В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в да нежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами.

Амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у учреждения на правах собственности и используемые им для извлечения дохода со сроком полезного использования боли 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Амортизируемо! имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемые учреждением с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом. При этом линейный метод исчисления амортизации обязателен применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -- десятую амортизационные группы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы учреждения, не включенные в первые три группы (суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством, расходы на сертификацию продукции и услуг, сумма комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы и другие расходы, определенные НК РФ).

В состав внереализационных расходов включают расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией (расходы по ликвидации объектов основных средств, связанные с консервацией и реконсервацией производственных мощностей, судебные расходы и арбитражные сборы и другие расходы). При наличии убытков в предыдущем налоговом периоде учреждения вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть суммы убытка. Перенос убытков разрешается осуществлять в течение 10 лет. При этом сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы соответствующего периода.

2) Налог на имущество. Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на имущество организаций.

С 1 января 2004 г. данный налог взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом I квартал, полугодие и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются:

-- имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);

-- имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

-- объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов;

-- имущество государственных научных центров, ряда научных организаций коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления авансовых платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый периода, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами Федерации. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончат соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации -- не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3) Транспортный налог

Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог и имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом Налоговые ставки устанавливаются субъектами Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

4) Земельный налог

Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

В соответствии с Законом "О плате за землю" значительной части организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Не позднее 1 августа государственные налоговые инспекции должны вручить гражданам извещение об уплате налога.

3.2 Налогообложение заработной платы

Налог на доходы физических лиц

Рассмотрим порядок удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы работников Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО. Расчет НДФЛ бухгалтерией Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за январь - апрель 2009 г. представлен в таблице 3.2.

Кошкину Анатолию Олеговичу, заведующему Цимлянским дерматовенерологическим кабинетом Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, установлен месячный оклад в 2009 году в размере 9500 руб. На его иждивении находятся дети в возрасте 7 и 12лет. Кошкин А. О. предоставил в бухгалтерию заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. и стандартных вычетов на детей в размере 1000 руб. на каждого ребенка. В марте работнику была выплачена материальная помощь в размере 5000 руб. В апреле Кошкину А. О. было выплачено вознаграждение по авторскому договору в размере 3000 руб. По заявлению работника ему был предоставлен профессиональный вычет согласно ст. 221 НК РФ в размере 20% от суммы вознаграждения.

Таблица 3.2 Расчет НФДЛ Кошкина А. О. в 2009 году

Наименование показателя	Январь	Февраль	Март	Апрель
Оклад	9500,00	9500,00	9500,00	9500,00
Материальная помощь	-	-	5000,00	-
Авторские вознаграждения	-	-	-	3000,00
Налоговые вычеты за исключением стандартных	Необлагаемая сумма мат. помощи	-	-	4000,00	-
	Профессиональный вычет	-	-	-	600,00
Общая сумма доходов за минусом вычетов	За месяц	9500,00	9500,00	10500,00	11900,00
	С начала года	9500,00	19000,00	29500,00	41400,00
Стандартные налоговые вычеты (статья 218 Налогового кодекса Российской Федерации)	Стандартный налоговый вычет на ребенка (1000 руб.)	2000,00	2000,00	2000,00	2000,00
	Стандартный вычет (400 руб.)	400,00	400,00	400,00	0,00
	Общая сумма с начала года	2400,00	4800,00	7200,00	9200,00
Налоговая база (с начала года)	7100,00	14200,00	22300,00	32200,00
Налог исчисленный	923	1846	2899	4186
Налог удержанный	923	923	1053	1287

Аналогично проводится удержание налога на доходы физических лиц в течение финансового года у каждого сотрудника Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО. С начала нового финансового года на каждого сотрудника заводится новая налоговая карточка.

Сотрудникам бухгалтерии Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО необходимо помнить, что стандартные налоговые вычеты изменились с 1 января 2009 года: стандартный налоговый вычет на ребенка теперь составляет 1000 руб. до достижения совокупного заработка сотрудника 280000 руб. нарастающим итогом с начала года. На сотрудника же действует стандартный налоговый вычет в прежнем размере -- 400 руб., но изменилась верхняя граница совокупного заработка -- с 20000 до 40000 руб.

Единый социальный налог

Налоговая база по любому налогу, в том числе и по ЕСН, и соответственно облагаемая база по страховым взносам на ОПС, представляет собой характеристику объекта налогообложения. Налоговая база для организаций-налогоплательщиков ЕСН (облагаемая база для организаций-страхователей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных этими налогоплательщиками (страхователями) за налоговый (расчетный) период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (это может быть, в частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенные для физического лица -- работника, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговая база по ЕСН (облагаемая база по страховым взносам на ОПС) определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастают итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).

