Организация учета прав промышленной собственности на предприятии

В строке «Полное название объекта права интеллектуальной собственности с указанием реквизитов» указывается название объекта права интеллектуальной собственности и название документации, на основании которой такой объект введен в хозяйственный оборот предприятия (договор на использование имущественных прав интеллектуальной собственности, лицензионный договор и т. п.).

В графе «Код субсчета бухгалтерского учета объекта права интеллектуальной собственности» указывается код субсчета бухгалтерского учета.

В разделе «Характеристика объекта права интеллектуальной собственности по назначению» приводятся только основные, присущие этому объекту признаки или свойства. В случае учета группы объектов права интеллектуальной собственности основные показатели, характеризующие такие объекты, приводятся не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов права интеллектуальной собственности, которые учитываются в инвентарной карточке.

Основанием для отметок в инвентарной карточке о выбытии объекта права интеллектуальной собственности служит «Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (типовая форма № НА-3).

Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов применяется для оформления выбытия таких объектов при их списании (ликвидации). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной приказом (распоряжением) директора предприятия, подписывается председателем и членами комиссии, лицом, отвечавшим за использование объекта права интеллектуальной собственности, утверждается руководителем предприятия либо уполномоченным на это лицом.

Остаточная стоимость, которая приводится в графе 13 акта выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности, определяется по данным бухгалтерского учета на последнее число месяца выбытия такого объекта как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период полезного использования.

В строке «Правовые условия выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности из хозяйственного оборота» указываются причины выбытия (истечение срока действия: имущественных прав интеллектуальной собственности, договора на использование имущественных прав интеллектуальной собственности, хранения информации по объектам права интеллектуальной собственности в качестве коммерческой тайны, лицензионного договора; досрочное прекращение лицензионного договора и т. п.).

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, отвечавшего за использование объекта права интеллектуальной собственности.

Для проведения инвентаризации прав промышленной собственности используется инвентаризационная ведомость (форма № НА-4).

При разработке нематериального актива должна быть разработана смета расходов и утверждена руководителем предприятия. Смету расходов готовит плановый отдел и согласовывает с бухгалтерией.

Документы поступают на предприятие в различные подразделения и после соответствующего оформления должны быть переданы в бухгалтерию. Для своевременного выполнения учетных работ необходимо организовать движение первичных документов. Для организации движения первичных документов используются графики документооборота. На ЗАО «Авторемсервис» такие графики отсутствуют. В таблице 3.3 нами представлена оперограмма акта ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов

Таблица 3.3.

Оперограмма акта ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов

Виды работ с документами	Исполнители
	Комиссия	Директор	Буббб
1. Приемка объекта
2. оформление документа
3. Утверждение документа
4. Передача в бухгалтерию
5. Открытие карточки
6. Запись в акте об открытии карточки
7. Передача в текущий архив

График документооборота позволяет определить ответственных исполнителей, перечень работ над документом и осуществлять контроль за его выполнением. Проект графика разрабатывает главный бухгалтер. После согласования с ведущими специалистами он подлежит утверждению.

Следует заметить, что первичный учет прав промышленной собственности ведется вручную.

Таким образом, к недостаткам в организации первичного учета прав промышленной собственности можно отнести отсутствие графиков документооборота, что для большого предприятия это очень важно и автоматизации первичного этапа учетного процесса.

3.2 Организация текущего учета прав промышленной собственности

Бухгалтерский учет объектов прав промышленной собственности с 01.01.2000 г. осуществляется на основании П(С)БУ 8 "Нематериальные активы" в разрезе групп, т. е. совокупных однотипных по назначению и использованию активов. Объекты прав промышленной собственности отражаются на синтетическом счете 12.

Текущий учет - это обработка и систематическая запись данных с первичного учета в учетные регистры их группировка и подсчет, перегруппировка данных с целью получения необходимой информации.

Объектами организации текущего учета прав промышленной собственности являются:

- учетные номенклатуры;

- носители учетной информации;

- движение носителей учетной информации.

Организации подлежат номенклатуры. На этапе текущего учета номенклатуры получают дальнейшую детализацию учета, характеристику в разрезе групп, подгрупп, субподгрупп, вида, подвида, субподвида операций. Представим перечень номенклатур текущего учета прав промышленной собственности в таблице 3.4.

Таблица 3.4.

Перечень учетных номенклатур текущего учета прав промышленной собственности ЗАО «Авторемсервис»

Разрез - состав прав промышленной собственности

Группа	Подгруппа	Субподгруппа
Права промышленной собственности	Прав на изобретения	По видам
	Права на полезные модели	По видам
	Права на промышленные образцы	По видам
	Рационализаторские предложения	По видам
	Права на ноу-хау	Ведомости технического характера
		Конструкторская документация

Разрез - движение прав промышленной собственности

Вид операции	Подвид операции	Субподвид операции
Поступление	Покупка за денежные средства	В разрезе поставщиков
	В обмен на активы	В разрезе поставщиков
	Разработка	Своими силами
Выбытие	Передача	Другим предприятиям
		Инвестиции в другие предприятия
		В состав запасов с целью продажи
	Списание	Полная непригодность
		Экономическая нецелесообразность
		Порча материального носителя, кража

Таким образом, права промышленной собственности представлены пятью группами: права на изобретение, полезную модель, промышленный образце, ноу-хау и рационализаторские предложения. Поступают объекты в результате закупки у поставщиков, в обмен на другие активы. Выбытие осуществляется по разным причинам - от списания по разным причинам до передачи другим предприятиям.

