Учет труда и заработной платы ОАО "Житковичский моторостроительный завод"

Фонд оплаты труда работников столовой, теплицы, здравпункта определяется исходя из фактически отработанного времени, а также тарифных ставок (окладов).

Рабочим автотранспортного участка, охране заработная плата начисляется согласно тарифных ставок (окладов) за фактически отработанное время.

Аппарату управления заработная плата начисляется согласно штатному расписанию, за фактически отработанное время.

Среднесписочная численность работающих ОАО «Житковичский моторостроительный завод» в 2009 году составила 553 человека, в том числе численность руководителей 67 человек, специалистов - 54 человека. Среднемесячная заработная плата за 2009 год составила 627,9 тыс. р., что на 17% ниже заработной платы за аналогичный период прошлого года.

Учет труда и расчеты по оплате труда являются трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» форм и систем оплаты труда, множеством применяемых первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов. При это во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей - пособия по временной нетрудоспособности, отпускных; составление отчетности по труду.



Рисунок 2.8 - Оценка действующей практики учета труда и заработной платы

В ОАО «Житковичский моторостроительный завод» до сих пор применяется ручной вариант ведения личных карточек работников, табельный учет.

У нас в Республике Беларусь в большинстве субъектов полная автоматизация учета труда и заработной платы. ОАО «Житковичский моторостроительный завод» следовало бы механизировать табельный учет рабочего времени при помощи ЭВМ с выходом данной информации на отчетность по труду. Автоматизация учета расчетов с персоналом по оплате труда облегчает работу бухгалтерии: ускоряет процесс начисления заработной платы и производимых удержаний из нее; позволяет в любой момент сформировать необходимые учетные и отчетные данные по данному участку работы.

Таким образом, все выше указанные мероприятия способствуют более эффективному использованию рабочего времени, росту производительности труда работников и совершенствованию его оплаты.

3 УЧЕТ И РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЖИКОВИЧСКИЙ МОТОРОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД»

3.1 Организация ревизии расчетов по оплате труда

Ревизия - это способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета по нескольким или всем направлениям деятельности субъекта предпринимательской деятельности [23, с.79].

Комплексную ревизию финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Житковичский моторостроительный завод» проводит контрольно-ревизионная служба Производственного объединения «Минский моторный завод» в соответствии с утвержденным планом с полной проверкой всех сфер деятельности Общества.

Так как расчеты по оплате труда являются наиболее ответственным участком учетных работ, то в ходе проведения комплексной ревизии особое внимание уделяется вопросам проверки данного участка.

Цель ревизии расчетов по оплате труда включает контроль соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.

Основные задачи ревизии расчетов по оплате труда представлены на рисунке 3.1.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, ревизор должен выяснить:

- какие формы и системы оплаты труда применяются в организации;

- имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;

- списочный и среднесписочный состав работников;

- как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок работы и т.д.).

Достоверность произведенных работниками начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется обычно выборочно.

Основными нормативными актами, которыми необходимо руководствовать-

ся в ходе проведения ревизии, являются:

- Декрет Президента Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики». Данный декрет устанавливает, что общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам организаций отраслей экономики независимо от форм собственности, и относимых на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах 80 процентов суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, в расчете на одного работника за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1 - Основные задачи ревизии расчетов по оплате труда

- Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июня 1999 г., № 296-З (в ред. Закона 6 января 2009 г., № 6-З). В соответствии с кодексом, заработная плата - совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

- Инструкция о порядке повышения тарифной ставки первого разряда коммерческими организациями: постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, М-ва экономики Республики Беларусь от 24 февраля 2005 г., № 18/23/34 (в ред. Постановления М-ва труда и соц. защиты Республики Беларусь, М-ва финансов Республики Беларусь, М-ва экономики Республики Беларусь от 28 июля 2008 г., № 117/122/155). Данной Инструкцией установлен порядок повышения тарифной ставки первого разряда в зависимости от роста объемов производства, реализации продукции и эффективности хозяйствования или других экономических показателей, устанавливаемых собственником имущества либо органом, уполномоченным управлять имуществом организации или осуществлять владельческий контроль.

- Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 123 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 23 марта 2009 г. № 40). Данная Инструкция определяет порядок применения Единой тарифной сетки для работников производственных отраслей экономики.

- Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 г., принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г.

- Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г., № 89 (в ред. Постановления от 11 декабря 2008 г., № 187).

- Положение о тарифной части заработной платы ОАО «Житковичский моторостроительный завод», утвержденное 31 августа 2009 г.

- Коллективный договор ОАО «Житковичский моторостроительный завод», принят на профсоюзной конференции 22 декабря 2006 г.

