Учет, анализ и аудит на ООО "Квартал"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учета, анализа и аудита материальных ресурсов

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета материальных ресурсов

1.2 Понятие и классификация материальных ресурсов

1.3 Оценка материальных ресурсов

1.4 Документальное оформление хозяйственных операций по учету материальных ресурсов

1.5 Теоретические основы анализа материальных ресурсов

1.6 Теоретические основы аудита материальных ресурсов

2. Бухгалтерский учет материальных ресурсов в ООО СК «КВАРТАЛ»

2.1 Финансово-хозяйственная характеристика ООО СК «КВАРТАЛ»

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО СК «КВАРТАЛ»

2.3 Учет поступления материальных ресурсов

2.4 Движение материальных ресурсов

2.5 Учет выбытия материальных ресурсов на сторону

2.6 Инвентаризация материальных ресурсов

2.7 Аудит материальных ресурсов

2.8 Заключительные аудиторские процедуры

2.9 Рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов и управления

3. Анализ материальных ресурсов в ООО СК «КВАРТАЛ»

3.1 Анализ использования материальных ресурсов

3.2 Рекомендации по совершенствованию управления материальными ресурсами

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Операции с материально-производственными запасами (МПЗ) составляют существенную часть деятельности любой организации, они определяют качество и ассортимент выпускаемой продукции.

Основным элементом материально-производственных запасов исследуемого предприятия являются материальные ресурсы, которые рассматриваются в данной дипломной работе.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства, распределения и потребления, служит основой для планирования, деятельности предприятия, анализа показателей. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Материальные ресурсы занимают особое место в системе бухгалтерского учета. Это объясняется тем, что они образуют основу для изготовления готовой продукции.

Полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций связанных с материально-производственными запасами широки. Они самостоятельно выбирают методы оценки материальных ресурсов и способы списания, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. В настоящее время централизовано устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно, исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики повышается также роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, особенно материальных.

Анализ материальных ресурсов необходим для выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.

Экономика требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства, инициативы. В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетной информации они стремятся оценить финансовое положение предприятия. Чтобы успешно функционировать в условиях рыночной экономики, предприятия должны следить за ситуацией на рынке и обеспечивать себе конкурентоспособность.

Объектом исследования выступают материальные ресурсы ООО СК «Квартал».

Предметом исследования являются - хозяйственные операции, связанные с движением материальных ресурсов.

Цель дипломной работы - разработка рекомендаций по совершенствованию учета и повышению эффективности использования материальных ресурсов в ООО СК «Квартал».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) исследовать теоретические и методические аспекты учета, анализа и аудита материальных ресурсов;

2) представить характеристику финансово-хозяйственной деятельности ООО СК «Квартал»;

3) исследовать постановку бухгалтерского и налогового учета в ООО СК «Квартал»;

4) отразить особенности учета материальных ресурсов в ООО СК «Квартал»;

5) проанализировать показатели движения материальных ресурсов в ООО СК «Квартал»;

6) провести аудит материальных ресурсов на ООО СК «Квартал»;

7) разработать рекомендации по совершенствованию учета и повышению эффективности использования материальных ресурсов ООО СК «Квартал».

Информационная база исследования - экономическая литература отечественных авторов, посвященная учету, анализу и аудиту материальных ресурсов; материалы периодической печати - периодические издания «Финансовая газета», «Экономика и жизнь»; Налоговый вестник», нормативно-правовые документы, регулирующие учет материальных ресурсов, рабочие документы предприятия.

1. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета материальных ресурсов

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде схемы, представленной на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема уровней нормативных документов регулирующих организацию учета материальных ресурсов

Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ [1], который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), Налоговый кодекс РФ (НК РФ) [2].

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета материальных ресурсов. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработаны и утверждены положения по бухгалтерскому учету и отчетности. К ним в частности относятся:

1) положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н [3];

2) положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н (с изменениями и дополнениями) [4];

3) положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с изменениями и дополнениями) [5];

4) положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н

(с изменениями и дополнениями) [6].

Методические указания (типовые указания, рекомендации) по ведению учета (3-й уровень), подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналитические документы например План счетов (Приложение Е) бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению [7].

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. К основным нормативным документам третьего уровня относятся:

1) методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [8];

2) методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [9];

3) альбом унифицированных форм первичной учетной документации [10];

4) альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации [11].

Унифицированные формы могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам. При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов [1, ст. 9].

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации учета в нем.

Основные рабочие документы организации: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Точный порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная политика, принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета.

Учетную политику бухгалтер может закрепить для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами или издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:

1) организационно-технический;

2) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

3) учетная политика для целей налогового учета.

Регламентирует порядок составления учетной политики Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации».

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Правильно составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в деле организации и ведения бухгалтерского учета, хозяйствующих субъектов; применение его является необходимой предпосылкой единообразия в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру бухгалтерского учета в России.

1.2 Понятие и классификация материальных ресурсов

Для осуществления основной деятельности помимо помещения, оборудования и других основных средств, предприятию необходимо иметь определенные материальные ресурсы.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

2) предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

3) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.) [4].