Разработанный перечень учетных номенклатур служит основой для формирований. Рабочего плана счетов по учету товаров в таблице 3.5.

Таблица 3.5.

Рабочий план счетов учета в части прав промышленной собственности

№ счета	Наименование счета	№ субсчета 1-го порядка	Наименование субсчета 1-го порядка	№ субсчета 2-го порядка	Наименование субсчета 2-го порядка
12	Нематериальные активы	124	Права на объекты промышленной собственности	1241	Изобретение
				1242	Полезна модель
				1243	Промышленный образец
				1244	Ноу-хау
				1245	Рационализаторские предложения
63	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	631	Расчеты с отечественными поставщиками
64	Расчеты с бюджетом	641	Расчеты с бюджетом по налогам	6411	НДС
		644	Налоговый кредит
		643	Налоговые обязательства
15	Капитальные инвестиции	154	Приобретение (создание) нематериальных активов	1541	Разработка
				1542	Покупка
13	Износ (амортизация) необоротных активов	133	Накопленная амортизация нематериальных активов
97	Прочие расходы	976	Списание необоротных активов

Объекты прав промышленной собственности отражаются на синтетическом счете 12. «Нематериальные активы». Для учета прав на промышленную собственность предприятие ведет субсчет 124 - «Права на объекты промышленной собственности». На субсчете 124 отражается информация о таких объектах, как права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции, другие аналогичные нематериальные активы. Целесообразно вести субсчета второго порядка в разрезе пяти групп для анализа использования интеллектуального потенциала предприятия.

Расходы на приобретение объектов прав промышленной собственности накапливаются на счете 15 "Капитальные инвестиции", субсчет 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов". При приобретении интеллектуальной собственности в обмен на корпоративные права стоимость ее, указанную в учредительном документе, также следует отразить на счете 15 "Капитальные инвестиции". При приемке объекта комиссией в эксплуатацию накопленные расходы списываются с кредита субсчета 154 Приобретение (создание) нематериальных активов" в дебет счета 12 «Нематериальные активы» по соответствующим субсчетам.

На наш взгляд, целесообразно вести субсчета второго порядка, так как в каждом конкретном случае идет свой порядок формирования первоначальной стоимости купленных и разработанных объектов. Предлагаем выделить следующие субсчета: 1541 «Разработка» и 1542 «Покупка».

При начислении амортизации нематериальных активов используется прямолинейный метод.

Для учета амортизации прав промышленной собственности предприятие использует субсчет 133 «Износ (амортизация) необоротных активов». По кредиту отражается начисление амортизации нематериальных активов в корреспонденции со счетами расходов (23 «Производство». 91 «Общепроизводственные расходы»). По дебету субсчета 133 отражается списание суммы накопленной амортизации при выбытии объектов.

Если нематериальный актив на момент списания недоамортизирован, эта сумма относится на расходы прочей деятельности и отражается по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов.

Таким образом, используемой в деятельности Рабочий план сетов в части прав промышленной собственности требует дальнейшей детализации.

Рассмотрим на примере ЗАО «Авторемсервис» бухгалтерские проводки по приобретению права на изобретение и оформление патента.

Конструкторское бюро предприятия ЗАО «Авторемсервис» на исследования и разработку составило смету расходов (табл. 3.3):

В результате разработки будет изготовлен промышленный образец, соответствующий критериям, определенным согласно П(С)БУ 8 "Нематериальные активы".

Сумма расходов на исследования не будет включена в стоимость промышленного образца (нематериальных активов) и отразится в бухучете следующими проводками (табл. 3.4.).

Таблица 3.6

Смета расходов ЗАО «Авторемсервис» на исследования и разработку (грн)

Расходы на исследования по смете:	Сумма
Прямые материальные расходы	14000,00
Прямые расходы на оплату труда	88000,00
Прочие расходы	53000,00
Итого	155000,00
Расходы на разработку по смете:
Прямые материальные расходы	33000,00
Прямые расходы на оплату труда	125000,00
Прочие расходы	60000,00
Итого	210000,00

Таблица 3.7.

Бухгалтерские проводки, отражающие расходы на исследования

№ п/п	Название операции	Д	К	Сумма, грн
1.	Списана стоимость запасов на расходы	941	20	14000,00
2.	Списаны расходы по оплате труда	941	65, 66	88000,00
3.	Списаны прочие расходы	941	685, 372	53000

Расходы, связанные с разработкой промышленного образца, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 3.8.).

Таблица 3.8.

Отражение в бухгалтерском учете расходов, связанных с разработкой промышленного образца

Название операции	Д	К	Сумма, грн
Списана стоимость запасов на создание объекта	154	20	33000
Списаны расходы по оплате труда на создание объекта	154	65, 66	125000
Списаны прочие расходы	154	685, 372	60000

После регистрации и получения патента на разработку промышленного образца в учете будут произведены записи (табл. 3.9.).

Таблица 3.9.

Отражение в бухгалтерским учете операций после регистрации и получения патента на разработку промышленного образца

Название операции	Д	К	Сумма, грн.
Зачислен на баланс промышленный образец	124	154	210000

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость приобретенного объекта права промышленной собственности состоит из цены (стоимости) приобретения, кроме полученных торговых скидок, пошлины, непрямых налогов, не подлежащих возмещению, и иных расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования по назначению.

Таблица 3.10.