В пункте 1 ст. 241 НК РФ установлены ставки ЕСН, представляющие собой регрессивную шкалу (чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога), в виде соответствующих таблиц для разных налогоплательщиков.

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (в частности, организации) уплачивают ЕСН по ставкам, указанным в таблице 3.3 (п. 1 ст. 241 НК РФ).

Таблица 3.3 Ставки ЕСН, применяемые в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%.
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Единый социальный налог является федеральным и зачисляется в федеральный бюджет, налоговой базой является заработная плата сотрудников Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО.

Чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую перечислению в федеральный бюджет или фонд социального страхования, из рассчитанной величины авансового платежа нужно вычесть суммы, установленные Налоговым кодексом РФ.

При уплате ЕСН уменьшается на суммы расходов, произведенных за счет ФСС РФ и суммы налогового вычета (страховых взносов на ОПС).

Расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единого социального налога, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ). Таким образом, сумма превышения произведенных расходов на цели обязательного социального страхования зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей по единому социальному налогу в части уплаты в ФСС РФ.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период).

ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, рассчитывается по максимальной ставке 20%, уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14%.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для выступающих в качестве работодателей страхователей (в том числе и Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО) приведены ниже в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Тарифы страховых взносов, применяемые начиная с 1 января 2008 г. Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39200руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000руб.	22400руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16800руб. +2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24480руб.

Сумма страховых взносов на ОПС исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии) и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 24 Закона № 167-ФЗ).

Начисление единого социального налога в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО производится в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО на каждого сотрудника в течение года заполняется индивидуальная карточка учета. Рассмотрим заполнение индивидуальной карточки учета одной из сотрудниц - врачей-дерматологов.

Федосова Анна Александровна (гражданка Российской Федерации; дата рождения -- 1 апреля 1972 г.; ИНН 006465432111; номер пенсионного страхового свидетельства - 214-106-320 01) заключила 3 октября 2003 г. трудовой договор № 27/2003 с Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО, принявшим ее на должность врача-дерматолога.

С 3 октября 2003 г. Федосова А.А. приступила к исполнению своих обязанностей.

Документом, удостоверяющим личность сотрудницы, является паспорт гражданина Российской Федерации (серия 45 03, номер 223344, выданный 25-м отделением милиции г. Москвы 10 декабря 2002 г.). Адрес места жительства: Ростовская обл., г. Цимлянск, ул. Солнечная, 27, кв. 59. Федосовой А.А. установлен ежемесячный оклад в размере 7000 руб.

В 2009 г. индивидуальная карточка учета сотрудницы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО заполняется с учетом следующих данных. В апреле сотрудница болела 3 дня, что подтверждается больничным листом. Остальные рабочие дни месяца были отработаны ею полностью. Федосова А.А. с 1 по 28 августа (28 календарных дней) находилась в ежегодном основном оплачиваемом отпуске. В медицинском учреждении установлена 5-дневная рабочая неделя. 23 мая сотрудница заключила с Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО гражданско-правовой договор № 14/2008, по которому в июне была произведена выплата в размере 4700 руб. Подробные сведения о начислениях, произведенных с января по сентябрь в пользу сотрудницы Федосовой А.А. представлены в таблице 3.5.

Индивидуальная карточка, заполненная на сотрудницу Федосову А.А. приведена в приложении 10.

Таблица 3.5 Выплаты и иные вознаграждения, начисленные Федосовой А.А. (по месяцам)

Месяцы налогового периода	Доходы (руб. коп.)	Итого
	оклад за отработанное время	выплата материальной помощи	пособия по временной нетрудоспособности	выплаты по гражданско-право-вому договору	выплата дивидендов	оплата за отпуск	за месяц	нарастающим итогом с начала года
Январь	7000,00	630,00					7630,00	7630,00
Февраль	7000,00						7000,00	14630,00
Март	7000,00						7000,00	21 630,00
Апрель	6045,45		1050,00				7095,45	28 725,45
Май	7000,00				500,00		7500,00	36225,45
Июнь	7000,00			4700,00			11 700,00	47925,45
Июль	7000,00						7000,00	54925,45
Август	636,36					6621,72	7258,08	62 183,53
Сентябрь	7000,0	550,00					7550,00	69 733,53

Таким образом, по представленной карточке хорошо видно, что расчеты по ЕСН в Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО производится в соответствии с действующим законодательством.

