Основные средства производственных предприятий (объединений) и их учет. Аудит основных средств

Если основные средства (например, офисная мебель) приобретена для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы, то сумма НДС уплаченного должна быть списана за счёт источников финансирования.

В случае строительства хозяйственным способом организация ежемесячно обязана также начислять в бюджет НДС в установленном размере (Дт 08 Кт 68) к сумме затрат, отражённых в течение месяца на счёте 08.

Операции по выбытию основных средств также подлежат документальной проверке. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Это устанавливается проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми. Недостача или порча основных средств отражается через счёт 94.

При проверке правильности начисления амортизации по основным средствам важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

При обнаружении ошибок надо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.[12]

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26, 23 и др.)

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.[15]

Ниже приведена аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов (таблица № 1).

Таблица № 1. Аудиторская программа проверки основных средств

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации
1	А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналыордера
Продолжение табл. № 1
2	Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемкипередачи, договоры, счетафактуры
3	Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счетафактуры, накладные, акты приемкипередачи, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
4	Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты
5	Проверить данные инвентаризации и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
6	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и др. налогов при реализации и безвозмездной передаче.	Расчетноплатежные документы, расчеты по налогам
7	Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
8	Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомости распределения амортизационных отчислений, журналордер № 10
9	Провести подсчет и сверку данных аналит. учета начисленного износа с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных
10	В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли, и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 69, расчетные таблицы
11	Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 69, Главная книга
12	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга
13	Проверить обоснованность затрат на ремонт и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах	Проектносметная документация, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов

2. Анализ практики учета и аудита основных средств на ОАО "Краснодарском приборостроительном заводе"

2.1 Анализ практики учета поступления, износа и выбытия основных средств

Ровно 65 лет назад на базе завода "Деревообработчик" было создано предприятие радиотехнического профиля (им. Ленина, затем с 1998г. - ОАО "Краснодарский приборостроительный завод"), которое в 1940 году выпустило первые радиоприемники "КИМ", "Пионер", "Маршал". После войны четырежды менялся профиль выпускаемой продукции от радиоприемников до радиоизмерительных и дозиметрических приборов и систем, специальной и медицинской техники.

В связи с распадом Союза выпуск специальной техники был прекращен. Потребовалось перепрофилирование и принципиальная перестройка производства. Сложность заключается не только в освоении новых видов продукции, перепрофилировании производства и освоении новых рынков, а и в воссоздании новых технологий, замене парка станков и оборудования, ремонте зданий и многих километров инженерных сетей. Предприятие пережило два падения. Потеряло значительную часть персонала, но последовательно продолжает работать над созданием новых производств, ежегодно приращивая объемы производства, восстанавливая утерянный оборотный капитал.

Предприятие выпускает 140 наименований разных изделий, которые хорошо знают покупатели-заводы, а также население по торговой марке "Белвар". Созданы и выпускаются всевозможные цифровые измерительные приборы, всеволновые селекторы для нужд телевизионных заводов, телекоммуникационное оборудование и системы. Расширена номенклатура кислотно-свинцовых аккумуляторов, новых медицинских приборов, изделия сельскохозяйственной техники. Важной задачей является дальнейшее повышение конкурентоспособности продукции. Ниже приведена информация, характеризующая обеспеченность данного предприятия основными средствами (таблица № 2).

Таблица № 2. Обеспеченность предприятия основными средствами

Показатели	2004 г	2005 г	Темпы роста, %	Выполнение плана
		По плану	Фактически
A	1	2	3	4	5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. В том числе промышленнопроизводственных тыс.руб. Из них активной части (производственного оборудования) тыс.руб. Удельный вес промышленнопроизводственных основных средств в общей стоимости основных средств, коэффициент Удельный вес активной части: а)в общей стоимости основных средств б)в стоимости производственных основных средств	1795280 1553972 1292240 0.8656 0.7198 0.8316	2290861 1986506 1660923 0.8671 0.7250 0.8361	2288731 2006885 1630530 0.8769 0.7124 0.8125	127.60 127.83 128.53 * * *	99.91 101.03 98.17 * * *

На основании договора купли-продажи №23/1 от 19.01.2005 ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" (генеральный директор Мигулёв А.М.) приобрело металлорежущий станок 16К20ПФ3 у ОАО “Ростовского механического завода” (генеральный директор Докладов А.Г.). Металлорежущий станок поступил на завод 25.01.2005 и в этот же день был введен в эксплуатацию в составе основных средств в цехе №1. Цена приобретения станка - 110 000 руб. с учетом НДС, затраты на доставку - 12 000 руб. с учетом НДС. Счета транспортной организации и поставщика оплачены с расчетного счета.

