Учет заработной платы

Не допускается работа по совместительству для лиц в возрасте до 18 лет, на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Запрещается выполнять другую оплачиваемую работу на условиях совместительства, кроме научной, преподавательской и творческой деятельности, следующим категориям работников:

сотрудникам милиции (ст. 20 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции»);

прокурорам (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 17 января 1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»);

судьям (п. 3 ст. 3 Закона РФ от 26 июня 1992г. NQ 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации»);

лицам начальствующего состава и. служащим федеральной фельдъегерской связи (ст. 9 Федерального закона от 17 декабря 1994г. № 67-ФЗ «О федеральной фельдъегерской связи»).

3.3 Оплата труда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника

Согласно СТ. 151 ТК РФ работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности ..временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей), расширения зон обслуживания или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей), расширения зон обслуживания или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (ст. 602 ТК РФ). При этом указывается, какую работу и в каком объеме будет выполнять работник, конкретный размер доплаты и в течение какого срока.

3.4 Оплата труда при переводе работника на другую работу или перемещении

Перемещение работника - это перемещение его в той же организации на другое рабочее место, в другое структурное подразделение этой организации в той же местности, поручение ему работы на другом механизме или агрегате, если это не влечет за собой изменения трудовой функции и изменения существенных условий трудового договора. При перемещении работника его согласия не требуется.

Кроме того, ТК РФ предусматривает временный перевод. Он не требует согласия переводимого работника и допускается лишь в случае производственной необходимости, такой как предотвращение катастроф, аварий или несчастных случаев.

3.4.1 Оплата труда при переводе на постоянную работу в другую организацию

Перевод на постоянную работу в другую организацию может осуществляться как по желанию самого работника, так и по инициативе одного из работодателей. Обычно этот перевод происходит по согласованию между руководителями организаций. Но в любом случае перевод является основанием для прекращения одного и заключения нового трудового договора.

Согласно ст. 64 ТК РФ запрещено отказывать в заключении трудового договора работникам, приглашенным в письменной форме на работу в порядке перевода от другого работодателя, в течение одного месяца со дня увольнения с прежнего места работы.

Согласно ст. 70 ТК РФ при заключении трудового договора для сотрудника, переведенного из другой организации, испытательный срок не устанавливается.

Так как при переводе в другую организацию сотрудник увольняется со своего прежнего места работы, то он имеет право получить все причитающиеся ему суммы, в том числе за неиспользованный отпуск. А вот выходное пособие предприятие платить не обязано, хотя может предусмотреть такие выплаты в коллективном или трудовом договоре.

Согласно ст. 140 ТК РФ все деньги должны быть выплачены в день увольнения работника. Если же в этот день его не было на рабочем месте, то деньги выплачивают на следующий день после того, как он за ними обратился.

3.5 Оплата отпусков

3.5.1 Условия предоставления отпуска

Ежегодный оплачиваемый отпуск. Согласно ст. 21 ТК РФ все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от срока трудового договора, продолжительности рабочего дня, должности, формы оплаты труда. Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Согласно ст. 286 ТК РФ в отпуск могут идти и те, кто работает по совместительству. Ежегодный оплачиваемый отпуск они получают в то же время, что и на своей основной работе.

В период пребывания работника в отпуске не допускается его увольнение по инициативе работодателя (за исключением случая ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем -- физическим лицом).

Ежегодный отпуск работнику предоставляется с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Согласно ТК РФ отпуск за первый год работы сотрудника на предприятии предоставляется по истечении шести месяцев работы. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

женщинам -- перед отпуском по беременности и родам или не посредственно после него;

работникам в возрасте до 18 лет;

работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней. В случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

время фактической работы;

время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска;

время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

другие периоды времени, предусмотренные коллективным до говором, трудовым договором или локальным нормативным актом организации.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ;

время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;

время предоставляемых по просьбе работника отпусков без со хранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях:

временной нетрудоспособности работника;

исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы;

в других случаях, предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации.

Ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между работником и работодателем переносится на другой срок, если работнику своевременно не была произведена оплата за время этого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели до его начала.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.

При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.

Отпуск без сохранения заработной платы. По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

участникам Великой Отечественной войны -- до 35 календарных дней в году;

работающим пенсионерам по старости (по возрасту) -- до 14 календарных дней в году;

родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, -- до 14 календарных дней в году;

работающим инвалидам -- до 60 календарных дней в году;

работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников -- до пяти календарных дней;

в других случаях, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами либо коллективным договором.

3.5.2 Оплата отпуска

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Во время отпуска за работником сохраняется средний заработок.

В расчет средней заработной платы включаются:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная внеденежной форме;

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

е) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования;

ж) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

з) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

и) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

3.5.3 Учет отпускных

Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда. В бухгалтерском учете их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник. Например, если он работает на основном производстве, то дебетуется счет 20 «Основное производство». Если же сотрудник трудится во вспомогательном производстве, то это будет счет 23 «Вспомогательное производство».

Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) подобные проводки бухгалтер сделает лишь на ту часть отпуска, которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20, 23 и т. п.

Пример

Сотрудник написал заявление с просьбой предоставить ему с 16 мая 2006г. очередной отпуск на 28 календарных дней. Ему начислены отпускные равны 9800 руб.

Часть отпускных, которая приходится на май, составила 4900 руб. (9800 руб. : 28 дн. х 14 дн.), оставшаяся часть отпускных относится к июню 2006г. В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» делают такие записи:

в мае 2006 г.:

Дебет 26 Кредит 70 -- 4900 руб. -- начислены отпускные за май;

Дебет 97 Кредит 70 -- 4900 руб. (9800 руб. - 4900 руб.) -- начислены отпускные, приходящиеся на июнь.

в июне 2006г.:

Дебет 26 Кредит 97 -- 4900 руб. -- списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, предоставляемых работникам. Сделать это позволяет п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 1998г. №34н.

Организация самостоятельно определяет, будет ли создан резерв на предстоящую оплату отпусков работников, каким способом будет производиться это резервирование, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Это должно быть отражено в учетной политике данной организации.

Если такой резерв будет создаваться, то организация составляет специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений ₀ предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Суммы, предназначенные для предстоящей оплаты отпусков, учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В течение года все отпускные нужно списывать за счет созданного резерва, при этом Делают такие проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 96 -- создан резерв на предстоящую оплату отпусков;

Дебет 96 Кредит 70 -- начислены отпускные за текущий месяц.

Часть резерва, которую не использовали, 31 декабря сторнируют. Если зарезервированных средств не хватило, то сумму перерасхода списывают на себестоимость, причем делают это в конце года.

Налог на прибыль. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, надбавки, стимулирующие начисления, премии, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовым или коллективным договорами. При определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов на оплату труда не включаются:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следовательно, данные взносы не учитываются при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

В п. 7 ст. 255 НК РФ указано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда, а следовательно, уменьшают налогооблагаемый доход организации. Это относится к оплате, как основных отпусков, так и дополнительных. Что касается тех отпусков, которые организация сама установила своим сотрудникам сверх норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации, то согласно п. 24 ст. 270 НК РФ суммы, затраченные на оплату сверхнормативных отпускных, предприятие не может учесть при расчете налога на прибыль.

Возможны два способа списания отпускных на расходы по оплате труда. Выбор способа зависит от того, каким методом организация рассчитывает налогооблагаемую прибыль -- методом начисления или кассовым методом.

Если применяется метод начисления, то отпускные списывают в том месяце, к которому они относятся. При этом неважно, когда именно выплачены деньги (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ).

Если же на предприятии применяется кассовый метод, то всю сумму отпускных можно включить в расходы по оплате труда после того, как работнику выдадут деньги (ст. 273 НК РФ).

Единый социальный налог. Согласно ст. 236 НК РФ на суммы, которые организация выплачивает своим сотрудникам, она обязана начислить ЕСН. Это относится и к отпускным, начисленным за отпуска в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

В налогооблагаемую базу по ЕСН не включаются отпускные, начисленные за дополнительные отпуска сверх установленных норм, и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налог на доходы физических лиц. Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм бухгалтер должен удержать налог на доходы физических лиц. При этом неважно, в каком размере выплачиваются отпускные -- в пределах норм или нет.

3.5.4 Денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска

Согласно ст. 126 ТК РФ денежной компенсацией может быть заменена неиспользованная часть отпуска, превышающая 28 календарных дней. Такая ситуация может возникнуть в следующих случаях:

если работник относится к категории, для которой законодательством установлен удлиненный основной отпуск;

если работник относится к категории, для которой законодательством установлен дополнительный оплачиваемый отпуск;

если работник был отозван из отпуска и неиспользованные дни присоединяются к отпуску за следующий рабочий год;

если по каким-либо причинам не были использованы отпуска за предыдущие рабочие годы.

Не допускается замена части отпуска денежной компенсацией:

работникам в возрасте до 18 лет;

беременным женщинам;

работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Сумма денежной компенсации рассчитывается в порядке, предусмотренном для расчета среднего заработка за отпуск.

Существуют две точки зрения относительно того, какая часть отпуска может быть заменена денежной компенсацией. В письме Минтруда России от 25 апреля 2002 г. № 966-10 указано, что до тех пор, пока не сформируется судебная практика по данному вопросу, предприятие и работник могут сами выбрать один из вариантов:

суммируются все неиспользованные отпуска, и за ту часть, которая превышает 28 дней, выплачивается компенсация;

части отпуска, превышающие 28 дней, определяются для каждого неиспользованного отпуска отдельно и суммируются.

