Формирование учетной политики предприятия

Если в отношении полученных средств и иных активов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность. Учет реализации продукции (работ, услуг) следует вести по мере отгрузки ее и предъявлению счетов или других расчетных документов к оплате, так как доходы и издержки накапливаются (принимаются на учет) по мере поступления (доходов) или возникновения (издержек), а не по мере получения денег или совершения платежа (малые предприятия могут также применять кассовый метод). При этом для целей налогообложения наряду с учетом реализации по отгрузке используется метод определения выручки по оплате. Необходима также сопоставимость объема в денежном выражении и затрат на изготовление. Аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ведется по отдельным их видам и предъявленным покупателям (заказчикам) расчетным документам. Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость (на разных субсчетах) по продукции (работам, услугам). Предприятия по мере признания в бухгалтерском учете выручки (предъявления расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" списывается себестоимость отгруженной продукции с кредита счетов 40, 43, 45, 20 (см. выше). Сюда же списываются сбытовые расходы, относящиеся к реализованной продукции (со счета 44 "Расходы на продажу"). Кроме того, в дебет счета 90, субсчета "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" относятся подлежащие оплате покупателем суммы НДС, акцизов в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующие субсчета по учету налогов. Таким образом, на счете 90 накопительно в течение отчетного периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета "Выручка"), так и себестоимость продаж (по дебету субсчета "Себестоимость продаж"), а также суммы начисляемых налогов (по дебету субсчета, например, "НДС"). Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и т. д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 "Выручка", чем определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (таким образом, непосредственно синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет). По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Таким образом, счет 90 "Продажи" формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов - ее погашение или зачет). Следует отметить, что к коммерческим расходам относятся затраты, обусловленные реализацией продукции: на тару и упаковку продукции, ее доставку, погрузку, комиссионные сборы посредникам, затраты на хранение, рекламные, представительские и другие аналогичные расходы. Данные расходы собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Списываются они на счет 90 "Продажи" на виды реализованной продукции полностью или частично. При частичном списании в промышленных организациях распределяются расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям). Многие предприятия в соответствии со своей учетной политикой, принятой на ряд лет, используют для целей налогообложения методику учета реализации по моменту оплаты. При этом (когда реализация для целей бухгалтерского учета учитывается также) до поступления средств себестоимость отгруженной продукции числится по счету 45 "Товары отгруженные", откуда списывается на реализацию после поступления средств от покупателей. Тогда поступившая выручка фиксируется по дебету, например, счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 90, субсчет "Выручка". В дебет же счета 90 (так же как и описано ранее) наряду с себестоимостью отгруженной продукции (субсчет "Себестоимость продаж") относятся начисленные суммы НДС (субсчет "НДС"). После этого, ежемесячно сопоставляя выручку от реализации продукции (обороты по кредиту субсчета 90-1) с затратами на производство и реализацию проданной продукции с учетом НДС (обороты по дебету субсчетов 90-2, 90-3), выявляется результат от реализации за отчетный месяц. Этот результат относится с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".При этом отметим, что результат для целей обложения налогом на прибыль определяется согласно главе 25 НК РФ. Но налогооблагаемая база значительно отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так называемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного периода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде. В хозяйственной деятельности предприятия возможны также бартерные операции. При их осуществлении следует помнить, что предприятие в рамках одного договора является и покупателем и продавцом. Поэтому в учете бартерных операций затрагиваются процессы снабжения и реализации. При учете сделок, осуществляемых на бартерной основе, необходимо отражение данных операций через счет 90 "Продажи" с начислением соответствующих налогов. Тонкость отражения данных операций заключается лишь во взаимозачете задолженностей (дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

3.7 Учет кассовых операций

Учет операций по кассе.

Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств на предприятии регламентированы Инструкцией ЦБ РФ № 18 от 04.10.93 г. "Порядок ведения кассовых операций в РФ".

Все предприятия, организации, учреждения вне зависимости от формы собственности должны хранить денежные средства в банке. Наличные деньги, полученные предприятием из банка, расходуются лишь на те цели, на которые они получены.

Предприятия могут иметь в кассе деньги в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с предприятием (при необходимости лимиты касс пересматриваются), и использовать из выручки в пределах норм на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. При этом предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе для выплаты зарплаты, пенсий, пособий в течение 3-х дней, включая день получения денег в банке (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 5 дней). Но накапливать в своих кассах наличные средства сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в т. ч. на оплату труда, предприятия не имеют права.

