Учет и аудит денежных средств предприятия на примере ООО "СплавПром"

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «СплавПром» показала, что на предприятии в обязательном порядке со всеми дебиторами и кредиторами заключаются договора. Все договора оформлены полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста.

Предприятие крайне редко возникает задолженности с истекшим сроком исковой давности, претензии в этих случаях выставляются не всегда.

Предприятие не имеет полученных или выданных авансов.

Все первичные документы по поступлению реализации продукции имеются в наличии и составлены в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

Аналитический учет по счетам 60,62,76 ведется по каждому контрагенту с соблюдением всех требований. Записи аналитического учета соответствуют записям в главной книге и балансе.

По итогам каждого года в обязательном порядке проводятся взаиморасчеты со всеми клиентами, при выявлении неправильно списания, суммы по ним дооприходываются либо сторнируются в том периоде в котором были выявлены с выявлением виновных лиц.

Цены на реализованные услуги соответствуют ценам оговоренным в договорах.

Покупатели в отношениях с которыми были допущены нарушения договорных обязательств штрафные санкции некогда не выставляли, в связи с тем, что с большинством клиентов предприятие работает давно и имеет прочные финансовые и личные отношения.

На анализируемом предприятии ООО «СплавПром» для учета расчетов с работниками по оплате труда используется балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на данном предприятии, своевременное предоставление финансовой отчетности в соответствующие органы и другие сведения о финансовой деятельности несет руководитель предприятия. Общий контроль за отражением в учете хозяйственных операций, за соблюдением требований и правил бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер.

Анализ состояния внутреннего контроля на предприятии показал:

Все работники предприятия получают заработную оплату через кассу.

Все начисления и удержания по оплате труда в ООО «СплавПром» производятся замом главного бухгалтера, что отражено в его должностных обязанностях.

Ведомости на выплату заработной платы сопоставляются со сведениями из личных дел работников.

В период 2012 года депонированной заработной платы на предприятии не было. Все расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы нумеруются в хронологическом порядке.

Расчет заработной платы работников ООО «СплавПром» производится согласно окладам, утвержденным в штатном расписании руководителем предприятия. На всех сотрудников предприятия разработаны трудовые инструкции, соответствие которым отражается на окладах работников.

Начисления на оплату труда ежеквартально сопоставляются с данными отчетов по фондам социального страхования и обеспечения.

На анализируемом предприятии установлена правовая система «Гарант», обновление которой производится еженедельно, что позволяет работникам бухгалтерии быть в курсе всех изменений в законодательно-правовых актах.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают Приложение 6.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, выплата производится два раза в месяц, аванс и полный расчет за отработанное время.

На предприятии ООО «СплавПром» обработка первичных документов по начислению заработной платы рабочих, служащих и руководителей производится с помощью автоматической программы, функцией ввод операций вручную - и по результатам обработки формируются расчетно-платежные документы. Аналитический учет ведется по каждому работнику предприятия.

Учет и контроль за использованием рабочего времени по всем категориям работников производится в табелях учета рабочего времени по каждому подразделению Приложение 7. Начисление заработной платы в полном объеме соответствует отработанному сотрудниками времени указанному в табелях Приложение 8.

Отрицательным фактором является то, что регулярно задерживается выплата заработной платы на 10 дней по объективным причинам, нехватка оборотных активов, денежные средства на счет ООО «СплавПром» за услуги поступают не вовремя.

На предприятии случаются задержки в перечислении в бюджет НДФЛ после выдачи заработной платы сотрудникам, что приводит к начислению пеней и штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Еще одним недостатком учета расчетов с персоналом по заработной плате на исследуемом предприятии является использование не в полном объеме возможностей автоматизированных систем. Некоторые операции данного участка учета ведутся в ручную, например расчет отпускных и налоговые карточки по сотрудникам, что приводит к дополнительным ошибкам, в основном арифметическим. Рекомендуем бухгалтерии предприятия более детально ознакомится с возможностями используемой программы и прейти полностью на автоматический режим учета труда и заработной платы. В ООО «СплавПром» имеются случаи выдачи заработной платы родственникам, в случаи их нетрудоспособности работников, без доверенности, методом фальсификации подписей в расчетно-платежной ведомости, что является грубейшим нарушением ведения кассовой дисциплины. Выборочной проверкой правильности исчисления среднедневного заработка для оплаты очередных отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск нарушений не выявила.