За январь месяц сотруднице Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО Федосовой А. А. произведены начисления в виде заработной платы в размере 7 000 руб. и материальная помощь в размере 630 руб. Итого начисления составили 7 630 руб. При этом в индивидуальной карточке вся сумма отнесена к налогооблагаемой базе по ЕСН. Произведены исчисления ЕСН (авансовых платежей):

-- в Федеральный бюджет -- 20% * 7630 = 1526,00 руб.;

-- в ФСС -- 2,9% * 7630 = 221,27 руб.;

-- в ФФОМС -- 1,1% * 7630 = 83,93 руб.;

-- в ТФОМС --2,0% * 7630 = 152,60 руб.

В этой же карточке производится начисление взносов на ОПС. Базой для начисления является вся указанная сумма -- 7630 руб. Указан тариф страховых взносов и произведены начисления авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН):

-- на страховую часть трудовой пенсии -- 10% * 7630 = 763,00 руб.

-- на накопительную часть трудовой пенсии -- 4% * 7630 = 305,20 руб.

Указано, что сумма налоговых льгот по ЕСН равна 0.

Итого за январь месяц сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН указана в карточке следующая:

-- в Федеральный бюджет -- 457,80 руб. (1526,00 - 763,00 - 305,20);

-- в ФСС -- 2,9% * 7630 = 221,27 руб.;

-- в ФФОМС -- 1,1% * 7630 = 83,93 руб.;

-- в ТФОМС --2,0% * 7630 = 152,60 руб.

В строке с начала года указаны те же суммы.

В феврале же уже указанные суммы в строке за месяц и с начала года отличаются на величины составляющих единого социального налога, рассчитанного за январь. Принцип расчета остается тем же.

Таким же образом бухгалтерия Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО производит расчеты по авансовым платежам по ЕСН для каждого сотрудника. После того, как проведены расчеты для каждого сотрудника, составляется сводная карточка начисления авансовых платежей по ЕСН (по составляющим), затем заполняется отдельное платежное поручение для перечисления каждой части в определенный фонд.

Таким образом, по представленной карточке хорошо видно, что начисление единого социального налога в целом и каждой его части в отдельности ведется в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО в соответствии с действующим законодательством, но представляет собой достаточно громоздкий и кропотливый процесс. Кроме того, данные выплаты значительно увеличивают расходы медицинского учреждения на заработную плату, т.к. при начислении заработной платы тут же необходимо производить начисление ЕСН, но отказаться от них никоим образом нельзя, т. к. это будет противоречить действующему законодательству.

Ежеквартально в межрайонную инспекцию ФНС России № 4 Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО предоставляет:

1) расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам по форме по КНД 1151050 (приложение );

2) расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение ).

Рассмотрим более подробно данные документы, предоставленные в межрайонную инспекцию ФНС России № 4 Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года.

В расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам по форме по КНД 1151050 указано, что сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика составляет:

-- в Федеральный бюджет (ФБ):

-- за сентябрь 2009 г. -- 59688 руб.;

-- за октябрь 2009 г. -- 57411 руб.;

-- за ноябрь 2009 г. -- 50543 руб.;

-- в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС):

-- за сентябрь 2009 г. -- 15996 руб.;

-- за октябрь 2009 г. -- 14249 руб.;

-- за ноябрь 2009 г. -- 17955 руб.;

-- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС):

-- за сентябрь 2009 г. -- 10949 руб.;

-- за октябрь 2009 г. -- 10525 руб.;

-- за ноябрь 2009 г. -- 9306 руб.;

-- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС):

-- за сентябрь 2009 г. -- 19896 руб.;

-- за октябрь 2009 г. -- 19137 руб.;

-- за ноябрь 2009 г. -- 16774 руб.;

Расчет авансовых платежей по ЕСН представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Расчет авансовых платежей по ЕСН Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г. (руб.)

Наименование показателя	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5
1. Налоговая база за отчетный период, всего:	8550129	8550129	8550129	8550129
в том числе за 3 квартал 2009 г.	2840766	2840766	2840766	2840766
из них:
-- сентябрь	1005720	1005720	1005720	1005720
-- октябрь	971456	971456	971456	971456
-- ноябрь	863590	863590	863590	863590
2. Сумма начисленных авансовых платежей за 9 месяцев 2009 г., всего:	1707052	247487	93929	170634
в том числе за 3 квартал 2009 г.	565179	81915	31126	56447
из них:
-- сентябрь	201144	29165	11063	20115
-- октябрь	194291	28173	10686	19429
-- ноябрь	169744	24577	9377	16903
3. Налоговый вычет за период, всего:	1194929	-	-	-
в том числе за 3 квартал 2009 г.	395619	-	-	-
из них:
-- сентябрь	140801	-	-	-
-- октябрь	136004	-	-	-
-- ноябрь	118814	-	-	-
4. Сумма авансовых платежей, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот, всего:	13514	6532	2478	4505
в том числе за 3 квартал 2009 г.	1918	927	352	640
из них:
-- сентябрь	655	317	120	219
-- октябрь	876	423	161	292
-- ноябрь	387	187	71	129
6. Начислено авансовых платежей по налогу за 9 месяцев 2009 г., всего:	498609	240955	91451	166129
в том числе за 3 квартал 2009 г.	167642	80988	30774	55807
из них:
-- сентябрь	59688	28848	10943	19896
-- октябрь	57411	27750	10525	19137
-- ноябрь	50543	24390	9306	16774