Сумма компенсации, выплачиваемая работнику вместо части отпуска (не связанная с увольнением сотрудника), подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН. Что касается налога на прибыль, компенсация включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налогооблагаемый доход.

Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска за bcj предыдущие годы без ограничения. Однако необходимо помнить, что согласно ст. 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Следовательно, если работник не был в отпуске более двух лет, то организации придется обосновать, почему это произошло. Таким обоснованием может быть заявление работника о переносе отпуска за текущий год на следующие рабочие года.

Сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении является объектом налогообложения НДФЛ. ЕСН не начисляется, так как в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении налогообложению не подлежат.

Пример

Сотрудник увольняется с 7 февраля 2005г. За рабочий год -- с 1 августа 2004г. по 31 января 2004г. -- отпуск не предоставлялся. В 2004г. отработано 5 полных месяцев, в 2005г. -- 1 месяц и 4 дня. Так как в не полностью отработанном месяце отработанное время составляет менее половины, этот месяц не учитывается при расчете как целый. Следовательно, компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 6 месяцев. Компенсация выплачивается за (28 : 12) х 6 = 14 дней.

Сотрудник увольняется с 28 марта 2005г. За рабочий год -- с 1 июня 2004г. по 28 февраля 2005г. -- отпуск не предоставлялся. В 2004г. отработано 7 полных месяцев, в 2005г. -- 2 месяца и 27 дней. Так как в не полностью отработанном месяце отработанное время составляет более половины, этот месяц учитывается при расчете как целый. Следовательно, компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 10 месяцев.

Компенсация выплачивается за (28 :12) х 10 = 23 дня.

Согласно ст. 137 ТК РФ отпуск за текущий рабочий год может быть предоставлен авансом, а к моменту увольнения рабочий год полностью не отработан, то сумма среднего заработка за неотработанные дни отпуска подлежит удержанию из заработной платы работника. Удержание не производится, если работник увольняется в результате:

ликвидации организации или прекращения деятельности работодателем -- физическим лицом (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

сокращения численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ);

несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (подп. «а» п. 3 ст. 81 ТК РФ);

смены собственника имущества организации (это касается руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

призыва работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83ТКРФ);

восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

признания работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

смерти работника либо работодателя -- физического лица, а также признания судом работника либо работодателя -- физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

3.6 Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком

Производственным браком считается продукция, изготовленная работником с нарушением или отклонением от условий ее изготовления, установленных (определенных) работодателем.

Согласно ст. 156 ТК РФ полный брак по вине работника оплате не подлежит, частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Вину работника при изготовлении бракованной продукции необходимо оформить документально во избежание трудовых споров. Так как изготовление бракованной продукции причиняет работодателю ущерб, вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определенном ст. 247 ТК РФ.

Если бракованная продукция была изготовлена по вине работодателя, брак подлежит оплате наравне с годными изделиями.

3.7 Оплата времени простоя

Причиной производственного простоя может явиться, например, отсутствие сырья или заказов. На время производственного простоя работодатель может перевести работника на другую работу. В этом случае оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Средний заработок в данном случае определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Если в связи с простоем работник не переведен на другую работу, то оплата времени простоя производится в порядке, установленном ст. 157 ТК РФ.

Размер оплаты времени простоя зависит от наличия или отсутствия вины сторон трудового договора.

Время простоя по вине работника не оплачивается. Установление вины работника в возникновении простоя производится работодателем. Поскольку простой, вызванный виновными действиями работника, причиняет работодателю ущерб, зафиксировать причину возникновения простоя и вину работника можно по аналогии с процедурой установления причин и размеров причиненного ущерба в соответствии со ст. 247 ТК РФ.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее ²/₃ среднего заработка работника, а время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, оплачивается в размере не менее ²/₃ тарифной ставки (оклада).

Отметим, что согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя и время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, подлежат оплате только в случае, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

3.8 Выплата премий

Премирование -- это разновидность стимулирующих доплат. Работодатель может поощрять своих работников путем выдачи премий. Он имеет право устанавливать различные системы премирования (ст. 144 ТК РФ). Система премирования может устанавливаться в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах и трудовых договорах, которые должны соответствовать законам и иным нормативным правовым актам.

В настоящее время порядок и условия премирования устанавливаются:

в организациях, финансируемых из федерального бюджета, -- Правительством РФ;

организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, -- органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;

организациях, финансируемых из местного бюджета, -- органами местного самоуправления.

остальных организациях -- руководителями организации с учетом мнения представительного органа работников.

Как правило, система премирования разрабатывается в каждой организации отдельно и утверждается руководителем. В систему премирования входят: показатели премирования, условия премирования, размеры премий, круг премируемых работников, периодичность премирования. Все это должно быть прописано во внутренних документах организации, например в положении о премировании, коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка и других локальных актах, регулирующих порядок и условия выплат.