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 5/01 материальные ресурсы относятся к материально-производственным запасам (МПЗ).

Основная часть материальных ресурсов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

В процессе производства материальные ресурсы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий.

Классификацию производственных запасов (приложение А) используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Внутри каждой из групп материальные ресурсы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами - ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер - условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Единица бухгалтерского учета материальных ресурсов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих материалах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных ресурсов, порядка их приобретения и использования единицей материала может быть:

1) номенклатурный номер;

2) партия;

3) однородная группа и т.п.

Основные задачи учета материальных ресурсов:

1) формирование фактической себестоимости запасов;

2) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

3) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

4) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

5) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

6) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материальных ресурсов, отражены в нормативных документах и сводятся к следующему:

1) сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

2) учет количества и оценка запасов;

3) оперативность (своевременность) учета запасов;

4) достоверность;

5) соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

6) соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Для правильной организации учета материалов, как на складе, так и в бухгалтерии необходимо:

1) установить четкую систему документации и документооборота;

2) при использовании специальных методов учета разработать перечень номенклатуры материалов и номенклатуру-ценник;

3) проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов. Своевременно отражать в учете их результаты;

4) разработать элементы учетной политики организации, связанные с движением материалов;

5) шире внедрять современные средства автоматизации учета.

При построении учета материальных запасов следует учитывать необходимые предпосылки действенного контроля за сохранностью запасов [8, п. 9]:

1) наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

2) размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

3) оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

4) применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от постав

5) кладовщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

6) организация в случае необходимости и целесообразности участков централизованного раскроя материалов;

7) определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

8) установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

9) установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

10) определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;

11) заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации.

В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями. Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами [8, п. 56]:

1) определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

2) наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

1.3 Оценка материальных ресурсов

Материальные ресурсы отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [8, п. 16].

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете себестоимость материалов формируется в зависимости от того, как они были получены.

В общем случае в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включаются:

1) стоимость материалов по договорным ценам;

2) транспортно-заготовительные расходы;

3) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон (покупателя и поставщика) в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

1) расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

2) расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно связанных с заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретенных материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно связанных заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

3) расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда и отчисления на социальные нужды);

4) наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

5) плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

6) плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

7) расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

8) стоимость потерь по поставленным материалам в пути (стоимость услуг), в пределах норм естественной убыли;

9) другие расходы.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанных с производственным процессом.

Работы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, могут выполнятся как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями.

При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозки к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов формируется по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета - нет.

Если те или иные расходы (например, транспортные) связаны с приобретением разных партий материалов, то они включаются в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.

В бухгалтерском учете не включаются в стоимость материальных ресурсов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных ресурсов.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материальных ресурсов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, себестоимость изготовления материалов самой организацией определяется точно также, как и себестоимость изготавливаемой этой организацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг), и включает в себя стоимость исходных материалов, заработную плату рабочих, прочие прямые затраты, а также накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ [5, п. 8].

В фактическую стоимость материалов, поступивших в организацию в счет вклада в уставный капитал, могут включаться также фактические затраты организации на доставку материалов и приведения их в состояния, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В фактическую себестоимость материалов поступивших в организацию по договору дарения или безвозмездно, могут включаться также фактические затраты организации на доставку материалов и приведения их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученная по договорам, предусматривающим использования обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнения обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В фактическую себестоимость материалов, поступивших в организацию по указанным выше договорам, могут включаться также фактические затраты организации на доставку материалов и провидение их в состояние, пригодное для использования.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

1) договорные цены. В этом случае другие расходы, входят в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

2) планово-расчетные цены. В этом случае отклонение договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

3) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

4) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимости материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

При использовании учетных цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В данном случае на основании поступивших расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример 1

Отражена покупная стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС):

Д 15 - К 60

Отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком материалов:

Д 19 - К 60

Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставки материалов (без учета НДС):

Д 15 - К 60

Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией:

Д 19 - К 60

Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС):

Д 60 - К 51

Произведена оплата услуг по доставке материалов (включая НДС):

Д 60 - К 51

Материалы оприходованы по учетным ценам:

Д 10 - К 15

Предъявлены к вычету сумма НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным расходам:

Д 68 - К 19

Отражено списание материалов при их отпуске в основное производство:

Д 20 - К 10

Принятие к бухгалтерскому учету материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных цен, списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.

Пример 2

Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены:

Д 16 - К 15

Списано в производство сумма выявленных отклонений:

Д 20 - К 16

Организации, применяющие в учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (10,16) бухгалтерского баланса.

Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетные цены.

Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющие не значительные колебания в ценах.

При существенных отклонениях планово-расчетные цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10 %.

В организациях, ведущих учет материалов по планово - расчетные ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материалов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указывается единица измерения, учетная цена и последующее изменение цены (новая цена и с какого времени она действует).

При выборе способа оценки материалов следует применять во внимание периодичность поступление материалов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую себестоимость материальных ресурсов независимо от способов их поступления включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведения в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной цене.

Материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете по оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определяется как списания с баланса фирмы в результате:

1) передачи в производство;

2) использования для собственных нужд;

3) безвозмездной передачи;

4) передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;

5) продажи на сторону.

