Организация учета прав промышленной собственности на предприятии

Отображение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется соответственно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.99г. с учетом изменений и дополнений. На его основе предприятие формирует Рабочий план счетов в части учета нематериальных активов.

Для группирования и перегруппировки данных об объектах, которые учитываются, получения промежуточных данных предприятия могут использовать журнальную форму учета, утвержденную Приказом Министерства финансов Украины «Методические рекомендации по применению регистров предприятиями» №356 от 29.12.00 г.

Обязательность составления предприятием статистической отчетности регламентируется Законом Украины» «О государственной статистике» № 2614-ХІІ от 17.09.92г. (с изменениями и дополнениями). Формирование показателей статистической отчетности осуществляются в соответствии с инструкциями Госкомстата Украины.

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, созданный объект промышленной собственности будет учитываться как объект права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов. Это подтверждается п.1.2 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия», в котором указано, что к составу нематериальных активов относятся объекты интеллектуальной собственности. А право собственности на служебное изобретение относится именно к объектам интеллектуальной собственности. Это подтверждает ст.155 ХKУ.

Первоначальная стоимость права собственности на изобретение в налоговом учете состоит из расходов на его создание и регистрацию. Однако при этом не учитываются суммы госпошлины, уплаченные при получении патента, и ежегодные суммы сбора за поддержание действия патента, которые сразу попадают в валовые расходы (согласно пп.5.2.5 ст.5 Закона о прибыли).

В налоговом учете согласно пп.8.3.3 ст.8 Закона о прибыли начисление амортизации на созданное изобретение осуществляется линейным методом, по которому объект изобретения будет амортизироваться равными долями исходя из его первоначальной стоимости с учетом индексации в течение срока полезного использования созданного изобретения или срока деятельности налогоплательщика (но не более 10 лет непрерывной эксплуатации). Амортизационные отчисления будут производиться до тех пор, пока остаточная стоимость изобретения не будет равна нулю.

Не будет подлежать амортизации изобретение, созданное с целью последующей продажи. В этом случае расходы по его созданию будут полностью отнесены к составу валовых расходов отчетного периода (пп.8.1.3 ст.8 Закона о прибыли). [22, c.384]

С 1 января 2011 года в силу вступил Налоговый кодекс № 2755-VI от 02.12.2010г. В него внесены существенные изменения относительно амортизации нематериальных активов. Выделено 6 групп, для каждой установленной рекомендации относительно определения минимальных сроков службы, права выбора метода амортизации, как в бухгалтерском учете.

Документальное оформление предприятием хозяйственных операций должно осуществляться в соответствии с Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Министерства финансов Украины № 88 от 24.05.1995г. Положение определяет содержание первичного документа, условия придания ему юридической силы, состав обязательных реквизитов, способы создания, оформления, исправления ошибок в документах, порядок регламентации подписи материально ответственными лицами на документах, порядок передачи и прием первичных документов бухгалтерией, правила их обработки, хранения и изъятия с предприятия.

В 2004 г. был издан Приказ Государственного комитета статистики Украины "Об утверждении форм первичной учетной документации по учету объектов права интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновки (топографий) интегральных микросхем и рационализаторских предложений) и Инструкции относительно их заполнения" (№469 от 10.08.2004 г.). Этот Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины: 27.08.2004 г. N 1054/9653. Дата вступления в силу: 07.09.2004 г.

В соответствии с рассматриваемым документом утверждены: 1) формы первичной учетной документации по учету объектов права интеллектуальной собственности:

- форма N ІВ-1 “Журнал регистрации заявок на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компоновки (топографии) интегральных микросхем, поданных в Украине”;

- форма N ІВ-2 “Журнал регистрации заявок на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компоновки (топографии) интегральных микросхем, поданных в компетентные органы иностранных государств”;

- форма N ІВ-3 “Журнал регистрации использованных изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновок (топографий) интегральных микросхем”;

- форма N ІВ-4 “Журнал регистрации рационализаторских предложений”;

- форма N ІВ-5 “Заявление о рационализаторском предложении”;

- форма N ІВ-6 “Акт об использовании объекта права интеллектуальной собственности”;

2) Инструкция относительно заполнения форм первичной учетной документации по учету объектов права интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновки (топографий) интегральных микросхем и рационализаторских предложений).

Типовые формы первичного учета объектов права промышленной собственности в составе нематериальных активов утверждены Приказом Минфина Украины от 22.11.2004 г. №732. Этот приказ вступил в силу с 25.12.2004, зарегистрирован в Минюсте Украины 14.12.2004 г. под №1580/10179.

Этим Приказом утверждены 4 первичных формы учета нематериальных активов:

Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (форма № НА-1),

инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (форма № НА-2),

Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (форма № НА-3),

Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (форма № НА-4). [20, c.372]

С целью подготовки аудиторского заключения и получения надежного инструментария для аргументации на случай разногласий с субъектом аудиторской проверки аудитору нужны собранные доказательства на всех стадиях и этапах аудиторской проверки оформить в рабочей документации, формы и содержание которой определены в МСА №230 "Документация". Согласно МСА №200 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности" целью аудиторской проверки финансовых отчетов заключается в предоставлении аудитору возможности выразить мысль относительно того, что составлены финансовые отчеты во всех существенных аспектах согласно определенной концептуальностью основой финансовой отчетности.

