванс отражен полностью и своевременно
2	ООО «Лидер»	26.02.11 30 000	26.02.11 30 000	51	62.2	Аванс отражен полностью и своевременно

Из данных таблицы, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» авансы, полученные от покупателей и заказчиков отражаются в бухгалтерской отчетности своевременно и в полном объеме.

Далее аудитор проверяет правильность отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками, путем сопоставления учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Результаты проверки можно оформить в рабочем документе «Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками», представленном в таблице 3.13.

Таблица 3.13 - Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками

№ п/п	Учетный регистр	Остаток на начало	Обороты за период	Остаток на конец	Примечание
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Карточка счета 62, тыс. руб.	375		3 065	2 266	1 174
2	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, тыс. руб.	375		3 065	2 266	1 174
3	Бухгалтерский баланс ф. № 1, тыс. руб.	504				1 509
4	Приложение к балансу ф. № 5, тыс. руб.	504				1 509
5	Отклонение, тыс. руб.	- 129		-	-	- 335

Из данных таблицы можно сделать вывод, что при сопоставлении учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу итоговые данные с покупателями и заказчиками отражены неверно. Отклонение на начало периода выявлено в сумме 129 тыс. руб. и увеличилось к концу года на 206 тыс. руб. и составило 335 тыс. руб. Данную ситуацию можно объяснить невнимательностью разнесения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и порекомендовать бухгалтеру, ответственному за данный участок учета проводить инвентаризацию расчетов ежемесячно.

Следующей процедурой проверки явилась проверка правильности корреспонденции счетов, в осуществлении которой необходимо использовать данные по оборотно-сальдовой ведомости по счету 62. Результаты проведения данной аудиторской процедуры можно оформить в рабочем документе «Проверка правильности корреспонденции счетов», который представлен в таблице 3.14.

Таблица 3.14 - Проверка правильности корреспонденции счетов

№ п/п	Описание операции	По данным предприятия	По данным проверки	Примечание
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Выписана счет-фактура	62.1	90.1	62.1	90.1	отклонений нет
2	Поступила денежные средства от покупателей	51.1	62.1	51.1	62.1	отклонений нет
3	Произведена прочая реализация	62.1	91.1	62.1	91.1	отклонений нет
4	Начислен НДС	90.3	68.2	90.3	68.2	отклонений нет

Из данных таблицы мы видим, что корреспонденция счетов по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» производится правильно.

На пятом этапе проверки аудитору следует провести проверку правильности налогообложения по расчетам с покупателями и заказчиками. Аудитор проверяет правильность исчисления налога на добавленную стоимость и корреспонденцию счетов. Проверку данных операций можно отразить в рабочем документе аудитора «Правильность отражения НДС и соответствие отраженных сумм на счетах бухгалтерского учета», представленном в таблице 3.15.

Таблица 3.15 - Правильность отражения НДС и соответствие отраженных сумм на счетах бухгалтерского учета

Регистры учета и первичные документы	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Примечание
		Дебет	Кредит
Товарная накладная	5632-85	62.1	68.2
Форма КС-3	144 915-25	62.1	68.2

По данным таблицы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость исчисляется правильно, корреспонденция счетов проведена верно.

Суммы, отраженные в счетах-фактурах по НДС, должны совпадать с суммами, указанными в счетах-фактурах, накладных и книге продаж. Результаты сопоставления этих сумм можно отразить в рабочем документе «Проверка правильности исчисления НДС», представленном в таблице 3.16.



Таблица 3.16 - Проверка правильности исчисления НДС

Покупатели	Накладная	Счет-фактура	Книга продаж	Отклонения
	№	Сумма НДС, руб.	№	Сумма НДС, руб.	№ счет-фактуры	Сумма НДС, руб.
ООО «Тепловодоснабжение»	10	18 240-14	10	18 240-14	№ 10 от 17.11.101	18 240-14	-
ИП Голованов С.Л.	743	381-36	743	381-36	№ 743 от 26.02.11	381-36	-

Далее аудитор проверяет правильность применения ставок и сопоставления с данными Налогового кодекса. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе «Проверка полноты и точности регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета», представленном в таблице 3.21.