Приобретение объекта права промышленной собственности с расчетами в денежной форме

№ п/п	Содержание хозяйственной операции
		Дебет	Кредит	Сумма
1	Произведена оплата за НМА (в том числе НДС)	631	311	12 000
2	Отражен налоговый кредит по НДС	641	644	2 000
3	Учтены расходы на приобретение НМА	154	631	10 000
4	Отражены расчеты по НДС	644	631	2 000
5	Оплачены услуги по оформлению НМА в собственность предприятия (без НДС)	685	311	300
6	Учтены расходы на приобретение НМА	154	685	300
7	НМА введен в эксплуатацию	12	154	10 300

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость прав промышленной собственности, приобретенного в результате обмена на подобный или неподобный объект (п. 12 П(С)БУ-8), определяется аналогично приобретению основных средств в обмен на подобный (п. 12 П(С)БУ-7) или неподобный (п. 13 П(С)БУ-7).

В налоговом учете такая операция отражается как приобретение актива по стоимости, определенной контрактом (договором). Особенность бартерного обмена состоит в том, что валовые расходы признаются по дате получения актива.

Первоначальная стоимость бесплатно полученных нематериальных активов равна справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных для приобретенных нематериальных активов (п. 13 П(С)БУ-8).

Таблица 3.11

Бесплатное получение объекта права промышленной собственности

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Сумма	ВД	ВР
1	Получены НМА	12	424	10 000,00	10 000*	-
2	Начислена амортизация (условно)	91-94	133	80,00	-	-
3	Признан доход в размере амортизации	424	745	80,00	-	-

* В налоговом учете валовой доход признается независимо от того, признан полученный объект НМА или нет. Стоимость объектов, полученных бесплатно и признанных НМА, не амортизируется.

Чтобы бесплатно полученный объект права промышленной собственности ввести в эксплуатацию необходимо понести дополнительные расходы, то в бухгалтерском учете признается доходом только та часть амортизации, которая начислена на неоплаченную стоимость объекта права промышленной собственности. В налоговом учете такие расходы подлежат амортизации в соответствии с п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона о прибыли. [8, c.421]

Первоначальная стоимость объекта права промышленной собственности, внесенного в уставной фонд предприятия, - это согласованная учредителями (участниками) предприятия и закрепленная в учредительных документах их справедливая стоимость с учетом дополнительных расходов, предусмотренных для приобретенных объектов прав промышленной собственности (п. 14 П(С)БУ-8). В налоговом учете стоимость приобретенного таким образом объекта права промышленной собственности определяется аналогично и равна стоимости переданных в обмен корпоративных прав и дополнительно понесенных расходов, связанных с его приобретением (табл. 3.12.).

Таблица 3.12

Взнос объекта права промышленной собственности в уставный фонд предприятия

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Сумма	ВД	ВР
1	Внесен в уставный фонд физическим лицом патент	124	46	4 000,00	-	-*
3	Отражен налоговый кредит по НДС	641	46	2 000,00	-	-**

* С периода, следующего за периодом оприходования, на первоначальную стоимость активов в сумме 14 000 грн. начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.

** В налоговом учете предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС при наличии документов, подтверждающих передачу нематериального актива и оформленных в соответствии с законодательством, а также должным образом оформленной налоговой накладной.

Объект права промышленной собственности, в соответствии с п. 34 П(С)БУ-8 списывается с баланса в случае его выбытия вследствие бесплатной передаче или невозможности получения предприятием в дальнейшем выгод от его использования (ликвидации).

Продажа объектов прав промышленной собственности осуществляется в соответствии с П(С)БУ-27. Необоротные активы, признанные содержащимися для продажи, прекращают признаваться в составе необоротных активов. В этом случае объект права промышленной собственности бухгалтерской записью по кредиту счета 12 переводится на субсчет 286 "Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи". Нематериальные активы, содержащиеся для продажи, отражаются в бухгалтерском учете на дату баланса по наименьшей из величин - балансовой стоимости или чистой стоимости реализации. Если оценка осуществляется по стоимости реализации, то сумма корректировки балансовой стоимости актива признается прочими операционными доходами (расходами) отчетного периода.

Финансовый результат от выбытия объекта права промышленной собственности определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического учета выбывших активов прилагаются к документам на оформление фактов выбытия этих объектов.

Налоговый учет выбытия объекта права промышленной собственности в случае их продажи регламентируется п.п. 8.4.3 п.8.4 ст.8 Закона о прибыли, которым определено, что сумма превышения выручки от продажи нематериального актива включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи - в валовые расходы. При этом балансовая стоимость группы уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта. [17, c.212]

Исходя из норм п.п. 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закона о прибыли можно сделать вывод о том, что не только учет и амортизация, но и операции продажи отражаются отдельно по каждому объекту права промышленной собственности.

Таблица 3.13.

Выбытие объекта права промышленной собственности

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Сумма	ВД	ВР
Выбытие в связи с невозможностью дальнейшего использования
1	Отражено списание остаточной (недоамортизированной) стоимости нематериального актива	976	124	1500,00	-	1 500*
2	Отражено списание накопленной амортизации	133	124	500,00	-	-
Выбытие в связи с продажей
1	Отражено списание накопленной амортизации	133	124	500,00	-	-
2	Отражен перевод нематериального актива, в необоротные активы, предназначенные для продажи оцененный по справедливой стоимости (условно)	286	124	1200,00	-	-
3	Списано превышение остаточной (балансовой) стоимости НМА над справедливой (1 500 - 1 200)	949	124	300,00	-	-
4	Получена оплата от покупателя (условно)	311	361	3 000,00	1 000**	-
	Отражена передача НМА покупателю	361	712	3 000,00	-	-*
	Отражены налоговые обязательства по НДС	712	641	500,00	-	-
	Списана стоимость необоротного актива	943	286	1 200,00

*Балансовая стоимость группы в налоговом учете уменьшается на стоимость выбывшего НМА.

