Учет и аудит денежных средств предприятия на примере ООО "СплавПром"

60

50

Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиками и подрядчиками

60

51

Осуществлен взаимозачет требований сторон по договорам купли-продажи, а также переводу долга покупателя на поставщика

60

62

Приняты на учет затраты на подписку служебной литературы

97

60

Поступили товары, приобретенные по договорам купли-продажи

41

60

Торговыми организациями отражена задолженность поставщикам и подрядчикам за работы и услуги, связанные с приобретением товаров

44

60

Приняты на учет суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, оборудованию, нематериальным активам, работам и услугам

19

60

Произведен взаимозачет между участниками товарообменной сделки

76

60

Погашены расходы поставщиков по доставке возвратной тары

91

60

Выявлена при поступлении различных материальных ценностей их недостача в пределах норм естественной убыли

94

60

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Следует помнить, что плательщик имеет право полностью отказаться в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка товара или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика его в указанный адрес. Схема бухгалтерских записей по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в таблице.

Таблица 5

Содержание хозяйственной операции	Корр-ция счетов
	Дебет	Кредит
Списана на реализацию стоимость отгруженной покупателям продукции в момент перехода к нему права собственности на нее	62	90
Определены суммы задолженности покупателей за реализованные им основные средства по договорам купли-продажи и мены до выполнения обязательств другой стороной	62	91
Возвращены покупателю излишне полученные авансы	62	50,51
Поступили суммы выручки от покупателей заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги	50,51	62
Проведен зачет суммы полученных ранее авансов от покупателей за поставку продукции	60	62

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества) предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

Уставный капитал, указанный в учредительных документах, должен быть оплачен не менее чем на 50% к моменту регистрации общества. Оставшаяся его часть вносится в течение года с момента регистрации общества. Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (ст.15 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в отдельных случаях подлежит независимой экспертной проверке.

Учредители могут вносить вклады в уставный капитал имуществом. Если имущественный вклад в уставный капитал ООО превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных на дату представления документов для государственной регистрации общества, требуется привлечение независимого оценщика.

Согласно ст.16 Закона РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Это означает, что стоимость вклада должна быть равна номинальной стоимости, но может быть и большее.

Расчеты с учредителям при регистрации предприятия и задолженности по вкладам в уставной капитал ведется на счете 75-1 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий компетентный орган организации, собрание участников в ООО. Участники ООО получают доходы- пропорционально долям в уставном капитале. Выплачивая доходы учредителям, организация должна удержать с выплачиваемых сумм доходов налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Схема бухгалтерских проводок по счетам 75 "Расчеты с учредителями" приведены в таблице.

Таблица 7.

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Увеличен уставной капитал с одновременным внесением изменений в учредительные документы	75	80
Зачислены на расчетный счет денежные средства, являющиеся вкладом учредителей в уставной капитал	51	75
Начислены дивиденды учредителям за счет нераспределенной прибыли	84	75

Для учета различных отношений с другими предприятиями, организациями , отдельными лицами используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, когда организация выступает страхователем. В дебет счета 76, субсчет 1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Кроме того, по дебету счета 76, субсчет 1 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации. Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76, субсчет 2 отражаются расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. Корреспондируется со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен, предусмотренных договорами, и счетов на оплату, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство);

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации (в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов);

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

Счет 76, субсчет 2 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежали, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются:

расчеты по причитающимся организации дивидендам;

расчеты по причитающимся организации другим доходам;

расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договорам простого товарищества.

2.3 Применение ККМ

Работа с контрольно-кассовой техникой (ККМ) регламентируется ФЗ «О применении ККТ во время осуществления наличных денежных расчетов и/или расчетов по платежным картам». Рассмотрим ФЗ (федеральный закон) подробнее.

Применение ККМ в минувшем, 2013 году подверглось некоторым изменениям, по большей части касающихся работы банковских структур. Таким образом, парламентарии страны в конце прошлого года позволили финансовым учреждениям не производить расчеты с населением путем применения ККМ.

Порядок и условия применения и регистрации контрольно-кассовых машин (ККМ) определяются Положением о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утверждаемым Советом Министров - Правительством Российской Федерации.