При передаче станка в эксплуатацию лицом, ответственным за ее сохранность в цехе №1, назначена мастер цеха - Набатова Н.Ю. Станок передал инженер Римский Т.Я.

При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было.

Были сделаны следующие бухгалтерские записи.

1. Оприходован металлорежущий станок

Дт сч.08 Кт сч.60 - 93220 руб.

2. Отражен НДС по приобретенному оборудованию

Дт сч.19 Кт сч.60 - 16780 руб.

3. Отражены услуги транспортной организации

Дт сч.08 Кт сч.76 - 2966 руб.

4. Учтен НДС за транспортные услуги

Дт сч.19 Кт сч.76 - 534 руб.

5. Основное средство поставлено на учет

Дт сч.01 Кт сч.08 - 96186 руб.

6. Задолженность поставщику оплачена с расчетного счета

Дт сч.60 Кт сч.51 - 110 000 руб.

7. Оплачен счет транспортной организации

Дт сч.76 Кт сч.51 - 3500 руб.

8. Возмещен НДС из бюджета

Дт сч.68 Кт сч.19 - 17314 руб.

14 февраля 2005 г. на основании распоряжения Мигулева А.М. от 14 февраля 2005 г. № 95 станок 6Т80Ш (инвентарный номер - 142000) был перемещен из цеха №1 в цех №2.

Для учета этого объекта основных средств используется инвентарная карточка №463.

Ответственное лицо за сохранность основных средств в цехе №2 - Чурсин О.А. Материально ответственным лицом в цехе №1 был мастер цеха - Набатова Н.Ю.

При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было. Сумма начисленной амортизации по данному станку на дату перемещения составляет 5366,67 руб.

Дт сч.01 (субсчет “Цех 1”) Кт сч.01 (субсчет “Цех 2”)

10 сентября 2005 г завод безвозмездно получил компьютер Fujitsu Lifebook S 5582/006 (P III 800/265 Mb / 30 Gb /DVD+ CDRW/13/3), рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 23000 руб. З/п. работникам за монтаж составила 500 руб. Срок полезного использования данного компьютера 4 года. Амортизация начисляется линейным способом. Были сделаны следующие бухгалтерские записи.

1. Оприходован безвозмездно поступивший компьютер

Дт сч.08 Кт сч.98(2) - 23000 руб.

2. Начислена з/п. работникам по монтажу

Дт сч.08 Кт сч.70 - 500 руб.

3. Начислен ЕСН от з/п работников по монтажу

Дт сч.08 Кт сч.69 - 130 руб.

4. Основное средство поставлено на учет

Дт сч.01 Кт сч.08 - 23630 руб.

5. Начислена амортизация

Дт сч.23 Кт сч.02 - 492 руб. (23630/4•12)

6. Часть ДБП списана на доходы текущего периода

Дт сч.98 Кт сч.91(1) - 479 руб. (23000/4•12)

30 сентября ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" приобрело копировальный аппарат стоимостью 11 000 руб. с учетом НДС. Оплата поставщикам была произведена подотчетным лицом. Срок полезного использования равен 3 годам. Способ начисления амортизации - линейный. Копировальный аппарат введен в эксплуатацию в том же месяце. Корреспонденция счетов по приобретению и амортизации данного основного средства следующая:

1. Оприходован копировальный аппарат

Дт сч.08 Кт сч.6 - 9322 руб.

2. Учтен НДС по приобретенному основному средству

Дт сч.19 Кт сч.60 - 1678 руб.