Основные принципы аудиторской проверки аудитору следует придерживаться «кодекса этика профессиональных бухгалтеров» разработанного Международной Федерацией бухгалтеров. Этическими принципами, которыми пользуются аудитор, выполняя свои профессиональные обязанности, есть:

- независимость

- честность

- объективность

- профессиональная компетентность и надлежащая исполнитель

- конфиденциальность

- профессиональное поведение

- соблюдение технических стандартов

Аудитору следует проводить аудиторскую проверку в соответствии с МСА.

Термин «Объем аудиторской проверки» касается процедур аудита и что их при данных обстоятельствах считают необходимыми для достижения цели аудиторской проверки.

Тем временем как аудитор несет ответственность за формирование и высказывания мысли относительно финансовых отчетов, ответственность за подготовку и представление финансовых отчетов возлагается на управленческий персонал субъекта хозяйствования.

Как указано в МСА №230 «Документация», рабочая документация - это записи, с помощью которых аудитор фиксирует проведены процедуры проверки, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, которые осуществляются во время проведения аудиторской проверки. К рабочей документации вводится информация, которая, по мнению аудитора, важна для того, чтобы правильно выполнить аудиторскую проверку, которая должна подтвердить выводы и предложения в аудиторском заключении. Рабочая документация может быть оформлена в виде стандартных форм и таблиц на бумаге или зафиксирована на электронных носителях информации. Документальное оформление аудиторской проверки состоит из двух видов документации - рабочей и итоговой. Аудитор обязан вести документацию дел, которые касаются принятых решений по результатам проведенной аудиторской проверки и которые, в свою очередь, будут положены в основу аудиторского заключения. Во время планирования и проведения аудита рабочая документация помогает лучше осуществлять аудиторскую проверку и контроль над процессом ее проведения. В ней регистрируются результаты аудиторских экспертиз, выполненных для подтверждения принятых аудитором решений. Итоговая документация состоит из аудиторского заключения и документации, которая передается заказчику проверки.

Рабочие документы необходимо профессионально и грамотно оформлять, чтобы обеспечить доступность для прочтения и осознание содержания. Конкретные формы рабочих документов определяют аудиторы (аудиторские фирмы). Поскольку использование стандартных форм рабочей документации (например, стандартные бланки и др.) положительно влияет на эффективность и качество аудиторской работы, необходимо внедрять единые формы ведения такой документации. Целесообразно использовать в рабочей документации данные, подготовленные клиентом. Это ускоряет процесс оформления рабочей документации. В таких случаях аудитор должен убедиться в том, что эти данные соответствуют действительному положению дел, и проверить их усердие и правильность. Желательно до начала проверки попросить клиента подготовить необходимые материалы для использования их в качестве аудиторской документации.

o Целью МСА №700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности», является установление положений и предоставление рекомендаций относительно формы и содержания аудиторского заключения, который предоставляется в результате аудиторской проверки финансовых отчетов субъекта хозяйствования, проведенной независимым аудитором. Много рекомендаций можно адаптировать для подготовки аудиторских заключений относительно другой финансовой информации, а не только финансовых отчетов.

Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы:

а) заголовок;

б) адресат;

в) вступительный или начальный абзац:

- перечень проверенных финансовых отчетов;

- сведения об ответственности управленческого персонала субъекта хозяйствования и об ответственности аудитора;

г) параграф, описывающий объем (описание характера аудиторской проверки):

- ссылки на МСА или соответствующие национальные стандарты и практику;

- описание работы, выполненной аудитором;

д) параграф, в котором высказано мнение аудитора о финансовых отчетов:

- ссылки на концептуальную основу финансовой отчетности, используемой при составлении финансовых отчетов (с указанием страны происхождения концептуальной основой финансовой отчетности, если концептуальная основа не является МСБУ);

- выражения мнения относительно финансовых отчетов;

е) дата аудиторского заключения;

ж) адрес аудитора;

з) подпись аудитора.

o Безусловно-положительное, мнение следует выразить тогда, когда аудитор пришел к выводу, что финансовые отчеты справедливо и достоверно отображают (или подают достоверно, во всех существенных аспектах) информацию в соответствии с определенной концептуальной основы финансовой отчетности. Безусловно-положительное, мнение однозначно указывает на то, что все изменения в принципах бухгалтерского учета и методах их применения, а также их влияние должным образом определены и раскрыты в финансовых отчетах.

o Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине определяет Закон «Об аудиторской деятельности» Закон от 22.04.1993№ 3125-XII. Аудиторская деятельность в сфере финансового контроля регулируется Хозяйственным кодексом Украины ( 436-15 ), настоящим Законом, другими нормативно-правовыми актами и стандартами аудита. В случаях, если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем содержащиеся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность, которая включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг.

