Учет заработной платы

Кроме того, на пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), на пособия по безработице взыскание производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

4.3 Удержание алиментов

Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ (далее -- СК РФ) администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996г. № 841.

Удержание алиментов производится со следующих видов доходов:

суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) и пр.;

всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в ночное время и т. п.);

премий, вознаграждений, имеющих регулярный или периодический характер (не входят премии, носящие разовый характер), а также по итогам работы за год;

оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

заработной платы, сохраняемой на время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет;

дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации;

сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, ежемесячных доплат к пенсиям;

стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях и др.;

сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, проведением мероприятий по сокращению численности или штата (кроме выходного пособия, выплачиваемого при расторжении трудового договора);

сумм материальной помощи, за исключением материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников;

доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

доходов от передачи в аренду имущества;

доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации и др.

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке (ст. 103 СК РФ).

Удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний превышает 50 % заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты (ст. ПО СК РФ).

Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка -- '/₄, на двух детей -- '/₃, на трех и более детей -- '/₂ заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70 % от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (ст. 117 СК РФ).

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Пример

Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 2006 г. работнику начислена зарплата в размере 10 000 руб.

Определим сумму НДФЛ.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно ст. 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 руб. (400 руб. -- на себя и 600 руб. -- на сына).

Сумма налога на доходы физических лиц составит: (10 000 руб. --1000 руб.) х 13 % = 1170 руб.

Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 руб. - 1170 руб. = 8830 руб.

Определим сумму алиментов: 8830 руб. х 25 % = 2208 руб.

1.Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2208 руб. х 2 % = 44 руб.

Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2208 руб. + 44 руб. = 2252 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Дебет 20 Кредит 70 -- 10 000 руб. -- начислена зарплата за январь:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» -- 1170 руб. -- удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» -- 2208 руб. -- удержаны алименты;

Дебет 71 Кредит 50 -- 2252 руб. -- выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 -- 2208 руб. -- перечислены алименты подотчетным лицом;

Дебет 70 Кредит 71 -- 44 руб. -- удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.

2.Если известен расчетный счет получателя алиментов, можно избежать затрат на пересылку алиментов путем перечисления алиментов платежным поручением.

Пример

Организация выдает сотруднику под отчет денежные средства в сумме 15 000 руб. на приобретение запчастей для текущего ремонта оборудования, числящегося на балансе организации. Согласно приказу руководителя деньги выданы сроком на два дня. Сотрудник приобрел требующиеся запчасти за 11 800 руб., в том числе НДС -- 1800 руб., и представил авансовый отчет. К отчету он приложил чек, корешок приходного кассового ордера и счет-фактуру, во всех документах НДС выделен отдельной строкой. Остаток подотчетной суммы в размере 3200 руб. по заявлению сотрудника был удержан из его заработной платы, выдача которой произведена через две недели. В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Дебет 71 Кредит 50 -- 15 000 руб. -- выданы средства из кассы на приобретение запчастей;

Дебет 10, субсчет «Запасные части» Кредит 71 --10 000 руб. -- оприходованы запчасти, приобретенные подотчетным лицом;

Дебет 19 Кредит 71 --1800 руб. -- учтен НДС;

Дебет 94 Кредит 71 -- 3200 руб. -- отражена как недостача сумма, своевременно не возвращенная подотчетным лицом;

Дебет 70 Кредит 94 -- 3200 руб. -- удержан из заработной платы остаток подотчетных сумм, своевременно не возвращенный в кассу.

5. Выплата заработной платы

5.1 Порядок выплаты заработной платы

5.1.1 Место и сроки выплаты заработной платы

Согласно ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда, такие как место и сроки выплаты заработной платы, являются существенными условиями трудового договора. Но они могут не включаться в трудовой договор с конкретным работником в том случае, если являются общеустановленными для большинства сотрудников предприятия и закреплены в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте. В этом случае в трудовом договоре достаточно сделать ссылку на такой документ.

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Место и сроки выплаты заработной платы внеденежной форме определяются коллективным или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядку организации, коллективным или трудовым договором.