Таким образом, для получения суммы авансовых платежей по составляющим единого социального налога в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО из суммы начисленных авансовых платежей вычитается налоговый вычет за период и сумма авансовых платежей, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот, что соответствует действующему законодательству.

В расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам по форме по КНД 1151058 указано, что сумма авансовых платежей, подлежащая перечислению на страховую и накопительную часть пенсии, по данным налогоплательщика составляет:

-- на страховую часть трудовой пенсии:

-- за сентябрь 2009 г. -- 120571 руб.;

-- за октябрь 2009 г. -- 116286 руб.;

-- за ноябрь 2009 г. -- 99561 руб.;

-- на накопительную часть трудовой пенсии:

-- за сентябрь 2009 г. -- 20230 руб.;

-- за октябрь 2009 г. -- 19718 руб.;

-- за ноябрь 2009 г. -- 19254 руб.

Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по действующим тарифным ставкам представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 Расчет авансовых платежей по страховым взносам на ОПС Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г. (руб.)

Наименование показателя	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и младше	Всего
1	2	3	4
1. База для начисления страховых взносов за отчетный период, всего:	5584600	2965529	8550129
в том числе за 3 квартал 2009 г.	1854078	986688	2840766
из них:
-- сентябрь	668557	337163	1005720
-- октябрь	642824	328632	971456
-- ноябрь	542697	320893	863590
2. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на ОПС за 9 месяцев 2009 г., всего:	779756	415174	1194930
в том числе за 3 квартал 2009 г.	257483	138137	395620
из них:
-- сентябрь	93598	47203	140801
-- октябрь	89995	46009	136004
-- ноябрь	73890	44925	118815
3. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за 9 месяцев 2009 г., всего:	779756	237242	1016998
в том числе за 3 квартал 2009 г.	257483	78935	336418
из них:
-- сентябрь	93598	26973	120571
-- октябрь	89995	26291	116286
-- ноябрь	73890	25671	99561
4. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за 9 месяцев 2009 г., всего:	х	177932	177932
в том числе за 3 квартал 2009 г.	х	59202	59202
из них:
-- сентябрь	х	20230	20230
-- октябрь	х	19718	19718
-- ноябрь	х	19254	19254

Таким образом, в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО расчет авансовых платежей на ОПС производится своевременно в соответствии с действующим законодательством.

В таблице 3.8 представлено отражение уплаты авансовых платежей по страховым взносам на ОПС Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г.

Таблица 3.8 Уплата авансовых платежей по страховым взносам на ОПС Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г. (руб.)

Наименование показателя	На страховую часть трудовой пенсии	На накопительную часть трудовой пенсии	Всего
1	2	3	4
1. Уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, всего:	992940	151440	1144380
в том числе за 3 квартал 2009 г.	321488	53848	375336
из них:
-- сентябрь	128224	21134	149358
-- октябрь	93000	13500	106500
-- ноябрь	100264	19214	119478
2. Разница между суммами страховых взносов, начисленными за 9 месяцев 2009 г. в соответствии с расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными за отчетный период, всего:	50550	х	х
в том числе за 3 квартал 2009 г.	20284	х	х
из них:
-- сентябрь	-8557	х	х
-- октябрь	29504	х	х
-- ноябрь	-663	х	х

Таким образом, по данным, представленным в таблице 3.8 видно, что Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО не полностью перечисляет страховые взносы на ОПС: сумма начислений превосходит перечисленную сумму за 9 месяцев 2009 г. на 50550 руб., при этом в третьем квартале недоперечисленная сумма составляет 20284 руб., что говорит о недостатке платежной дисциплины исследуемого медицинского учреждения и является отрицательным моментом в работе его бухгалтерской службы.

Кроме того, причиной может служить несвоевременное поступление бюджетных средств на счет филиала, тогда в расхождениях не будет его вины.