Предприятия, применяющие контрольно-кассовые машины, обязаны:

заключать договоры купли-продажи ККМ с продавцами и договоры на техническое обслуживание и ремонт ККМ с центрами технического обслуживания (ЦТО). Договор и техническое обслуживание и ремонт ККМ заключается с ЦТО, в котором приобретены ККМ или который имеет соответствующий договор с прдавцом ККМ машины. ККМ, приобретены до введение в действие Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта ККМ в Российской Федерации, утвержденного решением Государственной экспертной межведомственной комиссии по контрольно-кассовым машинам, принимаются на техническое обслуживание в соответствующем ЦТО, независимо от места их покупки и регистрации в налоговых органах;

регистрировать в налоговых органах приобретенные ККМ;

использовать ККМ только после их принятия на техническое обслуживание в ЦТО и регистрации в налоговых органах;

проводить работы, связанные с распаковкой ККМ от заводской упаковки только при участии представителя ЦТО;

не пользоваться в целях технического обслуживания и ремонта ККМ услугами каких-либо предприятий или физических лиц, кроме ЦТО, где ККМ находятся на техническом обслуживании;

не использовать ККМ не зарегистрированные в налоговых органах;

оборудовать рабочие места для ККМ в соответствии с требованиями эксплуатационной документации на них и действующими нормативными актами;

участвовать в пусконаладочных работах и оформлении акта ввода ККМ в эксплуатацию;

организовать ведение, учет, хранение и списание документов, связанных с техническим обслуживанием и ремонтом ККМ и назначать лиц, несущих персональную ответственность за их хранение;

обеспечивать эксплуатацию ККМ в соответствии с эксплуатационной документацией на них;

выполнять указания работников ЦТО и налоговых органов;

обеспечивать обучение работе на ККМ своего персонала;

представлять налоговым органам и работникам ЦТО по их требованию документацию, связанную с приобретением, техническим обслуживанием и ремонтом ККМ;

обеспечивать доступ работников налоговых органов и ЦТО к используемым ККМ;

обеспечивать работникам ЦТО возможность проведения плановых мероприятий по техническому обслуживанию ККМ;

прекращать использование ККМ в случае нарушение пломбы, выявление других неисправностей ККМ;

незамедлительно ставить в известность ЦТО в любых неисправностях, включая повреждения пломбы;

выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный ККМ чек за покупку.

Контрольно-кассовые машины, используемые для расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятий в соответствии с Приказом Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 года N - ВГ-3-14130 "Об утверждении порядка регистрации ККМ в налоговых органах".

Заявлению на регистрацию по установленной форме подается по месту нахождения ККМ. К заявлению прилагается паспорт ККМ, а также договор на техническое обслуживание и ремонт в техническом сервисном центре. Технические центры подлежат регистрации в органах исполнительной власти субъектов РФ и действуют на основании лицензии. Регистрация производится в течении 5 дней с момента подачи заявления в налоговые орган.

После проверки достоверности данных сведения о ККМ вносятся в Книгу учета ККМ организаций, ведущуюся налоговым органом.

Одновременно с регистрацией налоговый орган выдает организации Карточку регистрации ККМ по установленной форме паспорта на регистрируемые ККМ и договор об их техническом обслуживании и ремонт в Центре технического обслуживания возвращаются заявителю.

В случае необходимости замены действующих ККМ другими либо установки дополнительных машин организация обязана до ввода их в эксплуатацию подать в налоговый орган заявление о регистрации новой машины и снятии с учета зарегистрированных ранее.

В случае реорганизации, когда кассовый аппарат выбывает из обращения в данной организации, он подлежит снятию с учета. При этом организация подает заявление в налоговый орган о снятии с учета ККМ.

По окончанию срока применения модели ККМ, указанного в Государственном реестре ККМ, используемых на территории РФ, налоговые органы снимают с учета ККМ этих моделей. При этом организации о снятии с учета таких ККМ уведомляются за 30 дней до истечении срока их применения.

Карточка регистрации ККМ хранится в организации по месту ее установки в течении всего срока ее эксплуатации, предъявляется по требованию представителей налоговых органов и других организаций, осуществляющих контроль за применение ККМ, и возвращается налоговому органу при снятии ККМ с регистрации.

В налоговом органе Карточка регистрации ККМ хранится в течении трех лет после снятия машины с учета.

В организациях допускается применение только исправных ККМ с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной памяти, которые:

соответствуют техническим требованиям к ККМ;

допущены к использованию в соответствии с классификатором ККМ;

имеют прикладные программы, допущенные Комиссией к использованию с конкретной моделью ККМ;

оснащены средствами визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание";

находятся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания ККМ;

зарегистрированы в налоговых органах.