** Валовой доход равен превышению выручки от продажи над балансовой стоимостью 1000 грн. (2 500 - 1 500).

Записи на счетах бухгалтерского учета производят в соответствии с принятыми бухгалтерией первичными документами. Документы проверяют по форме составления, осуществляют арифметическую проверку, проверяют законность операции. Документы поступают в бухгалтерию от ответственных лиц по реестру. К сожалению, график приемки первичных документов не разработан в ЗАО ««Авторемсервис» и, как результат, бывает задержка поступления документов на обработку.

Предприятие использует журнальную форму учета, которая ведется в автоматическом режиме. Основным регистром по учету нематериальных активов, в том числе и прав промышленной собственности, является журнал № 4, который ведется по кредиту и дебету счета 12 «Нематериальные активы». Кроме этого, в нем предусмотрено ведение кредитового оборота по субсчету 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов", 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов". К счету 15 «Капитальные инвестиции» предусмотрена ведомость аналитического учета капитальных инвестиций.

Записи из журналов переносят в Главную книгу, которая ведется в автоматизированном режиме по каждому счету, субсчету. На ее основе составляется пробный баланс и в дальнейшем формируются показатели отчетности.

Таким образом, к недостаткам в организации текущего учета прав промышленной собственности можно отнести отсутствие регламентации приемки первичных документов бухгалтерией. Кроме этого, целесообразно детализировать отдельные счета по чету прав промышленной собственности дл повышения аналитичности информации.

3.3 Организация итогового учета прав промышленной собственности

Итоговый этап учетного процесса иногда называют балансовым обобщением (отчетностью). Это заключительный этап учетного процесса, который можно охарактеризовать как упорядоченную совокупность операций по формированию показателей, отображающих результаты производственной и хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Объектами организации итогового учета прав промышленной собственности являются:

- учетные номенклатуры;

- носители учетной информации;

- движение носителей учетной информации.

На итоговом этапе учетного процесса учетные номенклатуры представляют особой показатели отчетности.

На формирование учетной номенклатуры влияет много факторов: - периодичность составления отчетности (выделяют годовую, квартальную, месячную);

- содержание отчетности (выделяют бухгалтерскую, статистическую, налоговую и другие отчеты);

- характер отчетности (выделяют внешнюю и внутреннюю отчетность);

- уровни управления предприятием (выделяют цеха, службы предприятия).

На этапе итогового учета применяют следующие носители информации:

- отчетные формы;

- расчетные таблицы для составления отчетных форм;

- расшифровки к отдельным показателям отчетности.

Права промышленной собственности в составе нематериальных активов отражаются в разных формах финансовой отчетности.

В балансе (форма № 1) в разделе 1 «Необоротные активы» предприятие показывает в статьях 011, 010, 012, «первоначальную стоимость». «остаточную стоимость» и «накопленную амортизацию».

В Отчете о финансовых результатах (форма № 2) в разделе 1 «Финансовые результаты» по строке 130 предприятие отражает доход от реализации нематериальных активов. В строке 160 «Прочие расходы» показываются расходы, связанные со списанием нематериальных активов с баланса.

В Отчете о движении денежных средств (форма № 3) в разделе П «Движение средств в результате инвестиционной деятельности» отражается приток денежных средств в результате продажи нематериальных активов и отток денежных средств в результате их приобретения.

В форме № 4 «Отчет о собственном каптале» предприятие показывает результаты переоценки нематериальных активов: по строке 100 «дооценка», по строке 110 «уценка».

В примечаниях к годовой финансовой отчетности (форма № 5) в разделе 1 «Нематериальные активы» подробно отражается наличие и движение нематериальных активов, первоначальная и остаточная стоимость на начало и конец года в разрезе групп.

По объектам прав промышленной собственности предприятие отражает в отчетности:

срок полезной службы;

методы амортизации;

стоимость объекта промышленной собственности до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) и сумму накопленной амортизации на начало и конец периода;

статьи отчета о финансовых результатах, в которые включается амортизация объекта прав промышленной собственности;

сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающую поступление объекта промышленной собственности, любые изменения балансовой стоимости, списания и выбытия объекта прав промышленной собственности; начисленную амортизацию; разницы от пересчета стоимости активов в валюту представления отчетности и другое;

причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным объектам прав промышленной собственности считается невозможным;

описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации для всех существенных объектов прав промышленной собственности;

наличие и балансовая стоимость объектов прав промышленной собственности, заложенных в качестве обеспечения обязательств;

сумма затрат на исследования и разработки, включенная в состав расходов периода.

Если объекты прав промышленной собственности учитываются по переоцененной стоимости, то по классам активов должна раскрываться:

- фактическая дата проведения переоценки;

- балансовая стоимость переоцененных объекты прав промышленной собственности;

Кроме того, при проведении переоценки должна раскрываться сумма прироста балансовой стоимости объектов прав промышленной собственности на начало и конец периода, а также методы и существенные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости.

В составе статистической отчетности нематериальные активы отражаются в форме № 2 «Отчет о капитальных инвестициях» в разделе1. В форме № 1-предпринимательство в разделе 2 показывается амортизация нематериальных активов в составе необоротных. В разделе 5 «Валовые инвестиции» приводится информация о поступлении и выбытии нематериальных активов.

В налоговой отчетности операции по приобретению или продаже нематериальных активов относятся к объектам обложения НДС. Кроме этого, налоговая амортизация нематериальных активов уменьшает прибыль до начисления налога. В приложении К1 приводится расчет суммы амортизации нематериальных активов.