3. Основное средство поставлено на учет

Дт сч.01 Кт сч.08 - 9322 руб.

4. Начислена амортизация по приобретенному основному средству (списывается на расходы, т.к. первоначальная стоимость менее 10 000 руб.)

Дт сч.26 Кт сч.01 - 9322 руб.

5. Оплата произведена подотчетным лицом

Дт сч.60 Кт сч.71 - 11 000 руб.

6. Возмещен НДС из бюджета

Дт сч.68 Кт сч.19 - 1678 руб.

19 января ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" приобрело металлорежущий станок 16К20ПФ3 у ОАО “Ростовского механического завода” за 110 000 руб. Срок полезного использования равен 18 лет. Способ начисления амортизации - по сумме чисел лет. Были произведены следующие расчеты:

На1 = 18/(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18)•100 = 11%

А1 = 0,11•110 000 = 12100 руб. Дт сч.26 Кт сч.02

На2 = 17/171 = 10%

А2 = 0,1•110 000 = 11000 руб., соответственно

На3 = 9%, А3 = 9900 руб. На12 = 4%, А12 = 4400 руб.

На4 = 9%, А4 = 9900 руб. На13 = 3%, А13 = 3300 руб.

На5 = 8%, А5 = 8800 руб. На14 = 3%, А14 = 3300 руб.

На6 = 8%, А6 = 8800 руб. На15 = 2%, А15 = 2200 руб.

На7 = 7%, А7 = 7700 руб. На16 = 2%, А16 = 2200 руб.

На8 = 6%, А8 = 6600 руб. На17 = 1%, А17 = 1100 руб.

На9 = 6%, А9 = 6600 руб. На18 = 1%, А18 = 1100 руб.

На10 = 5%, А10 = 5500 руб.

На11 = 5%, А11 = 5500 руб.

ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" участвует в создании организации “Прибор” и 12 октября внесло в счет вклада в уставный капитал литейное оборудование, первоначальная стоимость которого 220 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 58 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость вклада определена в размере 240 000 руб. Были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. Списана первоначальная стоимость литейного оборудования

Дт сч.01(2) Кт сч.01(1) - 220 000 руб.

2. Списанная накопленная амортизация

Дт сч.02 Кт сч.01(2) - 58 000 руб.

3. Списана остаточная стоимость литейного оборудования

Дт сч.91(2) Кт сч.01(2) - 162 000 руб.

4. Отражена сумма разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью литейного оборудования

Дт сч.58 Кт сч.91(1) - 78 000 руб.

5. Определен финансовый результат от передачи

Дт сч.91(9) Кт сч.99 - 78 000 руб.

В приложении 1 представлен журнал хозяйственных операций по движению основных средств за март 2002 г., а также журналордер № 13 (извлечение) по кредиту счета 01 “Основные средства”.

2.2 Анализ аудита основных средств

Для осуществления аудита основных средств на исследуемом 0А0 «КПЗ» был составлен план (таблица № 3).

Таблица № 3. Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация 0А0 «КПЗ»

Период аудита с 01.03 по 31.12.04

Количество человекочасов 625

Руководитель аудиторской группы Сологуб И. И.

Состав аудиторской группы Сологуб И.И., Павлова И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Источник информации	Процедуры	Примечания
1.	Аудит наличия и аналитического учета основных средств	Инвентарные карточки, Приказы, акты, договоры куплипродажи	Документальная проверка, инвентаризация, изучение документов	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит поступления основных средств	Акты приемапередачи, смета на строительство Договоры учредителей, счетафактуры	Изучение документов, проверка наличия реквизитов
3.	Аудит выбытия основных средств	Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4,ОС4а, Журналордер № 13	Документальная проверка правильности оформления бухгалтерских операций
4.	Аудит правильности начисления амортизации	Инвентарные карточки, расчеты начисления амортизации	Арифметическая проверка Проверка соответствия применяемых шифров
5	Аудит переоценки основных средств	Расчет переоценки Журналордер №13, 12	Проверка правильности группировки основных средств, учета переоценки в соответствии с законодательством

Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов

(подпись)

Руководитель аудиторской группы И.И. Сологуб

(подпись)

Ниже приведена программа аудита основных средств (таблица № 4).