За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности. В небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя при условии заключения с ним соответствующего договора.

Прием наличных денег (выручки) предприятиями производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. При этом кассиры обязаны выдавать покупателям (заказчикам) чек, подтверждающий прием от него наличных средств. При этом следует помнить, что выдаваемые предприятиями счета, квитанции и другие документы не являются заменителем чека. Чек, пример которого приведен в таблице 9, действителен только в день выдачи его покупателю, он должен погашаться одновременно с выдачей товара (или квитанции на выполненные работы) с помощью штампов или надрыва в установленных местах. На кассовых чеках применяются условные шифры, штампы с указанием номеров кассовых машин, дат приема наличных денег и полученных сумм. Кассир принимает в кассу наличные деньги от юридических лип по приходным кассовым ордерам (Приложение 25), выписанным главным бухгалтером. При составлении ордера должно быть юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу.

В зависимости от цели средств, приходуемых в кассу, в каждом отдельном случае необходимы соответствующие обоснования. При этом счет 50 "Касса" корреспондирует (при принятии денег в кассу - дебетуется) с определенными счетами.

Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, заверенная печатью (штампов кассира или оттиском кассового аппарата, которая выдается лицу, сдавшему деньги, только после получения их кассиром. Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. Проставляется также дата оформления ордера. В графе "корреспондирующий счет, субсчет" указывается кредитуемый в данной операции счет, то есть фиксируется бухгалтерская проводка. Ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства. В графе "Основание" указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, то есть отражается содержание финансовой операции (это может быть выручка от реализации, остаток неиспользованного аванса, компенсация недостач по результатам инвентаризации и т. д.). Кассовые документы составляются на основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию (например, при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного аванса - это авансовый отчет, задолженности по недостачам - акт, и т. д.)

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным ордером (Приложение 26), расчетно-платежными или ведомостями на выдачу аванса, зарплаты, заявлением о произведенных расходах с приложением чеков, счетов и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера

Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером. Подпись руководителя не обязательна, если она имеется на прилагаемых к расходным ордерам документах.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления Документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан и забирает расписку получателя.

Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако, в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдача денег лицам, привлекаемым, например, на работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия-организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации.

Заготовительные организации могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сырья с последующим составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на все выданные за день суммы по заготовительным квитанциям.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными выше. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтером четко без исправлений, даже оговоренных. В этих документах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача средств может производиться только в день составления кассовых ордеров. Приходные и расходные ордера немедленно после их получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом "Оплачено" с указанием даты.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации. Расходные ордера, оформленные на платежные ведомости, регистрируются только после выдачи по ним средств. При этом оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

На расчетно-платежной ведомости фиксируется срок выдачи средств. По истечении сроков оплаты по ведомости кассир:

а) против невыплаченных сумм делает запись "Депонировано";

б) составляет реестр депонированных сумм;

в) в конце ведомости проставляет фактически выплаченные и не дополученные суммы;

г) заверяет своей подписью, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставит на ведомости штамп с указанием номера соответствующего расходного ордера.

Депонированные суммы сдаются в банк, на них составляется общий расходный кассовый ордер.

Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество ее листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу. Второй отрывной экземпляр служит отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в книге запрещены. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его документу. Ежедневно он подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной экземпляр вместе с приходными, расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Отчет кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50 "Касса".

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, а также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49) на предприятиях в сроки, установленные руководителем, а также при смене кассиров, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе; при этом остаток средств сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения ревизий приказом руководителя назначается постоянная комиссия, составляется акт.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе указывается их сумма и обстоятельства возникновения. По результатам инвентаризации излишки находящихся средств в кассе зачисляются в доход предприятия, а недостатки обычно относятся на материально-ответственное лицо.

3.8 Учет операций на расчетном счете

Учет операций по расчетному счету.

Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия в учреждениях банков открывают расчетный счет. Расчетный счет открывается предприятием, организацией, состоящими на хозрасчете, имеющими самостоятельный баланс и наделенными собственными оборотными средствами. Но данные предприятия в своих производственных целях могут создавать различные нехозрасчетные подразделения (филиалы, магазины, склады). В случае создания их не по месту нахождения головного предприятия подразделениям могут быть открыты по ходатайству владельца основного счета расчетные субсчета в том регионе, где они действуют. При имеющемся расчетном субсчете их владельцы осуществляют операции, разрешенные головным предприятием. Обычно это: зачисление выручки в любой форме; перечисление средств владельцу расчетного счета; кроме того, возможно обязательное снятие остатка субсчета за какой-то период в пользу головного предприятия. Текущие счета открываются предприятиям, организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным единицам) производственных и научно-производственных объединений, другим нехозрасчетным подразделениям предприятий и организаций, расположенным вне их местонахождения, кооперативам по месту нахождения их филиалов и т. д., по просьбе головного предприятия. В отличие от расчетного субсчета, по которому совершаются только операции с безналичными средствами (за исключением зачисления выручки в наличной форме), Текущий счет предназначен только для операций, связанных с выдачей наличных денег: зачисление средств с расчетного счета головного предприятия для выдачи заработной платы и командировочных расходов; их выдача; безналичные перечисления во вклады граждан, а также учреждений из заработной платы; кроме того, с разрешения банка могут быть предусмотрены факты снятия с текущего, счета наличных денег для выполнения производственных задач.

Как было сказано выше, по расчетному субсчету проводятся операции, связанные с безналичными перечислениями, а по текущему счету - с выдачей наличных средств. Но с разрешения банка подразделение может самостоятельно переводить деньги, предназначенные для выплаты заработной платы и командировочных расходов, с расчетного субсчета на текущий счет в пределах лимитов, установленных головной организацией.

Для открытия расчетного счета в банк необходимо представить следующие документы:

заявление на открытие счета;

временное свидетельство о регистрации, выданное регистрирующим органом;

прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;

заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати. Требуется также решение учредителей о создании предприятия (протокол собрания), копия приказа руководителя о назначении главного бухгалтера.

Банки открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе; при этом об открытии счета сообщается в этот орган, если у создаваемого предприятия только один учредитель, то требуется и решение или приказ учредителя о создании предприятия. Банковские карточки могут быть заполнены так же как и заявление на открытие счета от руки, но следует помнить, что название предприятия должно в точности соответствовать названию, отраженному в уставе и на оттиске печати, при этом сокращения не допускаются. Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, второй - главному бухгалтеру или при отсутствии этой должности в штате - лицу, на которого возложено ведение бухгалтерского учета. Наличие этих двух подписей на денежно-расчетных документах - важнейшее условие, необходимое для принятия их к исполнению банком. Если на предприятии вместо должности главного бухгалтера предусмотрена должность с иным названием, то об этом должна быть сделана отметка в карточке. Право первой подписи не может быть предоставлено бухгалтеру и другим лицам, имеющим право второй подписи.

При заполнении банковских карточек следует помнить, что данные подписи фиксируются только в присутствии нотариуса или должностного лица вышестоящей организации.

При открытии подразделению расчетного субсчета в банк представляются вместе с банковскими карточками приказ головного предприятия о создании подразделения и заявление с перечислением возможных операций, которые разрешается совершать по этому субсчету.

При открытии и расчетного субсчета, и текущего счета наряду с вышеперечисленными документами представляется в банк также утвержденный головной организацией устав подразделения. Банковские карточки в случае открытия расчетных субсчетов и текущих счетов заверяются вышестоящей организацией, ее печатью; нотариальное заверение при этом не требуется.

Таким образом, после предоставления вышеперечисленных документов на открытие счета, подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению управляющего банком счету предприятия присваивается номер и заводится лицевой счет для учета движения его средств.