«Межотраслевые нормативы численности работников бухгалтерского учета» разработан на выполнение мероприятий, утвержденных распоряжением Кабинета Министров Украины от 23.04.2001 г. N 152-р, совместным приказом Минтруда и Минэкономики Украины от 28.02.2000 N 361/7. Содержит нормы времени на выполнение работ по бухгалтерскому учету и нормативы численности работников бухгалтерского учета учреждений, организаций, предприятий.

Нормативы численности разработан в зависимости от трудоемкости типового состава выполняемых работ и рассчитан в зависимости от факторов, которые имеют наибольшее влияние на их величину.

Общая трудоемкость типового состава работ, выполняемых работниками бухгалтерского учета, рассчитывалась по формуле:

Т_з =S Т,

где:

Тс - общая трудоемкость типового состава работ за год;

Т - трудоемкость за типичными видами работ по бухгалтерскому учету;

Трудоемкость по типичными видами работ определяется по формуле:

Т = S Т₀ х V_i

где:

Т0 - затраты времени на выполнение конкретного типового вида работы.

Vi - объем конкретного типового вида работы, выполняемой за год.

Если внешний вид промышленного образца формируется за счет слов, литер, предложений, они рассматриваются как изобразительные элементы, которые имеют определенное место в композиции, которая формирует здоровое восприятие изделия.

Знак для товаров и услуг - это средство для индивидуализации товара и/или услуги. Его основная функция - обеспечить возможность отличить товары и/или услуги, что вырабатываются и/или предоставляются одними производителями от однородных товаров и/или услуг других производителей. Учитывая эту функцию знак может быть оригинальной и легко запоминаться потребителями.

Объем правовой охраны на знак для товаров и/или услуг определяется изображением знака и перечнем классов товаров и/или услуг, для которых зарегистрирован знак.

Именно знак для товаров и/или услуг предназначенный для маркирования изготовленных товаров или для использования при предоставлении услуг, для которых его зарегистрирован, на упаковках товаров, у рекламы, печатных изданиях, на вывесках, во время показа экспонатов на выставках и ярмарках, в проспектах, счетах, на бланках и другой документации, связанной с введением товаров и услуг в хозяйственный оборот (абзац третий пункту 2 статьи 16 Закона Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг»).

Собственник знака имеет право запрещать другим лицам использовать зарегистрированный знак без него разрешения.

Необходимо указать, что соответственно Закону объектом знака может быть словесное, изобразительное, объемное или любое другое обозначение или их комбинация, выполненные в любом цвету или объединении цветов (абзац первый пункта 2 статьи 5 Закона). То есть знак может быть изобразительной (в виде графических композиций любых форм на плоскости, любом цвету или комбинации цветов) ли объемным (в виде фигур или их композиций в трех измерениях, любом цвету или комбинации цветов). При этом в качестве промышленного образца, как было указан высшее, может предохраняться форма, рисунок, раскрашивание, соотношение элементов. [58, c.29]

Это свидетельствует, что соответственно законодательству Украины указанные выше объекты могут получить правовую охрану как промышленные образцы, так и знаки для товаров и услуг

Несмотря на то, что законодательством четко установленные функции и назначение как промышленного образца, так и знака для товаров и услуг, часто возникают ситуации, если права на эти объекты пересекаются.

Итак, сделаем выводы. За время существования в Украине государственной системы правовой охраны интеллектуальной собственности выданное довольно большое количество охранительных документов как на промышленные образцы, так и на знаки для товаров и услуг. Проведенный анализ свидетельствует, что существуют патенте и заявки на промышленные образцы, изображение которых включает словесные обозначения, которые в то же время зарегистрированные как знаки для товаров и услуг или по сути есть обозначениями, функцией которых есть индивидуализация субъектов предпринимательской деятельности. При этом собственниками таких знаков или других обозначений есть лица, которые не имеют никакое отношение к авторам промышленных образцов, заявителей или собственников патентов Украины на промышленные образцы.

Указанное свидетельствует, что действующее законодательство Украины предоставляет возможность решать споры между собственниками патентов на промышленные образцы, собственниками свидетельств на знаки для товаров и услуг и собственниками незарегистрированных обозначений, но такая возможность возникает только после выдачи патента на промышленный образец. Учреждение соответственно к действующему законодательству решить проблемы столкновенья прав «промышленный образец - знак для товаров и услуг» на стадии проведения экспертизы не может.

Таким образом, соблюдение выше приведенных нормативно- правовых актов позволяет предприятию формировать полную, достоверную, непредвзятую информацию о нематериальных активов.

1.3 Международный опыт учета и прав промышленной собственности

Основным международным стандартом в области учета нематериальных активов есть МСБУ 38 «Нематериальные активы».Его было выдано в 1998 г. Этот стандарт вступил в силу с 1 июля 1999 г. Целью этого Стандарта является определение учетной подхода к нематериальных активов, которые конкретно не рассматриваются в другом Стандарте. Стандарт требует от субъекта хозяйствования признавать нематериальный актив, если и только если он соответствует определенным критериям. Стандарт определяет, как оценивать балансовую стоимость нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальные активы. В соответствии с указанным документом объект признается нематериальным активом, если: удовлетворяет определению актива, измеряем, значим и достоверен.