Таблица № 4. Программа аудита основных средств

Проверяемая организация ОАО «КПЗ»

Период аудита с 01.01 по 31.12.04

Количество человекочасов 625

Руководитель аудиторской группы Сологуб И.И.

Состав аудиторской группы Сологуб И.И., Павлова И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Вопросы	Источник информации	Процедуры	Нормативный документ
1	2	3	4
1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств. 1.1.Проверки наличия объектов основных средств 1.2.Проверка зак люченных договоров о материальной от ветственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств. 1.3.Проверка сроков проведения инвентаризации 1.4.Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам основных средств 1.5.Проверка правильности отнесения средств к основным средствам	Инвентарные карточки. Приказы с материальноответственными лицами. Список лиц, ответственных за хранение и образцы под писей. Приказы и инвентарные ведомости Инвентарные карточки, акты приема и выбытия,инвентарный список Акты приема, инвентарные карточки, договоры купли продажи	Инвентаризация Документальная проверка, сверка документов Изучение документов Сверка документов, и выборочная сверка наличия с инвентарным списком. Проверка стоимости и срока полезного использования	Методические указания по проведению инвентаризации, Перечень лиц, с которыми можно заключать договора о материальной ответственнос ти ПБУ 6/ 01 ПБУ 6/01 классификатор ОКПФ
2.Аудит поступления основных средств 2.1.Проверка документального оформления по движению основных средств 2.2.Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов 2.3.Проверка правильности и соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в уставный капитал в виде основных средств 2.4.Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств 2.5.Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств 2.6.Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законченных строительством 2.7.Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении основных средств	Акты приемапередачи,инвентарные карточки Договоры,акты приемки,сметы на строительство Договоры учредителей. Акты приемки,счета Акты приемки, счетафактуры, договоры куплипродажи Договоры, акты приемапередачи Сметы на строительство, акты приемки, договоры с подрядными организациями Договоры,акты приемки,счета	Изучение документов,проверка наличия реквизитов Прядок формирования первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами Изучение документов правильности оприходования основных средств Проверка правильности оприходовани, уплаты налогов и достоверность отчетности Проверка правильности оприходования, включения в стоимость НДС, достоверность отчетности Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по строительству хозяйственным или подрядным способом Проверка правильности оприходования и достоверность отчетности	Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7 ПБУ 6/01, методические указания № 91н ПБУ 6/01 ПБУ 6/01 ПБУ 6/01 ПБУ 2/94 ПБУ 6/01
3.Аудит выбытия основных средств 3.1.Аудит выбытия при взносе в Уставной капитал других организаций 3.2.Аудит выбытия основных средств при продаже основных средств 3.3.Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств	Договоры учредителей, акты выбытия основных средств ОС4,ОС4а, журналордер № 13 Договоры куплипродажи Счетафактуры, акты выбытия, журналордер №13. Акты ликвидации, журналордер №13	Документальная проверка правильности оформления бухгалтерских операций Проверка наличия разрешения руководителя, правильности отражения прибыли, достоверности отчетности Проверка обоснованности ликвидации основных средств правильности определения результатов от ликвидации	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств № 91 н ПБУ 6/01, методические указания № 91н ПБУ 6/01, методические указания № 91н
4.Аудит правильности начисления амортизации 4.1.Проверка периодичности начисления амортизации 4.2.Проверка правильности группировки основных средств по шифрам амортизации 4.3.Проверка начисления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации	Расчет амортизации Акты приемки, Инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации Инвентарные карточки,расчеты начисления амортизации	Арифметическая проверка Проверка соответствия применяемых шифров, указанных в «Единых нормах начисления амортизации основных средств Проверка нормативных сроков эксплуатации объектов	ПБУ 6/01 Постановление Госкомстата РФ об унифицированных формах по учету основных средств № 7 ПБУ 6/01
5.Аудит переоценки основных средств 5.1.Проверка правильности использования индексов при индексном методе 5.2.Проверка правиль ности бухгалтерских проводок	Расчет переоценки Журналордер №13,12	Проверка правильности группировки основных средств по видам и использование соответствующих индексов Проверка правильности учета переоценки в соответствии с законодательством	ПБУ 6/01 ПБУ 6/01

Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов

(подпись)

Руководитель аудиторской группы И.И. Сологуб

(подпись)

Выше изложенная программа аудита была полностью реализована, в результате чего были выявлены некоторые нарушения:

· В бухгалтерском учете монитор и системный блок числятся под разными инвентарными номерами. Таким образом был нарушен п.1.6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, согласно которому инвентарным объектом основных средств является обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В данном случае монитор и системный блок не могут функционировать отдельно, поэтому должны учитываться под одним инвентарным номером.

· Пресс-подборщик ПФП -11991 отражается на счетах бухгалтерского учета только на основании документов поставщика. Произошло нарушение п. 40, 41 Методических указаний по бухучету основных средств, утв. приказом МФ РФ от 30.10.03г. № 91 н. Принятие к бухучету объектов основных средств должно осуществляться на основании утвержденного руководителем акта (накладной) приемки-передачи, составляемого на каждый инвентарный объект. Техническая документация, относящаяся к объекту с одним экземпляром акта передается в бухгалтерию.

· Принтеру EPSON STYLUS COLOR (инв. № 01360042) присвоен номер ранее выбывшего из эксплуатации принтера НР Deskjet 400. Нарушен п.7 Методических указаний. Каждому инвентарному объекту должен присваиваться инвентарный номер, который может быть обозначен путем нанесения краски или прикреплением жетона или др. способом.

· После демонтажа и списания станка ЦДК5 была произведена реализация деталей, оставшихся после его разборки. Стоимость оприходованных запчастей не подтверждена документально. Акт на списание утвержден генеральным директором 05.07.2000 г. Нарушен п.6 Приказа Минфина РФ от 30 октября 2003 г. № 91 н.

· При начислении амортизации неверно применялась норма амортизации -8,1% по компрессору (цех ТЭС), шифр которого 41400, в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 3229,75 руб. (119621*5,4% 119621*8,1%).

· При начислении амортизации по группе основных фондов «Вычислительная техника» неверно применялась норма амортизации -12.5% по компьютеру PENTIUM, шифр которого 48008, в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 95руб. (3800*10% 3800*12,5%)

В результате проведенного аудита основных средств были составлены аудиторское заключение, отчет аудитора, заключение аудитора о бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества "Краснодарский приборостроительный завод" (приложение 2, 3, 4).

Проанализировав данное Открытое акционерное общество "Краснодарский приборостроительный завод", можно сделать вывод о том, что основным недостатком является введение учета основных средств вручную.

3. Совершенствование учета и аудита основных средств на ОАО “Краснодарский приборостроительный завод”

Главным условием эффективности аудита на предприятиях является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства

Высокая квалификация и профессионализм руководителей предприятий, компетентность в вопросах маркетинга и в сфере услуг предоставляемых аудиторами, а также сотрудничество с ними являются благоприятными факторами для роста каждого отдельного предприятия и отрасли в целом.

Для успешного своего развития предприятия должны начать консультироваться с аудиторскими фирмами, либо иметь квалифицированный персонал для исполнения ревизионных заданий.

Краснодарскому приборостроительному заводу нужны аудиторы, знающие особенности машиностроительного производства, которые могли бы не только сделать заключение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности, но и практически помочь организовать учет, составить необходимую отчетность, дать конкретные рекомендации повышения экономической устойчивости, проконсультировать по разным вопросам деятельности предприятия, прежде всего по экономическим и вопросам налогообложения. Помощь аудитора полезна всем подразделениям предприятия. Бухгалтеру и финансисту она помогает разобраться в своем круге задач, вовремя исправить все ошибки, быть готовым к любой финансовой проверке. Руководителю аудит необходим как инструмент объективного контроля за бухгалтерской и финансовой службами.

Следовательно, необходимо готовить аудиторов машиностроительных предприятий, на их основе создавать аудиторские фирмы на уровне района, а может и области.