Для достижения поставленных задач ревизору необходимо получить доказательства, при этом используя различные приемы и способы контроля. В ходе проверки расчетов по оплате труда ревизор получает доказательства с помощью одного из нескольких методов, изображенных на рисунке 3.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.2 - Методы получения доказательств

Выбор метода проверки зависит от цели, которая стоит перед контролирующим органом. Если эта проверка проводится в рамках подтверждения достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности, то она осуществляется выборочно. Если ставится задача проверки учета расчетов по оплате труда, то она проводится сплошным методом или объем выбора должен быть значительным.

Проверка документов по форме предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.

Рисунок 3.3 - Этапы ревизии расчетов по оплате труда

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие применяемых в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» норм времени, расценок, окладов действующим правилам.

Аналитические процедуры предусматривают анализ и оценку полученной информации, исследование основных показателей с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений: (анализ и сопоставление среднемесячной заработной платы в Обществе с ее показателем в отрасли).

При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить неверную корреспонденцию счетов, несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствие бухгалтерских проводок и др.

На рисунке 3.3 схематично представлены основные этапы ревизии расчетов по оплате труда:

Источниками информации служат документы по приему, увольнению и переводу работников организации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, табели учета и использования рабочего времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, платежные ведомости, лицевые счета работников, учетные регистры по счетам 70, 76, Главная книга, отчетность и др.

Таким образом, основной целью ревизии расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете вех видов расчетов между организацией и ее работниками.

Также, можно сказать, что основной целью ревизора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедится, что существенные ошибки отсутствуют.

3.2 Проверка правильности документального оформления личного состава, учета рабочего времени и выработки

Для правильной организации учета труда, а также для выполнения поставленных перед ней задачами, важное значение имеет правильное документальное оформление учета труда и его оплаты. Следовательно, в начале проведения ревизии устанавливается достоверность, правильность оформления и составления документов по труду, своевременность учета личного состава, рабочего времени и выработки.

Цель проверки - контроль соблюдения в организации трудовой дисциплины и использования рабочего времени.

В ходе проверки необходимо проверить:

- состояние работы по укреплению трудовой дисциплины и организацию учета использования рабочего времени;

- наличие трудовых книжек и произведенных в них записей;

- наличие и правильность оформления необходимых документов по учету личного состава (распоряжений, приказов о приеме, перемещении и увольнении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками, контрактов);

- наличие медицинского освидетельствования вновь поступающих на работу и переосвидетельствования работающих, осмотр которых предусмотрен соответствующими отраслевыми нормативными актами.

Рассмотрев первичные документы по учету личного состава, применяющиеся в ОАО «Житковичский моторостроительный завод», можно сделать следующие выводы.

Прием на работу производится на основе контрактов (Приложение 26-29). Контрактная форма найма на работу применяется со всеми работниками.

При приеме работника или переводе его на другую работу, отдел кадров знакомит его с Правилами внутреннего трудового распорядка, должностной инструкцией под роспись, инженер по охране труда проводит вводный инструктаж по охране труда под роспись и расписывается в приемной записке, начальник ВВО обеспечивает проведение инструктажа по правилам противопожарной безопасности под роспись и расписывается в приемной записке.

В обязательном порядке все работники при приеме на работу проходят медицинский осмотр и предоставляют в отдел кадров медицинскую справку.

Приказы о приеме на работу (Приложение 4) в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» оформлены в соответствии с Примерной инструкцией по делопроизводству в министерствах, госкомитетах и других центральных органах управления, учреждениях, организациях и на предприятиях Республики Беларусь. В приказах имеется подпись работника, принимаемого на работу.

Согласно подп. 2.4.1 Примерной инструкции приказы по личному составу (о приеме, перемещениях, увольнении) издаются отдельно от приказов по основной деятельности (Приложение 30-31).

Формулировка текстов приказов об увольнении осуществляется в соответствии с нормами Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, с указанием статей Трудового кодекса РБ.

Отдел кадров на основании приказов о приеме на работу заполняет личную карточку, делает отметку о зачислении на работу в трудовой книжке, а бухгалтерия - лицевой счет.

Личная карточка (Приложение 5) заполняется на работников всех категорий, в т.ч. на специалистов с высшим и средним специальным образованием и молодых рабочих, окончивших училища, школы и т.д. Она заполняется в одном экземпляре на основании опроса работника и соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома и других документов. Правильность заполнения и составления личной карточки подтверждается приложением 5.

Из приложения 4 видно, что на работника составлен приказ о приеме на работу в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» бухгалтером в главную бухгалтерию. Далее на работника оформлена личная карточка и сделана отметка о зачислении на работу в трудовой книжке. Последующие изменения данных о работнике регулярно отражаются в личной карточке. После заполнения раздела 1 «Общие сведения» лицо, оформляемое на работу, подписывает личную карточку и проставляет дату заполнения.