В некоторых случаях работодатели, не желая платить зарплату в месяц, просят работников написать заявления, что те хотят получать заработную плату один раз в месяц. Часто такой порядок закрепляют в коллективных и трудовых договорах. Это неправомерно, так как в ТК РФ однозначно установлено, что зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Но в порядке исключения отдельные работники могут обратиться с заявлениями о выплате заработной платы один раз в месяц. Такие заявления должны быть четко аргументированы.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только для отдельных категорий работников и только на основании федеральных законов.

Конкретные дни выплаты заработной платы должны быть установлены коллективным или трудовым договором и не подлежат изменению в одностороннем порядке.

Согласно ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее -- КоАП РФ) нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до 50 МРОТ. Причем нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

5.2 Депонирование заработной платы

В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18), организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, -- до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных сроков кассир должен:

в графе 5 расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

составить реестр депонированных сумм;

в конце ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и доставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ».

Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетный счет организации, открытый в учреждении банка. На сданные суммы оформляется единый расходный кассовый ордер. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» -- на сумму неполученной заработной платы

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены 12 граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости оттого, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.

Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. При выдаче депонированной суммы работнику в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 50 Кредит 51 -- отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, по истечении трех лет невостребованные суммы прибавляются к прибыли предприятия как внереализационный доход.

При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы» -- на сумму невостребованных депонированных сумм заработной платы

5.3 Ответственность за задержку заработной платы

Работодатель и (или) уполномоченные в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Невыплата или несвоевременная выплата заработной платы нарушает права работников на своевременное и полное вознаграждение за труд, гарантированные ст. 37 Конституции РФ и ст. 21 ТК РФ.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить jtx с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Не допускается приостановка работы:

в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

в органах и организациях Вооруженных сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

государственными служащими;

в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

в организациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

При задержке или невыплате работодателем в установленный срок заработной платы работник вправе рассчитывать на возмещение морального вреда. Согласно ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и Размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Согласно ст. 362 ТК РФ руководители и иные должностные лиц_а организаций, виновные в нарушении трудового законодательства ц иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, несут ответственность в случаях и порядке, установленных федеральными законами.

Статьей 419 ТК РФ определено, что лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к дисциплинарной ответственности в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

Меры административной ответственности за нарушения трудового законодательства установлены КоАП РФ. Так, согласно ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение на должностных лиц организации административного штрафа в размере от 5 до 50 МРОТ.

Нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, -- влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет. Согласно ст. 3.11 КоАП РФ дисквалификацией признается лишение физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Кроме того, действующим законодательством предусмотрены меры уголовной ответственности за невыплату заработной платы. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 145 УК РФ невыплата свыше двух месяцев заработной платы (пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат), совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Если то же деяние повлекло тяжкие последствия, применяется наказание в виде штрафа в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Расходы организации-работодателя на уплату процентов за задержку выплаты заработной платы по сути являются санкциями за нарушение договорных обязательств организации. Следовательно, эти расходы признаются внереализационными (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУЮ/99)). Для учета внереализационных расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете начисление процентов за нарушение срока выплаты заработной платы отражается по следующим счетам:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Следует обратить внимание на то, что для целей налогообложения согласно письму Минфина России от 6 марта 2002 г. № 04-04-06/48 денежная компенсация, полученная работниками за задержку заработной платы, для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов налогоплательщика на оплату труда.

Пример

Согласно коллективному договору предприятия заработная плата выплачивается работникам дважды в месяц -- 15-го числа текущего месяца за первую половину месяца и 5-го числа следующего месяца -- за вторую половину месяца.

За несвоевременную выплату заработной платы предусмотрена уплата денежной компенсации в размере ¹/₃₀₀ ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки.

Работнику организации за февраль 2006 г. начислена заработная плата в размере 10 000 руб. Согласно расчетно-платежной ведомости к выплате на руки работнику причитается сумма в размере 8700 руб. (для простоты не рассматриваем стандартные вычеты).