После открытия расчетного счета для получения постоянного свидетельства о регистрации требуется представить справку о внесении половины уставного фонда. Банк выдает данный документ после внесения средств на расчетный счет в сумме 50% определенного в учредительном договоре размера уставного фонда в денежной сумме. Средства кроме безналичных перечислений могут быть внесены учредителями наличными прямо на расчетный счет. Для этого оформляется объявление на взнос наличными. В данном случае оправдательным документом является квитанция, заполняемая вместе с объявлением, отмеченная банком. Эти же документы используются в дальнейших взаимоотношениях с банком при внесении сумм наличной выручки на расчетный счет либо оплате банковских услуг наличными деньгами (за открытие счета, выдачу чековой книжки и др.). Кроме того, при операциях с наличными средствами используются денежные чеки, которые представляются в банк при снятии средств с расчетного счета (на заработную плату, пособия, командировочные расходы, хозяйственные нужды). Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чеки выдаются лицам, уполномоченным на получение средств, после их полного заполнения (указания суммы, заверения подписями и печатью). При этом необходимо соблюдать правила заполнения чеков. Следует помнить, что Ф. И. О. получателя средств, сумма пишутся с заглавной буквы и обязательно с начала строки; оставшееся место в этих строках прочеркивается сплошной чертой. После принятия чека банк возвращает контрольную марку, по которой в назначенное время могут быть получены средства. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека. При этом квитанция прикладывается к выписке банка. Обычно дни сдачи чека и получения денег не совпадают, поэтому об этом надо заботиться заранее. Кроме того, следует знать, что предприятие в обязательном порядке на каждый квартал представляет в банк кассовый план, заверенный двумя подписями и печатью, согласно которому планирует выдачу наличных средств в определенные дни в фиксированной сумме. План сдается в банк за 60 дней до планируемого квартала. При этом кроме выплаты заработной платы, пенсий, пособий планируются средства на командировочные расходы, хозяйственные нужды, которые ограничиваются. Здесь не приводится пример заполнения кассового плана, так как этот документ предельно прост (по каждой сумме есть указание каким образом она получена).

Но, как правило, расчеты между предприятиями и организациями осуществляются в безналичном порядке путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя.

В случае безналичных расчетов в зависимости от характера расчетных операций, от способа организации расчетов, от финансовых отношений между предприятиями применяются различные формы, которые оговорены в договоре между сторонами:

расчеты платежными поручениями-Приложение 27;

расчеты по инкассо (инкассовыми поручениями-Приложение 28, платежными требованиями);

аккредитивная форма-Приложение 29;

расчеты чеками.

Данные формы расчетов между предприятиями регулируются II частью Гражданского кодекса РФ и определены "Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации", утвержденным Центральным Банком РФ № 2П от 12.04.2001 (действует в редакции Указания ЦБ РФ от 11.06.2004 № 1442-У).

По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае платежи осуществляются на незачтенную сумму.

Все безналичные расчеты производятся через банк на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленные в письменном виде распоряжения предприятия (владельца счета) на перечисление средств; формы их должны соответствовать установленным стандартам, и они должны содержать следующие реквизиты:

наименование расчетного документа и его код формы по ОКУД;

номер документа, число, месяц, год его оформления. При этом
число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами;

наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

наименование плательщика, его идентификационный номер (ИНН), КПП, а также номер счета в банке;

наименование получателя средств, номер его счета в банке;

наименование и местонахождение банка получателя (в чеке не указывается), его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета. При этом допускается сокращение наименования плательщика и получателя, не затрудняющее работу банков и клиентов;

назначение платежа (в чеке не указывается). Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);

сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

очередность платежа и вид операции.

На первом экземпляре независимо от способа изготовления расчетного документа проставляются подписи и оттиск печати.

Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от суммы платежа и выписываются с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в необходимом банку количестве экземпляров для всех участвующих в расчете сторон. При этом чеки оформляются от руки чернилами или шариковыми ручками. Следует помнить, что помарки и подчистки, использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа, если иное не оговорено указаниями Центрального банка России. Таким образом, из нескольких возможных форм расчетов плательщик и получатель средств при заключении договоров выбирают конкретную приемлемую для них форму. Банк не имеет права контролировать способ расчета или первоочередность осуществления платежей за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Расчеты по платежным поручениям отражены в Приложении 30.

Расчеты по инкассо отражены в Приложении 31.

Расчеты по аккредитивам отражены в Приложении 32.

3.9 Учет расчетов

Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги (приказ-накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу.

Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.

Оформление расчетных и платежных документов. В зависимости от условий договора с покупателями могут производиться как безналичные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца.

При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные требования, платежные поручения, чеки и аккредитивы.

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Платежное требование выписывается поставщиком на основании договора и отгрузочных документов (накладной, товарно-транспортной накладной и др.). В нем поставщик указывает наименование плательщика и обслуживающий его банк, наименование поставщика и его банк, сумму к оплате и т.д., подписывает его и заверяет печатью.