При формировании первоначальной стоимости в составе прочих расходов по созданию объекта права интеллектуальной собственности выделены сбор за предоставление заявки о регистрации объекта права, сбор за публикацию сведений о выдаче свидетельства, патента, уплату государственной пошлины за выдачу свидетельства, патента. Кроме этого, МСБУ 38 помимо выше перечисленных, к прочим расходам относит отчисления на социальное страхование, повышение квалификации работников, непосредственно связанных с созданием нематериальных активов.

Согласно с МСБУ 38, амортизации подлежит только нематериальный актив, который имеет неограниченный период полезного использования.

Период полезного использование - это период, продолжение которого актив как ожидается, будет пригодным для использования предприятием, или количество продукции или подобных единиц, которые оно ожидает получить от актива.

Период полезного использование нематериального актива предприятие определяет с учетом таких экономических и правовых факторов:

- ожидаемого использования актива предприятием и возможности эффективного управления им другой командой руководителей;

- типичного жизненного цикла этого актива и открытой информации про сроки полезного использование активов, подобных по типу и способом использования;

- техническое, технологическое, коммерческое или другие типы устаревание;

- стабильность отрасли, в которой действует этот актив, смена рыночного спроса на продукцию, которая изготавливается при его участии;

- ожидаемых действий конкурента;

- затраты на содержание (обслуживание актива), необходимые для содержания ожидаемой экономической выгоды, и способность предприятия нести такие расходы;

- период контроля над активом и правовые или подобные ограничения относительно сроков использования активов;

- зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов предприятия.

Экономические факторы определяют период, на протяжении которого могут быть получены экономические выгоды от актива, а правовые факторы могут ограничивать период контроля со стороны предприятия этих экономических выгод.

В условиях стремительных перемен технологии и программных продуктов период полезного использования нематериальных активов как правило короче, чем срок их возможного использования, определенных соответствующими экономическими и правовыми факторами.

В случае если контроль над экономическими выгодами от нематериального актива обеспечен юридическим правом, срок полезного использования этого актива не должен превышать период действия указанного права.

Если юридическое право распространяется на ограниченный срок, который не может быть возобновлен, период полезного использования нематериального актива включает период возобновления при условии, когда существует свидетельство на поддержку такого обновления предприятием без значительных затрат.

Наличие следующих факторов, в частности, указывает, что предприятие будет способно обновить контрактное или другое право без значительных затрат:

- существует показание, которое, возможно, базируется на опыте, что юридическое право будет обновлено.

- существует показание, что любые условия, необходимые для получения обновления, будет соблюдены;

- расходы предприятия на обновление не являются значительными в сравнение с будущими экономическими выгодами, ожидаемыми от обновления.

Если расходы на возобновление являются значительными по сравнению с будущими ожидаемыми экономическими выгодами, стоимость восстановления, по сути является себестоимостью приобретения нового материального актива на дату обновления.

Амортизацию нематериального актива осуществляют на систематической основе на протяжении периода его полезного использования. Начисление амортизации следует начинать, когда актив способный к использованию, то есть когда он находиться вместе и в состоянии, необходимых для использования в способ, определенный руководством предприятия. Начисление амортизации приостанавливается с даты, которая наступает раньше: даты, когда актив классифицирован как удержанный для продажи согласно с МСФЗ 5 или даты, когда прекращается признание его активом.

Стоимость нематериального актива, которая подлежит амортизации, есть его себестоимость за исключением ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость нематериального актива - это расчетная сумма, которую предприятие сейчас получит от продажи актива, за исключением расходов, связанных с продажей, если период полезного использования актива закончился, при условии, ожидаемых в конце этого периода.

Согласно с МСБУ 38, ликвидационная стоимость нематериального актива обычно равняется нулю, за исключением таких случаев:

- существует безотказное обязанности третьей стороны приобрести этот актив в конце срока его полезного использования;

- ликвидационную стоимость можно определить на основании существующего активного рынка и вероятности, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования актива.

Следовательно, наличие ликвидационной стоимости нематериального актива означает, что предприятие имеет обоснованное намерение реализовать этот актив в конце срока его полезного использования.

Метод амортизации нематериального актива предприятие выбирает самостоятельно на основании ожидаемой формы потребления экономических выгод, воплощенных в этом активе. При этом, в частности, может быть использован прямолинейный метод.

Сумма амортизации нематериальных активов, начисленную в отчетном периоде, обычно списывают на расходы этого периода, кроме случаев, когда другой стандарт позволяет или требует включать эту амортизацию к балансовой стоимости другого актива.

Период, метод амортизации нематериального актива следует пересматривать, как минимум, по окончанию каждого отчетного года.

Период и метод амортизации и ликвидационную стоимость могут быть изменены, если изменились соответственно ожидаемый срок полезного использования или форма потребления экономических выгод, воплощенных в нем. В этом случае корректируют амортизационные отчисления на текущем и будущем периоде. Такое корректирование осуществляется аналогично корректированию амортизации основных средств.