В настоящее время внутренний контроль на машиностроительном предприятии приобретает особое значение. Прежде всего он должен обеспечить предварительный и текущий контроль за законностью хозяйственных операций, эффективность использования ресурсов, основных и оборотных средств.

Объектами внутреннего контроля на предприятии являются: земельные угодья, трудовые, материальные, финансовые и производственные ресурсы. Задача внутреннего контроля систематическое наблюдение за сохранностью и эффективным использованием всех производственных ресурсов, предотвращением возможных фактов не целевого изъятия, изыскание неиспользованных ресурсов роста производительности труда, контроля за соблюдением установленной технологии производства.

Так, в настоящее время, в силу известных причин внутрихозяйственный контроль или совсем отсутствует, или осуществляется слабо. Например, в ОАО “Краснодарский приборостроительный завод” нет постоянно действующих инвентаризационных комиссий, а если на других заводах они и есть, то очень слабы. Годами не проводится инвентаризации, нет планов работы, неудовлетворительно ведется документация и др.

Итак, чтобы Краснодарский приборостроительный завод нормально функционировал, необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Для этого необходимы высококвалифицированные аудиторы, хорошо знакомые со спецификой машиностроительного производства. Необходимо создать систему внутреннего контроля в хозяйстве. На первом этапе становления системы внутреннего контроля необходимо сосредоточить усилия на детальных проверках (ревизии сохранности основных средств, ТМЦ и др.), со временем по мере расширения системы регистрации и обработки данных необходимость в сплошном контроле должна сократится и основное внимание необходимо будет уделять тому, как функционируют системы и соответствуют ли действия установленным процедурам. Например, проверяя использование лимита на приобретение оборудования, ревизор не только должен дать оценку тому, как этот лимит используется, но и дать заключение об обоснованности его расчета. В будущем перед внутренним аудитом должны стоять задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятия, где от него ждут не только информацию о качестве управленческой деятельности, но и предложения по ее усовершенствованию. Если результаты внутреннего контроля удовлетворительны, то число самостоятельных и независимых проверок может быть сокращено. Здесь внешний аудитор будет определять, достаточны ли данные внутреннего контроля, чтобы на их основе составить заключение, или необходимы дополнительные процедуры.

Автоматизация учета основных средств.

Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации.

Для автоматизации учета основных средств применяются коды:

синтетических счетов и субсчетов и объектов аналитического учета, структурных подразделений предприятия;

инвентарных объектов, норм амортизационных отчислений;

бухгалтерских операций и др.

Коды синтетических счетов, субсчетов и объектов аналитического учета должны обеспечить сбор информации по счету 01 “Основные средства” в следующих группировках:

объекты, облагаемые и не облагаемые платой за фонды;

2) сфера применения объекта (промышленно-производственные и т. д.);

объекты, находящиеся в эксплуатации или в запасе

4) вид основных средств (здания, машины и т. д.) согласно разделу 11 ф. № 11 годового отчета (номер строки);

по нормам эксплуатации.

В части счета 80 “Уставный капитал” характеризуются разделы и номера строк по ф. № 3 годового отчета.

Счет 02 “Амортизация основных средств” кодируется по характеру износа, группе основных средств и т. д.

Коды структурных подразделений те же, что и в учете материалов.

Коды инвентарных облетов аналогичны инвентарным номерам.

Коды норм амортизационных отчислений соответствуют нормам амортизационных отчислений.

При автоматизации учета основных средств (фондов) используются типовые межотраслевые формы первичных документов.

Особенностью организации автоматизированного учета основных средств является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов (номеров). По данным первичных документов, фиксируется движение основных средств амортизационного фонда и т. п. В результате обработки документов получают следующие машинограммы (отчетные разработки); ведомости движения основных средств по счетам: “Основные средства”, “Амортизация основных средств”, “Уставный капитал”; оборотная ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации (счет 01), расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающие проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.[11]

На суммы амортизационных отчислений составляется бухгалтерская справка для последующего расчета движения амортизационных отчислений и износа основных средств.