С 1 января 2008 года п. 16 ПБУ 5/01 предусмотрено, что при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка должна производиться одним из трех методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Использовавшийся до этой даты способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) исключен.

В налоговом законодательстве предусмотрены те же методы оценки материалов, что и в ПБУ 5/01, а также используется метод по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Конкретный порядок списания материалов закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.

По каждой группе (виду) материальных ресурсов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

При списании по себестоимости каждой единицы, списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т.д. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

При списании по средней себестоимости, определяют среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, бязь, ситец и т.д.) путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступившими в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д.

1.4 Документальное оформление хозяйственных операций по учету материальных ресурсов

Поступление материальных ресурсов в организацию контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.

Поступление материалов в организацию осуществляется одним из следующих способов указанных в таблице 1.

Таблица 1 - Документальное оформление поступления материалов в организацию

Источник поступления	Документ
По договорам купли-продажи, договорам поставки другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательствам	Расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и т.д.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.)
Путем изготовления материалов силами организации	Накладная на внутренне перемещение
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Накладная, договор
Получено организацией безвозмездно	Накладная на отпуск материала на сторону, договор дарения
От ликвидации основных средств	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

1) зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

2) проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

3) проверять правильность расчетов в расчетных документах;

4) акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

5) определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

6) передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т.п.), в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Основные первичные документы по организации учета материальных ресурсов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (приложение Б).

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов (ф. № М-2 или ф. № М-2 а), в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению [12].

При обнаружении экспедитором признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов. Принятые кладовщиком материалы, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству), оформляют приходным ордером (ф. № М-4). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.

Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный документ:

1) наименование документа (формы);

2) код формы;

3) дата составления документа;

4) наименование организации, от имени которой составлен документ;

5) содержание хозяйственной операции;

6) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

7) наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

8) личные подписи этих работников и их расшифровки.

Материалы в организации должны быть оприходованы в день поступления материалов.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (ф. № М-7). Комиссия назначается руководителем организации. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без платежных документов поставщика (неотфактурованные поставки).

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35).

Кроме того, для оформления внутреннего перемещения материалов составляют требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11). Они составляются при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, оформляют лимитно-заборными картами (ф. № М-8) ежедневно. Лимитно-заборная карта выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу), сроком на один месяц.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную (ф. № 1-Т) [13].

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально-ответственного лица.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

При налоговом учете, при списании материалов, прежде всего, оформляют регистр-расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде.

Последующий налоговый учет стоимости израсходованных материалов зависит от способа их списания (по средней себестоимости, методу ФИФО или ЛИФО).

Если материалы списываются по средней себестоимости, то оформляют регистр информации о движении приобретенных сырья и материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

Если материалы списываются по методу ФИФО или ЛИФО, то оформляют регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

Некоторые данные из этих регистров переносят в регистры налогового учета первоначальной стоимости приобретенных материалов (например, регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)).

Если материалы проданы на сторону (переданы безвозмездно, переданы в качестве вклада в уставный капитал), дополнительно оформляют:

1) регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

2) регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

Все эти регистры заполняют на основании первичных документов по отпуску материалов (лимитно-заборных карт, требований-накладных), договоров и накладных (при отпуске материалов на сторону) и данных регистров налогового учета по формированию фактической себестоимости материалов.

Применение неунифицированных форм документов, а также иные погрешности в их оформлении, могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию первичного документа, что является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и может стать причиной применения налоговыми органами штрафа.

Согласно ст.120 НК РФ грубым нарушением учета считается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета.

Грубое нарушение наказывается штрафом в 5 000 руб. Если оно совершается повторно, то штраф - 15 000 руб. Если нарушение повлекло занижение налоговой базы, то начисляется штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.[2, ст. 120]. Штраф накладывается на должностных лиц предприятия.

Если же для операции, по которой типовой бланк не предусмотрен, предприятие может разработать форму документа самостоятельно, реквизит «Код формы» можно не заполнять. Остальные реквизиты должны присутствовать обязательно.

1.5 Теоретические основы анализа материальных ресурсов

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным (рисунок 2).

Рисунок 2 - Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:

1) оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

2) изучение качества и реальности планов материально - технического обеспечения, анализ их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимости и другие показатели;

3) характеристика динамики и выполнение плана по показателям использования материальных ресурсов;

4) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

5) определения системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

6) количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

7) выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источники информации: план материально-технического обеспечения, заявки, спецификации, фондовые извещения, наряды, договоры на поставку сырья и материалов; формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и №5-3 о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг; оперативные данные отдела материально технического обеспечения; сведения аналитического учета о поступлении, расходе и остатках сырья, материалов; плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий; данные соответствующих служб о нормативах и нормах расхода материальных ресурсов и их изменении; другие источники информации в зависимости от целей и задач проводимого анализа.

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MPi) источниками покрытия (Ui):

MPi = Ui .(1)

Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического процесса. Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:

- коэффициент обеспеченности по плану

- коэффициент обеспеченности фактический

В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок. Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации. Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала.