Годовая бухгалтерская работа

Рассмотрение нормативно-правовой базы, принципов, состава и правил построения периодической и годовой финансовой отчетности в учреждении. Анализ финансирования, структуры расходов кредиторской задолженности организации по данным бухгалтерского отчета.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 30.06.2010
Размер файла 140,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

  • При заполнении раздела "Источники финансирования дефицитов" отражаются плановые показатели увеличения, уменьшения денежных средств по счетам, открытым для отражения операций в рамках приносящей доход деятельности по запланированной сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности показатель изменения остатков денежных средств относительно начала отчетного финансового года. Причем в части планового уменьшения остатка денежных средств показатель отражается со знаком "плюс" 566,0 тыс. руб., а в части планового увеличения остатка денежных средств - со знаком "минус" 546,6 тыс. руб.
  • Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
  • 8. Пояснительная записка (ф. 0503160) к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
  • В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
  • 9. Сведения о результатах деятельности (ф.0503162). Форма содержит обобщенные за отчётный период данные по показателям результативности деятельности бюджетного учреждения, установленным для него соответствующими главными распорядителями средств бюджета в натуральном и стоимостном выражении. При расхождении плановых и фактических показателей по выполнению койко-дней, средней заработной платы необходимо дать пояснение с указанием причин отклонения, в текстовой части пояснительной записки. При наличии удовлетворённых жалоб (т.е. основанных жалоб по вине работника), в текстовой части пояснительной записки необходимо сообщить о принятых мерах. При анализе этой формы по Центру установлено что количество койко - дней составило по плану и факту 9150 к/д. Исходя из данных что обслуживаемых в отделении временного пребывания 25 человек и умножаем на количество 365 календарных дней. Cредняя заработная плата работников отделения временного пребывания составляет 7,7 тыс. руб., что соответствует плану и факту. Медикаменты и продукты питание отклоняются от плана, в общем, на 0,04 тыс. руб., это связано с недофинансированием Центра по данным статьям.
  • 10. Сведения об исполнении бюджета (ф.0503164) При заполнении формы следует обратить внимание на то, что разделы доходов и источников финансирования дефицитов бюджетов заполняются в разрезе групп, подгрупп, статей, подстатей классификации доходов бюджета и источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.
  • Информация должна быть представлена только по данным, содержащим отклонения между плановыми и фактическими показателями. При этом следует иметь в виду, что в форме отражаются только те показатели, по которым сумма отклонений составила 5 и более процентов от уточненной росписи. В этой форме утвержденные бюджетные назначения составили 33 194,3 тыс. руб., исполнено 31653,7 тыс. руб., сумма отклонений показателей исполнения от планового показателя составляет 154,05 тыс. руб. Причина отклонения - нет финансирования. Утвержденные бюджетные назначения и сумма исполнения подтверждается (ф.0503127) и (ф.0503110), что подтверждает "прозрачность" годовой бухгалтерской отчётности.
  • 11. Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ (ф.0503166). Форма содержит обобщенные за отчётный период данные об исполнении целевых программ в реализации, которых принимает участие учреждение, с указанием причин неисполнения уточненной бюджетной росписи за отчётный период.
  • В текстовой части Пояснительной записки необходимо представить информацию об эффективности использования средств областного бюджета (конкретные результаты) в рамках областных целевых программ.
  • В 2008 году Центр исполнял программу "Пожарная безопасность 2007-2010г.г." где были выделены денежные средства в размере 41 тыс. руб. Финансирование Центром освоено в полном объеме на приобретение огнетушителя и установку металлических распашных решеток причин отклонений нет.
  • 12. Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) Форма содержит данные о движении нефинансовых активов бюджетного учреждения и составляется раздельно по видам финансовых активов: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы, непроизводственные активы. "Остаток на начало года" в том числе сумма изменений "Всего" соответственно по бюджетной и приносящей доход деятельности должен быть равен остатку на конец предыдущего отчётного года в "Балансе" по соответствующему коду счета. В Центре остаток основных средств на начало года составлял 2921,7 тыс. руб. за 2008 год произошло увеличение нефинансовых активов на 743,8 тыс. руб., в том числе приобретено 278,8 тыс. руб., получено безвозмездно в порядке внутриведомственных расчётов 444 тыс. руб. (ф. 0503125), иные безвозмездные поступления 21 тыс. руб. Материальные запасы составляли на начало года 616,9 тыс. руб., за анализируемый период они увеличились на 975,2 тыс. руб. и уменьшились на нужды учреждения в сумме 992 тыс. руб. Остаток на конец отчётного периода составил 600,1 тыс. руб.
  • 13. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.0503169) Информация в приложении содержит обобщенные за отчётный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе видов расчетов. Форма составляется раздельно - по бюджетной и по приносящей доход деятельности. А также раздельно по дебиторской и по кредиторской задолженности. Показатели, отраженные в форме, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бюджетного учёта, в строгом соответствии с экономической классификацией расходов. Сумма дебиторской задолженности составляет -11,3 тыс. руб. Кредиторская задолженность по бюджетной и внебюджетной деятельности равна 8 990,3 тыс. руб., где наибольшую долю суммы кредиторской задолженности 7 402,5 тыс. руб. составляют пени и штрафы налоговой службе.
  • 14. Сведения об изменениях остатков валюты баланса (ф.0503173). Формируют все бюджетные учреждения при заполнении годовой отчетности. Ее заполнение связано с отклонениями остатков валюты баланса на начало года от соответствующих остатков на конец предыдущего отчетного периода. Причиной расхождения в 2007 году являлась переоценка активов и обязательств по решению Правительства РФ в соответствии с Приказом Минэкономразвития Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной службы государственной статистики от 02.10.2006 N 306/120н/139 "О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений". Кроме того, валюта баланса может быть подвержена корректировке в связи с изменением статуса бюджетного учреждения, подведомственного главному распорядителю средств федерального бюджета, реорганизации органов исполнительной власти и т.д. В 2008 году таких изменений нет.
  • 15. Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф.0503176). Данная форма содержит обобщенные данные об объёмах недостач и хищений имущества по бюджетной и внебюджетной деятельности в нашем случае таких сведений нет. Показатели данной формы "Остаток задолженности на начало года" и "Остаток задолженности на конец года" должны быть увязаны с формой 0503130 "Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. В текстовой части Пояснительной записки следует указывать причины возникновения задолженности.
  • 16. Сведения об использовании информационных технологий (ф.0503177). Содержатся обобщенные данные о расходах на информационные технологии, необходимые для обеспечения деятельности субъекта бюджетной отчётности. В ней отражаются расходы на приобретение и модернизацию вычислительной техники, расходы на приобретение неисключительно (лицензионных) прав на программное обеспечение и базы данных, расходы на создание программного обеспечения и баз данных на различных носителях, расходы на иные мероприятия в сфере информационных технологий, а также приводится обоснование целесообразности произведенных расходов. В 2008 году Центр установил и настроил локальную сеть на общую сумму 16 тыс. руб. 17. Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя средств бюджета (ф.0503178). Сведения об остатках денежных средств заполняется по каждому виду деятельности отдельно. Учреждением заполняется "Счета в органе, организующем исполнение бюджета" по приносящей доход деятельности и по средствам во временном распоряжении. Заполняется номер счета бюджетного учета (9 знаков). Указывается остаток средств на лицевых счетах в органе, организующем исполнение бюджета на начало года; денежные средства учреждений в пути на начало года; остаток средств на лицевых счетах в органе, организующем исполнение бюджета на конец года; денежные средства учреждений в пути на конец года. По внебюджетной деятельности такие остатки составили 33,6 тыс. руб. на начало года и 14,3 тыс. руб. на конец года. Данная форма подтверждается департаментом финансов Иркутской области.
  • 18. Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета (ф.0503179) Информация в приложении содержит обобщенные за отчётный период данные отчёта об исполнении бюджета в абсолютных и относительных показателях (в процентах к годовым назначениям с учётом изменений) в сравнении с соответствующими показателями предыдущего года в нашем случае он составил 95,36 %. Указывается "утвержденные бюджетные назначения" отражаются годовые объёмы бюджетных назначений, утвержденные уточненной бюджетной росписью.
  • 19. Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф.0503182). Информация в форме содержит обобщенные за отчётный период данные о результатах кассового исполнения сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности субъектом бюджетной отчётности. Утвержденных сметных назначений в Центре на отчётную дату 567 тыс. руб., исполненных 566 тыс. руб. Сумма отклонений показателей исполнения от планового показателя составляет 1 тыс. руб. Причина отклонений - нет оснований об оплате.
  • 2.4 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчётности, сроки её предоставления
  • Бюджетные организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую отчетность следующим пользователям:
  • главному распорядителю бюджетных средств;
  • органу государственной налоговой службы;
  • другим государственным органам, на которые в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности;
  • органу государственной статистики.
  • Учреждения социальной защиты населения представляют квартальную бухгалтерскую отчетность на основании письма Министерства социального развития опеки и попечительства № 1545/8-07 от 25.03.2008 года "О предоставлении бюджетной отчетности" 10-го числа следующего за отчетным месяца, а годовую - 15 января следующего за отчетным года.
  • Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на три группы: администрация организации; сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом; сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.
  • Администрацию организации представляют директор, отдел исполнения бюджета и бюджетной отчётности, руководители и специалисты подразделений.
  • Представители администрации - одни из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровня должности, занимаемой им. Директора и первых руководителей учреждения, например, больше всего интересует объём годовых показателей и доход от предпринимательской деятельности учреждения (соотношение платежных средств и обязательств); для специалистов наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств. Сторонние пользователи бухгалтерской отчетности с прямым финансовым интересом - сегодняшние или потенциальные контрагенты, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и на основе ее данных делают выводы о финансовых перспективах учреждения в будущем, ликвидности и платежеспособности организации.
  • Сторонние пользователи информации о бухгалтерской отчетности с непрямым (косвенным) финансовым интересом - налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства опеки и попечительства по Иркутской области, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный центр занятости Российской Федерации, органы уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (работники профессиональных союзов, научные консультанты, и др.). Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних пользователей информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией учреждения, необходимой для проверки правильности уплаты (федеральных, и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату. Вся учетная информация представляется ревизорам Контрольно-ревизионному управлению Министерства финансов Российской Федерации и вышестоящих органов управления. Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и Государственного центра занятости представляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.
  • Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния предприятия). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.
  • Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год - период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой.
  • Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам.
  • 2.5 Совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчётности в бюджетных учреждениях
  • Реформа бюджетного учета вызвана в первую очередь требованиями статьи 240 Бюджетного кодекса Российской Федерации "Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином Плане счетов". Бюджетный учет подразделяется на два сектора: - исполнения бюджетов и исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.