Изменение ликвидационной стоимости также отображают як изменение учетных оценок согласно с МСБУ 8. Если ликвидационная стоимость приравнивает или превышает балансовую стоимость актива, амортизационные отчисления относительно этого актива равняется нулю до тех пор, пока ликвидационная стоимость не станет меньше балансовой стоимости актива.

Нематериальный актив, который имеет неопределенный период полезного использования, не следует амортизировать. Предприятие считает нематериальный актив таким, который имеет неопределенный период полезного использования, когда на основе анализа всех уместных факторов сделаны выводы про отсутствие предвиденного ограничения относительно периода, на протяжении которого актив, как ожидается, генерирует чистые денежные потоки для предприятия.

Согласно МСБУ 36,предприятие обязано ежегодно проверять нематериальный актив с неопределенным периодом полезного пользования на уменьшение полезности путем сопоставление суммы ожидаемого возмещения актива с его балансовой стоимостью.

Накладные расходы согласно стандарту включаются в себестоимость актива путем распределения в порядке, аналогичном распределению накладных расходов между запасами в соответствии с МСБУ 2 «Запасы».

Согласно М(С)БУ 38 затраты по усовершенствованию нематериальных активов должны быть достоверно измерены и отнесены к конкретному объекту (например, расходы по улучшению программного обеспечения).

Нематериальный актив, приобретенный для использования в деятельности предприятия с целью получения экономических выгод, имеет стоимость, определенную рынком. Эта стоимость подлежит распределению на весь срок службы активов. В МСБУ 38 указано, что стоимостью нематериального актива, подлежащего амортизации, является себестоимость (или иная сумма, заменяющая себестоимость в финансовых отчетах). МСБУ 38 содержит общее предположение, что срок полезного использования не может превышать 20 лет с даты ввода в действие объекта, за исключением убедительного доказательства, что конкретный срок актива более 20 лет.

При установлении срока использования нематериального актива необходимо учитывать факторы. МСБУ 38 к таким факторам относит:

- ожидаемое использование актива предприятием и возможность эффективного управления им другой командой руководителей;

- типичный жизненный цикл всего актива;

- стабильность отрасли, в которой действует данный актив, изменение рыночного спроса на продукцию, изготовленную при его участии;

- зависимость срока полезного использования нематериальных активов от срока полезного использования других активов предприятия;

- затраты на содержание актива, необходимые для получения ожидаемой экономической выгоды, и способность предприятия нести такие затраты.

В таблице 1.2 приведены характеристики учета прав промышленной собственности в US GAAP (система бухгалтерского учета США).

Таблица 1.2

Критерии признания прав промышленной собственности в системе US GAAP

Критерии признания прав промышленной собственности	US GAAP
1	2
Отсутствие материально-вещественной базы	Обязательно
Возможность идентификации (выделения, отделения) с другим имуществом	Необязательно
Использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев	Необязательно
Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем	Обязательно
Наличие документов (патенты, свидетельства и другие охранные документы)	Необязательно
Намерение не продавать актив	Необязательно
Первоначальная стоимость объекта промышленной собственности	Справедливая стоимость
Переоценка объекта промышленной собственности	Обязательна
Амортизация объекта промышленной собственности	Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования и гудвил не амортизируются

Как и в украинском бухгалтерском учете, в системе US GAAP права промышленной собственности относятся к группе нематериальных активов. Согласно определению, приведенному в приложении F к SFAS № 142 «Гудвил и другие нематериальные активы» (Goodwill and other intangible assets), нематериальными признаются активы (за исключением финансовых), не имеющие материально-вещественной (физической) структуры. В этом смысле между РСБУ и US GAAP нет разногласий.

Невозможность отделения актива от другого имущества американскими стандартами не рассматривается как препятствие для их признания нематериальными. Так, п. В37 SFAS № 142 допускает существование НМА, которые не могут быть отделены от другого имущества. В качестве примера стандарт приводит уникальный производственный процесс, имеющийся на предприятии. К таким же активам п. В37 SFAS № 142 относит и квалификацию (специальные навыки) работников.

Согласно п. 9 SFAS № 142 нематериальные активы признаются в учете по справедливой стоимости, кроме НМА, приобретаемых в процессе объединения бизнесов. В приложении F к SFAS № 142 она трактуется как стоимость, по которой актив может выступать объектом купли-продажи по сделке, заключенной сторонами добровольно, то есть не по принуждению и не в процессе ликвидации предприятия. При определении справедливой стоимости ведущую роль играют данные о сделках купли-продажи нематериальных активов, заключаемых на рынке, - они отражают рыночную стоимость актива, и на их основе определяют его справедливую стоимость. При наличии активного рынка справедливая и рыночная стоимости нематериального актива должны совпадать. Таким образом, стоимость, по которой нематериальный актив первоначально отражается в бухгалтерском учете, может отличаться от стоимости первоначального признания актива для целей подготовки финансовой отчетности по US GAAP. Согласно US GAAP периодической переоценке подлежат все нематериальные активы. Причем по результатам такой переоценки балансовая стоимость активов может только уменьшаться. Увеличение не допускается даже в случае, когда справедливая стоимость ранее уцененного актива снова увеличивается. Разница в стоимости НМА до переоценки и после определяется путем сравнения балансовой стоимости актива с его справедливой стоимостью. Если справедливая стоимость ниже балансовой, разницу списывают на убытки от обесценения.

