Учет, анализ и аудит на ООО "Квартал"

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

1) количество заготовленного сырья и материалов (З);

2) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

3) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);

4) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

Недостатки в поставке, уменьшении объемов материалов в текущих запасах могут в определенной мере компенсироваться их экономией в процессе производства. И наоборот, перерасходы материальных ресурсов и их использование не по прямому назначению способствуют невыполнению плана производства продукции при общей удовлетворительной материальной поставке.

Анализ использования норм и затрат материалов и других ресурсов является одним из основных вопросов анализа производства. Изучая изменение норм затрат материальных ресурсов, следует учитывать что главные причины, которые обуславливают постепенное их снижение следующие:

1) конструктивные улучшения изделий в том числе упрощение;

2) усовершенствование технологий производства;

3) повторное использование отходов производства;

4) корректировка рецептур;

5) уменьшение части конечного брака продукции;

6) изменение качества материалов (сырья), которые используются в процессе изготовление продукции.

Во время анализа следует оценить обоснованность самих норм, своевременность их пересмотра. Современное нормативное хозяйство это важное условие для экономного использования ресурсов. Поэтому анализ качества норм и способов их формирования помогает избежать затрат ресурсов и тем самым облегчает эффективность работы предприятия.

При проведении анализа очень часто встречаются факты замены материалов. Замену осуществляют с целью удешевления себестоимости продукции, повышения надежности изделий, улучшения их внешнего вида и др. Но в большинстве случаев имеет место так называемые вынужденные замены, которые не всегда санкционируются высшим руководством. Эти замены или обусловлены отсутствием некоторых материалов в общем или в определенный период, или вызваны удешевлением производства любой ценой. Такие изменения имеют импульсивный характер и недостаточно обоснованы в следствии чего они ухудшают качество производимой продукции, репутацию фирмы. Поэтому при большом количестве замен материалов, следует в целом негативно оценивать такое состояние использования ресурсов и организацию управления на предприятии.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей (таблица 2).

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.).

Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, на сколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене).

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении может измениться за счет количества произведенной продукции, ее структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов. В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость определяется способом цепной подстановки.

Для расчета нужно иметь следующие исходные данные:

1) затраты материалов на производство продукции;

2) стоимость товарной продукции.

Затем изучается материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi), для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:

ЧМЕi = УМЕi/ЦПi..(4)

Удельная материалоемкость изделий (стоимость израсходованного сырья и материалов на производства единицы продукции), в свою очередь зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ).

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т. д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно заготовительных расходов и др.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу и поиску резервов его сокращения.

В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применять приемы цепных подстановок, абсолютных ризниц, относительных ризниц, индексный метод, интегральный метод, а по второй модели только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), то не трудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью приема цепных подстановок.

Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных ресурсов.

На завершающей стадии анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо установить возможности дальнейшего снижения норм расхода материалов и материальных затрат, не использованные в отчетном году. Изучение конкретных условий производственно хозяйственной деятельности анализируемого предприятия позволяет сделать выводы о том, что такие возможности на предприятии есть. В частности, имеются все условия для внедрения в производственный процесс комплекса организационно технических мероприятий и мероприятий по новой технике, позволяющих обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов.

Выявленные потенциальные возможности экономии материальных ресурсов должны быть учтены при разработке планов оргтехмероприятий и внедрения новой техники, а также при планировании соответствующих показателей на предстоящий год.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы увеличения производства продукции по всем основным факторам производства (лучшего использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда) и определить реальную его величину, сбалансированную по всем ресурсам.

1.6 Теоретические основы аудита материальных ресурсов

Источники информации для аудиторской проверки операций по учету материальных ресурсов

Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о материальных ресурсах служит первичная документация. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов.

Приступая к проверке аудитору, руководствуясь ФЗ «Об аудиторской деятельности» [19] и методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств [20; 21], необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Проверка учета материалов состоит из нескольких этапов. Сверка информации, полученной по данным соответствующих строк бухгалтерского баланса подразделения с данными по субсчетам, входящим в каждую строку, полученными из Главной книги подразделения.

В случае отсутствия расхождений по первому пункту следующим этапом является анализ помесячного движения по самому материальному субсчету.

Если в ходе анализа не было выявлено каких-либо ошибок или необычных колебаний, то далее выборочно проверяются несколько первичных документов на предмет их правильного отражения в бухгалтерском учете. Если же в ходе анализа выявляются ошибки, то производится их анализ и более тщательная проверка первичной документации.