Предположим, что 16 февраля и 5 марта 2006 г. заработная плата работникам не выплачивалась. Фактически заработную плату выплатили 11 марта 2006 г.

В этом случае работник пользуется правом на получение компенсации за период с 6 по 11 марта 2006 г. включительно, размер которой составит 22,62 руб. (8700 руб. х 13% / З00х 6дн., где 13% --действующая ставка рефинансирования, 6 дн. -- время задержки выплаты заработной платы с 6 по 11 марта включительно).

В соответствии со ст. 41 Конституции РФ каждый гражданин имеет право на охрану здоровья и медицинскую помощь. Государство гарантирует каждому гражданину социальную и медицинскую помощь; кроме того, осуществляет выплату пенсий -- как по болезни, так и по старости. Медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений.

Источники средств для этих целей -- ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Заработная плата является объектом, с которого производится начисление сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

6. Пособия по Государственному социальному страхованию

Законодательством Российской Федерации установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС России:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие при рождении ребенка;

пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

пособие при усыновлении ребенка;

оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами до достижения ими 18 лет;

пособие на погребение.

Данные пособия выдаются гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование.

Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам, рождения ребенка или со дня смерти. При этом пособие по временной нетрудоспособности за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за пособием.

6.1 Пособие по временной нетрудоспособности

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Порядок, размеры и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

6.1.1 Случаи выдачи пособия по временной нетрудоспособности

Согласно п. 7 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. №191, пособие по временной нетрудоспособности выдается в следующих случаях:

при заболевании (или травме), связанном с утратой трудоспособности;

нахождении на санаторно-курортном лечении;

болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

карантине;

временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (лист нетрудоспособности). Лист нетрудоспособности выдается:

гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам, в том числе гражданам государств -- членов СНГ, лицам без гражданства, беженцам и вынужденным переселенцам, работающим на предприятиях, в организациях и учреждениях Российской Федерации независимо от их форм собственности;

гражданам, у которых нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы по уважительным причинам;

гражданам, признанным безработными и состоящим на учете в территориальных органах труда и занятости населения;

бывшим военнослужащим, уволенным со срочной службы из Вооруженных Сил РФ, если нетрудоспособность наступила в течение месяца после увольнения.

Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее -- Закон №183-ФЗ) установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, за полный календарный месяц он не может превышать 17250 руб., а также по беременности и родам за полный календарный месяц он не может превышать 23400 руб. Согласно п. 3 ст. 8 Закона № 180-ФЗ в районах и Местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ф^ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и некоторых других категорий граждан» (далее -- Закон № 190-ФЗ) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств ФСС России -- в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

средств работодателей -- в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Согласно Федеральному закону от 20 апреля 2007 г. N 54-ФЗ

«О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда, применяемый для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, составляет с 1 сентября 2005г. -- 800 руб.; с 1 мая 2006г. -- 1100 руб.; с 1 сентября 2007г. -- 2300 руб. в месяц

Согласно ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности -- за счет средств ФСС России в установленном порядке.

Что касается пособий по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, а также, если работник был отстранен от работы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его, и в других случаях, определенных нормативными актами и не связанных с заболеваниями, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам, то пособие выплачивается с первого дня наступления страхового случая за счет средств ФСС России.

6.1.2 Исчисление пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка. НК РФ требует производить расчет средней заработной платы исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени.

Пример

Сотрудник болел с пятницы по понедельник включительно. По графику работы пятница и понедельник являются рабочими днями, а суббота и воскресенье -- выходными. Работодатель из своих средств оплачивает сотруднику только один пропущенный день -- пятницу.

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляются из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий по временной нетрудоспособности) и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

В общем случае трудовой стаж считается непрерывным, если при переходе с одной работы на другую перерыв не превысил одного месяца. Частные случаи расчета непрерывного трудового стажа описаны в Правилах исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 197 г. № 252.

