Учет, анализ и аудит на ООО "Квартал"

Рассмотрим поступление материальных ресурсов на ООО СК «Квартал» от поставщиков.

Пример 1. Приобретено 5 тонн арматуры на сумму 147 500 руб. Согласно документам поставщика: товарной накладной и счет-фактуры, 1 тонна арматуры стоит 29 500 руб. (в том числе НДС - 4 500 руб.). Расходы по доставке материалов собственным транспортом составили 500 руб. Бухгалтер отразил данное поступление МПЗ в журнале хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов (таблица 5).

Расходы по доставке материалов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы, следует включать в фактическую себестоимость материалов [5, п.6]. Эти затраты нельзя сразу отнести на расходы организации. Такая же норма содержится в ст. 254 НК РФ.

В данной таблице были допущены ошибки в корреспонденции счетов при списании транспортно-заготовительных расходов.

Вывод: последствия неправильного списания транспортных расходов на себестоимость ведет к завышению себестоимости готовой продукции и как следствие занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таблица 5 - Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К
1 Оприходована арматура, акцептован счет поставщика ООО «Строймат»	Товарная накладная, приходный ордер	10-1	60	125 000
2 Отражен НДС за поступившую арматуру	Счет-фактура	19-3	60	22 500
3 Отражены расходы по доставке материалов собственным транспортом	Путевой лист, бухгалтерская справка-расчет	20	26	500
4 Оплачена арматура с расчетного счета поставщику	Платежное поручение	60	51	147 500
5 Принят к вычету НДС	Бухгалтерская справка-расчет	68	19-3	22 500

Рассмотрим поступление материальных ресурсов на ООО СК «Квартал» через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами являются сотрудники предприятия, которые по приказу руководства имеют право получать денежные средства на покупку материальных ценностей для целей производства и хозяйственных нужд. Если материалы приобретаются в оптовом магазине через подотчетное лицо, то следует иметь в виду, что расчеты наличными деньгами законодательно ограничены: ежедневно по одной сделке можно оплачивать не более 60 тыс. руб.

Пример 2. Приобретены подотчетным лицом канцелярские товары - бумага для ксерокса 50 пачек на сумму 5 000 рублей. 15 марта 2009 года сдан подотчетным лицом авансовый отчет. Согласно документам: чека ККМ и товарного чека, 1 пачка бумаги стоит 100 руб. (без НДС). Как бухгалтер отразил данные операции показано в таблице 6.

Таблица 6 - Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К
1 Выдана сумма из кассы подотчетному лицу для покупки канцелярских товаров	Рапорт, расходно-кассовый ордер	71	50	5 500
2 Оприходована бумага «Снегурочка». Утвержден авансовый отчет.	Авансовый отчет, чек ККМ, товарный чек, приходный ордер	10-9	71	5 000
3 Сдана оставшаяся сумма подотчетным лицом в кассу учреждения	Авансовый отчет, приходно-кассовый ордер	50	71	500

В данном случае проводки по отражению поступления материальных ресурсов через подотчетных лиц соответствуют требованиям законодательства.

Пример 3. В декабре 2009 года ООО СК «Квартал» по договору купли-продажи приобрело материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к ООО СК «Квартал» после их оплаты. Материалы получены 10 декабря 2009г. Их стоимость составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). На конец года материалы еще не оплачены. Данные операции отражены в таблице 7.

Таблица 7 - Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К
1 Приняты материалы, право собственности, на которые еще не получено	Договор купли-продажи, товарная накладная	002	-	59 000
2 Оплачены полученные материалы в следующем месяце	Платежное поручение	60	51	59 000
3 Списаны материалы с забалансового учета	Платежное поручение	-	002	59 000
4 Оприходованы оплаченные материалы	Товарная накладная, счет-фактура, приходный ордер	10-1	60	50 000
5 Учтен НДС по материалам	Счет-фактура	19-3	60	9 000
6 Принят к вычету НДС	Бухгалтерская справка-расчет	68-1	19-3	9 000

В данном случае корреспонденция счетов по отражению поступления материальных ресурсов соответствуют требованиям законодательства.

Пример 4. Поставщику оплачено за материал 5 000 руб. Согласно отгрузочным документам на автостоянке в машине должен находиться материал на эту же сумму - 5 000 руб. При вскрытии машины в присутствии представителя поставщика установлено наличие материала на сумму 4 130 руб. На основании акта, подписанного представителем поставщика, предприятие имеет право выставить претензию на сумму 870 руб.

Претензия может быть удовлетворена двумя способами:

1) путем дополнительной поставки;

2) путем возврата части денежных средств:

В бухгалтерском учете данные операции отражены в журнале учета хозяйственных операций (таблица 8).

Таблица 8 - Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К
1 Оплачено поставщику за материалы	Платежное поручение	60	51	5 000
2 Отражена учетная стоимость материала без НДС	Товарная накладная, приходный ордер	10-1	60	3 500
3 Учтен НДС по полученному материалу	Счет-фактура	19-3	60	630
4 Отражена сумма претензии (с НДС)	Коммерческий акт	76	60	870
5 Отражен возврат от поставщика части денежных средств	Выписка банка	51	76	870

Бухгалтерские записи по отражению поступления материальных ресурсов, когда в ходе приемки выявлена недостача, соответствуют требования законодательства.

2.4 Движение материальных ресурсов

На ООО СК «Квартал» при отпуске сырья в производство оформляется требование-накладная (ф. № М-11). Требование-накладную выписывает экономист цеха, подписывает начальник цеха и главный бухгалтер. Без их подписей кладовщик не имеет права выдать сырье и материалы.

Требование-накладная выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр передается на склад, а другой - цеху. В дальнейшем оба экземпляра передаются в бухгалтерию в целях текущего учета движения материалов. На основании требований-накладных составляются акты на списание материалов.

К накопительным первичным документам относятся лимитно-заборные карты типовой формы № М-8 которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска материалов, а во-вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Лимитно-заборная карта служит основанием для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, бухгалтер оформляет карту на каждое наименование материалов в 2 экземплярах: первый экземпляр передают потребителю материалов, второй экземпляр передают на склад.

В каждом экземпляре указывается установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускается только с разрешения руководителя ООО Строительная компания «Квартал».

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем участка (подразделения) своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передаются в бухгалтерию ООО Строительная компания «Квартал» для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно-заборной карте ведется так же учет возврата материалов, не использованных в производстве, при этом никаких дополнительных документов не составляется.

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью на рассматриваемом ООО Строительная компания «Квартал» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных показателях.

На основании данных по расходу материалов в учете делаются записи, указанные в таблице 9.

Таблица 9 - Списание материалов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списаны материалы, израсходованные при осуществлении вложений во внеоборотные активы	08 «Вложения во внеоборотные активы»	10 «Материалы»
Отпущены (списаны) материалы на нужды основного, вспомогательных производств, на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	10 «Материалы»
Отражена себестоимость отпущенных на сторону излишних или неиспользованных материалов	91 «Прочие доходы и расходы»	10 «Материалы»
Отражена внутренняя передача материалов со склада на склад, под отчет материально ответственным лицам	10 «Материалы»	10 «Материалы»

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды предприятия (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения). Отпуск материалов на производственные нужды оформляется в бухгалтерском учете с помощью бухгалтерских записей отраженных в таблице 10.

Таблица 10 - Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Д	К
1. Отпущены материальные ресурсы на изготовление продукции	Требование-накладная	20	10
2. Переданы МПЗ на нужды вспомогательного производства	Требование-накладная	23	10
3. Переданы со склада материалы на общепроизводственные нужды	Требование-накладная	25	10
4. Переданы со склада материалы на общехозяйственные нужды;	Требование-накладная	26	10
5.Списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции	Требование-накладная	44	10
Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Д	К
6.Принята на склад в качестве материалов готовая продукция предприятия, предназначенная для собственных нужд	Накладная на внутреннее перемещение	10	43
7. Переданы МПЗ при смене материально-ответственного лица	Инвентаризационная опись	10	10

Учет брака в производстве. Если выявлены виновники брака, то в соответствии со ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации они обязаны возместить работодателю действительный ущерб. Но общая сумма компенсации с одного работника не может превышать его среднемесячного заработка. Ежемесячно же можно удерживать не более 20% заработка.

В целях налогообложения потери от брака на основании п.п. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Пример 5. Учет потерь от брака при отсутствии виновных лиц.