Параллельно с этим осуществляется проверка корреспонденции счетов на предмет выявления необычных проводок. В случае наличия таковых, производится их анализ.

Следующим этапом проверки является анализ своевременности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов. С этой целью анализируются первичные документы на начало года следующего за отчетным.

С предыдущими этапами проверки неразрывно связана информация, полученная из годовой инвентаризации. Так, наличие существенных недостач или излишков может свидетельствовать о слабости системы учета и контроля материалов, а абсолютное отсутствие недостач на больших складах - о недостаточном качестве инвентаризации.

Так в ходе аудиторской проверки осуществляется не только аналитическая проверка регистров бухгалтерского учета, но и проводится осмотр складов.

Планирование аудита

Задачи планирования аудита

Федеральное правило (стандарт) № 3 аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности [22].

Планирование - процесс, позволяющий наиболее рационально проводить аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

Задачи планирования аудита:

1) установление этапов и сроков работы с клиентом;

2) определение затрат;

3) рациональное использование рабочего времени специалиста;

4) подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

5) определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

6) распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

7) создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

8) обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1) предварительное планирование;

2) сбор общих сведений;

3) сбор информации о правовых обязанностях клиента;

4) оценка существенности аудиторского риска;

5) ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля;

6) разработка общего плана аудита и программы аудита.

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.

Сбор общих сведений - общая информация о предприятии, необходимая от того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:

1) обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которое позволит получить информацию «из первых рук»;

2) посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и сохранении активов, составить представление об условиях производства;

3) внешние и внутренние отчеты и публикации.

3.1) внешние: деловая печать, газеты, аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основными конкурентами и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое законодательство.

3.2) внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предприятия, протоколы, заседания совета директоров, правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.

Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности, т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важно получить информацию о политике предприятия в различных областях (кредитная политика, учетная политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право менять политику предприятия. На основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов (юристов, налоги).

Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров, в которых может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов.

Оценка состояния бухгалтерского учета

Оценка состояния бухгалтерского учета состоит из следующих процедур:

1) проверка начальных остатков;

2) проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

3) проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам;

4) тестирование системы внутреннего контроля;

5) анализ применяемого порядка приобретения материалов.

Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и, в частности, для материального учёта.

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, разработанными с учетом международных стандартов аудита, устанавливаются единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском [23, 24].

Под существенностью в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:

1) размер предприятия;

2) величина чистой прибыли до налогообложения;

3) стоимость текущих активов;

4) общая стоимость активов;

5) объем текущих обязательств;

6) величина капитала.

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Под термином аудиторский риск понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Существуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный) - заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп, операций, как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита (используют высокий, низкий, средний).

2) количественный - предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Для оценки рисков используется следующая математическая модель:

AР=,(4)

гдеAР - приемлемый аудиторский риск (общий риск);

РВ - внутрихозяйственный риск (присущий, чистый риск);

РК - риск средств контроля (контрольный риск);

РН - риск необнаружения (процедурный риск).

Данная модель, как правило, используется для определения уровня риска необнаружения, исходя из оценки аудитором АР, РВ и РН на основе его профессионального суждения. Необходимо учитывать, что конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому на практике чаще применяют словесные оценки - высокий, низкий, средний.

Оценка внутрихозяйственного риска. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. На уровень внутрихозяйственного риска влияют особенности отрасли клиента, специфика его деятельности, опыт и квалификация работников бухгалтерии и др. Для отдельных видов операций внутрихозяйственный риск может быть больше в связи с их сложностью, нетипичностью, противоречиями в законодательстве, возможностью злоупотреблений и др. Для операций с материальными ценностями внутрихозяйственный риск можно оценить как высокий, т.к. имеется большая вероятность злоупотреблений (хищений, завышения себестоимости израсходованных материальных ресурсов и т.п.), ошибок в бухгалтерском учёте, неправильного оформления операций и др.

Оценка контрольного риска. Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Таким образом, аудитор определяет контрольный риск на основе оценки системы внутреннего контроля. Такая оценка проводится в 3 этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Вопросник, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учёт фактора размера организации позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую, среднюю или низкую. Оценивается также контрольный риск, который обратно пропорционален надёжности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск; средней надежности соответствует средний риск; низкой надежности соответствует высокий риск).