    Для формирования качественной прозрачной отчетности об использовании средств бюджета должна существовать единая система бухгалтерского учета для всех сегментов бюджетной системы, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.

    Для более точного учета в бюджетных организациях, в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации 30 декабря 2008 года, была утверждена Инструкция по бюджетному учету № 148н, все изменения были связаны с тем, что анализ системы учета в бюджетных организациях, следует начинать с изучения бюджетной классификации. Ведь именно она является основой провозглашенной Правительством Российской Федерации политики направленности бюджетных затрат не на погашение всех возникающих в процессе исполнения бюджетных расходов, которое часто превращается в откровенное "латание дыр", а в первую очередь на достижение установленных государством конечных результатов использования бюджетных средств (повышение эффективности функционирования бюджетных учреждений, полное и своевременное выполнение всех бюджетных программ, мобилизация всех бюджетных ресурсов на достижение наиболее важных и общественно значимых целей). Основными отличиями новой бюджетной классификации от ранее применяемой являются следующие.

    Коды бюджетной классификации (за исключением последних трех разрядов, отражающих коды экономической классификации соответствующих доходов и расходов) включены в состав номеров счетов бюджетного учета, как учреждений, так и органов, организующих исполнение бюджетов, что позволяет осуществлять сквозной анализ движения доходов и расходов бюджетов в бухгалтерском учете всех участников бюджетного процесса [17, с. 45-56]. Основными причинами разработки и внедрения новой системы бюджетного учета были следующие. Недостатком существующей системы можно считать отсутствие интеграции с бюджетной классификацией Российской Федерации. Указанная проблема выражается в невозможности использования учетных регистров при анализе состояния активов и обязательств бюджетной системы, а также соотносить их с операциями, осуществляемыми при исполнении бюджета. Таким образом, значительно усложняется использование отчетных данных при составлении проектов бюджетов.

    - Для формирования качественной прозрачной отчетности о государственных операциях должна существовать единая система ведения бухгалтерского учета для всех единиц бюджетной системы Российской Федерации, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.

    - Третьей причиной реформирования системы бюджетного учета является необходимость формирования отчетности на основании Международных стандартов, что дает возможность формировать всеобъемлющую и полную информацию о секторе государственного управления, причем на качественной основе.

    - И, наконец, такой важный участок финансово-хозяйственной деятельности, как санкционирование бюджетных расходов, вообще не отражался в бухгалтерском учете участников бюджетного процесса. Учет таких операций осуществлялся вне рамок бухгалтерского учета: по Ведомости учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и объемов финансирования расходов у главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств (ф. 301) и у получателя бюджетных средств (ф. 294). В результате нарушался один из основных принципов бюджетного законодательства Российской Федерации - принцип санкционирования всех расходов бюджетных учреждений, что существенно снижало уровень контроля со стороны распорядителей бюджетных средств за их целевым использованием. Включения кодов бюджетной классификации в структуру счетов бюджетного учета в виде первых 17 знаков номера счета. Благодаря интеграции с бюджетной классификацией. План счетов бюджетного учета позволяет на основе кодов классификации запасов активов и обязательств и потоков по операциям учитывать запасы конкретного типа активов или пассивов в начале учетного периода, провести учет изменений в этих запасах, вызванных операциями, и соответственно выйти на стоимость запасов на конец отчетного периода. Такая система учета дает возможность полностью анализировать последствия конкретных экономических событий организации.

    Кроме того, в Плане счетов бюджетного учета решена проблема совместного существования различных методов исполнения бюджетов: с одной стороны, казначейского метода, основанного на организации финансирования и оплаты расходов бюджетных учреждений через открытые им лицевые счета в органах федерального казначейства (согласно статьи 215 Бюджетного Кодекса Российской Федерации казначейский метод исполнения бюджетов является основным в Российской Федерации), с другой - кассового метода, заключающегося в финансировании бюджетных учреждений и расходовании ими полученных бюджетных средств через открытые им счета в банковских организациях (хотя данный метод и не в полной мере соответствует требованиям Бюджетного Кодекса Российской Федерации, он до сих пор ограниченно применяется в регионах со слаборазвитой сетью органов федерального казначейства, а также при исполнении бюджетов отдельных государственных внебюджетных фондов). В процессе формирования учета в бюджетных организациях на основе нового Плана счетов был проанализирован и скорректирован целый ряд основных понятий и принципов, применяемых как в рамках общей организации бухгалтерского учета, так и в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.

    При описании бухгалтерских проводок номера счетов бюджетного учета (как это и предусмотрено в Инструкции по бюджетному учету) показаны без первых 17 разрядов, содержащих информацию о кодах бюджетной классификации Российской Федерации. В показателе источника финансирования (18-й разряд номера счета бюджетного учета), если описываемая операция не связана с изменением источника финансирования, показано значение "0".

    Первые 17 знаков номера счета бюджетного учета составляют коды ведомственной и функциональной классификации доходов и расходов бюджетов. Из 20 знаков кодов бюджетной классификации в структуру номера счета входят первые 17, а последние три знака, соответствующие кодам экономической классификации, выделены из номера счета бюджетного учета на отдельные субсчета. 18-й разряд номера счета бюджетного учета составляет код источника финансирования деятельности участника бюджетного процесса. Причем установлены следующие значения данного кода: -0- при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности; -1- бюджетная деятельность; -2- предпринимательская деятельность и иная деятельность, приносящая доход; -3-деятельность за счет целевых и безвозмездных поступлений. Вместе с тем вызывает сомнение сама формулировка назначения вводимого кода источника финансирования "0". Ведь, учитывая, что при организации учета по прежнему плану счетов, несмотря на все проблемы, возможность отнесения затрат к соответствующему источнику финансирования все же была, отказ от такого распределения при организации бюджетного учета по новому плану счетов может быть неоднозначно воспринят как органами, контролирующими использование учреждениями бюджетных средств, так и налоговыми органами (ведь требующая указанного выше распределения статья 321.1 Налогового Кодекса Российской Федерации е отменена и не скорректирована).