Предоставление трудовых отпусков осуществляется в соответствии с утвержденным графиком и записки о предоставлении отпуска.

Записка о предоставлении отпуска (Приложение 21) содержит следующие реквизиты:

- порядковый номер;

- фамилия, имя, отчество работника;

- цех, отдел, участок;

- профессия, должность;

- табельный номер;

- период, за который предоставляется трудовой отпуск;

- количество календарных дней трудового отпуска;

- период, на который предоставляется отпуск;

- подпись руководителя;

- подпись работника.

Исходя из приложения 21 видно, что записка о предоставлении отпуска оформлена правильно.

В ОАО «Житковичский моторостроительный завод» для начисления заработной платы и контроля за использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины ведется табель учета и использования рабочего времени (Приложение 9). Табель составляется табельщиком в одном экземпляре и используется бухгалтером для начисления заработной платы, а начальником предприятия (начальником цеха) - для контроля за трудовой дисциплиной.

В процессе проверки на основании имеющихся данных установлено, что табельный учет работников ведется правильно.

На следующем этапе проверки устанавливается своевременность и правильность выписки нарядов и выдачи их рабочим-сдельщикам. В ОАО «Житковичский моторостроительный завод» для учета выработки используются наряды на работу (Приложение 10-13). В наряде в обязательном порядке указываются следующие реквизиты:

- фамилия, имя, отчество рабочего;

- цех, участок;

- табельный номер;

- месяц;

- наименование детали;

- номер операции;

- количество, которое выдано в работу;

- норма времени;

- расценка на одну деталь;

- количество деталей к оплате;

- сумма сдельной заработной платы.

Наряд на работу подписывается мастером-бригадиром, нормировщиком, контролером ОТК.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению заработной платы выясняется, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого анализируются наряды по датам их выдачи, сопоставляются фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными личного состава в отделе кадров. Также проверяется, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях.

При проверке первичных документов большое внимание уделяется правильности арифметических подсчетов.

Таким образом, ревизия соблюдения трудового законодательства и использования рабочего времени включает в себя проверку операций по приему новых работников, контроль за организацией тарифной системы, правильность ведения табелей учета рабочего времени и нарядов и своевременность выплаты заработной платы.

3.3 Проверка законности и документальной обоснованности расчетов по оплате труда

3.3.1 Подтверждение реальности и достоверности обязательств предприятия перед работниками по оплате труда

Проверку достоверности обязательств предприятия по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения сальдо данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого устанавливаем соответствие показателей аналитического учета по оплате труда с данными синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и бухгалтерского баланса на 1 января 2010 года.

На основании имеющихся данных, приведенных в приложениях М,23, 25, проверка подтверждения сальдо по счету 70 «Расходы с персоналом на оплату труда» проведена в таблице 3.1.

Из таблицы 3.1 видно, что расхождение сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге с данными бухгалтерского баланса составляет 445137 р.

Таблица 3.1 - Подтверждение сальдо задолженности ОАО «Житковичский моторостроительный завод» работникам по оплате труда

Сальдо задолженности по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Отклонение, (+,-)
По данным ведомости «Свод начислений и удержаний», р.	По данным Главной книги, р.	По данным баланса, р.
253445137	253445137	253000000	-445137

Данное отклонение является допустимым, так как это связано с тем, что в балансе сумма сальдо указывается с округлением в млн. р.

3.3.2 Проверка достоверности производимых начислений

Заработная плата работников является одним из элементов затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Следовательно, немаловажную роль играет проверка правильности начисления заработной платы и обоснованности включения ее в издержки производства.

Ревизия операций по начислению заработной платы в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» предусматривает следующие вопросы (рисунок 3.4).

Рисунок 3.4 - Вопросы ревизии операций по начислению заработной платы

В соответствии с положением о тарифной части заработной платы ОАО «Житковичский моторостроительный завод» тарифная часть заработной платы работников состоит из тарифных ставок рабочих и должностных окладов руководителей, специалистов. Поэтому на следующем этапе следует ознакомиться с действующей в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» тарифной системой и установить, правильно ли определены тарифные ставки (оклады) работников.

В Обществе для оплаты труда руководителей, специалистов, служащих используется тарифная сетка №1; для оплаты труда рабочих, занятых в основном производстве, применяется тарифная сетка №2; для оплаты труда рабочих, занятых строительно-монтажными работами, литьем металла, термообработкой металла и др. применяется тарифная сетка №3.