3.3 Налогооблагаемая деятельность предприятия

Кроме налога на доходы физических лиц и единого социального налога, Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО как обособленное подразделение начисляет налог на прибыль, транспортный налог, земельный налог и налог на имущество организаций.

Рассмотрим их более подробно.

Налог на прибыль организаций

Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО в соответствии с действующим законодательство составляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по форме 1151006 по КНД (приложение ) и представляет ее в налоговую инспекцию (код 6174) по месту нахождения.

Код вида экономической деятельности Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО по классификатору ОКВЭД 85.11.1.

Все декларации, в том числе и по налогу на прибыль организаций, подписаны начальником Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО Ким В. Н.

Дата представления налоговой декларации в налоговую инспекцию -- 22 октября 2009 г.

В уставе Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО сказано, что филиал уплачивает налог на прибыль организаций в части его уплаты в бюджет субъекта Российской Федерации, в федеральный бюджет платит ГУЗ КВД РО. Поэтому в налоговой декларации филиала присутствует только расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения. Он ведется следующим образом.

Налоговая база в целом по организации, ГУЗ КВД РО, составляет 11487558 руб.

Доля налоговой базы Волгодонского филиала соответственно равна 0,39336 %.

Налоговая база Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО по налогу на прибыль организаций, исходя из его доли, соответственно равна:

11487558 руб. * 0,39336 % = 45187 руб.

Ставка налога на прибыль организаций, зачисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации (в частности, Ростовской области), равна 18,0 %.

Соответственно, сумма налога на прибыль организаций, зачисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации, составляет:

45187 руб. * 18,0 % = 8134 руб.

В соответствии с налоговой декларацией сумма налога на прибыль, начисленная за 9 месяцев 2009 г. в бюджет Ростовской области Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО, составила 13643 руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль к уменьшению (излишне начисленная) за 9 месяцев 2009 г. составила 5509 руб.

Необходимо отметить, что излишне начислено налога на прибыль для уплаты в бюджет Ростовской области Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО в 1,7 раза больше необходимой суммы, что отрицательно характеризует бухгалтера, отвечающего за начисление и перечисление налогов.

Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом, в соответствии с гл. 28 НК РФ уплачивается в бюджет субъекта РФ и находится как произведение мощности автомобили и адвалорной налоговой ставки.

В соответствии со статьей 360 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Платить налог необходимо по месту регистрации транспортного средства.

В соответствии с налоговым расчетом по авансовым платежам по транспортному налогу Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года (приложение ), представленным 8 октября 2009 года в межрайонную инспекцию ФНС Росси № 4, рассмотрим подробнее начисление и уплату транспортного налога исследуемым медицинским учреждением.

Расчет суммы налога по каждому транспортному средству по данным Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9 Расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу по каждому транспортному средству по данным Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года

№ п\п	Код вида транспортного средства	Идентификации- оный номер транспортного средства	Марка транспортного средства	Регистрационный знак транспортного средства	Налого- вая база	Ед. изм. налоговой базы по ОКЕИ	Срок исполь- зования (полных лет)	Коэффици- ент определяе- мый в соответ- ствии с п.3 ст. 362 НК РФ	Ставка налога	Исчисленная сумма авансового платежа (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	51003	ХТ А2106 105700300	ВАЗ 21061	Т655РС	72	л.с.	13	1	8	144
2	51003	ХТК 21060 030099426	ВАЗ 2106	Е023АУ	74,5	л.с.	5	1	12	224
3	51003	ХТТ 39629 050445052	УАЗ 39629	Н963ТС	84	л.с.	4	1	12	252
4	51003	ХТТ 3962 0013227	УАЗ 3962	К949АК	90	л.с.	12	0,67	3	121
5	51003	ХТА21065 04241625	ВАЗ 21065	С808ЕР	52,5	л.с.	9	0,67	5	44
	Итого:									785

Таким образом, сумма авансового платежа по транспортному налогу, подлежащая уплате в бюджет за 9 месяцев 2009 года, составила 785 руб., что и отражено в первом разделе налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года.

Так как в представленном расчете не отражены суммы перечисленных авансовых платежей, мы не можем сказать об их правильности.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговой базой является остаточная стоимость имущества Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, подлежащее налогообложению.

Особенностью же начисления налога на имущество исследуемого медицинского учреждения является то, что данное учреждение не является собственником предоставленного ему имущества, а распоряжается им на праве оперативного управления. Поэтому, Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО обязан в соответствии с действующим законодательством производить расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и заполнять налоговую декларацию по итогам года, но вся остаточная стоимость имущества является льготируемой. т. е. не подлежащей налогообложению данным налогом.