При изготовлении железно-бетонного корпуса был допущен брак. Себестоимость забракованных изделий - 8 000 руб. Брак признан окончательным. Виновные лица отсутствуют. В бухгалтерском учете сделаны записи, отраженные в таблице 11.

Таблица 11 - Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К
1 Списана себестоимость брака	Акт, бухгалтерская справка расчет	28	20	8 000
2 Себестоимость брака включена в расходы на производство	Акт, бухгалтерская справка расчет	20	28	8 000

2.5 Учет выбытия материальных ресурсов на сторону

Оценка материальных ресурсов при их выбытии на сторону осуществляется по методу каждой единицы запаса.

В процессе производственной деятельности на предприятии накапливаются возвратные отходы, которые она не использует в процессе производства, а также неликвидные материальные ресурсы. Такие материальные ресурсы можно продать. Для отпуска материальных ресурсов на сторону выписывается накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15). Она выписывается в двух экземплярах, один из которых передается на склад как основание для отпуска, а другой - получателю.

Операции по продаже материалов показаны на примере 6.

Пример 6. Реализованы отходы, стоимость реализованных возвратных отходов составила 4 248 руб. (в том числе НДС - 648 руб.). Бухгалтер операции по продаже возвратных отходов отразил записями, показанными в таблице 12.

Таблица 12- Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К
1 Отражена выручка от реализации возвратных отходов	Накладная на отпуск на сторону	62	91-1	4 248
2 Начислен НДС с выручки от продажи отходов	Счет-фактура	91-3	68-2	648
3 Списана учетная стоимость возвратных отходов	Накладная на отпуск на сторону	91-2	10-6	3 600

Безвозмездная передача материальных ресурсов. Предприятие может передать неликвидные материальные ресурсы безвозмездно. Такую операцию отражают в учете записью показанной в таблице 13.

Таблица 13 - Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К
Списаны материалы, переданные безвозмездно	Накладная на отпуск на сторону, договор дарения	91-2	10	1 500
Начислен НДС по материалам переданным безвозмездно	Бухгалтерская справка-расчет	91-2	68-2	270

В данном случае нельзя забывать о том что, стоимость безвозмездно переданных материальных ресурсов облагается НДС. Убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает расчетную базу по налогу на прибыль [2, п. 16 ст. 270].

2.6 Инвентаризация материальных ресурсов

На предприятии ООО Строительная компания «Квартал» в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

Материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в 4 квартале);

1) кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;

2) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ проводится по решению руководителя;

3) инвентаризация основных средств, производится один раз в три года;

4) обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ.

Проведение инвентаризации материальных ресурсов в ООО СК «Квартал» осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применятся с учетом постановления Госкомстатом России от 18.08.1998 № 88.

Предприятия обязаны проводить перед составлением годового баланса ежегодные проверки наличия у них материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств, т.е. инвентаризацию. Эти ежегодные проверки должны оформляться актами. Кроме плановых проверок обязательными являются также инвентаризации в следующих случаях:

1) при смене материально-ответственных лиц;

2) в случаях расхождений бухгалтерского и складского учета;

3) при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;

4) при передаче имущества в аренду;

5) при чрезвычайных ситуациях.

Инвентаризация может также проводиться в любое время по инициативе руководства предприятия.

Бухгалтерская служба организации обязана:

1) осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

2) требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

3) следить за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением их результатов;

4) отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

При инвентаризации производственных запасов проверяются следующие моменты:

1) сохранность материальных ценностей, наличие излишков или недостач;

2) правильность хранения ценностей;

3) правильность отпуска материальных ценностей;

4) точность измерительных инструментов и приспособлений, используемых при приемке и отпуске материалов;

5) порядок учета ценностей;

6) количество материалов, находящихся в пути и пока не поступивших;

7) количество материальных ценностей, не вывезенных со складов поставщиков;

8) наличие и объем материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки);

9) суммы задолженностей предприятия перед поставщиками за полученные материальные ценности.

Приказом руководителя организации определяется также состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии, в который включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Необходимо учитывать, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

В ходе инвентаризации может сложиться ситуация, когда комиссией будут выявлены либо излишки (превышение фактических данных над учетными), либо недостачи (превышение учетных показателей над фактическими) имущества.

Согласно п. 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества оприходован по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая сумма зачислена на финансовые результаты организации;

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли отнесены на издержки производства или обращения, а сверх норм - на счет виновных лиц или на финансовые результаты, в случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.

На инвентаризуемые МПЗ заполняются инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3) или инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (ф. № ИНВ-5). На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы - акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (ф. № ИНВ-4) и акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. № ИНВ-6). Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации (ф. № ИНВ-19) [11].

В соответствии с Законом выявленные излишки материалов применяются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 10 счет и кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и имущества, полученного при демонтаже или разборке основных средств, отныне равна сумме налога с дохода от таких «поступлений» [2, ст. 250 п. 13, 20]. Таким образом, при реализации этих излишков выручку можно уменьшить на произведение их стоимости, отраженной во внереализационных доходах, на ставку налога на прибыль. Так же нужно поступать и при передаче этих излишков в производство.

Пример 8. Выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете оприходованы по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации - 100 руб. В том же месяце материалы переданы в производство. Данные операции отражены в таблице 14.

Таблица 14 - Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К
1 Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации до формирования бухгалтерской финансовой отчетности	Инвентаризационная опись	10	91-1	100
2 Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации после формирования бухгалтерской финансовой отчетности	Инвентаризационная опись	10	98	100
3 Материалы переданы в производство, списана учетная стоимость излишков товаров	Лимитно-заборная карта, требование- накладная	20	10	100
4 Стоимость материалов отражена в составе прочих доходов	Бухгалтерская справка-расчет	98	91-1	100

В налоговом учете рыночная стоимость оприходованных излишков в размере 100 руб. признана внереализационным доходом в месяце их выявления. При их списании в расходы включают стоимость материалов, равную сумме налога на прибыль, то есть 20 руб. (100 руб. х 20%) (с 1 января 2009 года налог на прибыль составил 20 %).

Учет недостач. В большинстве случаев потери списываются за счет материально-ответственных лиц. При расчете сумм недостач материалов необходимо учесть долю транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на утраченные материалы, а также разницу между балансовой стоимостью и рыночными ценами, по которым необходимо будет их приобретать. Кроме того, следует помнить, что списанный на зачет с бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы, следует восстановить и перечислить в бюджет. В бухгалтерском учете отражение данных операций показано в таблице 15.

Таблица 15 - Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Д	К
Отражена недостача в результате стихийных бедствий
Списана стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств *	Инвентаризационная опись	99	10
Отражена недостача за счет виновных лиц
Выявлена недостача на сумму учетной стоимости материалов без НДС	Инвентаризационная опись	94	10
Восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом	Бухгалтерская справка-расчет	19-3	68
Включен в состав недостач НДС, списанный ранее на зачет с бюджетом	Бухгалтерская справка-расчет	94	19-3
Предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость + НДС)	Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет	73-2	94
Отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи	Бухгалтерская справка-расчет	73-2	98

* - материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Недостача может возникнуть не только по вине материально-ответственного лица. Она может быть обусловлена хищением. В этом случае руководство предприятия обязано составить заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача числится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если органам внутренних дел в заданные сроки не удается раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на текущие расходы предприятия (таблица 16).

Таблица 16- Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Д	К
Недостача отнесена на похитителя (при установлении и поимки похитителя)	Бухгалтерская справка-расчет	76	94
Сумма недостачи списана на текущие расходы предприятия	Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет	91	94

При определении суммы недостач материалов следует иметь в виду, что некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли.

При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределах норм естественной убыли) может быть списана на издержки производства и обращения (счета: 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу»), а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально-ответственное лицо.

Нормы естественной убыли вторичного сырья при хранении на складах предприятий и организаций могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи [14]. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.

Отражение в бухгалтерском учете операций связанных с естественной убылью показаны в таблице 17.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Таблица 17 - Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Д	К
Отражена недостача материальных ценностей	Инвентаризационная опись	94	10
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	Инвентаризационная опись, бухгалтерская справка-расчет	20	94
Отнесена недостача сверх норм естественной убыли на ответственное лицо	Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет	73-2	94
Отражена разница между рыночной ценой и учетной стоимостью потерь	Бухгалтерская справка-расчет	73-2	98

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

2.7 Аудит материальных ресурсов на ООО СК «Квартал

Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению материальных ресурсов и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Задачи аудита:

1) подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

2) установление наличия контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;

3) подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным);

4) установление полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов;

5) контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;

6) подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО СК «Квартал» (таблица 18).