Если возникают обстоятельства, указывающие на обесценение, и его невозможно возместить в будущем, то активы, подлежащие амортизации, переоцениваются (п. 15 SFAS № 142). Такими обстоятельствами, в частности, являются:

- существенное уменьшение рыночной стоимости нематериального актива;

- существенные неблагоприятные изменения законодательства или условий бизнеса, влияющие на стоимость актива;

- значительное превышение суммы затрат, изначально запланированных на приобретение или создание нематериальных активов;

- значительное изменение степени или способа использования нематериальных активов;

- ожидание продажи или выбытия нематериальных активов до окончания ранее определенного срока его полезного использования;

- наличие или прогнозы убытков, связанных с использованием актива (п. 8 SFAS№ 144).

По результатам переоценки стоимости нематериальных активов может возникнуть необходимость пересмотра методов, а также норм и периода его амортизации. Если балансовая стоимость подлежащего амортизации нематериального актива превышает его справедливую стоимость и при этом признается невозместимой, то предприятию следует уменьшить балансовую стоимость актива до величины его справедливой стоимости. При этом разница между балансовой и справедливой стоимостями актива относится на убытки от обесценения. Если балансовая стоимость признается возместимой, то убыток от обесценения в учете не отражается.

US GAAP запрещает восстановление сумм, ранее списанных на убытки от обесценения, если справедливая стоимость НМА вновь возрастет (п. 15 SFAS № 142). Если нематериальный актив не подлежит амортизации, его переоценку производят не реже одного раза в год, а также в случае возникновения обстоятельств, указывающих на возможное обесценение актива (п. 17 SFAS № 142). При переоценке активов, не подлежащих амортизации, сравнивают их балансовую и справедливую стоимости. При этом исследование на возместимость стоимости не производят. Если балансовая стоимость превышает справедливую, разница списывается на убытки от обесценения. Восстановление сумм, ранее списанных на убытки, не допускается, даже если справедливая стоимость актива увеличивается. [27, c.114]

В большинстве количестве стран (Франции, Германии и других европейских странах) выражение “интеллектуальная собственность” относится к обеим указанным направлениям: право литературно-художественного созидания (литературно-художественная собственность - авторское право) и право промышленного творчества (промышленная собственность). В других как например, в англосаксонских странах, выражение “интеллектуальная собственность” (Intellectual Ргореrty) охватывает более узкую сферу, так как относится только к литературно-художественной собственности. Поэтому, прежде всего, необходимо договориться о терминах. В моем понимании - понятие интеллектуальная собственность должно восприниматься в наиболее широком смысле: то есть объединять одновременно право литературно-художественной собственности и право промышленной собственности.

Существуют международные конвенции, которые стремятся унифицировать систему внутреннего законодательства государств. Это Конвенция Парижского союза по промышленной собственности от 20 марта 1983, Бернская конвенция по охране литературных и художественных произведений, Всемирная конвенция по авторским правам, называемая также Женевской конвенцией.

В странах, традиционно наследующих римское право, -- это единственное требуемое условие. Французский закон полагает, что охрана порождается фактом создания произведения. Заметим, что в некоторых законодательствах (англосаксонских) иногда требуют одного или нескольких дополнительных условий: как, например, материальная фиксация произведения, что исключает устные произведения. Кроме того, бывает, что некоторые государства подчиняют охрану выполнению некоторых формальностей: таких как регистрация произведения. Такое решение принято Соединенными Штатами Америки, несмотря на то, что после их вступления в 1988 году в Бернскую конвенцию эти формальности несколько облегчены. Ст. 9 российского закона указывает: “Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей”. Такие решения идут вразрез с положениями, принятыми для промышленных созданий, которые получают охрану только в результате регистрации.

б) предметы промышленного назначения

Предметы промышленного назначения соответствуют примерно тому, что называют промышленной собственностью. Но это лишь приблизительно, так как дальше мы увидим, что иногда бывает трудно определить рамки предмета. Промышленная собственность состоит из двух подразделов: право промышленных созданий и право отличительных знаков.

Право промышленных созданий представляет очень большое разнообразие, которое концентрируется в центре, вокруг которого располагаются другие предметы, подчиняющиеся более специфической юридической охране. Центр гравитации интеллектуальной собственности состоит из патентного права на изобретение.

Патент -- это документ, выданный государственными органами, который предоставляет его владельцу исключительное право эксплуатации нового изобретения, имеющего промышленный характер. Он позволяет изобретателю или его правопреемникам сохранить монополию на использование в течение некоторого количества лет (20 лет). [57, c.39]

Вокруг этого центра кружатся как “спутники” специализированной охраны:

Право растительных разработок: оно предназначено для охраны вновь разработанных или открытых сортов растительности. Этот механизм широко вдохновлен патентным правом. Однако некоторые адаптации были необходимы с учетом специфики предмета (живой организм).

