Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ОТКРЫТЫЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Студент Гринева Ю.А.

Комсомольск-на-Амуре 2009

Содержание

Введение

1. Оформление трудовых отношений

1.1 Заключение гражданско-правового договора

1.2 Заключение трудового договора

1.3 Заключение коллективного договора

1.4 Документы по учету личного состава

2. Организация оплаты труда

2.1 Учет и режим рабочего времени

2.2 Формы и виды оплаты труда

2.3 Исчисление средней заработной платы

3. Выплаты в пользу работника

3.1 Оплата труда в условиях, отклоняющихся от нормальных

3.2 Порядок расчета оплаты отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск

4. Учет удержаний, производимых из заработной платы

5. Выплата заработной платы

6. Пособия по государственному социальному страхованию

6.1 Пособие по временной нетрудоспособности

6.2 Пособие по беременности и родам

7. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по заработной плате

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получении информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.

Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире, чем понятие «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплат заработной платы и т.д.

Тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

1. Оформление трудовых отношений

Согласно статьи 15 Трудового кодекса РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, трудовым договором. Таким образом, работодатель может оформить трудовые отношения с физическим лицом как по трудовому договору, так и по гражданско-правовому договору.

1.1 Заключение гражданско-правового договора

При заключении договора гражданско-правового характера включение исполнителя в штат не допускается, запись в трудовой книжке не производится.

Для работодателя заключение гражданско-правового договора имеет ряд преимуществ:

- работодатель не обязан предоставлять исполнителю гарантии и компенсации, которые предусмотрены действующим трудовым законодательством;

- на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляется единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, согласно п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ, и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Характерные особенности гражданско-правового договора:

- предмет гражданско-правового договора - конечный результат, т. е. выполнение конкретных работ или оказание услуг;

- гражданско-правовой договор заключается на время выполнения работ или оказания услуг;

- вознаграждение выплачивается только по окончании выполненной работы (или выплачивается аванс, а окончательный расчет производится по выполнении работ или оказании услуг).

1.2 Заключение трудового договора

Трудовой договор, согласно ст. 56 Трудового кодекса РФ, - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В трудовом договоре указываются:

- фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя, заключивших трудовой договор;

- сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя;

- ИНН налогоплательщика;

- место и дата заключения трудового договора;

- место работы (с указанием структурного подразделения);

- дата начала работы;

- трудовая функция (наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации, профессии, специальности или конкретный вид поручаемой работы);

- характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных или опасных условиях;

- режим труда и отдыха;

- условия оплаты труда;

- компенсации за тяжелую и вредную работу;

- иные условия, не ухудшающие положения работника по сравнению с Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме.

Трудовые договоры могут заключаться:

- на неопределенный срок;

- на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор).

Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, он считается заключенным на неопределенный срок.

В случае если ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением его срока, а работник продолжает работу после истечения срока трудового договора, трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок.

1.3 Заключение коллективного договора

Содержание и структура коллективного договора, согласно ст. 41 Трудового кодекса РФ) определяются сторонами. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

- формы, системы и размеры оплаты труда;

- выплата пособий, компенсаций;

- занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

- рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

- улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

- соблюдение интересов работников при приватизации организации, ведомственного жилья;

- экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

- гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

- оздоровление и отдых работников и членов их семей;

- контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников;

- другие вопросы, определенные сторонами.

1.4 Документы по учету личного состава

При большом штате работников учет личного состава работников может осуществлять специальная служба - отдел кадров. В организациях с небольшой численностью работников эта функция может быть возложена на бухгалтерию.

На основании личного заявления работника с ним заключается трудовой договор и издается приказ о приеме на работу, открывается личная карточка, содержащая основные данные о работнике.

Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 были утверждены документы по учету кадрового состава, перечень и назначение которых отражены в таблице 1.

Таблица 1 - Унифицированные формы документации по учету кадров

Шифр формы	Название	Назначение документа
1	2	3
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу	Оформление и учет принимаемых на работу работников по трудовому договору
Т-2	Личная карточка работника	Учет персональных данных о работнике
Т-3	Штатное расписание	Оформление структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Положением об оплате труда (премировании)
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу	Оформление и учет перевода работника на другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организацией
1	2	3
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику	Оформление и учет отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством
Т-7	График отпусков	Отражение сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)	Оформление и учет увольнения работника. Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку	Оформление и учет направления работника в командировку
Т-10	Командировочное удостоверение	Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункты назначения и время убытия из них)
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника	Применяются для оформления и учета поощрений работника за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник

Для решения задач, связанных с оценкой численности рабочих и служащих, учетом состава и распределением кадров по категориям персонала, уровню квалификации, степени механизации и условиям труда, вопросами обеспечения занятости, организации заработной платы рабочих и служащих, начисления пенсий, определения дополнительной потребности в кадрах бухгалтерия руководствуется Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), принятый постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 367 (ред. от 18.07.2007г.).