Аудиторская проверка материальных ресурсов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

В ходе аудиторской проверки по существу выполняются процедуры, описанные ниже.

Убедимся в том, что остатки по счетам учета материальных ресурсов на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Процедура 0.1. Проверка начальных остатков.

Источники информации:

1) бухгалтерский баланс;

2) сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).

3) регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам № 10 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформлены в РД-0.1 (Приложение Ж)

Процедура 0.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

1) бухгалтерский баланс;

2) сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

3) регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 10. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу с Главной книгой. Результаты сверки оформлены в РД-0.2 (Приложение Ж).

Процедура 0.3. Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации приказ об учетной политике предприятия.

Результат проверки представлен в рабочем документе РД-0.3 (Приложение Ж).

Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3 (Приложение Ж) и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Процедура 0.4. Тестирование системы внутреннего контроля.

Источники информации:

1) учетная политика организации;

2) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

3) должностные инструкции;

4) договоры о материальной ответственности;

5) первичные документы, журналы регистрации;

6) результаты осмотра складских помещений;

7) результаты опроса сотрудников организации.

Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальных анкет РД-0.4 (Приложение Ж). Ответить на вопросы анкеты просят в первую очередь лиц, ответственных за организацию учёта материальных ресурсов. А также ответы на вопросы получают проводя наблюдения за работой бухгалтерии.

Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской проверки, определить аудиторские процедуры, что, в конечном счете, повышает ее эффективность.

Процедура 0.5. Проверка применяемого порядка приобретения материалов.

Источники информации:

1) договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков;

2) акты приемки МПЗ;

3) первичные документы складского учета.

На основании представленных документов ответить на приведенные в рабочем документе РД-0.5 (Приложение Ж) вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

Процедура 0.6. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

Источники информации:

1) учетная политика организации;

2) регистры синтетического учета;

3) договоры с поставщиками и покупателями.

Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с материальными ресурсами, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6 (Приложение Ж) и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Процедура 1. Проверка правильности проведения инвентаризации материальных ресурсов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Источники информации:

1) приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

2) приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

3) инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

4) протоколы заседания инвентаризационной комиссии

5) решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

6) бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

7) контрольные подсчеты аудитора.

По результатам инвентаризации за последние 2 года не было выявлено недостач и излишков, что ставит под сомнение качество проведенной инвентаризации. Поэтому на ООО СК «Квартал» была проведена выборочная проверка наличия материальных ресурсов.

Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора зафиксированы в рабочем документе РД-1 (Приложение Ж) Выявленные ошибки обобщены в отчетном документе ОД-1 (Приложение Ж).

Процедура 2. Проверка документального подтверждения прав собственности на материальные ресурсы.

Источники информации:

1) договоры, спецификации, накладные поставщиков;

2) акты оприходования материалов, созданных самой организацией.

Путем анализа полученных документов убедимся, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2 (Приложение Ж), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2 (Приложение Ж)

Процедура 3.1. Проверка движения материальных ресурсов.

Источник информации регистры синтетического учета.

На основании регистров бухгалтерского учета выявим периоды осуществления хозяйственных операций с материальными ресурсами, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражены в рабочем документе РД-3.1 (Приложение Ж). Анализ выявленных особенностей движения материальных ресурсов позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете.

Процедура 3.2. Проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.

Источники информации:

1) формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

2) график документооборота;

3) первичные документы по учету материальных ресурсов (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

4) регистры аналитического учета.

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражены в рабочем документе РД-3.2 (Приложение Ж)

Процедура 3.3. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению материальных ресурсов в бухгалтерском учете.

Источники информации:

1) первичные документы по учету материальных ресурсов (накладные-требования, приходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

2) регистры аналитического учета.

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД-3.3 (Приложение Ж), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3 (Приложение Ж).

Процедура 3.4. Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.

Источники информации:

1) первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.);

2) отраслевые нормативы, установленные лимиты, технологические нормы расхода материалов;

3) регистры аналитического и синтетического учета.