    • 3. Анализ финансового положения учреждения по данным бухгалтерской отчётности
      • 3.1 Анализ финансового состояния областного учреждения
        • Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его платежеспособности, кредитоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и вторым, хозяйствующим субъектами.
        • В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчётности. В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа. Любое предприятие в тот или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках потенциальных инвесторов и кредиторов путём объективного информирования их о своей финансово - хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчётности. Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно - хозяйственную деятельность предприятия.
        • Основной формой при анализе финансового состояния является баланс. Но, так как Центр является бюджетной организацией, то формы его финансовой отчетности во многом отличаются от общепринятых форм для коммерческих организаций. Так основными формами при анализе финансового состояния бюджетной организации являются:
        • -баланс исполнения сметы расходов;
        • -отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации;
        • Основными источниками доходов Центра являются:
        • · Целевое финансирование из средств областного бюджета.
        • · За счёт средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
        • Далее составим детальный анализ финансового состояния деятельности Центра.
        • Таблица 3.1.1 тыс. руб. Финансовое состояние Центра за 2008 год.
        • Показатели

          Источники финансирования

          Итого

          Бюджет

          Платные услуги

          АКТИВЫ

          Остатки средств на счетах

          -

          14,3

          14,3

          Расчёты с подотчётными лицами

          -11,3

          -

          -11,3

          ИТОГО

          -11,3

          14,3

          3

          ПАССИВЫ

          Задолженность поставщикам

          228,2

          85,4

          313,6

          Расчеты по платежам в бюджет

          7950,7

          -

          7950,7

          Прочая кредиторская задолженность

          725,9

          -

          725,9

          ИТОГО

          8904,9

          85,4

          8990,3

          САЛЬДО

          -8916,2

          -71,1

          -8987,3

          • Активы данной таблицы характеризуют средства, которыми реально или потенциально обладает областное учреждение, они составляют по бюджетной деятельности -11,3 тыс. руб., по предпринимательской 14,3 тыс. руб. Пассивы - средства, которые должны быть потрачены, поскольку они уже использованы учреждением. В нашем случае это 8904,9 тыс. руб. по бюджету и 85,4 тыс. руб. от платных услуг. Другими словами, активы это средства, которыми Центр располагает в данный момент или которые должны ему сторонние организации, а пассивы - средства, которые Центр должен внешним организациям или своим работникам, т.е. обязательства. Поэтому значение активов и пассивов в нашем случае несколько иное, чем в бухгалтерском балансе. Значения основных показателей таблицы не должны вызывать сложностей для понимания. Заметим лишь, что под расчётами под платежами в бюджет понимается задолженность по пеням Налоговой службе, которая составляет 7950,7 тыс. руб. Строка "прочая кредиторская задолженность" включает в себя все виды расчетов, отражаемых в балансе и не вошедшие в строки "задолженность поставщикам" и "расчёты по платежам в бюджет" В данном случае по ней отражается задолженность по заработной плате работникам центра в сумме 725,9 тыс. руб. Отрицательным фактором является то, что в данной таблицы наблюдается превышение пассивов над активами, т.е. превышение его задолженности над средствами которыми располагает учреждение. Отметим сразу, что таблицы 3.1.1 не даёт полной картины, поскольку отражает использование только денежных средств областного учреждения. Между тем часть средств может находиться в виде материалов, продуктов питания, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д., которые в случае реализации дадут реальные денежные средства, а само их наличие избавляет от необходимости части денежных затрат. Однако социальные учреждения в отличие от отраслей материального производства характеризуется относительно небольшим удельным весом средств находящихся в материалах и запасах, в виде готовой продукции и т.д., к тому же в условиях недофинансирования они сводятся к минимуму и не подвержены резким колебаниям. Поэтому анализ денежных средств даёт хотя и не совсем полную, но довольно точную оценку состояния финансов областного учреждения. Далее рассмотрим соотношение дебиторской и кредиторской задолженности учреждения на начало и конец года. Для упрощения кредиторскую задолженность выразим суммарно одной строкой.
            • Таблица 3.1.2 тыс. руб. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОГУ СО "КЦСОН г.Черемхово и Черемховского района"
            • Показатели