При этом необходимо учитывать, что 6 октября 2012 года вступили в силу Поправки в Трудовой кодекс РФ, главными новшествами которых являются - размер отпускных зависит от заработка сотрудника за последние 12 месяцев, и размера среднемесячного числа календарных дней снижен с 29,6 до 29,4. Проверкой правильности исчисления пособия по временной нетрудоспособности нарушений не выявлено Приложение 9.

В ходе исследовании были выявлены некоторые недостатки в организации ведения учета оплаты труда на предприятии ООО «СплавПром», а именно:

· предоставлялся налоговый вычет на ребенка 600 рублей без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении)

· к приказам на отпуск не были приложены заявления;

· заработная плата выплачивается один раз в месяц, при этом отсутствуют заявления от сотрудников с просьбой выплачивать заработную плату один раз в месяц, что является нарушением;

· приказы по отпуску не подписаны сотрудниками;

· не все расчетные ведомости завизированы главным бухгалтером

· отсутствуют документы, подтверждающие законность выплат работникам денежных средств, а именно трудовые договора;

По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы и предложения:

· произвести перерасчет налога на доходы физических лиц, доначислить налог, предоставление положенного вычета производить с момента предоставления соответствующих документов;

· приложить к приказам соответствующие заявления;

· собрать заявления с сотрудников на выплату заработной платы один раз в месяц;

· подписать приказы на отпуск;

· подписать расчетные ведомости главным бухгалтером;

В результате своевременного исправления ошибок, допущенных в организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате, предприятие избежало штрафных санкций, что является экономическим эффектом данной работы.

В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

3.3 Анализ движения денежных средств

Одним из условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодно разместить.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

1. В каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования.

2. Достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности.

3. В состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам.

4. Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.

5. Чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

Основной формой бухгалтерской отчетности отражающей движения денежных средств является «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), он должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Существует два метода расчета потока денежных средств прямой и косвенный. При прямом методе расчет осуществляется на основе счетов бухгалтерского учета предприятия, а при косвенном на основе показателей баланса предприятия (Ф № 1) и отчета о прибылях и убытках (Ф № 2).

В результате при прямом методе предприятия получает ответы на вопросы относительных притоков и оттоков денежных средств и их достаточности для обеспечения всех платежей. Косвенный метод показывает взаимосвязь различных видов деятельности предприятия, а также влияния на прибыль изменений в актах и пассивах предприятия. Кроме того, основой расчета при прямом методе является выручка от внереализации продукции, а при косвенном - прибылью.

При прямом методе поток денежных средств определяется как разница между всеми потоками средств на предприятии по трем видам деятельности и их оттоками. Остаток денежных средств на конец периода рассчитывается как их остаток на начало с учетом их потока за данный период.

Методика анализа движения денежных средств достаточно проста. Отчетную форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности.

Таблица 8 Анализ движения денежных средств ООО «СплавПром» за 2012 - 2013г.

Как видно из данных таблице 8, за исследуемый период в ООО «СплавПром» не было остатков денежных средств на начало и конец периода, что подтверждают данные бухгалтерского баланса.

За анализируемый период поступление денежных средств ООО «СплавПром» было только за счет выручки от продажи товаров, в 2012 году в нее входила и сдача в аренду складских помещений, ее для составила 37,95 %.

Основная доля направляемых денежных средств приходится на оплату приобретенных товаров, в 2012 году она составляла 88,83 %, в 2013 году она снизилась на 23,67 %.

При этом значительно выросла доля денежных средств направляемых на оплату труда на 15,20 %, и на расчеты с бюджетом на 13,45 %.

Следует отметить, что несмотря на то, что в 2012 году предприятие начало работу со второго квартала, поступление денежных средств превышает данный показатель 2013 года на 127 тысяч рублей. Отсутствие остатков денежных средств, как уже было сказано, говорит о хорошей организации денежного оборота и о нехватки наиболее ликвидного капитала.

При анализе эффективности использования денежных средств необходимо рассчитать их оборачиваемость. Коэффициент оборачиваемости, показывающий число оборотов анализируемых средств за отчётный период и равный отношению выручки от реализации без НДС к средней стоимости анализируемого показателя.