В соответствии с расчетом по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2009 год Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО (приложение ) расчет среднегодовой стоимости имущества для расчета налога на имущество организаций выглядит следующим образом (таблица 3.10).

Таблица 3.10 Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчётный) период для целей налогообложения, всего, руб.	В том числе льготируемое имущество
01.01.2009	5860749	5860749
01.02.2009	5700030	5700030
01.03.2009	5539311	5539311
01.04.2009	5249264	5249264
01.05.2009	5090896	5090896
01.06.2009	4954257	4954257
01.07.2009	4795267	4795267
01.08.2009	4636278	4636278
01.09.2009	4477289	4477289

Среднегодовая стоимость имущества подсчитывается следующим образом: складывается стоимость имущества с 1 января 2009 г. по 1 сентября 2009 г. и делится на 9.

Расчет суммы налога на имущество организаций Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО приведен в таблице 3.11.

Таблица 3.11 Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года, руб.

Показатели	Значение показателей
1. Средняя стоимость имущества за отчетный период	4630334
2. Код налоговой льготы	2012000
2. Налоговая ставка (%)	0 %
3. Сумма налога за налоговый период (1 х 2)	0
4. Сумма авансового платежа	0
5. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет	0

После того, как в бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО заполнен расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций, заполняется раздел "Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика".

В связи с особенностями учета имущества Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО на балансе головного медицинского учреждения, сумма как авансового платежа по налогу на имущество организаций, так и самого налога равны нулю.

Земельный налог

Земельный налог является местным налогом в соответствии с главой 31 НК РФ, самостоятельно исчисляется Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО и перечисляется в местный бюджет.

Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО в соответствии с действующим законодательством представляет в Межрайонную инспекцию ФНС России № 4 налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу по форме 1153003 по КНД (приложение ).

В соответствии с этим расчетом кадастровая стоимость земельного участка Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО составляет 12 000 000 руб., налоговых льгот по данному налогу филиал не имеет, таким образом, налоговая база равна кадастровой стоимости.

Местными органами власти налоговая ставка определена в размере 1,5 %. Количество полных месяцев владения участком равно 9.

Следовательно, авансовый платеж по земельному налогу бухгалтером Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года рассчитан следующим образом:

12 000 000 руб. * 1,5 % / 12 мес. * 9 мес. = 135 000 руб.

Такая сумма отражена в расчете по авансовым платежам по земельному налогу.

Таким образом, Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО производит расчеты по перечислениям в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством и спецификой исследуемого медицинского учреждения. Необходимо отметить, что по некоторым видам налогов, таким, как налог на прибыль организаций и авансовые платежи по страховым взносам на ОПС наблюдается завышение суммы начисленных авансовых платежей. Это является отрицательным моментом в работе бухгалтерской службы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, т. к. учреждение финансируется в основном из областного бюджета, а утвержденная смета расходов на 2009 год не предусматривает излишних расходов на уплату налогов и взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, нарушение финансовой дисциплины по данным статьям приводит к нарушению исполнения сметы расходов по всему филиалу, что, опять же, нельзя охарактеризовать с положительной стороны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения дипломной работы изучены контроль и налогообложение в бюджетных учреждениях и, в частности, в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО.

Волгодонской филиал государственного учреждения здравоохранения "Кожно-венерологический диспансер" Ростовской области (ГУЗ КВД РО) действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, уставом ГУЗ КВД РО и Положением о филиале, утвержденном главным врачом ГУЗ КВД РО, утвержденном 6 марта 2009 г.

Волгодонской филиал государственного учреждения здравоохранения "Кожно-венерологический диспансер" Ростовской области -- это обособленное подразделение ГУЗ КВД РО, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть.

Филиал не является юридическим лицом и не имеет в своем составе юридических лиц, действует от имени ГУЗ КВД РО.

Для обеспечения своей деятельности филиал имеет самостоятельный лицевой счет в отделении федерального казначейства и иные счета в кредитных и банковских организациях, открываемых по согласованию с ГУЗ КВД РО и разрешения Минздрава РО.

Филиал имеет самостоятельный баланс, сдает отчетность в Минздрав РО и другие организации в соответствии с действующим законодательством, копии отчетов в ГУЗ КВД РО.

Филиал в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, исполняет обязанности ГУЗ КВД РО по уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, налоги в федеральный бюджет уплачивает ГУЗ КВД РО.

Филиал наделяется движимым и недвижимым имуществом, находящимся в оперативном управлении ГУЗ КВД РО, которое учитывается на отдельном балансе филиала и на балансе ГУЗ КВД РО.

Место нахождения филиала: Россия, Ростовская область, г. Волгодонск, ул. Пионерская, 101.