а) Внедрение на предприятии пакета программ “Парус”

Для совершенствования учета основных средств Краснодарскому приборостроительному заводу рекомендуется использование программных продуктов фирмы “Парус”. Ранее эти программы использовались только в одной из самых трудоемких областей бухгалтерского учета -- в расчете заработной платы, но данная фирма представляет также и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств.[8]

Программа дает возможности при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Например, при обработке проводки Д 01, К 08, программа реагирует на появление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи, появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарных карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и ускорения процесса переоценки.

Таким образом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков учета основных средств.

б) Возможность создания единого стандарта на средства автоматизации учета основных средств

В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.[6]

Главное, что нужно учесть при разработке стандарта возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.[4]

Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Заключение

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с учетом основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации;

независимо от организационноправовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях;

аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства";

особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, ф. №5 "Приложение к балансу предприятия", а также в ф. №11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов".

В представленной работе приведена методика ведения учета основных средств на ОАО "Краснодарский приборостроительный завод". Освещены такие основные моменты учета как движение основных средств, учет амортизации и износа основных средств, приведены пути совершенствования учета и аудита основных средств.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26 н.

2. В.Р. Захарин. « 2300 бухгалтерских проводок по новому плану счетов». Москва. 2002 г. - 296 с.

3. В.Я. Кожинов. «План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета 6000 типовых проводок». Москва. 2001г. - 574 с.

4. Л.З. Шнейдман. «Рекомендации по переходу на новый план счетов». Москва. 2002 г. - 231 с.

5. Г.Ю. Касьянов. Документооборот: основные средства. 2003 г. - 321 с.

6. Финансовая газета № 12 за 2001г. региональный выпуск.

7. В.П. Астахов. Бухгалтерский учет основных средств. Москва. 2001 г. - 479 с.

8. В.И. Макарова. Основные средства. Нематериальные активы. Материалы. Учет по новому плану счетов. Москва. 2001г. - 632 с.

9. Журнал «Расчеты» издательства «Бератор» № 5 - 2002г.

10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

11. И.Е. Глушков. «Бухгалтерский учет на современном предприятии». М., «Кнорус», Новосибирск «Экор», 2001 г. - 541 с.

12. А.С. Бакаев. Некоторые вопросы учета основных средств.// "Бухгалтерский учёт" №3 2002 г

13. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г №329

14. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности субъектов. От18.09.2002.г №438

15. Родостовец В.К., Родостовец В.В, Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы., 2002 г - 423 с.

16. И. Е. Глушков. «Бухгалтерский учет на современном предприятии». М., «Кнорус», Новосибирск «Экор», 2001 г. - 378 с.

17. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств(2е издание) Р.З. Тумасян /Москва/ООО «Нитар Альянс»/ 2004 - 731 с.

18. «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету» (3е издание) Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина/Москва/ Проспект/ 2003 - 524 с.

19. Козлов Е.П. Бухгалтерский учет /Москва/Финансы и статистика, 2001 - 635 с.

20. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3е изд., пеераб. и доп. - М., Финансы и статистика, 2003. - 752 с.: ил.

21. Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ, 2001 - 321 с.

22. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" М.: "МАГИС", 2001 352 с.

22. Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" Ставрополь: Б.и, 2002 - 576 с.

23.Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций" М.: АО "Инкосаудит", 2001 - 578 с.

24.Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухгалтер. №12. 2002 г. - 110 с.

25. Приказ Министерства финансов РФ от 07.05.2003 г. № 38 н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению”.

26. Положения по бухгалтерскому учету. - 4е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Издво Проспект, 2005. - 184 с.

Приложение 1

Журнал хозяйственных операций по движению основных средств за март 2002 г.