Таблица 3.17 - Проверка полноты и точности регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета

Дата и № счет-фактуры	Наименование покупателя	Сумма продаж по счет-фактуре, руб.	Применяемая ставка НДС, %	НДС по счет-фактуре, руб.	НДС по книге продаж	НДС по пересчету, руб.	Отклонения
№ 10 от 17.11.11	ООО «Тепловодоснабжение»	119 574-24	18	18 240-14	18 240-14	18 240-14	-
№ 743 от 26.02.11	ИП Голованов С.Л.	2 500-00	18	381-36	381-36	381-36	-

По данным таблицы мы видим, что полнота и точность регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета соблюдается.



3.4 Рекомендации по устранению выявленных ошибок и нарушений

В процессе аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» нами были выявлены следующие ошибки и нарушения:

- при проверке наличия и правильности оформления заключенных договоров по совершенным операциям в соответствии с законодательством было выявлено, что все договора имеются в наличии, но при этом в организации не ведется реестр договоров, что затрудняет их контроль и поиск в нужный момент;

- также был выявлен тот факт, что договор между ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» и ООО «Статус» был подписан не уполномоченным на то лицом (право подписи договоров принадлежит только директору организации), т.е. не соответствует требованиям к оформлению договоров, а в следствие, этого не имеет юридической силы;

- при проверке идентичности договоров продажи данным журнала регистрации было выявлено, что в организации не ведется журнал регистрации договоров;

- при проверке первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей было выявлено несоответствие накладной на отпуск материалов на сторону, ввиду отсутствия подписи лица, разрешившего и отпустившего груз (материал), а также печати на накладной;

- при проверке соответствия данных договоров, накладных и счетов-фактур было выявлено расхождение по покупателю ИП Голованову С.Л. данных по договору с данными по счет-фактуре и накладной, отклонение составило 1 шт.;

- при сопоставлении учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу итоговые данные с покупателями и заказчиками отражены неверно. Отклонение на начало периода выявлено в сумме 129 тыс. руб., на конец периода составило 335 тыс. руб.

Для устранения выявленных ошибок и нарушений можно предложить следующие рекомендации:

- ввести новую штатную единицу юриста, либо обучить одного из сотрудников бухгалтерии на специальных курсах и наложить на него функции контроля за соблюдением наличия и правильности оформления заключенных договоров по совершенным операциям в соответствии с законодательством;

- необходимо завести журнал регистрации договоров;

- наложить на сотрудника бухгалтерии, отвечающего за правильность оформления первичной документации, соблюдение заполнения всех реквизитов штраф в размере 100 рублей за каждый выявленный случай нарушения;

- при выявлении расхождения по предприятию-клиенту данных по договору с данными по счет-фактуре и накладной предпринять следующие меры: произвести доотгрузку товаров, изменить условия договора или вернуть покупателю денежные средства на сумму отклонения (если оплата покупателем уже произведена);

- бухгалтеру, ответственному за учет расчетов с покупателями и заказчиками проводить инвентаризацию расчетов ежемесячно.

Таким образом, можно сделать вывод, что серьезных нарушений ведения бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» выявлено не было, однако были выявлены нарушения по ведению и контролю первичной документации и договоров, что является, недопустим, т.к. делает документы, а, следовательно, и сделки по ним, не имеющими юридической силы.

Данные нарушения необходимо устранить.

Поскольку на предприятии не организована служба внутреннего контроля на постоянной основе, следует организовать ее, для постоянной проверки первичной документации, а также составления бухгалтерской отчетности.

Для этого необходимо назначить ответственное лицо по приказу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Практические аспекты рассматривались на примере аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс».

Актуальность исследования избранной темы «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками» обусловлена тем, что данный участок учета является очень трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

В теоретической части курсовой работы были рассмотрены методики проведения аудита с покупателями и заказчиками различных авторов, на основе которых была разработана и произведена практическая проверка расчетов с покупателями и заказчиками по предприятию ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс».

В результате выполнения работы была изучена нормативная база как по порядку расчетов с покупателями и заказчиками, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления ее результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс».