2. Организация оплаты труда

2.1 Учет и режим рабочего времени

Согласно ст. 91 ТК РФ, рабочее время - это время, в течении которого работник в соответствии с правилами внутреннего распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать (ст. 94 ТК РФ):

- для работников в возрасте от 15 до 16 лет - 5 часов, в возрасте от 16 до 18 лет - 7 часов;

- для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течении учебного года учебу с работой, в возрасте от 14 до 16 лет - 2,5 часа, в возрасте от 16 до 18 лет - 3,5 часа;

- для инвалидов - в соответствии с медицинским заключением.

Для работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

- при 36-часовой рабочей неделе - 8 часов;

- при 30-часовой рабочей неделе и менее - 6 часов.

Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.

В непрерывно действующих организациях и на отдельных видах работ, где невозможно уменьшение продолжительности работы (смены) в предпраздничный день, переработка компенсируется предоставлением работнику дополнительного времени отдыха или, с согласия работника, оплатой по нормам, установленным для сверхурочной работы.

Накануне выходных дней продолжительность работы при шестидневной рабочей неделе не может превышать пяти часов.

Согласно ст. 92 ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени может быть сокращена:

- на 16 часов в неделю - для работников в возрасте до 16 лет;

- 5 часов в неделю - для работников, являющимися инвалидами 1 или 2 группы;

- 4 часа в неделю - для работников в возрасте от 16 до 18 лет;

- 4 часа в неделю и более - для работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, в порядке, установленном Правительством РФ.

Следует различать понятия сокращенной продолжительности рабочего времени и неполного рабочего дня.

Сокращенная продолжительность рабочего времени предусмотрена законодательством для отдельных категорий работников и является обязательной для всех предприятий, независимо от форм собственности.

Неполное рабочее время устанавливается по соглашению между работником и работодателем. Неполное рабочее время может устанавливаться при приеме на работу, или впоследствии, при возникновении соответствующих обстоятельств.

При работе на условиях неполного рабочего дня оплата труда производится пропорционально отработанному работником времени или в зависимости от выработки.

Продолжительность рабочего времени может быть увеличена по инициативе работника (совместительство) или по инициативе работодателя (сверхурочная работа).

Работа по совместительству за пределами нормальной продолжительности рабочего времени не может превышать четырех часов в день и 16 часов в неделю.

Сверхурочная работа - это работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к сверхурочным работам допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4-х часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Режим рабочего времени устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами, соглашениями на определенный срок (обычно на год) и должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней.

Режим работы на каждом предприятии зависит от характера производства, нормы рабочего времени и пр. Установленный на предприятии режим работы не должен противоречить нормам, определенным законодательством о труде.

Для некоторых работников может быть установлен ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации.

В некоторых организациях ведется суммированный учет рабочего времени.

Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени. Для этого существуют табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и табель учета рабочего времени (форма Т-13).

Табель подписывается руководителем структурного подразделения, начальником отдела кадров и передается в бухгалтерию, и затем на его основании рассчитывается заработная плата работников.

2.2 Формы и виды оплаты труда

В планировании и бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда, которые имеют свои системы, представленные на рисунке 1.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Пример.

Служащему установлен должностной оклад - 9000,00 руб. В апреле 2006г. он отработал 19 дней (всего число рабочих дней - 20). Следовательно, его заработная плата составила:

9000,00 руб. / 20 дн. х 19 дн. = 8550,00 руб.

2

Рисунок 1 - Формы оплаты труда

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.

Пример. Ведущему специалисту в январе 2006г. Должна была быть выплачена премия в размере 15% от должностного оклада (10 000,00 руб.). Следовательно, его заработок за январь 2006 г. составил:

10 000,00 руб. + (10 000,00 руб. х 15%) = 11 500,00 руб.

При прямой сдельной системе оплате труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Пример. В организации установлена прямая сдельная система оплаты труда. В январе 2006г. работник изготовил за месяц 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции - 14 руб. Следовательно, размер заработной платы сотрудника за январь 2006г. составил:

600 ед. х 14 руб. / ед. = 8400,00 руб.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочих предусматривается премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.).

Пример. В организации установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. В январе 2006г. работник изготовил 600 ед. продукции. Положением о премировании предусмотрена 15% премия за выполнение нормы. В январе 2006г. норма выработки составляла 600 ед. Сдельная расценка за единицу продукции - 14 руб. Следовательно, размер заработной платы сотрудника за январь 2006г. составил:

600 ед. х 14 руб. / ед. = 8400,00 руб.