По платежным требованиям составляется реестр, в котором приводятся следующие сведения: номер и дата документа, сумма по документу и общая сумма по реестру, БИК банка плательщика и расчетный счет плательщика. Реестр и приложенные к нему платежные требования передаются в обслуживающий получателя средств банк, откуда платежные требования направляются в банк плательщика, который извещает об этом покупателя. В зависимости от условий договора платежные требования могут оплачиваться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта. После акцепта платежного требования средства снимаются с расчетного счета покупателя и зачисляются на расчетный счет продавца.

Платежное поручение представляет собой поручение покупателя своему обслуживающему банку о перечислении с его расчетного счета средств поставщику за отправленную им продукцию или подрядчику за работы или услуги. В поручении указываются наименование плательщика и получателя средств, их банковские реквизиты, сумма к оплате, назначение платежа.

Платежное поручение выписывается плательщиком на основании договора или полученного от поставщика счета и используется в основном при предварительной оплате или перечислении аванса. Записи в бухгалтерском учете производятся продавцом на основании выписок банка с расчетного счета и приложенных к ним платежных поручений.

При расчетах чеками покупатель (чекодатель) дает указания банку, выдавшему ему чек, об уплате суммы поставщику за полученную от него продукцию. Для выдачи чека средства депонируются на отдельном счете в банке. После отгрузки продукции поставщиком средства по полученному чеку зачисляются на его расчетный счет.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками отражена в Приложении 33.

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляют соответствующими документами. Так, продавая товары (работы, услуги), покупателю (заказчику) выставляется счет на оплату. Если же оплачивается счет иностранного поставщика, то для перечисления денег оформляется паспорт импортной сделки.

При передаче товаров покупателю выписывают товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Если товар до покупателя доставляет ваша организация, выписывают товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Если при этом используется собственный грузовой транспорт, дополнительно оформляют путевой лист (формы № 4-С и 4-П).

1. Счет (форма № 868). Как правило, счет оформляют для предварительной оплаты товаров (работ, услуг). В счете указывают банковские реквизиты поставщика, цену единицы товара, общую стоимость партии, а также сумму налогов, включенных в стоимость товаров (акциз, НДС, налог с продаж). Счет выписывают в 2 экземплярах: первый экземпляр передают покупателю (заказчику) для оплаты; второй экземпляр - в бухгалтерию. Оформляет счет бухгалтер или другой работник организации, уполномоченный на это руководителем (например, менеджер). Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель (уполномоченный им работник). Выставленные счета подшивают в хронологическом порядке и хранят в архиве организации 5 лет.

2. Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). Накладную оформляют, если предприятие-продавец должна доставить товары до склада покупателя. Накладная состоит из двух разделов:

Товарный раздел заполняет продавец (грузоотправитель). Данные этого раздела служат основанием для списания товаров у продавца и их оприходования у покупателя (грузополучателя). Транспортный раздел заполняют продавец и представитель транспортной организации. На основании данных этого раздела производятся расчеты между транспортной организацией и продавцом.

Товарно-транспортную накладную составляют для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля. Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес разных покупателей, накладную выписывают для каждого покупателя отдельно. Накладную выписывают в 4 экземплярах: первый остается у продавца и служит основанием для списания товаров; второй предназначен для покупателя и служит основанием для оприходования товаров; третий и четвертый передают автотранспортной организации.

3. Путевой лист грузового автомобиля (формы № 4-С и 4-П). Путевые листы оформляют, если предприятие оказывает транспортные услуги или осуществляет доставку товаров до покупателя собственным грузовым автотранспортом. На основании путевых листов начисляют заработную плату водителям и проводят расчеты за транспортные услуги. Если работа водителей оплачивается по сдельным расценкам, то используют форму № 4-С, если же предусмотрена повременная оплата - форму № 4-П. Форму № 4-П применяют также, если за одну смену водитель одновременно перевозит груз, нескольких грузополучателей. Путевой лист выписывает в одном экземпляре диспетчер или другой работник, назначенный приказом руководителя. Данные, связанные с работой автомобиля (например, время простоя), в путевой лист заносит водитель. Путевой лист действителен только на один день (смену) работы водителя. Новый путевой лист выдается при условии, что водитель сдал путевой лист за предыдущий день работы. Работник, выдавший водителю путевой лист, делает запись в журнале учета путевых листов.