Право топографии полупроводниковых продуктов, предназначенных для электронных карт, мировой рынок которых является значительным. Учитывая тот факт, что трехмерная форма карты связана с ее функцией, было решено (изначально американцами), что охраняемым предметом станет “маска” (mask) или иначе говоря топография карты.

Право отличительных знаков иллюстрируется правом фабричных, торговых марок и знаков предоставления услуг. Марка, как все отличительные знаки, выполняет функцию, отличную от функции патента. Речь идет не о вознаграждении акта создания предоставлением прерогатив, а о том, чтобы позволить клиентуре идентифицировать продукт или услуги одного предприятия среди других подобных продуктов и услуг, предлагаемых рынком. Так же как и права на произведение разума или на изобретение, право на марку предоставляет ее владельцу доходы от монопольной эксплуатации.

И, наконец, укажем на существование третьей категории: категории промышленных рисунков и моделей. Это право позволяет охрану новой формы (двух- или трехмерной) в случае, когда она не продиктована функциональностью. То есть учитывается эстетический подход к форме, а не функциональный, относящийся к патентному праву. Речь идет об охране новой формы полезного предмета (промышленный дизайн). Но если говорим об эстетическом поиске, то значит, мы уже говорим об авторском праве. Значит, два юридически различных механизма могут быть затребованы, чтобы обеспечить охрану таких произведений.

Если обратиться к опыту Европейского Союза, то в подпункте «а» пункту 2 статьи 11 Директивы ЕС относительно охраны прав на промышленные образцы №98/71 от 13.10.1998 определено, что страны-участницы ЕС могут предусмотреть отказ в регистрации промышленного образца или признания такой регистрации недействительной, если есть факт использования в промышленном образце отличительного знака, права на который в границах ЕС или в границах конкретной страны-члена належат лицу, которое имеет право возражать против использования такого знака. Аналогичная норма помещается также и в подпункте «д» пункта 1 статьи 25 Директивы ЕС об образцах дизайна в границах Европейского Сообщества №6/2002 от 12.12.2001, соответственно которой зарегистрированный образец дизайна в границах Сообщества может быть признан недействительным в случае, если он содержит отличительный знак, а законодательные акты Сообщества или страны-члена Сообщества, которые регламентируют использования знаков, предоставляют собственнику знака право запрещать использования такого знака. [4, c.62]

Вывод к разделу 1

Целью организации учета нематериальных активов является обеспечение рационализации учетного процесса Объектами организации учета является учетный процесс, труд учетного персонала и обеспечение учета.

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов базируется на комплексе принципов организации: непрерывности, целостности, субординации, динамичности, параллельности, ритмичности, пропорциональности и др.

Для учета нематериальных активов создана нормативная база, включающая П(С)БУ, План счетов, приказы по применению типовых форм первичного учета, проведению инвентаризации, налогообложению. Основным П(С)БУ в части нематериальных активов является стандарт 8 «Нематериальные активы», содержащий критерии признания, порядок формирования первоначальной стоимости, амортизационной политики, переоценки и т.д.

В международной практике применяются МСБУ 38 «Нематериальные активы» и американские стандарты GAAP. Основные вопросы учета данного объекта совпадают с отечественной методологией, однако некоторые положения в этих стандартах более конкретизированы.

Следующим этапом исследования является рассмотрение учета прав промышленной собственности как объекта организации на предприятии.

Раздел 2. Учет прав промышленной собственности как объект организации

2.1 Понятие, задачи, принципы и объекты организации учета прав промышленной собственности

Сущность нематериального актива состоит в том, что он является элементом бухгалтерского учета и не является непосредственным предметом гражданского (хозяйственного) оборота. Непосредственными предметами гражданского обращения, которые формируют нематериальные активы субъекта предпринимательства, являются имущественные права (в отличие от предметов, которые формируют материальные активы, - это всегда имущество, вещи). Как правило, это исключительные права. Суть исключительного права заключается в том, что ни один из субъектов гражданского обращения не может использовать это право, пока владелец исключительного права не разрешит это сделать определенному лицу или лицам. Основанием для ввода в хозяйственный оборот имущественных прав являются соглашения о предоставлении разрешения (лицензии) на использование определенного имущественного права от лицензиара (владельца права) к лицензиату (пользователю права). С того момента, когда субъект предпринимательской деятельности выделяет или получает имущественное право в составе обособленного имущества для осуществления предпринимательской деятельности, такое имущественное право становится нематериальным активом. [9, c.137].

Основная цель бухгалтерского учета - обеспечение аналитиков информацией, необходимой для принятия решения.

Основной целью бухгалтерского учета в сфере учета прав промышленной собственности является их максимально эффективное использование.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Украины при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

Основными задачами бухгалтерского учета прав промышленной собственности на промышленных предприятиях, с одной стороны, являются достоверное обобщение и представление информации о поступлении, наличии и использовании прав промышленной собственности, с другой, контроль за их окупаемостью в кротчайшие сроки на базе анализа доходности.