Оценка рисков позволяет определить стратегию дальнейшей аудиторской проверки. Так, если аудитор оценивает контрольный риск как низкий, то он принимает решение о доверии системе внутреннего контроля и риск необнаружения устанавливается на сравнительно высоком уровне. В таком случае большое внимание будет уделено подтверждению достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля путём проведения тестов контрольных моментов. Одновременно это позволяет сократить число аудиторских процедур по существу, поскольку допустимый риск необнаружения устанавливается на относительно высоком уровне. Если же аудитор решает не полагаться на систему внутреннего контроля (оценивает контрольный риск как высокий), то тесты контрольных моментов проводиться не будут, и основное внимание будет сосредоточено на проведении аудиторских процедур по существу. Такой вариант, по всей видимости, сейчас можно считать наиболее распространённым.

Построение выборки

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета материальных ресурсов и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура материальных ресурсов и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счету учета материалов и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура материальных ресурсов не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.

При отборе элементов для выборочной проверки следует распределять остатки по счетам учета материальных ресурсов и операции с ними, чтобы каждая статья материальных ресурсов и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность материалов организации может распределяться следующим образом:

1) по крупным статьям. Для выборочной проверки нужно отобрать материалы, входящие в каждую крупную статью отчетности сырье и материалы. В рамках этих статей также требуется классифицировать по нескольким группам, например, по отдельным видам сырья и материалов;

2) по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать материалы, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать материалы, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);

3) по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей материальных ресурсов существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

4) по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости материальных ресурсов.

При отборе операций для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

1) операции по приобретению материальных ресурсов на внутреннем рынке и по импорту;

2) операции с аффилированными лицами по приобретению материальных ресурсов;

3) операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

4) операции по отпуску материалов в производство;

5) операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;

6) операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;

7) операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;

8) другие операции по усмотрению аудитора;

9) операции с материальными ресурсами, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

План и программы аудита материальных ресурсов

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита, здесь предусматриваются планируемые работы и период проведения проверки.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Подготовка и составление программы аудита. Программа аудита (Приложение Ж) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях - сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ в ООО СК «КВАРТАЛ»

2.1 Финансово-хозяйственная характеристика ООО СК «Квартал»

СК «Квартал» является Обществом с Ограниченной Ответственностью.

Полное наименование - Общество с Ограниченной Ответственностью Строительная Компания «Квартал».

Юридический адрес

Основной вид деятельности предприятия согласно Уставу - общестроительное, ремонто-строительное, монтажное, электромонтажное и другие виды строительных работ; благоустройство территории; осуществление функций генерального подрядчика; проектная научно-исследовательская, инновационная деятельность; торговая, торгово-закупочная и посредническая деятельность; внешнеэкономическая деятельность; производственная деятельность; проведение технических, техноэкономических и иных экспертиз и консультаций; предпродажная подготовка и торговля автоматизированными средствами; оптовая торговля нефтепродуктами; оптовая торговля лесоматериалами; оптовая торговля строительными материалами; оптовая и розничная торговля продуктами питания; оптовая и розничная торговля непродовольственными товарами; прочая оптовая торговля; прочая розничная торговля; оказание юридических услуг; предоставление услуг связанным с недвижимым имуществом; предоставление прочих услуг; участие в выставках, аукционах и их организация; хранение и складирование; деятельность автомобильного транспорта; деятельность по перевозки пассажиров и груза; погрузочно-разгрузочные и такелажные работы; аренда автотранспорта; ремонт автотранспортных средств; иные виды деятельности незапрещенные законодательством Российской Федерации.

Согласно Уставу ООО СК «Квартал» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием, бланки, а также другие необходимые реквизиты. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, действующего на территории РФ, а также уставом предприятия. Предприятие действует на основании хозяйственного расчета, отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетами, банками.

Уставный капитал Общества является частью собственного капитала, используемого для предпринимательской деятельности, и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов Общества.

Строительная компания «Квартал» вправе заниматься разными видами деятельности, которые в соответствии с законодательством подлежат лицензированию.

Организационная структура управления исследуемого предприятия представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Организационная структура управления

Предприятием управляет непосредственно генеральный директор ООО СК «Квартал». Генеральный директор непосредственно подчиняется участникам Общества. В его подчинение находятся все штатные работники предприятия. Директор распоряжается финансовыми ресурсами предприятия, обеспечивает ритмичную работу, выполнение плана и соблюдение законности. Заместитель директора подчиняется непосредственно директору ООО СК «Квартал». В его обязанности входит осуществление руководства производственной деятельностью предприятия, обеспечение выполнения плановых заданий.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является структурным подразделением предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ООО СК «Квартал».

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО СК «Квартал»

Общие положения

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, действующими Положениями по бухгалтерскому учету и рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО СК «Квартал» и Инструкцией по его применению.