              Состояние на 01.01.08

              Состояние на 01.01.09

              Отклонение

              Дебиторская задолженность

              -0,9

              -11,3

              10,4

              Кредиторская задолженность

              7650,3

              8990,3

              -1340,3

              Сальдо

              7649,4

              8979

              -1329,9

              • Данная таблица характеризует соотношение средств, которые должны Центру (дебиторская задолженность) которая равна -0,9 тыс. руб. на начало периода и -11,3 тыс. руб. на конец отчётного периода, со средствами, которые должно само областное учреждение другим учреждениям, организациям, предприятиям и своим работникам (кредиторская задолженность) как мы видим из таблицы это 7649,4 тыс. руб. на начало периода и 8979 тыс. руб. на конец отчётного периода. Отклонения показывает разницу между этими показателями.
                • Отрицательная величина отклонений, а это -1329,9 тыс. руб. свидетельствует об относительно неблагоприятной ситуации для учреждения, однако только при условии наличия гарантий погашения задолженности, т.е. выделение финансирования вышестоящим органом. К сожалению, зачастую таких гарантий нет. Часть задолженности может тянуться с предыдущих лет, что к тому же обесценивает средства в условиях инфляции. Отрицательное сальдо (или ухудшение сальдо) может быть результатом либо уменьшения доходов, либо увеличения расходов, либо и того и другого одновременно. Кроме того, несмотря на важность таблицы 3.1.2 по её данным нельзя судить об истинном финансовом положении Центра.
                  • 3.2 Анализ финансирования и структуры расходов Центра
                  • Анализ финансирования - это анализ системы финансового обеспечения, включающий анализ объёмов, структуры, сроков финансирования и т.д.
                  • При анализе финансирования наибольший интерес представляют следующие моменты:
                  • - структура финансирования по источникам;
                  • - анализ выполнения плана финансирования (исполнения сметы расходов);
                  • - методы финансирования;
                  • Таблица 3.2.1 тыс.руб. Анализ плановой и фактической структуры финансирования за 2008 год ОГУ СО "Комплексный центр социального обслуживания населения г.Черемхово иЧеремховского района"
                  • Источник финансирования

                    План финансирования

                    Фактическое финансирование

                    Сумма

                    Удельный вес

                    Сумма

                    Удельный вес

                    Бюджет

                    33194,3

                    98,32

                    31653,7

                    98,25

                    Предпринимательская деятельность

                    567

                    1,68

                    566

                    1,75

                    ИТОГО

                    33761,3

                    100

                    32219,7

                    100

                    • Первое, что здесь бросается в глаза, - это разница между плановым 33194,3 тыс. руб. и фактическим финансированием 31653,7 тыс. руб. по бюджетной деятельности, которая составляет 1540,6 тыс. руб. Это связанно, прежде всего, с финансированием Центра, так как данное учреждение является бюджетной организацией, а, следовательно, лишён определённого уровня распределения бюджетных средств. Финансирования Центра в целом зависит от Министерства опеки и попечительства по Иркутской области.
                      • Источником образования доходов по средствам, полученным от предпринимательской деятельности являются платные социальные услуги. Из данной таблицы мы видим, что смета доходов и расходов по данному виду деятельности утверждена в сумме 567 тыс. руб., фактическое исполнение составило 566 тыс. руб. Разница в 1 тыс. руб. переходит остатком на начало 2009 года. В целом большую часть удельного веса в финансировании Центра приходится на долю средств из областного бюджета, а это 98,25 %.
                        • Анализ структуры расходов - понятие, с одной стороны, казалось бы, ясное, но, с другой, достаточно неопределённое. Оно предполагает определение удельного веса расходов. Суть проблемы заключается в том, чтобы четко определить, что взять за целое.
                        • Таблица 3.2.2 тыс.руб. Структура затрат учреждения за 2008 год
                        • Наименование показателя

                          Утверждено на год (т.р)

                          Профинансировано

                          Отклонения (+;-)

                          Фактические расходы

                          Отклонения (+;-)