Также задачами учета прав промышленной собственности являются:

- учет поступления объектов прав промышленной собственности на предприятие;

- контроль за своевременностью начисления амортизации;

- контроль сроков полезного использования;

- учет выбытия прав промышленной собственности (продажа, списание, безвозмездная передача).

Таким образом, организация бухгалтерского учета - это целеустремленная деятельность относительно создания системы учетно-экономической информации и непрерывного ее упорядочения для обеспечения управления необходимыми данными.

Цель организации бухгалтерского учета - обеспечение оптимального функционирования предприятия, что достигается при помощи грамотного, эффективного управления.

В целом, задачами организации учета есть:

1) обеспечение оптимальной формы организационного построения бухгалтерской службы;

2) обеспечение эффективной организационной структуры учетного аппарата;

3) обеспечение оптимальной численности учетного аппарата;

4) повышение квалификации учетного персонала;

5) обеспечение (поддержка, улучшение) условий труда;

6) улучшение организации набора кадров;

7) выбор оптимальных форм первичной документации (разработка новых, улучшение существующих) и учетных регистров;

8) обеспечение рациональной формы учета;

9) автоматизация учетного процесса;

10) обеспечение качества программного обеспечения учета;

11) организация документооборота или его совершенствования;

11) повышение качества учетной информации;

12) обеспечение сохранности учетных документов;

13) разработка организационных регламентов учета (должностные инструкции, индивидуальные графики, рабочий план счетов, положение о бухгалтерии и другие);

14) обеспечение полноты и качества составления действующих организационных документов с учета и т.п.

Задачами организации учета прав промышленной собственности на предприятии ЗАО «Авторемсервис» является:

1) Организация оценки нематериальных активов неучтенных предприятием

2) Уточнение и дополнения организационных регламентов по учету

3) Обеспечение гибкости …..?

4) Полная автоматизация учетного процесса

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- деловая репутация организации.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется по каждому объекту по следующим группам:

- права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.);

- права пользования имуществом (право пользования земельным участком в соответствии с земельным законодательством, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.);

- права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;

- права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;

- авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;

- прочие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.).

Принципы бухгалтерского учета прав промышленной собственности обеспечивают общую структуру, определяющую, какая информация включается в отчеты и как эта информация должна быть представлена.

Основными принципами организации учета прав промышленной собственности являются:

- принцип целостности предусматривает, что бухгалтерский учет - это целостная система, состоящая из взаимосвязанных элементов.

- принцип всесторонности предусматривает учет всех внутренних связей и факторов, которые влияют на функционирование учетной системы.

- принцип субординации требует при организации бухгалтерского учета строить иерархию элементов и отношений по каким-либо критериям. Так, учет нематериальных активов организуется по видам и группам объектов, ответственным лицам, местам использования и т.д.

- принцип динамичности устанавливает, что все характеристики системы изменяются во времени. Принятие Налогового кодекса внес изменения в амортизационную политику нематериальных активов, что должно бать отражено в приказе об учетной политике.

- принцип системообразующих отношений предусматривает выделение тех связей между элементами, которые обеспечивают ее целостность и развитие: принцип двойной записи, корреспонденция счетов, дифференциация субсчетов (синтетических, аналитических, забалансовых).

- принцип опережающего отражения предусматривает наличие постоянных проблем, решение которых продиктовано временем, а, следовательно, вызывает необходимость прогнозирования состояние учета в будущем.

- ритмичность означает поступление первичных документов на обработку в установленные графиком документооборота сроки.

- принцип непрерывности предусматривает последовательное построение ученого процесса: первичный, текущий и итоговый этапы учетного процесса нематериальных активов.

- принцип пропорциональности требует правильного соотношения между разными племенами и объектами организации бухгалтерского учета.

- принцип параллелизма означает ведение учета нематериальных активов во всех подразделениях предприятия.

Методические основы учета прав промышленной собственности заложены в П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», в котором дана основная терминология данной сферы, определены базовые принципы отнесения активов в разряд нематериальных. [33, c.215]

Принципы бухгалтерского учета прав промышленной собственности обеспечивают общую структуру, определяющую, какая информация включается в отчеты и как эта информация должна быть представлена.

Основными принципами организации учета прав промышленной собственности являются: принцип бухгалтерской сбалансированности; система двойной записи.

В основе принципа бухгалтерской сбалансированности лежит учет активов, которыми владеет предприятие, и учет своих обязательств, то есть того, что предприятие должно другим. В соответствии с принципом двойной записи каждая операция должна быть двусторонне и взаимосвязано зарегистрирована. Если сделка зарегистрирована таким образом, то какие бы операции не совершались, сохраняется принцип бухгалтерской сбалансированности.

Таким образом, соблюдение принципов организации учета нематериальных активов позволит обеспечить эффективность управления предприятием.

2.2 Организационное обеспечение учета прав промышленной собственности на предприятии