Для своевременной подготовки отчетности целесообразно разработать табель форм отчетности (табл. 3.11.).

Табель форм отчетности разрабатывает главный бухгалтер и утверждается руководителем предприятия.

Важным этапом организационных работ перед составлением годовой отчетности является проведение годовой инвентаризации. С этой целью приказом по ЗАО «Авторемсервис» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, определяются объекты инвентаризации, состав отдельных инвентаризационных комиссий, сроки проведения инвентаризации.

Таблиця 3.14.

Проект Табеля форм внешней отчетности ЗАО «Авторемсервис» разрез - нематериальные активы

Наименование формы	Код формы	Отве-тственное лицо	Пери-одич-ность состав-ления	Срок предо-ставления	Кому предо-ствляется	Способ предо-ставле-ния	примечание
Финансовая отчетность
Баланс	1	Глав-ный бух-галтер	Еже-квар-тально	По 25 Не позднее 20.02.	Главное управле-ние статисти-ки	Непо-средст-венно
Отче о финансовых результатах	2	Глав-ный бух-галтер	Еже-квартальн по резуль-татам года	По 25 число Не позднее 20.02	Главное управле-ние статисти-ки	Непо-средст-венно
Отчет о движении денежных средств	3	Глав-ный бух-галтер	годовая	Не позднее 20.02	Главное управление статистики	Непо-средст-венно
Отче о собственном каптале	4	Глав-ный бух-галтер	годовая	Не позднее 20.02	Главное управление статистики	Непо-средст-венно
Примечания к годовой финансовой отчетности	5	Глав-ный бух-галтер	годовая	Не позднее 20.02	Главное управление статистики	Непо-средст-венно
Статистическая отчетность
Отчет об основних показателях деятельности	1-предприниательство	Бух-галтер	Ежеквар-тально Годовая	По 25 20.02	Главное управление статистики	Непосред-ственно
Отчет о капитальных инвеситциях	2-инве-сти-ции	бух-галтер	Ежеквар-тально	По 25 число	Главное управление статистики	Непо-средст-венно
Налоговая отчетность
Декларация по НДС		Бух-галтер	Ежемесячно	До 20 числа	ГНСУ	Электрон-ный вариант
Декларация по прибыли		Главный бухгал-тер	Ежеква-ртально	40 дней после отчетного квартала	ГНСУ	Электрон-ный вариант

В структурных подразделениях предприятия создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Для проведения инвентаризации используется инвентаризационная опись форма № НА-4. Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов составляется в одном экземпляре для оформления данных инвентаризации отдельно по каждому месту нахождения объектов права интеллектуальной собственности и по каждому лицу, ответственному за использование объектов права интеллектуальной собственности. В инвентарную опись включается каждый отдельный объект права интеллектуальной собственности.

При составлении инвентаризационной описи лицо, ответственное за использование объектов права интеллектуальной собственности, дает расписку в том, что до начала инвентаризации все приходные и расходные документы переданы бухгалтерской службе и все объекты права интеллектуальной собственности, полученные для использования и хранения, оприходованы, а те объекты, которые выбыли (ликвидированы), списаны.

При инвентаризации объектов права интеллектуальной собственности их наличие устанавливается либо по документам, служившим основанием для оприходования, либо дополнительно по документам, которыми оформлены (т. е. подтверждаются) имущественные права.

При инвентаризации объектов права интеллектуальной собственности в инвентаризационную опись вносятся следующие данные: название, характеристика, первоначальная стоимость, сумма износа, дата приобретения, срок полезного использования. При этом проверяется обоснованность суммы.

При обнаружении не принятых к учету объектов права интеллектуальной собственности инвентаризационная комиссия должна включить их в инвентаризационную опись с указанием необходимых данных.

Инвентаризационная опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и лицом, ответственным за использование объектов права интеллектуальной собственности. При этом лицо, ответственное за использование объектов права интеллектуальной собственности, подтверждает, что проверка этих объектов состоялась в его присутствии, что оно не имеет к членам комиссии никаких претензий и что оно принимает на ответственное хранение перечисленные в описи объекты права интеллектуальной собственности.

Оформленная инвентаризационная опись передается в бухгалтерскую службу предприятия для заполнения данных о количестве, стоимости объектов права интеллектуальной собственности и сумме накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета.

Перед составлением сверочной ведомости и определением результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия проводит проверку всех подсчетов в инвентаризационной описи. В описи делается соответствующая отметка о проверке данных описи за подписью лица, проводившего проверку. Обнаруженные ошибки в подсчетах должны быть исправлены и заверены подписями всех членов инвентаризационной комиссии и лица, ответственного за использование объектов права интеллектуальной собственности.

В случае выявления расхождений (недостач, излишков) между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей бухгалтером предприятия составляется сверочная ведомость. Сверочная ведомость подписывается бухгалтером предприятия и после проверки инвентаризационной комиссией правильности составления сверочной ведомости подписывается руководителем инвентаризационной комиссии и лицом, ответственным за использование объектов права интеллектуальной собственности, которое ознакомляется с результатами сверки.

По недостачам и излишкам инвентаризационная комиссия прилагает к сверочной ведомости письменные объяснения лиц, ответственных за использование и хранение объектов права интеллектуальной собственности. Результаты инвентаризации оформляются протоколом, в который включаются выводы и предложения по урегулированию инвентаризационных расхождений.