В то же время разрабатывать в организации положение о премировании не обязательно. Если в трудовом договоре будут подробно учтены все виды премирования, определен порядок их выплаты и расчета, этого достаточно. Но все же представляется, что гораздо удобнее оформить один документ, в котором единожды прописать систему премирования, чем описывать ее в каждом отдельном трудовом договоре.

Рассмотрим, какие налоги должна заплатить организация с премиальных сумм.

Налог на прибыль. В п. 2 ст. 255 НК РФ указано, что премии за производственные результаты относятся к расходам на оплату труда, следовательно, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Здесь, под производственными результатами понимается вознаграждение, которое связано с деятельностью, направленной на получение дохода. К примеру, это поощрение за то, что человек перевыполнил норму выработки. А вот, скажем, премий, выдаваемые к 8 марта или 23 февраля, из расчета налога на прибыль исключить нельзя, ведь эти вознаграждения не связаны с результатами деятельности предприятия.

Согласно п. 22 ст. 270 НК РФ налогооблагаемый доход нельзя уменьшать на премии, выплачиваемые за счет целевых поступлений или средств специального назначения.

Налог на доходы физических лиц. Со всех сумм (в том числе и премий), которые организация выплачивает своим работникам, нужно удержать НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 2 ст. 226 НК РФ).

Но в п. 7 ст. 217 НК РФ указано, что НДФЛ не начисляют на международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки, техники, образования и т. п. (полный их перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. № 89).

Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Согласно ст. 236 НК РФ бухгалтер начисляет ЕСН на все выплаты в пользу работников предприятия. Это в полной мере относится и к премиям. В тоже время в п. Зет. 236 НК РФ указано, что ЕСН не исчисляют с тех вознаграждений, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (такие премии рассмотрены выше, в налоге на прибыль).

Согласно ст. 10 Закона № 167-ФЗ страховые взносы в ПФР исчисляются исходя из базы, рассчитанной для ЕСН.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев организация должна начислять на все суммы, которые она выплачивает своим сотрудникам. При этом неважно, работают они временно или постоянно, в штате или нет (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Однако есть выплаты, на которые страховые взносы не начисляются. Они приведены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля '999 г. № 765, причем премии в этом перечне не упомянуты.

4. Удержания из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы подразделяются:

на обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

удержания по инициативе работодателя (для возмещения не отработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы и пр.);

удержания по инициативе работника

4.1 Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, являются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность исчислить, удержать непосредственно из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов гражданина, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214', 227 и 228 НК РФ.

Напоминаем, что в ст. 214' НК РФ речь идет об операциях с ценными бумагами. В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется налоговыми агентами, если у налогоплательщика с налоговым агентом заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, доверительного управления).

Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физически лицом по такому договору. Она лишь обязана представить сведения о доходе, полученном физическим лицом, в налоговый орган.

В соответствии со ст. 227 НК РФ самостоятельное исчисление и уплату НДФЛ производят: физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, -- по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, -- по суммам доходов, полученных от такой деятельности. К числу частнопрактикующих лиц также относятся и адвокаты.

Положения ст. 228 НК РФ применяются для исчисления налога со следующих доходов физических лиц:

с сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

с сумм дохода физических лиц -- налоговых резидентов Российской Федерации, полученных из источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

с сумм доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

По доходам, указанным в ст. 227 и 228 НК РФ, граждане отчитываются перед налоговой инспекцией самостоятельно.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации -- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации -- для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок исчисления налога налоговыми агентами установлен ст. 225 НК РФ. Заметим, что исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Если сумма налога менее 50 коп., то она отбрасывается, если более -- то округляется до полного рубля.

При исчислении НДФЛ за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц -- при получении доходов в денежной форме;

передачи доходов в натуральной форме -- при получении доходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг -- при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-- 221 ТК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено иными нормативными актами.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218--221 ТК РФ, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 ^ 221 ТК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) _ь иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В соответствии со ст. 218--221 ТК РФ налоговые вычеты подразделяются:

на стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

4.1.1 Стандартные налоговые вычеты

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п. 2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого

предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., Указанный налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется:

на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 ТК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода не применяется.

Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет пре доставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, _в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного выше, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Перечисленные выше налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 ТК РФ.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

4.2 Удержания по исполнительным листам

Исполнительный лист -- это выданный судом документ, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.

В соответствии со ст. 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее -- Закон № 119-ФЗ), взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться при исполнении решений о взыскании периодических платежей, взыскании суммы, не превышающей двух минимальных размеров оплаты труда, при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

При исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка.

Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70 %.

Согласно ст. 69 Закона № 119-ФЗ взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов:

в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.