Основными задачами филиала являются: оказание дерматовенерологической помощи жителям Ростовской области, а также лицам без определенного места жительства, жителям других регионов РФ с инфекциями, передаваемыми половым путем (ИППП) и заразными кожными заболеваниями, представляющими опасность для окружающих; осуществление диагностики, лечения и профилактики дерматовенерологических заболеваний и инфекций, передаваемых половым путем.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО ведется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Внутренний контроль за исполнением сметы доходов и расходов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО осуществляет главный бухгалтер.

Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО производится по функциональному признаку, т. е. за каждым работником закрепляется определенный участок. Главный бухгалтер филиала утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии.

Все дерматовенерологические кабинеты, входящие в состав Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию филиала необходимые документы для бухгалтерского учета и контроля (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).

Бухгалтерский учет в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Таким образом, грамотно организованная работа бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО способствует своевременному предварительному контролю за исполнением сметы доходов и расходов в течение года каждым работником бухгалтерии по подотчетному ему направлению. Контроль же за работой бухгалтерии и общим исполнением сметы по всем указанным направлениям осуществляет главный бухгалтер филиала.

При этом по необходимости бухгалтером составляется аналитическая таблица и расчет сумм увеличения расходов по определенным статьям бюджетной сметы, вносятся изменения в бюджетную смету, проверяются главным бухгалтером филиала. Кроме того, иногда возникает необходимость не увеличения расходов по определенной статье, а переброски некоторой суммы расходов с одной статьи на другую. В этом случае тоже бухгалтерией филиала готовится обоснование для федерального казначейства и финансового отдела администрации Ростовской области.

После этого главный бухгалтер Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО в обязательном порядке обращается в орган федерального казначейства для внесения изменений в смету и их утверждения. Орган федерального казначейства рассматривает представленные изменения и в случае их обоснованной необходимости утверждает. Далее либо увеличивается сумма расходов по определенной статье, либо перераспределяются расходы по двум статьям.

Внешний контроль на этапе составления и утверждения бюджетной сметы поводит областная администрация как распорядитель средств областного бюджета, осуществляющий финансирование деятельности Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО. При этом ежегодно смета доходов и расходов на будущий финансовый год составляется экономической службой Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО в ноябре-декабре предшествующего года, представляется на рассмотрение распорядителю средств областного бюджета, вносятся необходимые коррективы и утверждается министром здравоохранения Ростовской области в конце декабря года, предшествующего началу финансового года. В частности, бюджетная смета на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов утверждена 24 декабря 2008 года.

Необходимо отметить, что при утверждении сметы на 2009 год Министерством здравоохранения Ростовской области тщательно проверены все статьи расходов исследуемого филиала, при этом смета полностью сбалансирована: запланировано поступлений из областного бюджета в размере 22745,30 тыс. руб., что соответствует сумме запланированных расходов и поступления нефинансовых активов.

До 10 января 2010 года бухгалтерская служба Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО составляет отчет об исполнении сметы на 31 декабря 2009 года и полученные данные предоставляет распорядителю бюджетных средств областного бюджета. После этого в течение 2010 года распорядитель бюджетных средств областного бюджета вправе прислать ревизора для проверки правильности расходования бюджетных средств для осуществления последующего контроля. При этом проверке в соответствии с законодательством могут подвергнуться только средства, выделенные из областного бюджета на 2009 год в сумме 22745,30 тыс. руб.

Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО является плательщиком следующих видов налогов в бюджет и внебюджетные фонды:

-- налога на прибыль организаций;

-- налога на имущество организаций;

-- транспортного налога;

-- земельного налога;

-- налога на доходы физических лиц;

-- единого социального налога.

Проведенные исследования показали, что Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО производит расчеты по перечислениям в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством и спецификой исследуемого медицинского учреждения. Необходимо отметить, что по некоторым видам налогов, таким, как налог на прибыль организаций и авансовые платежи по страховым взносам на ОПС наблюдается завышение суммы начисленных авансовых платежей. Это является отрицательным моментом в работе бухгалтерской службы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, т. к. учреждение финансируется в основном из областного бюджета, а утвержденная смета расходов на 2009 год не предусматривает излишних расходов на уплату налогов и взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, нарушение финансовой дисциплины по данным статьям приводит к нарушению исполнения сметы расходов по всему филиалу, что, опять же, нельзя охарактеризовать с положительной стороны.

Таким образом, бухгалтерской службе Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО нужно внимательнее относиться к начислению налогов и взносов во внебюджетные фонды, иначе это может повлечь за собой штрафные санкции со стороны налоговой инспекции и областного бюджета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с изм. от 30.12.2008).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая № 51-ФЗ от 30.11.1994. (ред. от 09.02.2009).