Пособие по временной нетрудоспособности получают работники-

1) в размере 100 %:

заболевшие вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

болеющие вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

имеющие трех и более детей в возрасте до 16 лет (а если дети учатся -- до 18 лет);

заболевшие вследствие аварии на Чернобыльской АЭС;

инвалиды Великой Отечественной войны и другие инвалиды, приравненные в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны;

работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ни местностях;

2) в размере 80 % от заработка:

рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой ст от 5 до 8 лет;

круглые сироты в возрасте до 21 года, имеющие непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

3) в размере 50 % от заработка независимо от стажа:

работники, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет за период с 8-го по 14-й календарный день болезни;

одинокие родители и жены военнослужащих срочной службы, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет с 11 -го по 14-й календарный день болезни.

Максимальный предел месячного пособия по болезни составляет 17250 руб., а по беременности и родам b составляет 23400 руб. Если работодатель принял решение оплачивать больничный лист исходя из фактического заработка и непрерывного стажа, то необходимо решить:

являются ли суммы, превышающие максимальный предел месячного пособия, доплатой и не входят в состав пособия по временной нетрудоспособности, или

такая выплата -- это часть суммы, выплачиваемой по больничному листку.

Поскольку законодательством Российской Федерации четко не определено, входит ли в эту сумму оплата работодателем первых двух дней, возможны два варианта.

Вариант первый. Согласно ст. 8 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ максимальный размер пособия, которое получит работник за счет средств организации, рассчитывается так: 17250 руб. надо разделить на количество рабочих дней месяца, в котором болел сотрудник, и умножить на два (этот расчет соответствует приведенному в письме ФСС России от 5 февраля 2004 г. № 02-18/07-773). ФСС России определяет сумму пособия с учетом непрерывного трудового стажа (письмо от 25 октября 2002 г. № 02-18/05-7418 с учетом положений п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1884 г. № 191).

Если придерживаться такого подхода, то сумма пособия превысит максимальный размер. Закон № 183-ФЗ установил максимальный размер именно для пособия, следовательно, суммы, выплачиваемые организацией сверх установленного размера, но с учетом непрерывного стажа, будут доплатой, а не частью пособия. Тогда организация может учесть при налогообложении прибыли только сумму выплат за два дня болезни работника, а доплату до фактического заработка за эти дни включить в расходы нельзя. Однако если такая выплата предусмотрена трудовым договором, то организация вправе учесть ее в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ) и начислить ЕСН (п. 1, 3 ст. 236 НК РФ).

Вариант второй. В этом случае пособием можно считать как средства, полученные из ФСС России, так и доплату до фактического заработка. Застрахованное лицо (сотрудник) имеет право на своевременное получение страхового обеспечения согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования») (далее -- Закон № 165-ФЗ). Статья 12 Законам 165-ФЗ предусматривает обязанность страхователей выплатить страховое обеспечение, в том числе за счет собственных средств. Закон № 180-ФЗ определяет максимальный размер пособия только за счет ФСС России и не регулирует компенсации работодателя, поэтому выплата сверх максимального размера за первые два дня, рассчитанные с учетом непрерывного трудового стажа, будет частью пособия по временной нетрудоспособности. Это также можно распространить для оплаты сверх максимального размера остального периода временной нетрудоспособности, исчисленного исходя из непрерывного трудового стажа.

Компенсацию за первые два дня болезни, превышающую максимальный размер, организация учитывает в составе прочих расходов (подп. 48' п. 1 ст. 264 НК РФ), а выплаты за последующие дни, превышающие максимальный размер, -- как расходы на оплату труд_а (п. 15 ст. 255 НК РФ). Сумма ЕСН с доплаты не начисляется (ст. 238 НК РФ) при условии, что она не предусмотрена в трудовом договоре и не учтена в составе расходов при исчислении прибыли.

6.2 Пособие по беременности и родам

6.2.1 Категории женщин, имеющих право на получение пособия по беременности и родам

Согласно ст. 6 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее -- Закон № 81-ФЗ) право на пособие по беременности и родам имеют:

женщины, подлежащие государственному социальному страхованию, а также женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;

женщины, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно исполнительной системы;

женщины из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;

женщины, категории которых установлены ст. 6 Закона № 81-ФЗ, при усыновлении ими ребенка (детей).