ККМ должны проходить проверку исправности в центре технического обслуживания ежегодно, в январе-феврале.

Не допускаются к применению ККМ, на которых отсутствуют либо повреждена пломба центра технического обслуживания, отсутствуют маркировки предприятия изготовителя или одно из средств визуального контроля. Правила эксплуатации представляют собой ряд требований к порядку работы на ККМ на весь период эксплуатации.

К работе на кассовой машине допускаются материально ответственные лица, освоившие правила по эксплуатации в объеме технического минимума.

Кассовая машина должна иметь паспорт установленной формы, в который заносятся сведения о вводе машины в эксплуатацию, среднем и капитальном ремонтах. В паспорте указываются реквизиты фирменного клише с обозначением наименования предприятия и номера кассы. Во всех документах, относящихся к кассовой машине, а также в документах, отражающих перемещение кассовой машины, указывается заводской номер ККМ.

При вводе в эксплуатацию новой машины показания суммирующих денежных счетчиков обнуляются.

Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков, контроль счетчиков до и после их перевода на нуль оформляются актом по форме N26 в двух экземплярах, один из которых как контрольный передается в бухгалтерию контролирующей организации, а второй остается в данном торговом предприятии.

При ремонте машины оформляется акт по форме N27, в котором фиксируются показания секционных и контрольных счетчиков. Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором также делается соответствующая запись.

Новые машины вводятся в эксплуатацию механиком из организации, осуществляющей гарантийное и техническое обслуживание и ремонт данного типа машин.

Механик по ремонту кассовых машин производит проверку исправности кассовой машины в работе и оформляет передачу ее в эксплуатацию, заполняя все данные в заводском паспорте. До включение кассовой машины в действие замок должен быть закрыт, а ключ храниться у директора предприятия. Ключи для перевода денежных счетчиков на нули передаются налоговой инспекции.

На кассовую машину администрация заводит Книгу кассира- операциониста по форме N24. В книгу вписываются отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня. Книга должна быть прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера предприятия и печатью.

Паспорт налоговой машины, Книга кассира-операциониста и другие документы предприятия хранятся у директора, его заместителя или бухгалтера.

Использованные налоговые чеки и копии товарных чеков хранятся не менее 10 дней со дня продажи по ним.

Основные обязанности администрации при подготовке к работе ККМ:

Вместе с кассиром снять показания секционных и контрольных счетчиков и сверить их с показаниями, записанными в Книгу кассира-операциониста за предыдущий день.

Убедится в совпадении показаний и занести их в книгу.

Оформить начало контрольной ленты, указав на ней тип и заводской номер машины, дату и время начала работы.

Выдать кассирам ключи от замка привода машины.

Дать указания кассиру о мерах по предупреждению поддельных чеков.

Обязанности кассира:

Проверить исправность блокирующих устройств, заправить чековую и контрольную ленту.

Включить машину в электросеть и получением нулевого чека проверить ее работу от электропривода.

Напечатать 2-3 чека без обозначения суммы с целью проверки четкости печатания.

Нулевые чеки приложить в конце дня к налоговому отчету.

Разместить необходимый для работы инвентарь.

Обязанности администрации:

В случае ошибки кассира-операциониста:

при вводе суммы и невозможности погашения чека в течении смены актировать неиспользованный чек в конце смены;

по требованию покупателя снимать кассу;

составить и оформить акт N54.

В случае неисправности ККМ администрация вызывает технического специалиста.

Оформлять окончание работы на исправной кассовой машине.

Обязанности кассира:

включать кассовую машину;

вызвать представителя администрации;

совместно определить характер неисправности.

Окончание работы на кассовой машине.

Представитель администрации в присутствии кассира:

снимает показания секционных и контрольных счетчиков;

получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течении дня контрольную ленту;

конец контрольной ленты подписывается.

В случае недостачи денежных средств администрация должна принять меры к взысканию ее с виновных лиц в установленном порядке.

Обязанности кассира:

1. Составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с налоговым отчетом по приказному ордеру старшему кассиру.

2. Закончив оформление кассовых документов, кассир проводит межремонтное обслуживание машины.

3. После проведения технического обслуживания кассир:

закрывает кассовую машину чехлом;

сдает ключи от кассовой машины директору предприятия.

При работе и техническом обслуживании кассовой машины необходимо выполнять требования в отношении техники безопасности.

Данные правила распространяются на кассира операциониста и технических специалистов.