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть вторая № 14-ФЗ от 26.01.06. (ред. от 25.12.2008).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп. от 01.12.2008).

5. Трудовой кодекс Российской Федерации.

6. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 №129-ФЗ.

7. Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2000 №54.

8. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 №148н.

9. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. -- М.: Бератор-Пресс, 2009. - 426 с.

10. Алешин С.М., Нефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. -- М.: Финансы, 2009.

11. Альбом форм первичных учетных бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского учета для бюджетных учреждений. -- М.: Финпол, 2007.

12. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. -- М.: Финансы и статистика, 2008.

13. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях / Под ред. В.М. Родионова. -- М.: Проспект, 2009.

14. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. -- М.: ИТД, 2009.

15. Бухгалтерский учет: официальные материалы. -- М.: Инфра-М, 2009.

16. Бухгалтерский учет: профессиональные комментарии. -- М.: ФБК, 2009.

17. Бюджетная классификация РФ. -- М.: ИТД, 2009.

18. Бюджетная система РФ. -- М.: Юрайт, 2008.

19. Бюджетные организации. -- М.: Дело и Сервис, 2009.

20. Бюджетные учреждения. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Практическое руководство / Под ред. В.В. Семенихина. -- М.: Эксмо, 2009.

21. Бюджетные учреждения / Под ред. Ю.Л. Фадеева. -- М.: Эксмо, 2007.

22. Бюджетные учреждения: бухучет и налогообложение. -- М.: Современная экономика, 2009.

23. Евстигнеев Е. Основы налогообложения и налогового законодательства. -- СПб.: Питер, 2007. - 336 с.

24. Евстратова Е.А. -- Единый социальный налог. -- М., 2009. - 217 с.

25. Жоромская Н.Н., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных организаций. -- М.: Книжный мир, 2008.

26. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. -- М.: Вершина, 2008. - 246 с.

27. Касьянова Г.Ю. ЕСН и взносы на ОПС. Глава 24 НК РФ и Закон № 167-ФЗ: практический комментарий с учетом последних изменений. -- М.: ИД Аргумент, 2009. - 338 с.

28. Коваль Л. С. Налоги и налогообложение. -- М.: Инфра - М, 2008. - 347 с.

29. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. -- М.: Бухгалтерский учет, 2008.

30. Комментарий к бюджетному кодексу РФ. -- М.: ЭКАР, 2008.

31. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. -- М.: Проспект, 2009.

32. Куликова М.А. Налоги и налогообложение. -- М.: Дашков и К, 2009. - 318 с.

33. Лукаш Ю.А. Справочник бухгалтера и налогоплательщика. -- М.: Книжный мир, 2009.

34. Митюкова Э.С. Новая бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений. -- М.: Вершина, 2009.

35. Налоги: Учебник / Под общ. ред. Я. Е. Заяц, Т. Н. Василевской. -- М.: Налог-Информ, 2007. - 296 с.

36. Настольная книга бухгалтера бюджетного учреждения. Сборник документов. -- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009.

37. Нестеров В.И. Налоги и сборы, уплачиваемые бюджетными учреждениями. -- М.: Дело и Сервис, 2009.

38. Новый план счетов бюджетного учета. Инструкция по бюджетному учету. -- М.: Эксмо, 2009.

39. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. -- М.: МЦФЭР, 2009. - 229 с.

40. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений. -- М.: Эксмо, 2007.

41. Пономарев Т.Т. Новый налог на прибыль -- 2009. -- М.: Статус-Кво 97, 2009. - 286 с.

42. Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. -- Ростов-на-Дону: Феникс, 2009.

43. Тимофеева О. Ф. Налоги в рыночной экономике. -- М.: Аргумент, 2007. - 313 с.

44. Токарев Н.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. -- М.: ФБК-ПРЕСС, 2009.

45. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами / Под ред. В. М. Кудрина. -- М.: Аргумент, 2008. - 419 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2009 год

Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О. Федосова Анна Александровна

ИНН 006465432111 Страховой номер 214 "106" "320 01" Гражданство Российская Федерация

Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): паспорт серия 45 03 номер 223344

кем и когда выдан 25 о/м г. Москвы 10 декабря 2002 г.

Пол ж (м/ж) Дата рождения 1 апреля 1972 Адрес места жительства Ростовская обл., г. Цимлянск, ул. Солнечная, 27, кв.56

Должность землеустроитель_ Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть)

№ договора 27/2003, 14/2009 дата назначения на должность (или дата заключения договора) 03.10.2003, 23.05.2008