Тарифный оклад работника определяется путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на межразрядный коэффициент соответствующего тарифного разряда, установленный работнику по его профессии (должности), и на коэффициент повышения по технологическим видам работ, производствам, видам экономической деятельности. Тарифный разряд зависит от уровня квалификации, теоретических и практических знаний, степени сложности выполняемых работ и ответственности. Эти требования заложены в тарифно-квалификационных характеристиках, предусмотренных соответствующими квалификационными справочниками (Приложения 33-33).

Для более полного учета в должностных окладах различий в квалификации, сложности и ответственности выполняемых работ, повышения заинтересованности специалистов в росте профессионального мастерства введены категории специалистов и служащих. Присвоение специалистам квалификационных категорий производится в соответствии с квалификационными характеристиками должностей специалистов, с учетом рекомендаций аттестационной комиссии.

Приказом № 61 от 18.03.2008 года в ОАО «Житковичский мото-ростроительный завод» установлена тарифная ставка 1-го разряда в размере 140000 р. Месячные тарифные оклады, рассчитанные исходя из данной ставки 1-го разряда, представлены в тарифной сетке № 1, тарифной сетке № 2 и тарифной сетке № 3 (Приложение Ю).

Проверку правильности расчета тарифных окладов ОАО «Житковичский моторостроительный завод» выполним на примере рабочего-сдельщика токаря 3-его разряда Бандюка В.В. и повременщика охранника Матросова Ю.Н.

Бандюк Владимир Васильевич, токарь цеха №7. Согласно Единому тарифно-квалификационному справочнику работ и профессий рабочих, характеристика его работы соответствует 3-ему разряду токаря. Тарифный оклад рабочих цеха №7 рассчитывается по тарифной сетке №2.

Матросов Ю.Н., охранник. Согласно Единой тарифной сетке его тарифный оклад рассчитывается по тарифной сетке №1.

Проверка правильности расчета тарифных окладов представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Проверка правильности расчета тарифных окладов

Тарифный оклад, установленный Обществом	Проверка обоснованности назначенного тарифного оклада
	Раз-ряд	Повы-шающий коэффи-циент	Тариф-ная ставка 1-го разряда	Меж-разряд-ный коэф-фициент	Надбав-ка по контрак-ту	Расчет тарифного оклада	Сумма тарифного оклада, р.
Бандюк В.В., тарифный оклад -218295 р.	3	1,1	140000	1,35	5%	140000*1,1*1,35* *1,05	218295
Матросов Ю.Н., тарифный оклад 266420 р.	5	1,0	140000	1,73	10%	140000*1,0*1,73* *1,10	266420

Таким образом, тарифный оклад токаря 3-его разряда цеха №7 Бандюк В.В. составляет 218295 р., Матросова Ю.Н. - 266420 р., что и соответствует данным расчетного отдела (Приложение 16,17).

Далее проверим правильность и обоснованность начисления различных видов доплат и надбавок вышеприведенным работникам завода (Приложения 16-17).

Таблица 3.3 - Проверка правильности начисления различных видов доплат и надбавок

Наименование показателей	Расчет показателя	Матросов Ю.Н., охранник	Бандюк В.В., токарь
		по данным бухгалтерского учета	по данным проверки	по данным бухгалтерского учета	по данным проверки
Отработано часов	-	160	160	116,5	116,5
Тарифный оклад, р.	-	266420	266420	218295	218295
Оплата по установленному окладу, р.	266420/160*160	266420	266420	-	-
Сдельная оплата, р.	27084+159958+51780+ +50052+38857+10336+ +50746+30146	-	-	418959	418959
Вознаграж-дение за выслугу (12%), р.	218295/168,7*116,5* *12%	-	-	18090	18090
Вознаграж-дение за выслугу (20%), р.	266420/168,7*160*20%	50536	50536	-	-
Оплата за работу в вечернее время (24ч), р.	218295/168,7*24ч*20%	-	-	6211	6211
Оплата за работу в ночное время (12ч), р.	218295/168,7*12ч*40%	-	-	6211	6211
Оплата за работу в ночное время (56ч), р.	266420/168,7*56ч*40%	35375	35375	-	-
Доплата за расширение зоны обслужив-ния, р.	140000*20%	28000	28000	-	-

Как показала проведенная проверка, все расчеты выполнены верно.

Особое внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на следующее:

- дату начала отпуска по записке о предоставлении отпуска и табелю;

- правильность определения расчетного периода;

- соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных в лицевом счете;

- правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда;

- сумма оплаты за время отпуска.

Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, предусмотренных законодательством, установлены постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.04.2000 г. № 47 (в ред. Постановления от 6 ноября 2008 г., № 162).

При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Когда в числе 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска, имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождается от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, эти месяцы исключаются из подсчета.