Проверим правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.4 (Приложение Ж), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3 (Приложение Ж).

Процедура 4. Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению материальных ресурсов в бухгалтерском учете.

Источники информации:

1) первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

2) регистры аналитического учета.

По документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4 (Приложение Ж), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4 (Приложение Ж).

Процедура 5. Проверка правильности формирования стоимости материальных ресурсов при их приобретении.

Источники информации:

1) договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков;

2) акты приемки МПЗ;

3) договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;

4) договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, Аналитические данные о себестоимости выполнении работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ;

5) таможенные декларации;

6) платежные документы;

7) накладные на отпуск, акты списания материалов;

8) регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.

Сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.1 (Приложение Ж).

Процедура 6. Проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.

Источник информации регистры аналитического и синтетического учета.

По данным регистров синтетического учета проверим правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочих документах РД- 6 (Приложение Ж), нарушения в ходе проверки не выявлены.

Процедура 7. Анализ применяемого порядка приобретения материалов.

Источники информации:

1) хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

2) договоры комиссии;

3) приходные ордеры;

4) накладные;

5) акты приемки МПЗ;

6) первичные документы складского учета.

На основании представленных документов ответим на приведенные ниже вопросы. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД-7.1 (Приложение Ж).

2.8 Заключительные аудиторские процедуры

Завершая аудит материальных ресурсов проанализируем ошибки, выявленные в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

На основании данных отчетных документов сгруппируем по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности (таблица 19).

Таблица 19 - Анализ ошибок

Характеристики объекта бухгалтерского учета	Результаты аудиторской проверки	Сумма, руб
Существование и полнота	Реальность объекта учета не подтверждена первичными документами	150-00
Стоимостная оценка	Оценка МПЗ не соответствует их фактическому состоянию	794-60
Представление и раскрытие	Выявлены факты не правильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета	600
	Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета.	6200
	Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности не полностью	150

Исправления нарушений выявленные в ходе аудиторской проверки представлены в таблице 20.

Таблица 20 - Лист исправлений

Форма отчетности, номер строки	Изменение (+,-) сумма, руб	Операция, замечание № (по данным отчетных документов)	Исправительная запись, рекомендуемая аудитором
		замечание №	дебет	кредит
№1 строка 211	- 150	1, 6	94	10-1
№1 строка 624; № 5 строка 653	94,60	3	91-2	68-2
№1 строка 470; № 2 строка 020, 050, 140, 150	- 10 000 2 000	5	20 43 90-2 99 99	10-1 20 43 90-9 68
№1 строка 470; № 2 строка 100, 140, 150	- 1 200 240	5	91-2 99 99	10-1 91-9 68
№1 строка 470; № 2 строка 020, 050, 140, 150	240	5	99	68
№ 1 строка 470; № 2 строка 020, 050, 140, 150	- 600 120	4, 5	10-7 20 43 90-2 99 99	10-1 10-7 20 43 90-9 68
№ 1 строка 211, 470; № 2 строка 020, 050, 140, 150	- 700-00 140	3, 5	26 20 43 90-2 99 99	76 26 20 43 90-9 68

Формируя мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, сформулируем краткие выводы по проведенному аудиту.

В ходе аудиторской проверки обнаружился факт применения не унифицированных форм первичной документов таких как: лимитно-заборная карта, накладная на отпуск на сторону. Следовательно, не применение утвержденных унифицированных форм является грубым нарушением бухгалтерского учета и отчетности.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения (Приложение Ж), а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения регламентируются федеральным правилом (стандартом) № 6 аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита [25].

2.9 Рекомендации по совершенствованию учета материальных ресурсов

В результате проведенных исследований учета материальных ресурсов на ООО СК «Квартал» были выявлены некоторые недоработки по данному участку учета.

Оформление отпуска материалов является трудоемким из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью на рассматриваемом ООО СК «Квартал» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных показателях.

Натуральные показатели (длина трубопроводов, площадь зданий, объем емкостей, и т.п.) служат для определения величины и путей повышения эффективности использования производственных мощностей предприятий и отраслей, составления баланса оборудования.