В соответствии со ст.6 и 7 Федерального закона № 129-ФЗ ответственными за организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета являются:

1) за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель предприятия;

2) за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер.

Разделение полномочий и ответственности, структура, функции и задачи бухгалтерской службы устанавливаются главным бухгалтером и утверждаются приказом руководителем предприятия.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. [1, ст. 9; 3, п. 14]

На предприятии ООО СК «Квартал» бухгалтерский учет полностью автоматизирован. Документы ведутся в программе «1С: бухгалтерия 8». Данная программа - это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности. В данной программе реализуется определенная концепция ведения бухгалтерского учета на предприятии. План счетов, набор констант, структуры справочников и документов, а также алгоритмы построения отчетов представляют собой хорошо проработанную в бухгалтерском отношении систему. Эта система отличается, с одной стороны, целостностью, а с другой - универсальностью, что позволяет использовать ее после определенной настройки практически на любом предприятии.

Применение в ООО СК «Квартал» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Схематично учет движения материально-производственных запасов при автоматизированной форме бухгалтерского учета показан на рисунке 4.

Рисунок 4 - Автоматизированная форма бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов

Программа имеет современный внешний вид; разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю; в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, журналы и отчеты, что дает возможность наглядно и быстро работать с ними. В программе имеется справочник корректных проводок, в том числе и по учету производственных запасов, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Каждый бухгалтер может иметь свои настройки, свои пункты меню и панели инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухучета и права доступа к данным, хранящимся в системе. Есть возможность, уходя со своего рабочего места, заблокировать работу с программой; без личного пароля никто не сможет получить доступ к программе и данным бухгалтерского учета.

Но с другой стороны, в программе имеется возможность многократной работы с одним и тем, же документом нескольких бухгалтеров, каждый из которых отвечает за определенную часть информации, вносимой в документ. Поэтому каждый пользователь данной программы должен иметь навыки работы с ней, чтобы избежать ошибок.

Программа поддерживает эффективную работу с различными объемами информации, количеством рабочих мест, с использованием разнообразных средств вычислительной техники и топологий вычислительной сети.

Для регистрации документов, операций и проводок используются журналы. В типовой настройке присутствуют журнал документов, журнал операций и журнал проводок. Проводки в программе могут формироваться разными способами: пользователем вручную, с помощью типовых операций и первичных документов. Типовые операции могут быть разбиты на группы, связанные с одним участком бухгалтерского учета. Первичные документы формируются с помощью раздела «Документы». В типовой конфигурации все документы этого раздела разбиты на группы по смысловому содержанию.

Так как план счетов - основа ведения бухгалтерского учета на предприятии, программа поставляется с настройкой на стандартный план счетов, установленный соответствующими документами. В зависимости от конкретной конфигурации программа может иметь несколько планов счетов. Активным может быть только один из них.

В программе предусмотрено большое количество справочников аналитического учета (контрагенты, т.е. поставщики и покупатели, сотрудники, материалы и т.д.). Для них определен специальный термин - субконто. Любому из счетов (субсчетов) можно поставить в соответствие любой справочник аналитического учета. К одному счету может быть прикреплено до пяти справочников субконто, что позволяет вести многомерный аналитический учет. Кроме того, программа позволяет вести многовалютный учет.

Программа поставляется с большим набором форм стандартной бухгалтерской отчетности - главная книга, журналы-ордера, книги продаж и покупок и т.п. В стандартную поставку входят регламентированные формы отчетности. Регламентированные отчеты - это бухгалтерские и налоговые отчеты, предназначенные для представления в налоговые органы. Кроме того, в программу входит набор форм статистической отчетности.

Формы отчетности ежеквартально изменяются в соответствии с текущими нормативными документами и бесплатно предоставляются заинтересованным пользователям. Помимо этого программа позволяет создавать произвольные отчеты, отражающие особенности ведения учета на конкретном предприятии. Данные отчеты могут быть различного типа и любой сложности.

Программа «1С: Предприятие 8» имеет очевидные преимущества перед другими программами. Здесь в частности можно назвать то, что программа работает в многооконном режиме, то есть работать можно в нескольких окнах сразу, формируемые отчеты более наглядны, нежели в других программах. Кроме того, программа позволяет без особых усилий поместить все необходимые отчеты на магнитные носители.

Автоматизация складского учета на предприятии возможна с помощью программы «1С: Бухгалтерия (Торговля + Склад)», которая является одним из компонентов программного продукта - «1С: Предприятие 8». Ее введение позволит совершать несколько действий в короткий промежуток времени.