рабочее место кассира должно быть оборудовано так, чтобы исключить возможность соприкосновения работающего с токоведущими устройствами, линиями заземления;

включать машину в сеть следует через специальную розетку, которая должна быть заземлена;

не разрешается применять предохранители, не рассчитанные на ток и включать машину в сеть без предохранителя;

перед включением машины в электросеть надо осмотреть вилку, шнур, розетку;

не допускается вмешательство в работу машины после ее пуска до окончания рабочего цикла;

запрещается проводить техническое обслуживание машины, включенной в сеть электропитания;

после окончания работы на машине необходимо отключить электропитание, вынув штепсельную вилку из розетки. В целях обеспечения безопасности работы кассира необходимо оборудовать кабину кассира устройством вызова охраны и администрации, а также предусмотреть аварийное освещение кассовой кабины.

2.4 Инвентаризация кассы на предприятии

Инвентаризация денежных средств кассы ООО «СплавПром» проводится регулярно в соответствии с Положением Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе, принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег.

Порядок и сроки проведения инвентаризации кассы ООО «СплавПром» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, в состав которой входят: представители администрации, работники бухгалтерии.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

- правильности оформления первичных расходных документов - наличие подписей получателей, подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных ведомостях на выплату заработной платы;

- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации с данными кассовой книги;

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Результаты инвентаризации оформляются в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до руководителя организации.

Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером-кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Обнаружены излишки денежных средств:

Д-т 50 «Касса»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:

Списание недостающих денег в кассе:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 50 «Касса».

Предъявление иска кассиру:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст.241 ТК РФ).

В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Дебет 73 Кредит 94

- сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст.248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

Работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст.248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:

Дебет 50 Кредит 73 - работник внес сумму недостачи в кассу;

Дебет 70 Кредит 73 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров организации производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации.

До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов, но на предприятии ООО «СплавПром» она не проводится.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся в кассе организации, применяется унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а именно Акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй -- материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий -- в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по Приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии.

Никаких подчисток и помарок в акте не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

При выявлении недостач или излишков денежных средств в кассе организации в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дают объяснение причинам возникновения излишков или недостач денежных средств в кассе. Выявленная недостача наличных денежных средств взыскивается с материально ответственного лица -- кассира организации.

Выявленные излишки наличных денег принимаются к бухгалтерскому учету (приходуются в кассу) и зачисляются на финансовые результаты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Взыскание недостачи отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Внесение денежных средств кассиром в погашение недостачи отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

Эти операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Отражены излишки денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации	50-1	91-1
2.	Отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации	94	50-1
3.	Недостача денежных средств отнесена на кассира	73-2	94
4.	Кассиром в погашение недостачи внесены денежные средства в кассу организации	50-1	73-2

Ревизию кассы организации и соблюдение кассовой дисциплины также производят учредители организаций и аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами. При этом особое внимание они должны уделять вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Систематическая проверка соблюдения организациями требований порядка ведения кассовых операций возлагается также на банки. Организации обязаны представлять по требованию банков все необходимые документы для проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организации.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны для выполнения организациями.

Целью проведения инвентаризации кассы является проверка оформления документации по кассе, сохранности денежных средств, соблюдение правил хранения и лимитов остатка наличных денег.

При инвентаризации проверяются следующие документы:

- кассовая книга и отчеты кассира;

- приходные и расходные кассовые ордера;

- журнал регистрации доверенностей;

- журнал по депонентам;

- книга регистрации платежных ведомостей;

- оправдательные документы, на основе которых проведены кассовые операции.

Проведение инвентаризации кассы начинается с того, что кассир дает расписку о том, что все приходные и расходные документы по кассе переданы бухгалтерии или сданы комиссии, поступившие в кассу наличные полностью оприходованы, а выбывшие - отражены как расход.

Проверка оформления кассовой книги:

- она должна быть с пронумерованными страницами, прошита, опечатана печатью и иметь подписи;

- проверка правильности расчета итогов и переноса остатков со страницы на страницу.

Для подтверждения полноты оприходования наличных с расчетного счета сравнивают суммы в ведомости по дебету счета 50 и данные по кредиту счета 51. Если есть расхождения, в ход идет «первичка»: ПКО, банковские выписки, отчеты кассира, корешки чеков.

Затем проверяют направления расходования денежных средств путем проверки документов, которые прилагаются к авансовым отчетам. Особое внимание обращается на наличие расписок получателей и отсутствие подчисток и исправлений.