Протокол инвентаризационной комиссии подлежит в пятидневный срок с даты его оформления рассмотрению руководителем предприятия и принятию им решения по выводам и предложениям инвентаризационной комиссии. Сверочная ведомость вместе с протоколом инвентаризационной комиссии и решением руководителя предприятия передается в бухгалтерскую службу, которая вносит в нее данные о принятом решении по урегулированию расхождений.

На ЗАО «Авторемсервис» инвентаризация нематериальных активов проводится на 1 декабря.

Важное значение имеет сдача отчетности. Отчетность готовится в двух экземплярах. Оформляется вручную, кроме налоговой. Подписывается главным бухгалтером и директором предприятия. На некоторых формах ставится печать. В установленные сроки она подается пользователям. На втором экземпляре ставится отметка о приемке отчетов.

Таким образом, к недостаткам в организации итогового учета можно отнести отсутствие табеля форм отчетности и частичную автоматизацию учетных работ на этом участке.

3.4 Техническое и программное обеспечение учета прав промышленной собственности

Техническое обеспечение учета представлено наличием компьютерной техники, сканера, факса. Используется интернет-связь.

Учет объектов промышленной собственности в ЗАО «Авторемсервис» осуществляется с помощью системы учета Events. Данный учет осуществляется в папке «Документы нематериальных активов».

Пункты меню для вызова первичных документов объектов промышленной собственности собраны в подменю \Документы\Нематериальные активы (см. рис. 3.2).

Рис. 3.2. Пункты меню для вызова первичных документов нематериальных активов

Поступление объектов промышленной собственности оформляется документом - Документы\Нематериальные активы\Поступление нематериальных активов. Выполнен в стандарте типового документа Events. Работа с позициями осуществляется по обычным правилам составления позиций документа. Так как все объекты промышленной собственности - инвентарные объекты, то износ по документу будет принят как начальный износ. Для его указания к позиции объекта добавляется относящаяся позиция "Износ нематериальных активов" с признаком "не в том числе" и в поле комментариев ее выражения должна стоять директива А.

Внутреннее движение/переоценка объектов промыщленной собственности. Для оформления внутренних оперций с объектами промышленноц собственности предназначены документы \Документы\Нематериальные активы\Внутренне движение/переоценка НА. Выполнен в стандарте документа внутреннего движения Events.

Ведомость начисления износа объектов промышленной собственности. Документ вызывается с помощью пункта меню \Документы\Нематериальные активы\Ведомость начисления износа и выполнен в стандарте типового документа Events. Позиция движения объекта - "нет движения". Предлагается сразу выбрать все или часть нематериальных активов в документ. Для этого в бланке документа на пустой позиции НА нужно щелкнуть правой кнопкой мыши и выбрать пункт системного меню

Рис. 3.3. Начисление износа объектов промышленной собственности

Далее формируется условие в появившемся диалоге. Необходимо выбрать список объектов и нажать Ok



Рис. 3.4. Начисление износа объектов промышленной собственности

Перед этим, естественно, для каждого объекта промышленной собственности в свойствах инвентарного объекта должен быть правильно указан метод амортизации, а также в схеме описания ситуаций для операции "Начисление износа НА" должно быть создано решение (см. рис. 3.4).

Документ выбытия объекта промышленной собственности. Документ выбытия объекта промышленной собственности вызывается с помощью пункта системного меню \Документы\Нематериальные активы\Выбытие нематериальных активов. Выполнен в стандарте типового документа Events.

Рис. 3.5. Начисление износа объекта промышленной собственности

Вывод к разделу 3

1. Организация учета прав промышленной собственности охватывает первичный, текущий и итоговый учет.

2. На этапе первичного учета права промышленной собственности являются активами в составе нематериальных. Операции с данными объектами подтверждаются первичными документами типовой формы. Предприятие использует акт ввода в хозяйственный оборот по форме НА-1, акт выбытия по форме НА-3, инвентарные карточки и инвентаризационную ведомость. Документы оформляются вручную.

Графики документооборота не составляются.

3. На этапе текущего учета номенклатуры получают дальнейшую детализацию. Предприятие использует объекты прав промышленной собственности: изобретения, полезные модели и промышленные образцы, есть рациональные предложения и ноу-хау.

4. Разработка учетных номенклатур лежит в основе формирования Рабочего плана счетов. В части прав промышленной собственности он не детализирован, что снижает аналитичность информации. Предприятие применяет журнальную форму учета в автоматизированном режиме. Применяется программа 1-С:Бухгалтерия. Основными регистрами аналитического учета инвентарные карточки объектов прав промышленной собственности, журнал № 4.

5. Итоговый отчет является заключительным этапом учетного процесса. Предприятие составляет финансовую, статистическую, налоговую отчетность. Отчеты, кроме статистического отчета по капитальным инвестициям, составляет главный бухгалтер. На предприятии отсутствует Табель форм отчетности.

Важное значение имеет организация годовой инвентаризации нематериальных активов. По предприятию издается приказ о проведении инвентаризации. Годовая инвентаризация проводится по состоянию на 1декабря.

Отчетность составляется вручную, за исключением налоговой.

6. Организационное обеспечение учета представлено приказом об учетной политике, который следует дополнить организационными и техническим вопросами, Положением о бухгалтерии, должностными инструкциями и коллективным договором.

7. Учетный аппарат обеспечен компьютерами и другими средствами. Однако степень автоматизации учетных работ меньше 70%.