Так как на предприятии ООО СК «Квартал» отсутствует график документооборота, в исследовании разработан график документооборота по учету материальных ресурсов (приложение Д). Его применение приведет к упорядочению всей учетной работы в организации; усилению контроля функций бухгалтерии; рационального распределения должностных обязанностей между работниками; своевременного составления бухгалтерской отчетности и др.

При поступлении материальных ресурсов неправильно списаны транспортно-заготовительные расходы на себестоимость, что привело к завышению себестоимости готовой продукции и, как следствие, к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Данные затраты нельзя сразу отнести на расходы организации. Рекомендуется ООО СК «Квартал» расходы по доставке материалов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы, включать в фактическую себестоимость материалов как следует из ПБУ 5/01.

При правильном отражении поступление материалов будет сопровождаться следующими бухгалтерскими записями, отраженными в таблице 21.

Таблица 21 - Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
1 Отражена покупная стоимость материалов от поставщика	10-1	60
2 Отражены транспортные расходы по приобретению материалов собственным транспортом	10-1	23
3 Учтен НДС по оприходованным материалам	19-3	60
4 Произведена оплата с расчетного счета поставщику за материалы (включая НДС)	60	51
5 Принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов	68-2	19-3

Рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов, представленные в данном разделе позволят предприятию избежать ошибок в будущем, в том числе и повысить внутрихозяйственный контроль за наличием и использованием запасов на предприятии.

3. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ООО СК «КВАРТАЛ»

3.1 Анализ использования материальных ресурсов на ООО СК «Квартал»

Материально-производственные запасы составляют существенную часть деятельности любой организации, они определяют качество и ассортимент выпускаемой продукции. Большую часть МПЗ, исследуемого предприятия составляют материальные ресурсы.

Для оценки обеспеченности ООО Строительная компания «Квартал» материальными ресурсами определим величину материалов, которые будут приобретены из внешних источников, рассчитаем степень обеспечения плановой потребности заключенными договорами на поставку материалов и оценим выполнение договоров на поставку.

Результаты расчетов представлены в таблице 22.

Таблица 22- Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.

Вид материала	Плановая потребность, тонн	Источники покрытия потребности, тонн	Заключено договоров на поставку материалов, тонн	Обеспечение потребности, %	Поступило материалов от поставщиков, тонн	Выполнение договоров на поставку, %
		внутренние	внешние
Арматура	260	15	245	260	100	260	100
Цемент	315	130	185	308	97,8	289	93,8
Песок	408	98	310	391	95,8	375	95,9
Итого	983	243	740	959	97,6	924	96,4



Рисунок 6 - Обеспеченность организации материальными ресурсами

Как видно из таблицы 22, ООО Строительная компания «Квартал» имеет как внутренние, так и внешние источники поступления материалов. В анализируемом периоде плановая потребность в материалах обеспечена заключенными договорами лишь на 97,6%. Полная обеспеченность наблюдается лишь по арматуре, а по цементу плановая потребности обеспечена договорами на 97,8%, по песоку на 95,8%. Договорные условия по поставке материалов в отчетном периоде не соблюдались. Фактическая величина поставленных материалов меньше, чем предусмотрено договорами. Только по арматуре фактическая величина поставки соответствует и плановой потребности, и договорам на поставку. По цементу договорные условия выполнены на 93,8%, по песоку - на 95,9%. Таким образом, в анализируемом периоде ООО Строительная компания «Квартал» не обеспечено в достаточной мере материальными ресурсами, что может привести к нарушению ритмичности процесса производства и реализации продукции.

Для расчета обеспеченности в среднем (по всем видам материалов) рассчитывают средневзвешенный запас материалов в днях; для этого запас в днях по каждому виду материалов взвешивают по их долям в Общей сумме материалов.

Результаты расчетов представлены в таблицах 23, 24.