№ п/п	Документ и краткое содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	№ ж/о
			Дебет	Кредит
1. 2. 3. 4. 5. 6.	Акт (накладная) № 16 приемкипередачи основных средств, полученных безвозмездно: По рыночной стоимости По мере сдачи в эксплуатацию - по первоначальной стоимости Акт (накладная) № 17 приемкипередачи основных средств. Приобретен объект основных средств Объект сдан в эксплуатацию по первоначальной стоимости Акт (накладная) № 21 приемкипередачи основных средств. Вклад в уставный капитал другой организации первоначальной стоимостью 18 000 руб.: Списывается сумма начисленной амортизации Списывается остаточная стоимость объекта и засчитывается сумма вклада Акт № 20 на выбытие основных средств по ветхости В сумме первоначальной стоимости Расходы по демонтажу Акт № 181 выбытия основных средств Реализован объект: Первоначальная стоимость - 9 000 руб. Амортизация - 4 000 руб. Продажная стоимость - 12 000 руб. Справка бухгалтерии. Списывается в сумме амортизации стоимость безвозмездно поступивших основных средств	15 000 15 000 10 000 10 000 3000 15 000 10 000 200 4000 5 000 12 000 300	08 01 08 01 02 58 02 91 02 91 62 98	98(2) 08 60 08 01 01 01 60 01 01 91 91	12 16 6 16 13 13 13 6 13 13 11 12

Журнал-ордер

по кредиту счета 01 “Основные средства” (извлечение) за март 2002 г.

(руб.)

№ п/п	Основание	С кредита счета 01 в дебет счетов
		02 “Амортизация основных средств”	91 “Прочие доходы и расходы”	Итого
1 2 3	Акт № 18 Акт № 21 Акт № 20	4 000 3 000 10 000	5 000 15 000	9 000 18 000 10 000
	Итого	17 000	20 000	37 000

Сальдо на начало месяца по счету 01 157 000

Оборот по дебету за отчетный месяц 25 000

Сальдо на конец месяца 145 000

Бухгалтер

Аудиторское заключение

Аудит осуществлен аудиторами:

Смирновым Александром Алексеевичем, имеющим стаж работы в качестве аудитора 4 года 4 месяца и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 0148810, выданный ЦАЛАК МФ РФ от 27.06.00 г.

Сологуб Ириной Игоревной, имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года 5 месяцев и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 000081, выданный ЦАЛАК МФ РФ от 16.01.00 г.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 14216 выдана центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией МФ РФ.

Лицензия действительна по 21 мая 2005 г.

Свидетельство о государственной регистрации предприятия ООО «Аудиторская фирма «Мир» № 236 серия 95ПБ выдано Администрацией Первомайского района г. Краснодара.

Расчетный Счет № 40702810808450000450 в Краснодарском банке АК СБ РФ г. Краснодара.

Кор. счет 30101810800000000845, ИНН 1835027065

Проверяемый экономический субъект: Открытое акционерное общество "Краснодарский приборостроительный завод"

Юридический адрес: Россия, г Краснодар, ул. Гагарина 28а.

Отчет аудитора

Открытому акционерному обществу "Краснодарский приборостроительный завод"

1.Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО "Краснодарский приборостроительный завод"за 2003 год.

2.При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО "Краснодарский приборостроительный завод". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО "Краснодарский приборостроительный завод".

3.Состояние внутреннего контроля оценивалось исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения, достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" с целью выявления всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Краснодарского приборостроительного завода масштабам и характеру его деятельности.

5.Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6.При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение Краснодарским приборостроительным заводом применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО "Краснодарский приборостроительный завод".

7.Проверка соответствия ряда совершенных Краснодарским приборостроительным заводом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако, цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности Краснодарского приборостроительного завода законодательству. Следовательно, такое мнение мы высказать не можем.

8.Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись Краснодарским приборостроительным заводом во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора о бухгалтерской отчетности ОАО "Краснодарский приборостроительный завод"

1.Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО "КПЗ" за 2003 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом Краснодарского приборостроительного завода исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43 н.

2.Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган КПЗ. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Аудит поводился в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 1105 «О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ №2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Планирование аудита осуществлялось с целью получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений.

4.По нашему мнению, бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов КПЗ по состоянию на 01.01.2004 г. и финансовых результатов его деятельности за 2003 год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129ФЗ от 21.11.96 г.

Аудиторы А.А. Смирнов

И.И. Сологуб 31.12.04