                          211 Заработная плата

                          24258,6

                          23402

                          -856,6

                          24188,6

                          -786,6

                          212 Прочие выплаты

                          753,9

                          670,9

                          -83

                          670,9

                          213 Начисление на оплату труда

                          6289

                          5979,5

                          -309,5

                          6219,3

                          -239,8

                          221 Услуги связи

                          91

                          83,5

                          -7,5

                          91

                          -7,5

                          222 Транспортные услуги

                          58

                          46,2

                          -11,8

                          57

                          -10,8

                          223 Коммунальные услуги

                          210

                          114,4

                          -95,6

                          144,8

                          -30,4

                          224 Аренда

                          78

                          54

                          -24

                          78

                          -24

                          225 Услуги по содержанию имущества

                          84

                          84

                          110,5

                          -26,5

                          226 Прочие услуги

                          462

                          411,5

                          -50,5

                          461,7

                          -50,2

                          227 Прочие расходы

                          48

                          41

                          -7

                          43,8

                          -2,8

                          310 Увеличение стоимости основных средств

                          45,8

                          28,6

                          -17,2

                          131,6

                          -103

                          340 Увеличение стоимости материальных запасов

                          816

                          738,3

                          -77,7

                          685,6

                          +52,7

                          ИТОГО

                          33194,3

                          31653,9

                          -1540,4

                          32882,8

                          -1228,9

                          • Ежегодно Министерство присылает Центру смету расходов на содержание. Сметы, утвержденные Министерством, не отражают фактической потребности в средствах, в результате чего допускается перерасход.
                            • Как мы видим, самый низкий показатель перерасхода наблюдается по статье "Начисление на оплату труда". Лимиты Центру утверждены по данной статье в сумме 24258,6 тыс. руб. Профинансировали лишь 23402 тыс. руб., а фактические расходы определены в сумме 24188,6 тыс. руб. то есть фактические расходы не превысили лимиты, но вышли за пределы финансирования 786,6 тыс. руб.
                              • В связи с этим соответственно наибольшая сумма расходов приходится на статью "начисление на оплату труда". Перерасход по этой статье составляет 239,8 тыс. руб. Это произошло в результате снижения показателя по заработной плате, соответственно и снизились налоговые отчисления на оплату труда. "Коммунальные услуги" не были дофинансированы в сумме 30,4 тыс. руб.
                              • По статье "Увеличение стоимости материальных запасов" нехватка финансирования составила 52,7 тыс. руб.
                              • В целом на основе проведенного анализа затрат учреждения за 2008 год были сделаны следующие выводы:
                              • Одной из главных финансовых проблем является перерасход выделенных денежных ассигнований. Причиной же перерасхода является сокращение утвержденных лимитов - основного источника дохода Центра.
                              • 3.3 Анализ кредиторской задолженности
                              • Кредиторская задолженность - это средства, временно привлечённые организацией в порядке кредита (ссуда в денежной или товарной форме на условиях возвратности, срочности и платности) и подлежащие возврату соответствующим юридическим и физическим лицам. Кредиторская задолженность временно используется в обороте организации до момента наступления сроков её погашения.
                              • Проще говоря, кредиторская задолженность - это задолженность социального учреждения перед другими организациями или физическими лицами, т.е. денежные суммы, подлежащие возврату, или потреблённые ресурсы, подлежащие оплате.
                              • Основными источниками возникновения кредиторской задолженности являются:
                              • · кредиты, получаемые социальным учреждением в денежной или товарной форме;
                              • · неоплаченные ресурсы, потребленные медицинским учреждением (полученные, но неоплаченные товарно - материальные ценности, коммунальные услуги и т.д.);
                              • · задолженность по выплате заработной платы;
                              • · задолженность по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
                              • Таким образом, кроме взятых кредитов, в общем случае (если оставить в стороне нюансы бухгалтерского учёта) источником кредиторской задолженности является разница между фактическим и кассовыми расходами организации. Однако большое расхождение между фактическими и кассовыми расходами может быть вызвано не только недостатком средств, но и тем, что часть средств учреждения находится без движения на его банковских счетах (или на лицевых счетах в органах Федерального казначейства) Поэтому большой объём текущей кредиторской задолженности не всегда свидетельствует о неблагоприятной финансовой ситуации.
                              • Но важно знать не только абсолютный размер кредиторской задолженности, но и соотношение её с объёмами финансирования, с дебиторской задолженностью и другими финансовыми показателями.
                              • Размер кредиторской задолженности зависит от целого ряда факторов:
                              • · от доходов и расходов учреждения.
                              • · от доверия поставщиков и возможности приобретения ресурсов (товаров, электроэнергии и т.д.).
                              • · от формы собственности производителей социальных услуг и предприятий - поставщиков - коммунальные службы, находящиеся в муниципальной собственности вынуждены мириться с высоким уровнем кредиторской задолженности бюджетных социальных учреждений, полагаясь на взаимозачёты, дотации из бюджета и т.д.
                              • · от специфики учреждения и структуры расходов - в социальных учреждениях выше удельный вес затрат на продукты питания, горюче смазочные материалы, соответственно, более вероятна возможность кредиторской задолженности по этим статьям;
                              • · от источника и способа финансирования - при финансировании от платных социальных услуг нередко в объёмы финансирования не включают хозяйственные расходы или включаются не полностью, поэтому удельный вес кредиторской задолженности по хозяйственным расходам в общем объёме финансирования по предпринимательской деятельности может быть небольшим. С другой стороны, это ведёт к тому, что при недостатке средств в первую очередь страдают обслуживаемые Центра- поскольку не лечить или не кормить обслуживаемых нельзя, а экономить больше не на чем;
                              • · от социальной активности работников - сильные профсоюзы и Ассоциации могут в ряде случаев существенно ограничить рост задолженности по заработной плате и т.д.
                              • При анализе кредиторской задолженности необходимо оценить не только её объём, но и структуру, удельный вес просроченной кредиторской задолженности и т.д. Так, просроченная кредиторская задолженность нередко в конечном итоге приводит к выплате штрафов, санкций и ухудшению финансового положения учреждения.
                              • Поэтому в процессе анализа необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие частоты и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу учреждения по оплате труда, бюджету, внебюджетным фондам, установить сумму выплаченных санкций за просрочку платежей.
                              • При анализе долгосрочного заёмного капитала интерес представляют сроки востребования долгосрочных кредитов, так как от этого зависит стабильность финансового состояния организации.
                              • При анализе кредиторской задолженности следует учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому в процессе анализа необходимо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности. Если первая превышает вторую, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность. Таким образом, анализ структуры собственных и заёмных средств необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности организации и её финансовой устойчивости. Этот момент очень важен, во - первых, для внешних потребителей информации (например, банков и других поставщиков ресурсов) при изучении степени финансового риска и во-вторых, для самого социального учреждения при определении перспективного варианта организации финансов и выработке финансовой стратегии.
                              • Таблица 3.3.1 тыс. руб. Динамика кредиторской задолженности ОГУ СО "КЦСОН г. Черемхово и Черемховского района"
                              • Источник финансирования

                                На 01.01.08

                                На 01.01.09

                                Изменение

                                Абсолютное

                                %

                                Бюджет

                                7650,3

                                8904,9

                                +1254,6

                                116,4

                                Платные услуги

                                -

                                85,4

                                +85,4

                                -

                                ИТОГО

                                7650,3

                                8990,3

                                +1340

                                117,51

                                • По данным таблицы можно сказать, что в 2008 году произошло увеличение кредиторской задолженности. В целом кредиторская задолженность по всем видам деятельности увеличилась на 1340 тыс. руб., что составило 117,51 %.
                                  • Далее рассмотрим состав кредиторской задолженности по статьям
                                    • Таблица 3.3.2 тыс. руб. Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности ОГУ СО "КЦСОН г.Черемхово и Черемховского района"
                                    • Показатели