В процессе контроля следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. В то же время с суммы отпускных, приходящейся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск подоходный налог не удерживается. Налог с этой суммы удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в текущем месяце по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по дебету счетов производственных затрат только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце, а сумма, начисленная за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, должна отражаться на счетах учета производственных затрат в следующем месяце.

Проведенная ревизия правильности начисления заработной платы за время отпуска работнику Альвинской И.И. (уборщик служ. помещений) ОАО «Житковичский моторостроительный завод» показала, что данные операции выполнены правильно (таблица 2.9).

В процессе ревизии проверяется также расходование средств Фонда социальной защиты населения и, прежде всего, на выплату пособий по временной нетрудоспособности. При этом ревизору необходимо руководствоваться Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г., № 1290 (в ред. Постановления от 31 марта 2009 г. , № 397).

Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на основании листков по нетрудоспособности, выдаваемых лечебными учреждениями. От соблюдения порядка их оформления зависит правильность начисления и выплаты пособий. Процедура ревизии начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку вопросов, которые представлены на рисунке 3.5.

При проверке начисления пособия по временной нетрудоспособности, необходимо знать, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для начисления пособия по временной нетрудоспособности включаются выплаты, на которые начисляются страховые взносы по государственному социальному страхованию. Выплаты, подлежащие учету при исчислении пособия, кроме премий, включаются в заработок месяца, за который они начислены.

Рисунок 3.5 - Вопросы проверки начисления пособия по временной нетрудоспособности

При проверке правильности исчисления пособий по временной нетрудоспособности сверяется листок временной нетрудоспособности с табелем учета использования рабочего времени. А также проверяется, чтобы максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не превышал трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих по республике в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности. Также в процессе ревизии за соблюдением порядка оформления листков нетрудоспособности проверяется, имеются ли в них подписи врачей, печати лечебных учреждений.

Проведенная проверка расчета пособия по временной нетрудоспособности работникам ОАО «Житковичский моторостроительный завод» на основании приложения 22 показала, что размер пособия определен правильно (таблица 2.10).

Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (пособие на новорожденных, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.). Проведенная проверка данных ведомости Свод начислений и удержаний (Приложение 23) показала, что в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» хозяйственные операции по начислению заработной платы на счетах бухгалтерского учета отражаются правильно.

Таким образом, в ходе проверки операций по начислению заработной платы ревизор изучает систему оплаты труда, применяемую в ОАО «Житковичский моторостроительный завод», подтверждает правильность начисления заработной платы различным категориям работников, правильность расчета оплаты за неотработанное время и правильность расчета пособий за счет средств фонда социальной защиты населения.

3.3.3 Ревизия удержаний из заработной платы

После проверки правильности и обоснованности начисления заработной платы, выборочно проверяются удержания из заработной платы.

Из заработной платы производятся следующие удержания:

- удержание подоходного налога;

- взносы в Пенсионный фонд;

- по исполнительным документам (алименты, штрафы и др.);

- удержания выданных авансов по платежным ведомостям.

При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги; истцам - алименты и другие суммы. Особенно тщательно проверяются правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработка. Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы работников при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Основным видом удержаний из заработной платы является подоходный налог.

Рисунок 3.6 - Вопросы проверки подоходного налога

При проверке удержания подоходного налога следует руководствоваться Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть).

Вопросы проверки удержания подоходного налога представлены на рисунке 3.6.

Для установления законности предоставления льгот по подоходному налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы.

При проверке обязательных удержаний устанавливается, имеются ли соответствующие документы: исполнительные листы, приказы и др.

Проверяется также правильность удержаний из начисленной заработной платы работников отчислений в пенсионный фонд, которые составляют 1%.

На основании имеющихся данных, проверим правильность произведенных удержаний из заработной платы работников в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» в таблице 3.4. Исходной базой для проверки являются данные расчетных листок (Приложения 16-19).

Таблица 3.4 - Оплата труда работников ОАО «Житковичский моторостроительный завод» за февраль месяц 2010 года

Наименование показателя	Расчет показателя	Матросов Ю.Н., охранник	Бандюк В.В., токарь
		по данным бухгалтерского учета	по данным проверки	по данным бухгалтерского учета	по данным проверки
Оплата по установленному окладу, р.	-	266420	266420	-	-
Сдельная оплата, р.	-	-	-	418959	418959
Вознаграждение за выслугу лет, р.	-	50536	50536	18090	18090
Компенсация стоимости обедов (50%), р.	-	-	-	30300	30300
Оплата за работу в сверхурочное время, выходные дни, р.	-	-	-	91258	91258
Оплата за работу ночное и вечернее время, р.	-	35375	35375	12422	12422
Оплата пособия по временной нетрудоспособности, р.	-	-	-	169248	169248
Доплата за расширение зоны обслуживания, р.	-	28000	28000	-	-
Начислено	-	380331	380331	740247	740247
Подоходный налог, р.	(380331- -270000) *12%	13240	13240	-	-
Подоходный налог, р.	(740247-270000- -30300)*12%	-	-	52794	52794
Пенсионный фонд, р.	380331*1%	3803	3803	-	-
Пенсионный фонд, р.	(740247-169248)*1%	-	-	5710	5710
Профсоюзные взносы, р.	380331*1%;	3803	3803	-	-
	(740247- -169248)*1%	-	-	5710	5710
Стоимость продуктов, полученных в буфете, р.	-	22510	22510	189990	189990
Стоимость обедов, р.	-	-	-	60600	60600
Удержано	-	43356	43356	314804	314804