Премия:

8400,00 руб. х 15% = 1260,00 руб.

Общий заработок составил:

8400, 00 руб. + 1260,00 руб. = 9660,00 руб.

При сдельно-прогресивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

Пример. В организации установлена сдельно-прогрессивная система оплаты труда. В январе 2006г. работник изготовил 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 ед. - 13 руб., от 301 до 400 ед. - 14 руб., от 401 до 500 ед. - 15 ед.. от 501 и выше - 16 руб. Следовательно, размер заработной платы сотрудника за январь составил:

300 ед. х 13 руб. + 100 ед. х 14 руб. + 100 ед. х 15 руб. + 100 ед. х 16 руб. = 8400,00 руб.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Пример. Работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 65% от заработка работников основного производства. Если заработок работников основного производства за месяц составил 15 000,00 руб., то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено:

15 000,00 руб. х 65% = 9750,00 руб.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Пример. Работник цеха занимается сборкой изделия, которое состоит их четырех деталей, изготовляемых также данным работником. Расценка за изготовление одного изделия - 400 руб. В течении месяца работник изготовил 200 деталей, но собрал только 40 изделий. Размер заработка работника будет определяться исходя из собранных изделий и составит:

400 руб./изд. * 40 изд. = 16 000,00 руб.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отчислений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.

Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои суммы оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый или окончательный брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной смены (с 22 до 6 часов). Час ночной смены оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной смены сокращается на 1 час.

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течении двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работы в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

- получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

2.3 Исчисление средней заработной платы

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат. Из расчетного периода исключается время и начисленные за это время суммы, перечень которых приведен в таблице 1.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Таблица 1 - Выплаты, учитываемые и не учитываемые при расчете среднего заработка

Учитываемые выплаты	Не учитываемые выплаты
Заработная плата, начисленная работникам: по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время по сдельным расценкам в процентах от выручки от реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг), или комиссионное вознаграждение	За работником сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством (за время нахождения в служебных командировках; потраченное время на обязательные предварительные, периодичные и внеочередные медицинские осмотры работников и т.д.)
Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам): за профессиональное мастерство; за классность, квалификационный разряд; выслугу лет (стаж работы); особые условия государственной службы; ученую степень, ученое звание; работу со сведениями, составляющими государственную тайну; совмещение профессий (должностей) и т.д.	Работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам
	Работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника
Премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет	Работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу
Другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда	Работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с действующим законодательством
	Работнику предоставлялись дни отдыха в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

3. Выплаты в пользу работника

3.1 Оплата труда в условиях, отклоняющихся от нормальных

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течении двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

При определении размера оплаты сверхурочных работ работникам, труд которых оплачивается по дневным тарифным ставкам или которые получают месячный оклад, необходимо рассчитывать часовую тарифную ставку.

Часовая тарифная ставка работника, труд которого оплачивается по дневным тарифным ставкам, определяется путем деления дневной тарифной ставки на количество часов ежедневной работы (смены).

Часовая тарифная ставка работника, получающего месячный оклад, на практике определяется двумя способами:

- путем деления месячного оклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце;

- путем деления месячного оклада на среднемесячное количество часов в календарном году, которое определяется делением нормального количества рабочих часов в году на 12 месяцев.

Работодатель может выбрать один из этих вариантов расчета часовой тарифной ставки, если иное не определено отраслевыми или локальными нормативными документами.

Пример.

Работнику установлена месячная тарифная ставка 4500,00 руб. В апреле 2006г. всего было отработано 180 ч. (нормальное количество рабочих часов - 168), из них сверхурочно - 12 ч. (4 раза по 3 ч. в день).

Часовая ставка:

4500,00 руб./168 ч. = 26,79 руб.

1981 ч./12 мес. = 165,08 ч. (для 2006г.); 4500,00 руб./165,08 ч. = 27,25 руб.

Плата за сверхурочную работу:

1. плата за час сверхурочной работы:

первые два часа - в полуторном размере:

1-й вариант - 26,79 руб. х 1,5 = 40,19 руб.;

2-й вариант - 27,25 руб. х 1,5 = 40,88 руб.;

третий час - в двойном размере:

1-й вариант - 26,79 руб. х 2 = 53,58 руб.;

2-й вариант - 27,25 руб. х 2 = 54,50 руб.;

2. всего за сверхурочную работу:

1-й вариант - ((40,19 руб. х 2 ч.) + 53,58 руб.) х 4 дн. = 535,84 руб.;

2-й вариант - ((40,88 руб. х 2 ч.) + 54,50 руб.) х 4 дн. = 545,04 руб.;

Итого за месяц:

1-й вариант - 4500,00 руб. + 535,84 руб. = 5035,84 руб.;

2-й вариант - 4500,00 руб. + 545,04 руб. = 5045,04 руб.;

Суммы оплаты труда, в том числе доплаты за сверхурочную работу в пределах норм, установленных законодательством РФ, облагаются единым социальным налогом (п.1 ст.236 НК РФ).