По итогам аудиторской проверки следует отметить, что серьезных нарушений ведения бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии выявлено не было. Однако для того, чтобы еще больше минимизировать уровень имеющихся ошибок, в первую очередь в организации необходимо организовать постоянно действующую службу внутреннего контроля и, во-вторых, расширить организационную структуру предприятия такими значимыми отделами как: юридический, отдел кадров, торговый отдел, наделив их соответствующими полномочиями.

По нашему мнению предложенные пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита на предприятии позволят упростить и оптимизировать как ведение расчетов с покупателями и заказчиками, так и ведение расчетов на других участках учета организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129- ФЗ.

2. Федеральный закон РФ от 30.12.08г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

3. Налоговый кодекс РФ (части первая и части вторая): По состоянию на 1 января 2009 г. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2009. - 704 с.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая.- М.: Проспект, 2005.- 495 с.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина №34-н от 29.07.1998 г.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденное приказом Минфина №49 от 13.06.1995г.

8. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Экзамен, 2007. - 416с.

9. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПП.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2002.- 464 с.

10. Аснин Л.М. Основы аудита: конспект лекций. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 192с.

11. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет. - М., 2008. - 525 с.

12. Бровкина М.В., Мельник М.В. Практический аудит, учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2008. - 195 с.

13. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов.- Ростов Н/Д «Феникс», 2004.- 256с.

14. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М., 2008. - 843 с.

15. Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов.- М.: Академический Проект, 2006.- 320с.

16. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

17. Касьянова Ю. Г. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. - М.: Аргумент, 2008. - 666 с.

18. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие.- М.: Изд-во ПРИОР, 2002.- 320 с.

19. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 751 с.

20. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности: настольная книга аудитора. - Спб.: Питер, 2009. - 288 с.

21. Кришталева Т.И. Аудит налогообложения. - М.: «Дашков и К», 2009. - 272 с.

22. Ларионов А.Д. Практикум по аудиту. Учебное пособие.- М.: ООО «ТК Велби», 2003.- 501с.

23. Лукьянова С.А. Основы аудита: учебное пособие.- Омск: Изд-во ОмГУ, 2005.- 103с.

24. Максютов А.А. Экономика и управление предприятием. - М.: Экзамен, 2002. - 302 с.

25. Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность. - М.: «Экзамен», 2008. - 336с.

26. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М, 2007.- 368с.

27. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие:- 3-е изд., испр. и доп.- М: Омега - Л, 2007.- 248с.

28. Мозжерина Н. Т. Учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса. - Омск, 2006. - 200 с.

29. Осташенко Е.Г. Аудит: учебное пособие ч. 3.- Омск: Изд-во Ом. гос. ун-та, 2009.- 208 с.

30. Павлова Л.П. Организация и методика проведения налоговых проверок. - М., 2007. - 113 с.

31. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: - М.: ИД «ФОРУМ», 2009. - 560 с.

32. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2007.- 583 с.

33. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие.- 2-е изд., стереотип.- Мн.: Книжный Дом: Мисанта, 2007.- 429с.

34. Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник.- М.: Экономистъ. 2005.- 378 с.

35. Скобара В.В. Аудит: методология и организация.- М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2006.- 576 с.

36. Солнцева О.Ю., Зборовская Е.Б. Практический аудит: учебное пособие. - Ярославль, 2009. - 141 с.

37. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2005.- 496с.

38. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса».- Ростов н/Д: «Феникс», 2003.- 480с.

39. Холоденко Е. Составление бухгалтерских документов. - М.: Экономика-Пресс, 2007. - 111 с.

40. Шеремет А.Д., Суйнц В.П. Аудит: Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М, 2006.- 448 с.

41. Береснева Н.В. Унифицированные формы первичных документов.// Бухгалтерский учет. 2004 г. №16. С. 11-15.

42. Щепотьев А. Определение уровня существенности.// Аудит и налогообложение.- 2007.- № 10.- с. 29-30.

43. http://www.minfin.ru/audit/method_pnp.doc

Размещено на Allbest.ru