Бухгалтерская информация храниться на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложена на главного бухгалтера.

На данном предприятии график документооборота отсутствует.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [9].

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризацию проводит комиссия, утвержденная приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету [3].

В состав промежуточной и годовой отчетности входят: бухгалтерский баланс - форма №1 (приложение В), отчет о прибылях и убытках - форма №2 (приложение Г) и приложений к ним. Организация ООО Строительная компания «Квартал» составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Организация формулирует промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета

На предприятии ООО Строительная компания «Квартал» принята единая методика ведения бухгалтерского и налогового учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Срок полезного использования объекта предприятие устанавливает самостоятельно. Амортизация основных средств начисляется линейным методом для целей бухгалтерского учета.

Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, после передачи в эксплуатацию сразу списываются на затраты.

Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Переоценка основных средств, предприятием не производится.

Учет нематериальных активов.

Износ объекта нематериальных активов отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом в целях бухгалтерского учета.

Норма амортизации бухгалтерских программных продуктах устанавливается из расчета на 3 года полезного использования.

МПЗ предприятия отражают в учете по фактической себестоимости. Способ списания МПЗ в производство для бухгалтерского учета - способ средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.

Товары, приобретаемые для реализации и сбыта - по покупной цене.

Расходы по доставке грузов включают в стоимость товаров. Способ списания товаров, в бухгалтерском учете - способ ФИФО: себестоимость первых по времени приобретения товаров.

2.3 Учет поступления материальных ресурсов

Как уже было сказано выше, материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, ликвидации основных средств. На склад приходуют и материалы, поступающие безвозмездно или как вклад в уставный капитал. Материальные ресурсы принимаются к учету на основании приходного ордера.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления. Именно на этой стадии бухгалтерия осуществляет действенный контроль по законности, целесообразности и правильности оформления операций, связанных с движением материалов.

Для учета наличия и движения материальных ресурсов в бухгалтерском учете на предприятии ООО СК «Квартал» используются счет 10 «Материалы». Счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются на предприятии.

Счет 10 «Материалы» - балансовый, активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

На предприятии к счету 10 «Материалы» открыты субсчета, которые представлены в таблице 3

Таблица 3 - Аналитические счета, применяемые для учета материальных ресурсов

Аналитический счет
Код	Наименование	Вид материальных ресурсов
10-1	Сырье и материалы	Сырье и основные материалы, входящие в состав готовой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу, заготовленной для переработки, и т.п.
10-2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.	покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке
10-3	Топливо	дизельное топливо, бензин, смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления и газообразного топлива
10-4	Тара и тарные материалы	все виды тары (коробки, упаковочные мешки и др.)
10-5	Запасные части	запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте
10-6	Прочие материалы	отходы производства (обрезки и т.п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученных от выбытия основных средств (металлолом, утильсырье, изношенные шины)
10-7	Материалы переданные в переработку на сторону	материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий
Аналитический счет
Код	Наименование	Вид материальных ресурсов
10-8	Строительные материалы	материалы используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ
10-9	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте
10-10	Специальная оснастка и специальная одежда на складе	специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда, находящейся на складах организации или в иных местах хранения
10-11	Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации	специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда в эксплуатации

При поступлении сырья и материалов делаются бухгалтерские записи, указанные в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские записи при учете операций по поступлению материалов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступили материалы от поставщиков за безналичный расчет	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС по полученным материалам	19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списан НДС на расчеты с бюджетом	68 / НДС	19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Поступили материалы от поставщиков за наличный расчет	10 «Материалы»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Поступили материалы в погашение дебиторской задолженности	10 «Материалы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Оприходованы материалы собственного производства, произведенные подразделениями основного или вспомогательных производств	10 «Материалы»	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»
Отражен возврат неиспользованных материалов из подразделений основного или вспомогательных производств, также ранее отнесенных на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды	10 «Материалы»	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Оприходованы материалы, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставной капитал	10 «Материалы»	75 «Расчеты с учредителями»
Получены материалы по договору дарения (безвозмездно) от других организаций и лиц	10 «Материалы»	98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

В процессе заготовления материалов могут иметь место ситуации, когда они поступают на ООО Строительная компания «Квартал» без сопроводительных документов. Такие поставки принято называть неотфактурованными. По неотфактурованным поставкам оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком или цене предыдущей поставки. При получении счета-фактуры указанная ранее запись сторнируется и делается обычная запись.