Раздел 4. Состояние организации анализа и аудита прав промышленной собственности на предприятии

4.1 Организация анализа прав промышленной собственности

Вложения капитала в нематериальные активы, в том числе в объекты права промышленной собственности, являются объектом наблюдения, учета, анализа и управления. Удельный вес их в имущественной массе всех активов предприятия в настоящее время на отечественных предприятиях настолько низок, что не выдерживает сравнения с аналогичными показателями предприятий в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому практический опыт организации учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами еще недостаточен и не позволяет сделать глубоких обобщений и надежных рекомендаций.

Основными задачами экономического анализа использования объектов промышленной собственности на предприятии является:

- анализ объема и динамики объектов промышленной собственности;

- анализ структуры и состояния объектов промышленной собственности по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

- анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи объектов промышленной собственности;

- анализ ликвидности объектов промышленной собственности и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки объектов промышленной собственности разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования объектов промышленной собственности, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

Проанализируем объем и динамику объектов промышленной собственности ЗАО «Авторемсервис» (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1

Анализ объема и динамики объектов промышленной собственности ЗАО «Авторемсервис»

Показатели	Базисный год (2009)	Отчетный год (2010)	Абсолют-ное отклонение	Темп роста, % к базисному году
1. Объекты промышленной собственности - всего в том числе по видам:	4137	5868	1731	141,8
а) Изобретения	2901	4438	1537	153,0
б) Полезные модели	850	740	-110	87,1
в) Промышленные образцы	360	650	290	180,5
2. Удельный вес объектов промышленной собственности в валюте баланса, %	1,2	1,8	0,6	150,0

Как видно из данных таблицы 4.1, предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности.

Наиболее важны анализ и оценка структуры объектов промышленной собственности по видам, источникам поступления (приобретения), по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, престижности, ликвидности и риска вложений капитала, а также по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия.

Для анализа изменений структуры объектов промышленной собственности по видам составляется таблица (см. табл. 4.2).

Таблица 4.2

Анализ изменений структуры объектов промышленной собственности ЗАО «Авторемсервис»

Показае	Базисный год (2009)	Отчетный год (2010)	Откло-нения
	сумма	в % к итогу	сумма	в % к итогу	сумма	в % к итогу
Объекты промышленной собственности - всего	4137	100	5868	100	1731	41,8
в том числе
а) изобретения	2901	70,1	4438	75,5	1537	5,5
б) полезные модели	850	20,5	740	12,6	-110	-7,9
в) промышленные образцы	360	8,7	650	11,1	290	2,4

Из данных таблицы 4.2 видно, что в структуре объектов промышленной собственности наибольший вес составляют изобретения (более 70%). Увеличение доли этого вида активов в отчетном периоде можно оценить положительно т.к. вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства продукции.

Для анализа структуры объектов промышленной собственности по срокам полезного использования составляется таблица (см. табл. 4.3).

Таблица 4.3.

Структура объектов промышленной собственности по срокам полезного использования

Показатели	Срок полезного использования (лет)	Итого
	1	2	3	4	5	6	7		9	10	>10
Объекты промышленной собственности, тыс. грн.	-	690	-	-	3100	400	900	38	-	-	740	5868
в % к итогу	-	11,8	-	-	52,8	6,8	15,3	0,7	-	-	12,6	100

Из таблицы 4.3 видно, что средний срок полезного использования объектов промышленной собственности составляет 5-7 лет. В современных условиях это нормальный срок «жизни» промышленного новшества. Более 10-летнего срока полезного использования имеют в основном объекты промышленной собственности торговые марки. В структуре объектов промышленной собственности ЗАО «Авторемсервис» их доля составляет 12,6%, что является приемлемой величиной.

При анализе структуры выбытия объекты промышленной собственности группируют по следующим направлениям:

- выбыло в отчетном периоде объектов промышленной собственности -- всего,

в том числе по следующим причинам:

а) списание после окончания срока службы;

б) списание ранее установленного срока службы;

в) продажа (уступка) исключительных прав;

г) безвозмездная передача объектов промышленной собственности.

Престижность или значимость объектов промышленной собственности может быть оценена только экспертным путем. Существует множество факторов, сдерживающих реализацию исключительных особенностей, или свойств, характерных для этих объектов. К таким факторам относятся: несвоевременность новшества, дороговизна, чрезмерная исключительность, ограниченный круг потребителей, недостаточная правовая защищенность. Поэтому эксперты используют в качестве основного критерия престижности объектов промышленной собственности спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях: международном, общенациональном, отраслевом или региональном.

Вложения капитала в объекты промышленной собственности по степени ликвидности и риска могут быть оценены по трем категориям: высоколиквидные, ограниченно ликвидные, низколиквидные. Эта классификация относительна. В целом вложения капитала в объекты промышленной собственности при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, т.е. их реализуемость ниже реализуемости основных и оборотных активов.

Поэтому при необоснованном увеличении доли нематериальных активов вообще и объектов промышленной собственности в частности, в имуществе предприятия структура баланса ухудшается. Снижаются показатели текущей ликвидности, снижается фондоотдача внеоборотных активов и замедляется оборот всего капитала предприятия.

Рост объектов промышленной собственности неизбежно приводит к уменьшению величины собственного оборотного капитала. В результате ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами. Финансово-эксплуатационные потребности покрываются за счет заемных и дополнительно привлеченных источников, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей операционной деятельности предприятия.

Объекты промышленной собственности приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Поэтому эффективность этих вложений должна рассматриваться с позиций повышения доходности производства.