Женщины, которые до родов не работали и не учились, права на получение пособия по беременности и родам не имеют.

Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам и выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением в установленном порядке.

6.2.2 Порядок исчисления и выплаты пособия по беременности и родам

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности -- 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов -- 86, при рождении двух или более детей -- 110) календарных дней после родов.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей -- по календарных дней) со дня рождения ребенка (детей).

Пособие по беременности и родам устанавливается в размере:

среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательством Российской Федерации -- женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, а также женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;

300 руб. -- женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятии, учреждений и организаций, в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;

стипендии -- женщинам, обучающимся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

денежного довольствия -- женщинам, проходящим военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы.

В письме ФСС России от 12 января 2005 г. № 02-18/07-81 «Об исчислении пособий по беременности и родам» указано, что согласно разъяснению Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 декабря 2004 г. № 1608-ВС до принятия соответствующих законодательных актов пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка, независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа, с учетом установленного максимального размера пособия.

Средний заработок (доход) для исчисления пособия по беременности и родам определяется в порядке, установленном для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

6.3 Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель).

Согласно ст. 10 Закона № 81 -ФЗ единовременное пособие выплачивается на основании справки из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности, в размере 325,5 руб. одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет предоставляется одновременно с документами для назначения пособия по беременности и родам, либо в течение 10 дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если указанная справка предоставлена позже.

6.4 Единовременное пособие при рождении ребенка

Право на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.

Федеральным законом от 5 декабря 2006 г. N 207-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей» единовременное пособие ч 1 января 2008г.составляет 8680 руб.

Для получения пособия необходимо представить в бухгалтерию предприятия следующие документы:

заявление о назначении пособия;

справку о рождении ребенка, выданную органами ЗАГСа

справку с места работы (учебы) второго родителя о том, что данное пособие ему не назначалось (если пособие назначается на основании дубликата справки о рождении ребенка).

Единовременное пособие выплачивается также и тем гражданам, которые до рождения ребенка не работали. В таком случае выплату пособия производят органы социального обеспечения.

6.5 Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в следующих размерах:

1627,5 рублей по уходу за первым ребенком и 3 255 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми - лицам, указанным в абзацах шестом - восьмом части первой статьи 13 настоящего Федерального закона;

40 процентов среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, - лицам, указанным в абзацах втором - пятом части первой статьи 13 настоящего Федерального закона. При этом минимальный размер пособия составляет 1627,5 рублей по уходу за первым ребенком и 3255 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6 510 рублей.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры указанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия, исчисленный в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи, суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка (дохода, денежного довольствия), не может превышать 100 процентов размера указанного заработка (дохода, денежного довольствия), но не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка.

В случае ухода за ребенком (детьми), рожденным (рожденными) матерью, лишенной родительских прав в отношении предыдущих детей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размерах, установленных настоящей статьей, без учета детей, в отношении которых она была лишена родительских прав.

Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют:

матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию;

матери, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

матери, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно исполнительной системы;

матери из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных между народными договорами Российской Федерации;

матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в том числе с предприятий, учреждений и организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации;

матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с истечением срока их трудового договора (контракта) в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, или в связи с переводом мужа из таких воинских частей в Российскую Федерацию.

В случае если в период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, женщина имеет право выбора одного из двух выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков видов пособий.

Для назначения пособия необходимо представить в бухгалтерию предприятия следующие документы:

заявление о назначении пособия;

копию свидетельства о рождении ребенка;

копию приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Список использованных источников

1. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие С.-П. ОЦЭиМ 2003г.

2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2004 г. № 116.

3. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 16 мая 2008 г.)

4. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2003 г.

5. "Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2006 г.

6. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ (с изменениями от 29 ноября 2007 г.)

7. "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" Федеральный закон от 28 февраля 2008 г. N 17-ФЗ

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)

9. Сидорова Е.С. Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение: практ. пособие/ М.Омега-Л,2008г.

10. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями 28 февраля 2008 г.)