Также проверяется:

- наличие приказа на установление лимита наличных денег в кассе и обоснованность расчета лимита;

- соблюдение лимита кассового остатка по данным кассовой книги;

- правильность проводок по кассовым документам;

- своевременность депонирования невыплаченной зарплаты.

Наряду с проверкой документального оформления операций и обоснованности расходования наличных, проводят фактический подсчет денежных купюр и монет в кассе, а также проверку ценных бумаг и денежных документов. На купюры составляются описи - достоинство купюр, количество их и сумма.

После пересчета сравниваются фактические данные и остатки по бухгалтерскому учету. Они могут быть:

- равны;

- фактический остаток больше учетного - излишек (дебет 50 - кредит 91-1);

- фактический остаток меньше учетного - недостача (дебет 94 - кредит 50, а затем дебет 73 - кредит 94).

Постановлением Госкомстата№ 88 от 18.08.98г. утверждена типовая форма - акт инвентаризации наличных денежных средств №ИНВ-15. Акт составляется в двух экземплярах (а если меняется кассир, то в трех) и содержит:

- фактические и учетные данные по денежным средствам;

- объяснения кассира в случае наличия нарушений;

- заключение руководителя по итогам инвентаризации.

Акт подписывают комиссия, материально-ответственное лицо. Один из экземпляров акта остается у кассира, другой - сдается в бухгалтерию.



3. Аудит денежных средств на предприятии

3.1 Планирование аудита

Планирование -- начальный этан проведения аудита, позволяющий определить значимые для аудита области, выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита, надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания, распределить обязанности между членами аудиторской группы, обеспечить руководство и контроль в процессе аудита.

Содержание планирования подробно раскрывается в правилах аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Процесс планирования включает в себя следующие виды работ:

*предварительное планирование;

*разработку общей стратегии аудита;

*подготовку и составление плана аудита;

*внесение изменений в план в ходе аудита;

*осуществление руководства и контроля;

*документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.

Для координации действий аудиторов и аудируемого лица вопросы планирования целесообразно обсудить с руководством аудируемого лица и (или) другими заказчиками аудита. Как правило, это вопросы общей стратегии аудита и сроков его проведения. Ответственность за общую стратегию и план аудита несет аудиторская организация, но аудируемое лицо имеет возможность оказывать содействие в надлежащем проведении аудита.
Следует оговориться, что аудитор (аудиторская организация) не должен раскрывать аудируемому лицу детальное содержание плана аудита, так как чрезмерная предсказуемость аудиторских процедур отрицательно отражается на эффективности аудита.

Аудитор планирует свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности финансовых операций и хозяйственных процессов, правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
При планировании необходимо руководствоваться такими принципами планирования, как комплексность, непрерывность и оптимальность.
Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязаннсти и согласованности всех этапов планирования -- от предварительного планирования до составления общей стратегии и плана аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов, увязке этапов планирования по срокам и обособленным подразделениям проверяемого субъекта. При планировании аудита на длительный период аудиторской организации (аудитору) следует своевременно корректировать общую стратегию и план проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности заказчика и результатов поэтапного аудита.

Принцип оптимальности означает, что аудиторская организация (аудитор) в процессе планирования должна ориентироваться на лучший из возможных вариантов общей стратегии и плана аудита.
Факторы, значимые для характера и объема мероприятий по планированию аудита:

*цели и задачи предстоящего аудита;

*размер и особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица;

*опыт работы аудиторской организации, в том числе с данным аудируемым лицом;

*обстоятельства, возникающие по ходу проведения аудита.
На этапе предварительного планирования (т.е. до заключения договора оказания аудиторских услуг) в задачу аудиторской организации (аудитора) входит:

* удостовериться в своей независимости по отношению к аудируемому лицу и (или) заказчику аудита;

*обсудить с заказчиком объект, цель и этапы проведения аудита;

* с согласия аудируемого лица получить информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности;

* оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого лица и по результатам сделать выбор: принять предложение заказчика либо обоснованно отказаться. Следующий этап -- разработка общей стратегии аудита, определяющей его объем, сроки проведения и спектр работы, а кроме того, указывающей направления формирования детального плана аудита.

Общая стратегия аудита -- документально оформленные основные решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита, временным рамкам его проведения и основным направлениям работы.

Объем аудита -- перечень аудиторских процедур по конкретной аудиторской проверке, которые следует провести для достижения целей аудита при определенных обстоятельствах его проведения.

На данном этапе задача аудитора состоит в следующем:

* установить характеристики аудиторского задания, влияющие на его объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту; структура аудируемого лица; требования законодательства к видам деятельности, осуществляемым аудируемым лицом);

* определить итоговые и промежуточные документы, оформляемые по результатам аудита, и сроки их предоставления;

* рассмотреть факторы, влияющие па ход аудита, а именно:

- установленный уровень (уровни) существенности;

- выявленные на этапе предварительного планирования участки бухгалтерского учета и отчетности, где высок риск существенных искажений;

- предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;

- специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В рамках общей стратегии аудита при необходимости также определяются:

* работники аудиторской организации и эксперты, которых следует дополнительно привлечь к проведению аудита участков отчетности, подверженных высокому риску искажений;

* этапы аудита, на которых целесообразно привлекать дополнительных специалистов или экспертов;

* работники аудиторской организации, которым можно поручить проверку обособленных структурных подразделений аудируемого лица (при их наличии).

Третий этап планирования -- разработка плана аудита. План аудита -- составляемый аудиторской организацией документ, содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.

План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения. В содержание плана аудита входят:

* информация о характере, сроках проведения и объеме выполняемых на начальном этапе аудита процедур оценки рисков существенных искажений;

* информация о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур по каждой существенной группе операций, остаткам по счетам и раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

* перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.

Кроме непосредственно аудита аудиторская организация должна планировать процедуры внутреннего контроля качества аудита. Их характер, сроки и объем зависят от размера и структуры аудируемого лица, вида аудита, уровня риска существенных искажений, опыта и квалификации работников, осуществляющих аудит. Следует особо тщательно контролировать проведение проверки операций, по которым высок риск существенного искажения.

Таким образом, документально оформленный план аудита должен раскрывать характер, сроки и объем запланированных процедур оценки рисков, а также объем запланированных на основе оценки рисков аудиторских процедур проверки по существу по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытию информации. Пример плана аудита приведен в прил. 13.

В том случае, когда предполагается проведение аудита одним аудитором, необходимо кроме контрольных процедур планировать обсуждение сложных или редко встречающихся вопросов с другими компетентными работниками аудиторской организации.

При составлении общей стратегии и плана первичного аудита аудиторская организация должна также запланировать работу по следующим вопросам:

* получение информации в отношении аудита, проведенного предыдущей аудиторской организацией, в том числе изучение письменной информации (отчета) по результатам аудита за предыдущий отчетный год;

* обсуждение всех значимых вопросов с руководством аудируемого лица, в том числе касающихся применяемой учетной политики, условий проведения аудита, возможности общаться с руководством и работниками заказчика в ходе аудита;

* проведение аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении начальных данных в соответствии с правилами аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности» [16];

* поручение проведения аудита работникам, обладающим навыками и знаниями, необходимыми в условиях значительного риска, присущего первичному аудиту;

* проведение аудиторских процедур, предусмотренных требованиями системы внутреннего контроля качества аудиторской организации для первичного аудита.

Необходимо отметить, что планирование -- непрерывный процесс в аудите. Так, например, после выполнения процедур оценки риска существенных искажений обычно уточняются запланированные к проведению процедуры проверки по существу. Если получаемая в процессе аудита информация дает основания для корректировки характера, сроков и объема намеченных аудиторских процедур, то аудиторская организация должна внести изменения в стратегию и план аудита.
В некоторых случаях, когда изменения в общей стратегии и плане аудита касаются значительного увеличения объема и сложности применяемых аудиторских процедур, сроков проведения аудита или количественного состава аудиторской группы, допускается по согласованию с заказчиком внести изменения в условия договора оказания аудиторских услуг.

Следует подчеркнуть важность скрупулезного документирования всех процессов планирования аудита (определения общей стратегии, составления плана аудита и внесения в них изменений и дополнений). Форма документов разрабатывается аудиторской организацией самостоятельно и должна быть предусмотрена правилами аудиторской деятельности аудиторской организации. При внесении изменений и дополнений в общую стратегию и (или) план аудита необходимо документировать причины таких изменений и дополнений, а также последующие действия аудиторской организации.

3.2 Проведение аудита

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. (Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. №2204 (ред. от 31.07.95) “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг)”). Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов; полнота оприходования материальных ценностей; правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов);

правильность отражения операций при оплате векселями;

предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”;

соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;

правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

заключены ли договора поставки продукции;

реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);