                                      На 01.01.08

                                      На 01.01.09

                                      Удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности (%)

                                      На начало года

                                      На конец года

                                      Поставщикам и подрядчикам

                                      -

                                      313,6

                                      -

                                      3,5

                                      По оплате труда

                                      -

                                      725,9

                                      -

                                      8,1

                                      Задолженность перед бюджетом по начислениям на оплату труда

                                      247,7

                                      548,2

                                      3,2

                                      6,1

                                      Прочие расчёты с кредиторами

                                      7402,6

                                      7402,6

                                      96,8

                                      82,3

                                      ВСЕГО

                                      7650,3

                                      8990,3

                                      100

                                      100

                                      • По данным таблицы можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составили прочие расчёты, полученные на начало года 96,8 %, а на конец года - 82,3 %. Эта задолженность по пеням и штрафам Налогововой службе, возникшая на основании постановления Мэра Черемховского городского муниципального образования от 31.01.2005 № 34 "О создании Центра социальной защиты населения г. Черемхово в связи с реорганизацией в форме слияния, Управления социальной защиты населения администрации Черемховского городского муниципального образования и Центра социальной помощи для лиц без определённого места жительства и занятий" и перехода из муниципальной собственности в областную. Где Центр является правопреемником по всем обязательствам в отношении всех дебиторов и кредиторов по состоянию на 31.01.2005 года.
                                        • В составе обязательств из данных в таблице можно условно выделить задолженность " срочную" (задолженность перед бюджетом по оплате труда и начислениям на заработную плату) в сумме 247,7 тыс. руб. на начало года и 1274 тыс. руб. на конец отчётного периода и "обычную" задолженность поставщикам и подрядчикам удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности которой составляет 3,5 %.
                                          • Исходя из этого, в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств соответствовала 3,2 %, а к концу отчетного периода эта величина составила 14,2 %. Срочная задолженность перед кредиторами возросла на 11%.
                                          • В заключении отметим, что Центру целесообразно ежемесячно проводить анализ соотношения между собой дебиторской и кредиторской задолженности, а также динамики этих показателей. Принимать меры по недопущению росту кредиторской задолженности по расходным обязательствам, а именно издать приказы об эффективности использования бюджетных средств.
                                          • Кредиторская задолженность ОГУ СО "КЦСОН г. Черемхово и Черемховского района"
                                          • Заключение
                                          • Годовая бухгалтерская отчетность учреждения служит основным источником информации о его деятельности. Изучение отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе организации, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности имеют возможность:
                                          • * принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным контрагентом;
                                          • * оценить целесообразность приобретения активов того или иного предприятия;
                                          • * правильно построить отношения с имеющимися монополистами;
                                          • * оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
                                          • * принять в расчет возможные риски предпринимательства.
                                          • Основной задачей бюджетной годовой бухгалтерской отчётности является оценка показателей финансовой отчётности позволяющей не только оценить текущее состояние дел учреждения, но и выяснить, на сколько оно улучшилось или, наоборот, ухудшилось по сравнению с прошлым отчётным периодом.
                                          • В Международных стандартах по бухгалтерскому учету говорится, что финансовые отчеты должны быть доступны для понимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют "хорошую" информацию от "плохой", являются уместность и достоверность. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывает влияние - своевременность, значимость и ценность для прогнозирования.
                                          • Целью данной работы являлось на основании анализа состояния и составления годовой бухгалтерской отчётности наметить конкретные пути совершенствования её составления и структуры бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения Областного государственного учреждения социального обслуживания "Комплексный центр социального обслуживания населения г. Черемхово и Черемховского района". Из проведённого анализа мы видим, что Центр является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету доходов и расходов (бюджетную смету), руководитель данной организации пользуется правом распорядителя, самостоятельно состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика и уплачивает установленные налоги и сборы.
                                          • Центр осуществляет:
                                          • -анализ уровня социально-бытового обслуживания населения, разработку перспективных планов развития сферы социальной поддержки населения;
                                          • -внедрение в практику новых форм социального обслуживания в зависимости от характера нуждаемости населении в социальной поддержке;
                                          • -выявление граждан пожилого возраста, лиц без определенного места жительства и определенных занятий; инвалидов и других граждан, нуждающихся в социальной поддержке;
                                          • -учёт граждан, нуждающихся в социальной поддержке, определение необходимых им форм и периодичности (постоянно, временно, на разовой основе) её предоставления;
                                          • Предметом и целью деятельностью Центра являются:
                                          • -оказание семьям и отдельным категориям граждан, попавшим в трудную жизненную ситуацию, помощи в реализации законных прав и интересов, содействие в улучшении их социального и материального положения, а также психологического статуса;
                                          • Для достижения целей Центр осуществляет следующее:
                                          • -социальное обслуживание на дому (включая социально-медицинское обслуживание);