Сумма оплаты труда, включая сумму доплаты за сверхурочные часы, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (подп.6 п.1 ст.208 НК РФ).

Продолжительность работы (смены) в ночное время (с 22 до 6 часов) сокращается на один час. Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста 18 лет; другие категории работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Статьей 154 ТК РФ установлено, что каждый час ночной смены оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Выходные дни (еженедельный непрерывный отдых) - это время, в течении которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Выходные дни предоставляются всем работникам еженедельно в соответствии с трудовым договором, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации или локальными нормативными актами.

В организациях, приостановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Привлечение работников к работе в выходные и праздничные дни производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя.

Привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только при условии, если это не запрещено им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданном в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работы в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

- получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Согласно ст.149 ТК РФ размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

3.2 Порядок расчета оплаты отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск

Согласно ст. 21 ТК РФ все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от срока трудового договора, продолжительности рабочего дня, должности, формы оплаты труда. Согласно ст. 286 ТК РФ в отпуск могут идти и те, кто работает по совместительству. Ежегодный оплачиваемый отпуск они получают в то же время, что и на своей основной работе.

В период пребывания работника в отпуске не допускается его увольнение по инициативе работодателя (за исключением случаев ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем - физическим лицом).

Ежегодный отпуск работнику предоставляется с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Согласно ТК РФ отпуск за первый год ра- боты сотрудника на предприятии предоставляется по истечении шести месяцев работы.

До истечения срока шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый от- пуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до 18 лет;

- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставлялся.

Запрещается непредставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течении двух лет подряд, а также непредставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда.

По соглашению сторон отпуск может быть поделен на части. При этом хотя бы одна часть отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия по приказу с указанием причины отзыва работника и не ранее 14 календарных дней с момента ухода работника в отпуск. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течении текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятых на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда, не допускается.

Сумма денежной компенсации рассчитывается в порядке, предусмотренном для расчета среднего заработка за отпуск.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Во время отпуска за работником сохраняется средний заработок.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней), при условии если год отработан полностью.

ДЗср = ЗПрп/(М х 29,4),

где ЗПрп - сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде, руб.; М - число календарных месяцев в расчетном периоде; 29,4 - среднемесячное число календарных дней.

Пример. Заработная плата сотрудника Иванова М.А. составляет 15 000,00 руб. в месяц. С 7 ноября он уходит в отпуск на 28 календарных дней. При этом все 12 месяцев, предшествовавших отпуску, он отработал полностью.

Для определения среднего дневного заработка просуммируем заработную плату, начисленную за расчетный период:

15 000,00 руб. х 12 мес. = 180 000,00 руб.

Исчисляем средний дневной заработок:

180 000,00 руб. /(12мес. х 29,4) = 510,20

Таким образом, Иванову М.А. полагаются отпускные в сумме:

510,20 х 28дн. = 14 285,71

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах.

ДЗср = ЗПпрор/КД,

Где ЗПпрор - начисленная сумма заработной платы за проработанное время, руб.; КД - количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.

Действует новый механизм определения количества календарных дней. В виде формулы его можно представить так:

К = 29,4 дн. х М + (29,4 дн. / Кдн1 х Котр1 + 29,4 дн./Кдн2 х Котр2…..),

Где К - количество календарных дней;

М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1…. - количество календарных дней в «неполных» месяцах;

Котр1…. - количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Пример. Работнику ООО «Сервис» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 12 000,00 руб. в месяц. С 14 января 2008г. он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период - 2007 год.

При этом работник в период с 9 по 22 июля 2007 года включительно был в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 - 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны Смирновым полностью.

Таким образом, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:

29,4 дн. х 11 мес. + (29,4 дн.: 31 дн. х 17 дн.) = 339,52 дн.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет расчитана так:

(12 000 руб. х 11 мес. + 6545,45 руб.): 339,52 дн. х 14 дн. = 5712,88 руб.

4. Учет удержаний, производимых из заработной платы

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

1. Обязательные удержания.

2. Удержания по инициативе организации.

3. Удержания по инициативе работника.

1. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Налоговая база для доходов определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 ТК РФ.