Таким образом, из таблицы 3.4 видно, что суммы по каждому виду удержаний за месяц достоверны.

Сопоставив оборы счета 70 из Главной книги и Свод начислений и удержаний за видно, что хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы на счетах бухгалтерского учета отражаются правильно.

Таким образом, ревизия удержаний из заработной платы является неотъемлемой частью ревизии по оплате труда. Удержания из заработной платы работников, проверяются, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

3.3.4 Проверка своевременности выплаты заработной платы

Согласно коллективного договора ОАО «Житковичский моторостроительный завод» выплата заработной платы в 2009 году производилась с 8 по 25 число месяца, следующего за отчетным.

В 2010 году в связи с тяжелым финансовым положением в коллективный договор Общества были внесены изменения, и согласно дополнительного соглашения выплата заработной платы с 01.01.2010 г. по 01.07.2010 г. производится с 8 по 31 число месяца, следующего за отчетным.

Проверка соблюдения сроков выплаты заработной платы в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Проверка сроков соблюдения выплаты заработной платы в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» за последние 6 месяцев

Содержание операции	Сроки выплаты заработной платы	Отклонения не соблюдения сроков
	согласно коллективного договора	согласно выписок банка
Заработная плата за октябрь 2009 г.	с 8.11.09 по 25.11.09	24.11.09	-
Заработная плата за ноябрь 2009 г.	с 8.12.09 по 25.12.09	25.12.09	-
Заработная плата за декабрь 2009 г.	с 8.01.10 по 25.01.10	22.01.10	-
Заработная плата за январь 2010 г.	с 8.02.10 по 28.02.10	26.02.10	-
Заработная плата за февраль 2010 г.	с 8.03.10 по 31.03.10	30.03.10	-
Заработная плата за март 2010 г.	с 8.04.10 по 30.04.10	23.04.10	-

Отсюда следует, что сроки выплаты заработной платы в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» соблюдены.

3.4 Обобщение и оценка результатов ревизии расчетов по оплате труда

Оценка результатов ревизии расчетов по оплате труда выполнена по материалам комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Житковичский моторостроительный завод», которая была проведена Инспекцией МНС по Житковичскому району в марте 2010 г., Житковичским отделом Гомельского облуправления ФСЗН в ноябре 2004 г., и по материалам нами проведенной ревизии и представлена схематично на рисунке 3.7 (Приложения 36-37).

Также в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» в период с 15 февраля 2010 г. по 19 марта 2010 г. структурным подразделением Департамента государственной инспекции труда Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь Житковичским МРИТ была проведена плановая проверка по соблюдению законодательства об охране труда (Приложение 34).

Оценку результатов данной проверки представим схематично на рисунке 3.8.

Таким образом, в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» документальное оформление и учет расчетов по оплате труда выполняется правильно, наблюдаются лишь некоторые нарушения законодательства об охране труда, которые мы рассмотрели схематично на рисунке 3.8.

По всем недостаткам, установленным по результатам проведенной ревизии структурным подразделением Департамента государственной инспекции труда Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь Житковичским



Рисунок 3.7 - Оценка результатов ревизии расчетов по оплате труда

Рисунок 3.8 - Оценка соблюдения законодательства об охране труда МРИТ, руководителю завода рекомендуется разработать мероприятия по устранению имеющихся недостатков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная дипломная работа написана на материалах деятельности ОАО «Житковичский моторостроительный завод». В работе исследована действующая практика учета труда и его оплаты в Обществе.

Учет труда и его оплаты является значимым участком учетных работ, а также расходы на оплату труда составляют значительную часть стоимости продукции, работ, услуг организации, поэтому в современных условиях рыночных отношений данная тема является весьма актуальной.

На исследуемом предприятии применяются простая сдельная и простая повременная системы оплаты труда. Основанием для начисления заработной платы работникам являются данные следующих документов: личных карточек, табелей учета использования рабочего времени, нарядов на работу, приказов по приему и увольнению работников, записок о предоставлении отпуска, больничных листков, приказов о премировании, которые в установленные сроки поступают в расчетный отдел. Обработка полученной информации осуществляется в автоматизированном режиме с помощью программы «1С:Зарплата». Данная программа позволяет сформировать и распечатать следующие выходные формы: расчетные листки; свод по начислениям заработной платы; свод по удержаниям из заработной платы; анализ счета; расчетно-платежную ведомость; справку о доходах физических лиц; свод начислений и удержаний по каждому цеху, участку, а также в целом по предприятию; накопительную ведомость; свод по налогам от ФЗП; отчет по социальным выплатам.

В целом исследовав практику учета труда и его оплаты, можно сделать следующие выводы:

- учет труда и его оплаты ведется согласно действующего законодательства о труде;

- документальное оформление учета рабочего времени осуществляется с помощью табелей учета использования рабочего времени, а учета выработки с помощью нарядов на работу;

- начисление заработной платы производится согласно тарифных сеток № 1, № 2, № 3, тарифных окладов и тарифно-квалификационных справочников;

- порядок расчета заработной платы, отпуска, пособий по временной нетрудоспособности выполняется правильно и соответствует установленным требованиям;

- предоставление отпуска работникам осуществляется в соответствии с утвержденным графиком.

Для установления соблюдения законодательства о труде и подтверждения обоснованности и правильности производимых начислений и выплат, а также удержаний из заработной платы, проводится ревизия расчетов с персоналом по оплате труда.

В третьей главе данной дипломной работы на основании имеющихся источников нами проведена выборочная проверка отдельных вопросов, связанных с учетом труда и его оплаты и выполнены обобщение и оценка результатов ревизии расчетов по оплате труда. При этом установлено следующее:

- достоверность и своевременность информации по учету личного состава и использованию рабочего времени, которая является основанием для начисления заработной платы;

- документальная обоснованность учета выработки рабочих;

- правильность установления тарифных ставок, тарифных и должностных окладов;

- достоверность произведенных работникам начислений, выплат, премий, надбавок и доплат;

- правильность оплаты за время отпуска, полнота включения в расчет выплат при определении среднего заработка, определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда;

- документальная обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность;

- обоснованность отнесения оплаты труда на счета учета затрат.

В ОАО «Житковичский моторостроительный завод» ежегодно также проводится надзор за соблюдением законодательства об охране труда структурным подразделением Департамента государственной инспекции труда Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь Житковичской Межрайонной инспекцией труда, в результате которой были установлены некоторые упущения в охране труда.

Согласно отчета по труду в ОАО «Житковичский моторостроительный завод» среднемесячная заработная плата одного работника за 2009 год составляет 627938 р., что значительно ниже среднемесячной заработной платы работников Республики Беларусь.

Таким образом, для достижения республиканского уровня среднемесячной заработной платы Обществу необходимо:

- увеличивать выпуск продукции, работ, услуг;

- обеспечивать повышение производительности труда рабочих;

- искать новые рынки сбыта;

- применять моральное стимулирование работников, достигших наилучших показателей в труде;

- внедрять в практику управления трудовыми ресурсами непосредственную и тесную связь размера оплаты труда работающих с достигнутыми успехами в работе в виде дохода от роста прибыли, выраженного в процентах.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1) Декрет Президента Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики» // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2010.

2) Декрет Президента Республики Беларусь от 18 июля 2002 г. № 17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников» (с изменениями от 23.01.2009 г. № 2) // Консультант Плюс Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2010.

3) Декрет Президента Республики Беларусь от 27 марта 1997 г. № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» (с изменениями от 23.01.2009 г. № 2) // Консультант Плюс Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2010.

4) Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» // Консультант Плюс Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2010.

5) Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Принят Палатой представителей 11 декабря 2009 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2010.

6) Трудовой кодекс Республики Беларусь: закон Республики Беларусь от 26 июня 1999 г., № 296-З (в ред. Закона от 6 января 2009 г., № 6-З) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2010.

7) Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику в случаях, предусмотренных законодательством: Утверждено постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г., № 47 (в ред. Постановления от 6 ноября 2008 г., № 162) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Мн., 2010.

8) Инструкция о порядке повышения тарифной ставки первого разряда коммерческими организациями: Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 24 февраля 2005 г., № 18/23/34 (в ред. Постановления Министерства труда и социальной Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 28 июля 2008 г., № 117/122/155) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Мн., 2010.

9) Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь: Утверждено Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 20.09.2002 г. № 123 (в ред. Постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 23.03.2009 г. №40) // Консультант Плюс. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Мн., 2010.

10) Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты: Утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 г., № 115 (в ред. Постановления от 31 марта 2009 г., № 397) // Консультант Плюс. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Мн., 2010.

11) Положение о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающих детей, о внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г., № 1290 и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь // Консультант Плюс. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Мн., 2010.

12) Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: Утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г., № 1290 (в ред. Постановления от 31 марта 2008 г., № 490) // Консультант Плюс. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Мн., 2010.

13) Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. - М.: Март, 2005. - 960 с.

14) Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

15) Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебное пособие / А.А. Белов. - М.: Книжный мир, 2004. - 748 с.

16) Головачев, А.С. Экономика предприятия: Учебное пособие / А.С. Головачев. - Мн.: Выш. шк., 2008. - 464 с.

17) Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит. Учебное пособие / Н.П. Дробышевский. - Мн.: ООО Мисанта, 2004. - 265 с.

18) Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Л.Л. Ермолович. - Мн.: Соврем. шк., 2006. - 736 с.

19) Ильин, А.И. Экономика предприятия: Учебное пособие / Мн.: Новое знание, 2007. - 236 с.

20) Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие / Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 688 с.

21) Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: Практическое пособие / Н.И. Ладутько. - Мн.: ФУАинформ, 2007. - 808 с.

22) Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / О.А. Левкович. - Мн.: Амалфея, 2003. - 640 с.

23) Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: Учебное пособие / В.Н. Лемеш. - Мн.: Изд-во Гревцова, 2008. - 384 с.

24) Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: Учебное пособие / П.Г. Пономаренко. - Мн.: Выш. шк., 2007. - 527 с.

25) Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие / Г.М. Пупко. - Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2005. - 512 с.

26) Суша, Г.З. Экономика предприятия: Учебное пособие / Г.В. Суша. - М.: Новое знание, 2006. - 512 с.

27) Тишков, И.Е. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов / И.Е. Тишков. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 746 с.

28) Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс / В.А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный дом, 2005. - 480 с.

29) Елецких, Т.В., Крум, Э.В. Экономика предприятия: Учебное пособие / Т.В. Елецких, Э.В. Крум. - Мн.: Выш. шк., 2005. - 318 с.

30) Замыцкова, О.И., Крупченко, Е.А. Аудит: Учебное пособие / О.И. Замыцкова, Е.А. Крупченко. - Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2000. - 320 с.

31) Стражева, Н.С., Стражев, А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методичес-кое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 608 с.

32) Головачев, А.С., Березина, Н.С., Бокун, Н.Ч. Организация, нормирование и оплата труда: Учебное пособие / А.С. Головачев, Н.С. Березина, Н.Ч. Бокун. М.: Новое знание, 2004. - 496 с.

33) Подольский, В.И., Савин, А.А., Сотникова, Л.В. Аудит: Учебное пособие / М.: Издательский центр «Академия», 2002. - 256 с.

34) Веремейко, Ю. Исчисление подоходного налога в 2010 году / Ю.В. Веремейко // Заработная плата. - 2010. - №2. - С. 6-21.

35) Гараева, А.Н. Исчисление среднего заработка / А.Н. Гараева // Налоги Беларуси. - 2010. - № 11. - С. 67-72.

36) Грихутик, В.И. Минимальная заработная плата и контроль за уплатой обязательных страховых взносов / В.И. Грихутик // Заработная плата. - 2010. - №2. - С. 22-24.

37) Дубровский, С.И. Исчисление среднего заработка / С.И. Дубровский // Заработная плата. - 2010. - №4. - С. 35-41.

38) Капыльская, Л.И. Исчисление пособий по временной нетрудоспособности / Л.И. Капыльская // Заработная плата. - 2010. - №4. - С. 42-45.

39) Лемеш, В. Премирование в организации / В. Лемеш // Финансы. Учет. Аудит. - 2010. - № 4. - С. 58-64.

40) Масловская, В. Дополнительные отпуска: источник отнесения затрат на их оплату и порядок суммирования / В. Масловская // Главный бухгалтер. - 2009. - № 23. - С. 47-49.

41) Санжаровская, С.В. Проведение проверок органами Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в 2010 году / С.В. Санжаровская // Налоги Беларуси. - 2010. - № 9. - С. 87-91.

42) Письменная, Е. Новое о порядке обеспечения работников пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам / Е. Письменная // Главный бухгалтер. - 2009. - № 17. - С. 25-27.

43) Чернюк, А. Расчеты с Фондом социальной защиты населения по обязательным страховым взносам / А. Чернюк // Финансы. Учет. Аудит. - 2009. - № 10. - С. 51-58.

44) Шибут, И.В. Примеры исчисления подоходного налога с физических лиц / И.В. Шибут // Налоги Беларуси. - 2010. - № 17. - С. 41-44.

45) Прохорчик, Г. Единая тарифная сетка - новые правила / Г.Прохорчик // Экономическая газета. - 2009. - 15 мая. - С. 27-29.

Размещено на www.allbest.ru