Путевой лист, выписанный по форме № 4-П, имеет отрывной талон и специальный раздел "Выполнение задания". Их заполняет работник организации-грузополучателя. Талон служит основанием для определения стоимости транспортной услуги и предъявления заказчику счета на оплату. Путевые листы хранят в архиве организации 5 лет.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами отражена в Приложении 34.

Документальное оформление расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам

По единому социальному налогу организация должна представлять в налоговую инспекцию:

ь расчет авансовых платежей по единому социальному налогу

ь справку о доходе физического лица и едином социальном налоге по форме № 2-НДФЛ.

Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа организация представляет в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дополнительно к этим формам в Фонд социального страхования РФ должна быть представлена расчетная ведомость по форме № 4-ФСС РФ (Приложение 35)

Расчет по авансовым платежам представляется ежеквартально 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговая декларация представляется ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Расчетная ведомость по форме № 4-ФСС РФ представляется ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

3.10 Учет кредитов банка

Виды кредитов отражены в Приложении 36.6.1. Виды кредитов

Учет кредитов банков6.2. Учет кредитов банков

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности предприятий (необходимые для выполнения плана) и представляется, как правило, на срок до 1 года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за храпение денежных средств в банке.

В соответствии с Положением о составе затрат затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 “Капитальные вложения”), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются, а на оплату процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на 3 пункта по ссудам, полученным в рублях или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на 3 пункта по ссудам, полученным в иностранной валюте. Следовательно, затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка РФ коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусматривается изменение процентной ставки.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 90 “Краткосрочные кредиты банков” и 92 “Долгосрочные кредиты банков”. Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств. Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 90, а погашение ссуды с расчетного счета обратной записью.

Начисления и выплаты процентов за пользование кредитом можно осуществлять двумя способами. Если проценты по полученным кредитам отражают по мере их выплаты, то выплаченные суммы списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счетов учета источников этих выплат (08 “Капитальные вложения”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 81 “Использование прибыли” и др.).

Если проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления, то на сумму начисленных процентов дебетуют счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют счета 90 и 92. При этом в аналитическом учете по счетам 90 и 92 суммы кредита и процентов по нему учитывают обособленно.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость продукции.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.

Кредиты банков, получаемые организацией для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, учитывают на счете 93 “Кредиты банков для работников”.

Суммы кредитов, полученные организацией для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство и другие цели, отражают по кредиту счета 93 и дебету счетов денежных средств. Оплату банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам предприятия, отражают по кредиту счета 93 и дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Погашение кредитов банка для работников предприятия отражают по дебету счета 93 и кредиту счетов денежных средств.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам; банкам, предоставившим кредиты; и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Учет займов и государственных целевых кредитов отражен в Приложении 37.

Учет целевых финансирования и поступлений отражен в Приложении 38.

3.11 Учет капиталов предприятия (фондов)

В пункте 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, далее - Положение) четко определено, что собственный капитал состоит из: уставного (складочного) капитала (счет 85); добавочного капитала (счет 87); резервного капитала (счет 86); нераспределенной прибыли (счета 88, 80 и 81); прочих резервов (счет 89).

К собственному капиталу относится и временно законсервированная прибыль отчетного года, отражаемая на счете 83 "Доходы будущих периодов".

Составляющие собственного капитала учитываются в журнале-ордере N 12 (или аналогичном регистре бухгалтерского учета). Его движение отражается в отчете об изменении капитала.

Уставный капитал акционерного общества формируется путем приобретения акционерами акций общества - как простых, так и привилегированных - и равен номинальной стоимости приобретенных акций независимо от фактически уплаченной за них цены. Аналогично уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах, на основе которых и производятся соответствующие записи в бухгалтерском учете после государственной регистрации общества:

Д-т сч.75 К-т сч.80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.