Таблица 23 - Анализ обеспеченности организации материалами

Вид материала	Базовый период	Отчетный период	Темп роста обеспеченности материалами, %
	средне месячный остаток, руб.	доля в общей сумме материалов, %	обеспеченность материалами в днях	средне месячный остаток, руб.	доля в общей сумме материалов, %	обеспеченность материалами в днях
Арматура	2856	13,5	8,9	3875	15,0	5,4	60,5
Цемент	5486	25,9	11,30	7458	28,8	11,32	100,2
Песок	12856	60,6	5,4	14569	56,2	5,7	104,6
Итого	21198	100,0	-	25902	100,0	-	-

Рисунок 7 - Обеспеченность организации материалами

Как видно из таблицы 23, в базовом периоде наибольшая величина запаса материалов в днях наблюдалась по цементу, наименьшая по песку. В отчетном периоде по всем видам материалов увеличился как среднемесячный остаток, так и среднесуточный расход материалов в производстве. Вследствие этого сократился запас в днях по арматуре на 39,5%, запас в днях по цемент увеличился на 0,2%, по песок - на 4, 6%. Для расчета средней обеспеченности организации материалами определим средневзвешенный запас материалов в днях:

в базовом периоде 3Мдн0=8,9 Ч 0,135 + 11,3 Ч 0,259 + 5,4 Ч 0,606 = 7,41 дня;

в отчетном периоде: ЗМдн1 = 5,4 Ч 0,150 + 11,32 Ч 0,288 + 5,7 Ч 0,562 = 7,25 дня.

Как видно из приведенных расчетов, средний запас материалом в днях в отчетном периоде сократился на 0,16 дня.

Таблица 24 - Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Вид материала	2008 год	2009 год	Темп роста оборачиваемости %
	средне месячный остаток, руб.	среднесуточный расход материалов в производстве, руб.	коэффициент оборачиваемости материалов	средне месячный остаток, руб.	среднесуточный расход материалов в производстве, руб.	коэффициент оборачиваемости материалов
Арматура	2856	321,5	3,38	3875	721,3	5,58	165,4
Цемент	5486	485,6	2,66	7458	658,9	2,65	99,8
Песок	12856	2369,8	5,53	14569	2568,3	5,29	95,6
Итого	21198	3176,9	7,41	25902	3948,5	4,57	61,7

Рисунок 8 - Оборачиваемость материальных ресурсов

Увеличение коэффициента оборачиваемости свидетельствует об ускорении скорости оборота, снижение коэффициента - замедлении скорости оборота.

Как видно, из таблицы 24, ускорение оборачиваемости наблюдается только по арматуре в базовом периоде арматура в среднем 3 раза потреблялась в производстве (сделано 3,38 оборота), а в отчетном периоде - 5 раз (сделано 5,58 оборота). По цементу и песку скорость оборота замедляется, и средняя продолжительность одного оборота возрастает. Основная причина замедления оборачиваемости по остаткам цемента и песка, что опережение роста остатка материалов на складе над ростом расхода материалов в производстве.

3.3 Рекомендации по совершенствованию управления материальными ресурсами

Следует отметить снижение в целом оборачиваемости по материалам в 2009 году.

Для оценки эффективности использования материалов рассчитаем коэффициент оборачиваемости материалов и экономический эффект от изменения оборачиваемости.

Для уточнения динамики эффективности использования материалов рассмотрим изменение в оборачиваемости за 4 квартал 2009 года и 1 квартал 2010 года, представленных в таблице 25.

Таблица 25 - Анализ оборачиваемости материальных ресурсов

Показатели	4 квартал 2009 г.	1 квартал 2010 г.	Отклонение
Средние остатки материалов, тыс. руб.	374	404	+30
Расход материалов в производстве, тыс. руб.	2936	2394	-542
Коэффициент оборачиваемости материалов	7,85	5,93	-1,91
Оборачиваемость материалов в днях	11,5	15,2	+3,7
Изъятие из оборота, тыс. руб.	-	885,7	-

Из таблицы 25 видно, что в 1 квартале 2010 года оборачиваемость материалов замедлилась. Средние остатки материалов на складе увеличились, а расход материалов в производстве уменьшился. Вследствие этого средняя продолжительность оборота запасов увеличилась на 3,7 дня. В результате замедления оборачиваемости материалов в отчетном периоде из оборота было изъято дополнительно 885,7 тыс. руб.

Это связано с тем, что закупки материалов осуществляются без увязки с объемами производства.

Для рационализации систем снабжения предприятия, следует использовать механизм планирования закупок (MRP) в соответствии с производственной программой. Основная идея MRP системы состоит в том, что любая учетная единица материалов или комплектующих, необходимых для производства изделия, должна быть в наличии в нужное время и в нужном количестве.