В соответствии со ст. 218 - 221 ТК РФ налоговые вычеты подразделяются:

- на стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Бухгалтерия предприятия вправе самостоятельно производить только стандартные налоговые вычеты. Остальные указанные налоговые вычеты производятся ИФНС РФ только после того, как будет сдана налоговая отчетность.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов:

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.

2. В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода.

3. В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

4. В размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода (с 01 января 2009г.).

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ. В соответствии с гл.17 Семейного кодекса РФ алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка - 25%, на двух детей - 33%, на трех детей и более - 50% заработка (дохода). На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного рабочего на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

2.Удержания по инициативе организации осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

По инициативе организации производятся следующие удержания:

- за причиненный материальный ущерб;

- за брак;

- по предоставленным займам и ссудам;

- со своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

- с излишне выданной заработной платы;

- для возмещения выданного аванса;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возращенного аванса, выданного в подотчет;

- для возврата сумм, излишне выплаченных в связи со счетной ошибкой или за время простоя по вине работника;

- при увольнении до окончания срока, за который был предоставлен ежегодный отпуск, кроме случаев:

- ликвидации предприятия;

- сокращения;

- смены собственника;

- призыва на военную службу;

- возвращения работника, ранее занимавшего данную должность;

- признание работника полностью нетрудоспособным;

- смерти работника или работодателя;

- наступление чрезвычайных обстоятельств.

Решение об удержании должно быть принято руководителем не позднее одного месяца со дня срока возвращения аванса, погашения задолженности и т.д. и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

В иных случаях заработная плата, излишне начисленная работнику, не может быть с него взыскана.

3.Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в работника.

Общий процент всех удержаний, согласно ст. 138 ТК РФ и ст. 66 Федерального закона № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», не должен превышать 20%, а в случаях, оговоренных законодательством, - 50%. То есть при удержании по нескольким исполнительным документам работнику должно быть сохранено 50% заработной платы.

Данные ограничения не распространяются на:

- удержания из заработной платы при отбывании работником исправительных работ;

- взыскания алиментов на несовершеннолетних детей;

- возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

- возмещение ущерба в связи со смертью кормильца;

- возмещение ущерба, причиненного преступлением.

В таких случаях размер удержаний не может превышать 70%.

Размер удержаний рассчитывается от суммы, оставшейся после удержания налогов.

5. Выплата заработной платы

Выплата заработной платы обычно производится как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. При этом выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Начисление и выплата заработной платы отражаются в ведомостях формы № Т-51 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость».

Отдельные предприятия для оформления этих операций используют совмещенный регистр - Расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49).

Заработная плата в соответствии со ст. 136 ТК РФ должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. При совпадении установленного дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем, выплачивать заработную плату накануне этого дня.

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

- выданы наличными из кассы организации;

- перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

В первом случае получают денежные средства с расчетного счета в кассу организации. Для получения наличных выписывают чек, в котором указывают сумму и целевое назначение «На выплату заработной платы». Полученные в кассу деньги оформляют приходным кассовым ордером и отражают записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Выплату заработной платы оформляют записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса»

Заработную плату выдают из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы заработной платы, не выплаченные в срок, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

Для перечисления сумм заработной платы на пластиковые карточки заключает договор с банком, выпускающим в обращение такие карты и осуществляющим расчетные операции по ним. Перечисления могут производиться как на пластиковые карточки российских платежных систем, так и на карточки международных платежных систем (от вида карт будет зависеть стоимость их годового обслуживания).

Как правило, зачисление денег на карточные счета сотрудников банк осуществляет только на следующий день. Обязательства организации по выплате заработной платы считаются погашенными в момент списания денег со счета организации. На основании выписки банка бухгалтер составляет корреспонденцию:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Суммы комиссионного вознаграждения, удерживаемые банком, отражаются записью:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч.51 «Расчетные счета»

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления дохода на спецкартсчета сотрудников в банке, поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна предоставить в банк платежное поручение на уплату в бюджет НДФЛ.

Трудовым законодательством существенно ограничено число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме. Это возможно при соблюдении следующих условий:

1. Возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором.

2. Выплаты в неденежной форме производятся по заявлению работника.

3. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

При выдаче в счет оплаты труда товаров или готовой продукции составляют следующие проводки:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 90-1 «Выручка»

отражена выручка от передачи готовой продукции или товаров в счет выплаты заработной платы;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»,

списана себестоимость готовой продукции или покупная стоимость товаров;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»,

начислен в бюджет НДС с рыночной стоимости готовой продукции или товаров.

6. Пособия по государственному социальному страхованию

Законодательством РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС России:

- пособие по временной нетрудоспособности;