                                          • -стационарное и полустационарное социальное обслуживание;
                                          • - социальную реабилитацию в стационарных и полустационарных структурах Центра;
                                          • -срочное социальное обслуживание;
                                          • -оказание социально-консультативной помощи.
                                          • Для дипломной работы проведён анализ финансово-хозяйственной деятельности Центра в результате установлено:
                                          • Структурой Центра, утвержденной департаментом социальной защиты населения Иркутской области, предусмотрено 12 отделений социального обслуживания граждан пожилого возраста и инвалидов на дому, отделение срочного социального обслуживания, специализированное отделение социально-медицинского обслуживания на дому граждан пожилого возраста и инвалидов, отделение временного пребывания. Социальное обслуживание на дому осуществляется путём оказания социальных услуг, предусмотренных прейскурантом тарифов на гарантированные государством социальные услуги, предоставляемые на дому гражданам пожилого возраста и инвалидам учреждениями социального обслуживания. За 2008 год Центром обслужено 5845 человек, из них отделением социального обслуживания на дому 1359 человек, отделением срочного социального обслуживания 4449 человек и 37 человек отделением временного пребывания.
                                          • Финансовое состояние Центра - это характеристика его платежеспособности, кредитоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и вторым, хозяйствующим субъектами.
                                          • Основной формой при анализе финансового состояния является баланс исполнения сметы расходов и отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации. При изучении, которых установили, что основными источниками доходов Центра являются:
                                          • · Целевое финансирование из средств областного бюджета.
                                          • · За счёт средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
                                          • Ежегодно Министерство присылает Центру смету расходов на содержание. Сметы, утвержденные Министерством, не отражают фактической потребности в средствах, в результате чего допускается перерасход.
                                          • В 2008 году бюджетная смета Центра утверждена в сумме 33194,3 тыс. руб., а фактическое финансирование составило 31653,9 тыс. руб. Отклонения фактических показателей от плановых составили 1540,4 тыс.руб. Это связанно, прежде всего, с финансированием Центра, так как данное учреждение является бюджетной организацией, а, следовательно, лишён определённого уровня распределения бюджетных средств. Финансирования Центра в целом зависит от Министерства опеки и попечительства по Иркутской области. Одной из главных финансовых проблем Центра в отчётном периоде является то, что фактические расходы установлены в сумме 32882,8 тыс.руб. Данные расходы не выходят за пределы утверждённых лимитов, но составляют перерасход фактического финансирования. В результате чего произошел рост кредиторской задолженности. Причиной же перерасхода является сокращение утвержденных лимитов - основного источника дохода Центра.
                                          • Источником образования доходов по средствам, полученным от предпринимательской деятельности являются платные социальные услуги. Из данной выпускной квалификационной работы мы видим, что смета доходов и расходов по данному виду деятельности утверждена в сумме 567 тыс. руб., фактическое исполнение составило 566 тыс. руб. Разница в 1 тыс. руб. переходит остатком на начало 2009 года.
                                          • В целом большую часть удельного веса в финансировании Центра приходится на долю средств из областного бюджета, а это 98,25 %.
                                          • Анализируя кредиторскую задолженность Центра, установили, что задолженность социального учреждения перед другими организациями или физическими лицами, т.е. денежные суммы, подлежащие возврату, или потреблённые ресурсы, подлежащие оплате увеличились за 2008 год по бюджетной деятельности на 1254,6 тыс.руб., от предпринимательской деятельности на 85,4 тыс.руб. Наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составили прочие расчёты, полученные на начало года 96,8 %, а на конец года - 82,3 %. Эта задолженность по пеням и штрафам Налогововой службе, возникшая на основании постановления Мэра Черемховского городского муниципального образования от 31.01.2005 № 34 "О создании Центра социальной защиты населения г. Черемхово в связи с реорганизацией в форме слияния, Управления социальной защиты населения администрации Черемховского городского муниципального образования и Центра социальной помощи для лиц без определённого места жительства и занятий" и перехода из муниципальной собственности в областную. Где Центр является правопреемником по всем обязательствам в отношении всех дебиторов и кредиторов по состоянию на 31.01.2005 года.
                                          • Из проведенного анализа можно сделать вывод, Центру необходимо принять меры по недопущению росту кредиторской задолженности по расходным обязательствам 2009 года, а именно издать приказы об эффективности использования бюджетных средств. Заключить соглашения об урегулировании кредиторской задолженности, ежемесячно проводить анализ уже произведённых расходов и проверять их обоснованность. Отслеживать обеспеченность финансовыми ресурсами статей расходов. Осуществлять контроль за потреблением коммунальных услуг, ограничить переговоры по внутренней и международной связи, сократить расходы по товарно- материальным ценностям, горюче - смазочным материалам и продуктам питания. Ограничить транспортные, командировочные расходы.
                                          • Список литературы
                                          • 1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
                                          • 2. "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)
                                          • 3. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. N 159-ФЗ "О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации" (с изменениями от 9 июля 2002 г., 26 апреля 2007 г.)
                                          • 4. Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (с изменениями от 30 декабря 2008 г.)
                                          • 5. Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" (с изменениями от 18 октября, 2, 8 ноября, 1 декабря 2007 г., 24 ноября, 30 декабря 2008 г.)\
                                          • 6. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2009. 215с. - 219 с.
                                          • 7. Гражданский кодекс Российской Федерации: ч. 1-я и 2-я. - М.: Проспект, 2009, 305с. - 312 с.
                                          • 8. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч. 1-я и 2-я. - Новосибирск: Сибирское университетское издание, 2008, 643с.- 645 с.

    Подобные документы

    Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
    PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
    Рекомендуем скачать работу.