Время оборота, показывающее среднюю продолжительность одного оборота в днях и определяемое отношением средней стоимости к выручке от реализации и умноженное на число календарных дней в анализируемом периоде.

На анализируемом предприятии ООО «СплавПром» остатки денежных средств на начало и конец периода равны нулю, и анализ оборачиваемости денежных средств проводить нецелесообразно.

Таблица 9 Анализ структуры расчетов ООО «СплавПром» за 2012 - 2013 г.

Под деловой активностью понимают эффективность использования предприятием всех видов имеющихся в его распоряжении ресурсов (материальных, финансовых и трудовых). Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать оборачиваемость предприятия, то есть насколько эффективно предприятие использует свои средства.

К этой группе показателей относятся различные показатели оборачиваемости. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения фирмы, поскольку скорость оборота средств, то есть скорость превращения их в денежную форму оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия, кроме того, увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает повышение производственно-технического потенциала предприятия.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество, может оцениваться периодом оборота - средним сроком, за который предприятие возвращает вложенные в производственно-коммерческие операции денежные средства. Период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности предприятия и, в первую очередь, эффективностью стратегии управления его имуществом. Показатели оборачиваемости в нижеприведенной таблице (табл. 10) свидетельствуют об улучшении показателей оборачиваемости, связанном с сокращением оборота основных видов имущества.

Таблица 10 Оборачиваемость основных показателей ООО «СплавПром» за 2012 - 2013г.

Анализируя данные таблицы 4 можно сделать вывод, что все показатели оборачиваемости имеют достаточно высокое значение. Отрицательным фактором является увеличение времени оборота дебиторской задолженности, по состоянию на 01.01.2014 один ее оборот занимает 54,38 дня.

На конец 2013 года у ООО «СплавПром» практически не было запасов, их стоимость составляла 2 тысячи рублей, с этим связано очень маленькое значение показателя оборачиваемость запасов,1,72 дня.

Продолжительность оборачиваемости оборотного капитала в 2013 году снизилась на 16,91 дня, что также является положительным фактором.

Уменьшение более чем в три раза кредиторской задолженности в 2013 году привело к сокращению времени ее оборота на 26,95 дня.

В целом по предприятию можно сказать, что его оборачиваемость очень высока и наблюдается тенденция к ее увеличению, что благоприятно сказывается на его финансовом положении.

4. Совершенствование учета и использования денежных средств и расчетов на предприятии

Большое количество операций на исследуемом предприятии осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 11 Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации //Российская газета, 1993, № 237.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. // Собрание Законов Российской Федерации, 1994, № 32.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. // Собрание Законов Российской Федерации, 1996, № 5.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный Закон от 05.08.00 № 117-ФЗ // Собрание законов Российской Федерации, 2000, № 32 (действующая редакция от 30.01.2014).

5. Трудовой кодекс Российской Федерации. Часть 1. От 30.12.2001 № 197-ФЗ.

6. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.95 № 223-ФЗ //Собрание Законов Российской Федерации, 1996, № 1.

7. Федеральный Закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ. Вступает в силу:1 января 2013 г. «О бухгалтерском учете».

8. Федеральный закон от 3.12.2012 г. № 217-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2012,2013 года".

9. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изм. 25 ноября 2013 г).

10. Приказ Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. N 229 "Об утверждении Альбома форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании" (в ред. Приказа Минторга РСФСР от 25.06.91 N 77).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» N 3/2006 приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н).

12. «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

13. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» N 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 32н (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

14. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» N 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 33н (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

15. Положение Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".

16. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

17.Федеральный закон от 31.12.02 № 190-ФЗ « Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и некоторых других категорий граждан»

18. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)

19. Коничев Ю.Ю. Аудит. Учебник, 2-е издание - СПб: Питер, 2007.

20. Миронова О.А., М.А. Азарская - Аудит. Теория и методология. Учебное пособие - М: ОМЕГА-Л, 2011.

21. Рендухов И.М., Врублевский Н.Д. Учет расчетов по оплате труда. - М.: Финансы и статистика, 2012

22. Федченко А.В. Оплата труда и доходы работников. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2008

Программа аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской организации _______________

Размещено на Allbest.ru