Расчет эффективности использования объектов промышленной собственности сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также «ноу-хау» (незапатентованного опыта) может быть определен только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и «ноу-хау». Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара) и выявить действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и «ноу-хау» зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции,

Расчет экономического эффекта (Э) использования лицензий и «ноу-хау» за период Т может быть осуществлен по формуле:

где Т -- период использования лицензии;

-- стоимостная оценка результата использования лицензионной технологии в году t;

-- затраты, связанные с использованием лицензионной технологии в году t;

r -- ставка дисконтирования (приведения разновременных затрат к сопоставимому по времени виду).

В качестве r для расчетов используются: средняя годовая ставка банковского процента; средняя годовая норма прибыли, средний норматив эффективности капитальных вложений.

Результатом использования лицензии может быть вся выручка от реализации продукции, если ее производство невозможно без данной лицензии. Результатом может быть также только часть продукции, определяемая по стоимости узлов и деталей, изготовленных по новой технологии и входящих в состав изделия, или реализуемых отдельно. Результатом может быть часть выручки от реализации продукции, полученная, за счет повышения качества продукции и соответствующей надбавки в цене товара. Результатом может быть прирост выручки за счет повышения конкурентоспособности продукции и расширения в этой связи рынков сбыта. Результатом может быть экономия капитальных вложений за счет отказа от проведения собственных исследований и разработок, что ведет к росту фондов накопления. Результатом может быть экономия текущих затрат за счет сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых затрат на производство продукции.

Затраты, связанные с использованием лицензий, складываются из двух частей: 1) из платежей за право пользования лицензиями, осуществляемых в форме единовременных или периодических фиксированных (паушальных) платежей, либо платежей в форме отчислений из прибыли или объема реализации лицензионной продукции (в форме роялти) и 2) из текущих затрат на производство и сбыт лицензионной продукции.

Поскольку затраты предприятия, связанные с оплатой стоимости приобретаемых лицензий или «ноу-хау», распределены во времени, то возникает необходимость финансового обоснования выбора формы платежей. Затраты будущих периодов дисконтируются и приводятся к начальному периоду платежей. Сравнение затрат, связанных с выплатой роялти и паушальных платежей, может быть вызвано тем, что одной из договаривающихся сторон вследствие острой потребности в наличности выгодно отказаться от крупного первоначального платежа, но пойти на значительно большие затраты в будущем.

Сравнение эффективности двух видов платежей осуществляется по формуле

где -- сравнительный эффект от выбора паушальной формы оплаты вместо роялти за период Т;

- разность в затратах на оплату лицензий года t по паушальной форме и форме роялти;

r -- ставка дисконтирования;

Т -- срок действия лицензионного соглашения (лет).

Если для расчетов эффективности приобретаемой лицензии или других новшеств нет необходимой информации, то для принятия окончательного решения можно руководствоваться прецедентами прошлых аналогичных сделок.

Конечный эффект от использования объектов промышленной собственности выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Исходя из этого, основным принципом управления динамикой объектов промышленной собственности является формула: темпы роста отдачи капитала. Иными словами, в динамике темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли должны опережать темпы роста объектов промышленной собственности (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Анализ эффективности объектов промышленной собственности

№ п/п	§ ППоказатели	Базисный год	Отчетный год	Отчетный (2010) год в % к базисному (2009) году
1.	Нематериальные активы	4137	5868	141,8
2.	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	12145	18946	156,0
3.	Прибыль от реализации	2230	3790	170,0
4.	Доходность нематериальных активов (стр. 3: стр. 1)	0,54	0,65	120,3
5.	Фондоотдача нематериальных активов (стр. 2: стр. 1)	2,9	3,2	110,3
6.	Рентабельность продаж, % (стр. 3: стр. 2)	1.8,4	20,0	108,7

Как видно из таблицы 4.4, показатели эффективности использования объектов промышленной собственности в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшились. Доходность объектов промышленной собственности выросла на 20,3%. Основными факторами роста доходности являются увеличение фондоотдачи объектов промышленной собственности и повышение рентабельности продаж.

Таким образом, доходность объектов промышленной собственности ЗАО «Авторемсервис» может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж.

4.2 Организация аудита прав промышленной собственности

При практическом использовании прав промышленной собственности в хозяйственной деятельности предприятия, особенно при документальном оформлении права собственности или права на использование, важно оперативно определить наличие и правильность оформления соответствующих документов, то есть провести аудит прав промышленной собственности.

Аудит прав промышленной собственности целесообразно проводить по следующей схеме:

Объект промышленной собственности.

идентификация объекта промышленной собственности;

проверка факта его наличия и использования в производственной деятельности.

Охранные документы:

- проверка наличия и действительности охранных документов "по объекту", срокам охраны и территории действия охранных документов на объекты промышленной собственности.

Права на объекты промышленной собственности:

- анализ документов, подтверждающих права предприятия на объекты промышленной собственности.

Стоимость прав промышленной собственности:

- анализ стоимостных документов.

Учет прав промышленной собственности:

- анализ документов бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности.

При аудите объектов промышленной собственности, как и при аудите других объектов собственности, в первую очередь необходимо проверить факт наличия и факт использования объектов промышленной собственности в сфере производства. Это достигается проверкой документов, в которых этот объект описан, изображен или иным образом зафиксирован на материальных носителях, например в прилагаемом к охранному документу описании, а также проверкой документов, подтверждающих практическое использование данных объектов в продукции предприятия или в его производственных процессах и технологиях. Это может быть документация, в которой описана технология производственного процесса, конструкторская документация, изображения образцов продукции, программы для ЭВМ, базы данных или другая документация, позволяющая не только идентифицировать данный объект промышленной собственности, но и подтвердить факты использования конкретных объектов в производственном процессе предприятия.