Уставный капитал АО и ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%, а оставшаяся часть - в течение года с момента регистрации. При этом оплата может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Д-т сч.01, 04, 10, 50, 51, 52, 58 К-т сч.75 - отражена оплата 50% уставного капитала на момент государственной регистрации общества.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Например, стадии формирования уставного капитала зарегистрированного общества в зависимости от состояния задолженности акционеров и участников могут учитываться на следующих субсчетах счета 80:

"Объявленный капитал" - в сумме, записанной в учредительных документах;

"Подписной капитал" - на стоимость акций, по которым произведена подписка (распределенных долей);

"Оплаченный капитал" - в размере средств, внесенных акционерами (участниками) в оплату принадлежащих им акций (долей).

С момента регистрации общества все акции (доли) учитываются на субсчете "Объявленный капитал":

Д-т сч.75 К-т сч.80, субсчет "Объявленный капитал".

По завершении подписки на акции (распределения долей) на их номинальную стоимость делается запись:

Д-т сч.80, субсчет "Объявленный капитал" К-т сч.80, субсчет "Подписной капитал".

После оплаты акционерами (участниками) стоимости выкупаемых акций (долей) на их номинальную стоимость делается проводка:

Д-т сч.80, субсчет "Подписной капитал" К-т сч.80, субсчет "Оплаченный капитал".

При увеличении уставного капитала АО и ООО в установленном порядке сумма увеличения отражается в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитывается источник этого увеличения (после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах):

Д-т сч.75 К-т сч.80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников)

Д-т сч.83 (84) К-т сч.80 - отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества

Д-т сч.66, 67 К-т сч.80 - отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации в акции облигаций общества.

На практике часто акционеры (участники) оплачивают свою часть увеличения уставного капитала до регистрации изменений в учредительных документах. В этом случае полученные ценности оприходуются проводкой

Д-т сч.01, 04, 10, 50, 51, 52, 58 К-т сч.75 - оприходованы ценности, поступившие в оплату уставного капитала до регистрации изменений в учредительных документах.

Для того чтобы налоговые органы не потребовали обложить указанные вклады юридических лиц налогом на прибыль в качестве безвозмездно полученных средств, необходимо в документах передающей стороны четко сформулировать целевое назначение средств: "Взнос в уставный капитал" (постановление Президиума ВАС РФ от 25 августа 1998 г. N 1355/98).

При уменьшении уставного капитала АО и ООО в установленном порядке сумма уменьшения отражается в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывается его "причина" (после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах):

Д-т сч.80 К-т сч.75 - отражено уменьшение уставного капитала в случае неполной его оплаты в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы

Д-т сч.80 К-т сч.84 - отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в в соответствие с размером чистых активов обществ

Д-т сч.80 К-т сч.81 - отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

При этом во всех случаях целесообразно делать также проводку:

Д-т сч.80, субсчет "Оплаченный капитал" К-т сч.80, субсчет "Изъятый капитал" - отражена стоимость акций (долей), изъятых из обращения.

Если организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору, то взносы товарищей в отдельном балансе по совместной деятельности также надо будет учитывать на счете 80 "Уставный капитал" отдельного баланса:

Д-т сч.01, 04, 10, 50, 51, 52, 58 К-т сч.80 - оприходованы вклады участников договора простого товарищества.

Возврат вкладов после завершения совместной деятельности отразится в отдельном балансе по совместной деятельности обратными записями:

Д-т сч.80 К-т сч.01, 04, 10, 50, 51, 52, 58 - возвращен вклад участникам договора простого товарищества.Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти два типа резервных фондов должны отражаться в балансе раздельно.

В российских акционерных обществах объем обязательного резервного фонда должен быть не менее 15 процентов от их уставного капитала, на предприятиях с иностранным капиталом он, как установлено постановлением Совмина СССР от 13 января 1988 г. N 48 и 49, должен составлять 25 процентов от уставного капитала. Для российских акционерных обществ законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Они должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объема.

Сколько ежегодно отчислять в резервный фонд предприятиям с иностранным капиталом, в законодательных и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается их учредительными документами.

В первую очередь они используются на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, а в акционерных обществах (в случае отсутствия иных средств) для погашения облигаций общества и выкупа собственных акций (п.69 Положения).

Ни на какие другие цели использовать "резервные" деньги нельзя.

Образование обязательного резервного фонда отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" Кредит 96 субсчет "Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством" - образован резервный фонд за счет чистой прибыли в конце года.

Соответственно при использовании резервного фонда может быть сделана проводка: