Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Основная цель и задачи аудита основных средств

1.2 Виды аудита основных средств

1.3 Порядок проведения аудиторской проверки основных средств

1.4 Программа проведения аудита основных средств, рабочие документы аудитора

Глава 2. Инвестирование в основные средства

2.1 Инвестиции в основные средства, их важность для предприятий

2.2 Инвестиционные циклы

2.3 Эффективность инвестиций в основные средства

2.4 Аудит инвестиций в основные средства

Глава 3. Программа аудиторской проверки основных средств

3.1 Составление программы аудита основных средств

3.2 Выявление возможных рисков при проведении аудиторской проверки основных средств на примере ПАО «Газпром» и ПАО «Фармстандарт»

Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

Основные средства часто занимают наибольшую часть активов баланса (в случае, если предприятие является фондоёмким), являются важнейшим фактором любого производства и имеют большое значение для любого предприятия (даже там, где их доля в активах незначительна). Для получения высоких результатов деятельности, их использование должно быть правильным и эффективным. Поэтому очень важно иметь возможность следить за использованием ОС, а для этого правильно отражать всю информацию о наличии и движении основных средств, начиная с правильной оценки первоначальной стоимости, и заканчивая их переоценкой, инвентаризацией, начислением амортизации и так далее. Кроме того, для успешной деятельности предприятия, необходимы инвестиции в основные средства, так как они способствуют улучшению качества продукции и ускорению научно-технического прогресса, сохранению конкурентоспособности предприятия на рынке. Все эти инвестиции должны быть тщательно продуманы, правильно учтены и отражены в бухгалтерской отчётности.

Для того чтобы быть уверенным в правильности всех данных отчётности, необходим контроль. Аудит как раз является одним из видов контроля, который предоставляет возможность осуществлять независимую проверку. Только с помощью такой независимой проверки можно убедиться в том, что на предприятии ведётся правильный учёт основных средств, и они действительно используются максимально эффективно. По результатам такой проверки могут приниматься решения о необходимости вложения средств в основные средства, а также о покупке предприятия.

Таким образом, мы считаем, что аудит основных средств и инвестиций в них - это очень важная и актуальная тема в наше время, когда наступил период экономического спада и существует необходимость в развитии и росте производства. Эту тему стоит изучать, и, возможно, вносить какие-то изменения для усовершенствования аудиторской проверки основных средств.

Целью данного исследования является изучение различных аспектов аудита основных средств предприятий, инвестиций в них, обоснование необходимости проведения аудита и выявление возможных рисков на примерах предприятий.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические основы аудита основных средств (цели, задачи, виды);

изучить особенности аудита основные средства в инвестиционных циклах;

определить порядок проведения аудиторской проверки основных средств, её различные этапы;

изучить аспекты составления программы аудита и рабочих документов аудитора; аудит инвестиционный документ риск

изучить тему инвестиций в основные средства, их эффективности и их аудиторской проверки;

описать программу аудита основных средств;

выявить возможные риски при проведении аудита основных средств на примере предприятий.

Методологической основой работы являются нормативные документы по теме (Федеральные законы РФ от 6.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»), а также учебники по теме аудита основных средств и статьи из различных финансовых журналов («Аудиторские ведомости», «Аудит и финансовый анализ», «Молодой учёный») и материалы научных конференций.

Реализация поставленных цели и задач обусловила структуру и логику работы. Работа состоит из трёх глав, введения, заключения, списка литературы и приложений. Первая глава состоит из четырёх параграфов, в которых раскрываются задачи и виды аудита основных средств, порядок проведения аудита основных средств, а также раскрывается тема составления программы аудита и необходимости рабочих документов аудитора. Вторая глава также состоит из четырёх параграфов, в которых раскрывается тема инвестирования в основные средства, его важность, эффективность, а также тема аудита инвестиций в основные средства. В третьей главе описана примерная программа аудита основных средств по циклам и описаны возможные риски, которые необходимо учесть при проведении аудиторской проверки основных средств на примере конкретных предприятий.



Глава 1. Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Основная цель и задачи аудита основных средств

Цель аудита основных средств - проверить достоверность всех данных об основных средствах и операциях с ними, имеющихся в бухгалтерской отчётности и пояснительной записке к ней и выразить относительно неё обоснованное мнениеФедеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности»..

Исходя из цели, могут быть выделены следующие задачи аудита основных средствПарушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие. / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ИД «ФОРУМ», 2009. - 560 c.:

изучение состава и структуры основных средств проверяемого предприятия;

изучений условий хранения и эксплуатации основных средств;

подтверждение правильности первоначальной оценки основных средств, а также всех переоценок;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта;

проверка правильности отражения в учёте всех операций по движению основных средств;

оценка начисленной амортизации и достоверности её отражения в учёте;

установление объёмов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учёте;

оценка качества проведённой инвентаризации.

Чтобы обеспечить выполнение всех этих задач, аудитор должен проверить правильность отнесения объектов к ОС, их наличие и сохранность (обеспечение необходимых условий эксплуатации и хранения), правильность первоначальной оценки и всех проводимых переоценок, оформления всех данных и операций по движению, начисления и отражения амортизации, соответствие должностей материально ответственных лиц со специальным перечнем должностей, а также наличие у них всех возможностей для обеспечения сохранности ОС.

Для выполнения всех вышеперечисленных задач аудитор вправе запросить все необходимые документы, которые могут служить источниками получения аудиторских доказательств (положения, приказы, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из других источников)Федеральный стандарт аудиторской деятельности 7/2011 «Аудиторские доказательства»..

Для любого аудитора важно свести к минимуму аудиторский риск при проведении проверки, то есть максимально уменьшить риск выражения ошибочного мнения в аудиторском заключении. Аудитор, основываясь на своём профессиональном суждении, определяет, какое количество информации, документов, процедур необходимо ему для того, чтобы проверка была проведена надлежащим образом, чтобы все аудиторские доказательства были достоверными, и чтобы аудиторский риск был приемлемымФедеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №16 (Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696) «Аудиторская выборка».. Кроме того, аудитор сам определяет приемлемый уровень существенности для проведения аудиторской проверки. Этот уровень тоже напрямую связан с аудиторским риском, между ними существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска. В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск на уровне 5%Бровкина, Н.Д. Существенность в аудите / Н.Д. Бровкина // URL: http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/40726.html (дата обращения 03.03.2016)..

Оценка существенности и аудиторского риска может измениться после подведения итогов аудиторских процедур (аналитические процедуры, детальные тесты), в сравнении с той оценкой, которая была на стадии планирования. Это происходит по причине изменения обстоятельств или информированности аудитора по результатам аудита. Это изменение оценок может повлиять и на определение того, насколько аудиторские доказательства являются точными и достоверными.

Для получения аудиторских доказательств возможно использование следующих процедурCarmichael, D.R. Auditing concepts and methods: a guide to current auditing theory and practice / D.R. Carmichael, John J. Willingham. - New York : McGRAW-HILL BOOK COMPANY, 5-th ed. - P. 600.:

инспектирование (позволяет получить документальные аудиторские доказательства, представляет собой проверку записей, документов, материальных активов);

наблюдение (представляет собой контроль со стороны процесса или операции, выполняемой другими лицами);

запрос (поиск информации у лиц, которые осведомлены по данному вопросу, в пределах аудируемого лица или за ними);

подтверждение (ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчётности);

пересчёт (проверка правильности расчётов в первичных документах, выполнение аудитором самостоятельных расчётов);

аналитические процедуры (анализ и оценка всей полученной аудитором информации).

Все полученные аудиторские доказательства должны быть зафиксированы в рабочих документахМеждународный стандарт аудита 230 (пересмотренный) «Аудиторская документация»..

1.2 Виды аудита основных средств

Существует множество различных классификаций аудита основных средств, мы же рассмотрим несколько из них.

Аудит основных средств, так же как и любой другой аудит, подразделяется в зависимости от исполнителей на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или независимыми индивидуальными аудиторами на основе договоров. При проведении внешнего аудита, целью проверки основных средств является предоставление гарантии достоверности всех данных о них в бухгалтерской отчётности.

Информация, получаемая при внешнем аудите предприятия, необходима всем, кто каким-либо образом связан с его деятельностью или заинтересован в его добросовестности: владельцам, партнёрам по совместному предприятию, правительству, налоговым органам, работникам организации, кредиторам, а также другим внешним заинтересованным пользователям. Таким образом, во внешнем аудите нуждаются почти все экономические субъекты.

Внутренний аудит является важным элементом управленческого контроля. Он представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке её работы в интересах руководителейФилипьев, Д.Ю. Внутренний аудит: мифы и реальность / Д.Ю. Филипьев. URL: http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/152336.html (дата обращения 16.03.2016).. Внутренний аудит может осуществляться аудиторами, работающими на предприятии. Цель этого вида аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции, а также сохранить и достигнуть конкретных результатов в деятельности предприятияПугачёв, В.В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса: учебник / В.В. Пугачёв. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 224 с..

Основные задачи внутреннего аудита:

проверка точности учётных записей;

контроль сохранности средств;

предотвращение ошибок и злоупотреблений;

строгое соблюдение процедур контроля;

оценка степени надежности представленных руководством доказательств;

контроль соблюдения политики организации;

определение эффективности отдельных операций.

Внутренний аудит проводится в соответствии с утверждёнными годовыми планами внутреннего контроля и аудита, и вся ответственность за проверку лежит на руководителе аудита. Для организации и проведения внутреннего аудита обычно разрабатываются методические указания или инструкции.

У внешнего и внутреннего аудита имеются также и общие цели: это оценка эффективности системы внутреннего контроля и влияние на создание соответствующей системы учёта, которая предоставляла бы необходимую информацию для подготовки достоверной бухгалтерской отчётности.

Внешний аудитор может делать часть выводов на основе информации, полученной от внутреннего аудитораФедеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696) №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».. Объём информации, которая может быть получена от внутреннего аудитора и использована в целях внешней проверки, внешний аудитор определяет сам, на основе своего профессионального мнения. Этот объём зависит от того, насколько эффективно работает система внутреннего контроля на предприятии, и насколько ей можно доверять. Цели внутреннего и внешнего аудиторов отличаются, однако некоторые средства их достижения аналогичны, поэтому с помощью сотрудничества между внутренним и внешним аудитором сокращается время на проведение внешней проверки и устраняется дублирование работы. Если внутренний аудит проводится эффективно, это позволяет модифицировать характер и временные рамки, уменьшить объём аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но не отменяет эти процедуры полностьюТам же..

Для проверки аудитором всех операций с основными средствами, ему требуются следующие документы:

нормативные и распорядительные документы, регулирующие вопросы закупок основных средств и всех действий с ними, организации их бухгалтерского учёта и налогообложения;

приказы (об учётной политике организации, о назначении ответственных лиц);

регистры синтетического и аналитического учёта движения основных средств;

первичные документы по отражению операций по основным средствам;

бухгалтерская отчётность.

Кроме деления на внешний и внутренний, аудит подразделяется на обязательный и инициативныйЕрофеева, В.А. Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, Высшее образование, 2010. - 638 с..

Обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка отчетности организации или индивидуального предпринимателя, предусмотренная Федеральным закономЮдина, Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2006. - 296 с..

Главными причинами необходимости проведения обязательного аудита являются то, что многие пользователи финансовой отчётности предприятия и лица, заинтересованные в его деятельности, часто недостаточно квалифицированы, чтобы оценить достоверность этой отчётности, а также то, что таким образом государство получает возможность контролировать деятельность крупных предприятий.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Цели такого аудита могут быть разнообразными, они зависят от проводимых сопутствующих аудиторских услуг, от договора между аудиторской организацией и клиентом. Характер и масштабы проводимой проверки в таком случае определяет клиент.

В случае с аудитом основных средств, инициативный аудит может проводиться, например, с целью принятия решения о покупке предприятия и о необходимости вложения средств в его основные средства.

Как обязательный, так и инициативный аудит может проводиться по статьям баланса или по циклам. В данной работе мы рассмотрим аудит основных средств по циклам.

На любом предприятии необходимы основные средства, в зависимости от сферы деятельности, они занимают большую или меньшую долю в структуре активов предприятия (как было указано ранее, если предприятие является фондоёмким, доля основных средств в активе может быть очень значительной), однако в любом случае они требуют вложений и инвестиций. Для принятия решения о необходимости и обоснованности инвестирования в основные средства данного предприятия, необходима полная проверка всех действий и операций, связанных с ними. Аудит ОС по циклам подразумевает полную проверку всех этих операций, от планирования вложений в ОС организации, до введения их в эксплуатацию и оплаты (в отличие от аудита по статьям, который не включает в себя проверку оплаты). В зависимости от результатов такого аудита, заинтересованные лица могут принимать решения об инвестировании в основные средства предприятия, а также о его покупке (так как основные средства играют значительную роль в хозяйственной деятельности любого предприятия, и обнаружение каких-либо проблем в ходе аудита может сильно повлиять на решение инвесторов о вложении средств в данное предприятие).

Таким образом, в первых двух параграфах выполнены первые две задачи, поставленные во введении к работе, описаны задачи и основная цель аудиторских проверок основных средств, а также рассмотрены некоторые, наиболее распространённые классификации аудита.

Целью аудита основных средств по циклам является проверка достоверности имеющихся в отчётности данных об основных средствах и операциях с ними, начиная от планирования вложений в ОС, и заканчивая введением их в эксплуатацию и оплатой; и выражение компетентного, обоснованного мнения относительно неё. Задачами аудита ОС являются: изучение состава, структуры, условий хранения ОС, проверка и подтверждение правильности оценки всех основных средств, отражения их в учёте, оценка начисленной амортизации и правильности её отражения, качества проведения инвентаризаций, установление объёмов выполненных ремонтов и правильность отражения расходов на них.

Можно заметить, что все задачи вытекают из поставленной цели, и, в зависимости от вида аудита, эти задачи могут немного отличаться. Также в данном параграфе обозначено, чем аудит основных средств по циклам отличается от аудита по статьям баланса

1.3 Порядок проведения аудиторской проверки основных средств

Аудиторская проверка включает в себя несколько этапов:

подготовка к проверке, составление плана аудита;

оценка систем внутреннего контроля, сбор аудиторских доказательств;

заключение проверки.

Первый этап начинается с выбора организацией аудитора. К этому выбору необходимо подходить серьёзно, так как выбор грамотных специалистов может способствовать вашему дальнейшему успешному развитию. Например, в компании «Газпром» аудитор выбирается ежегодно по результатам открытого конкурса в соответствии с законодательством Российской ФедерацииФедеральный закон РФ от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»., и кандидатура аудитора утверждается Общим собранием акционеров. Уже на протяжении многих лет аудитором ОАО «Газпром» была компания ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит», однако в 2015 году в качестве аудитора было утверждено ООО «ФБК» (компания, зарегистрированная и действующая на территории Российской Федерации)Официальный сайт ОАО «Газпром». URL: http://www.gazprom.ru/about/management/corporate-governance/ (дата обращения: 11.04.2016)..

После того, как аудиторская организации выбрана, аудитор приступает к работе и первым делом составляет порядок проведения проверки, выбирает необходимые процедуры, методы проведения аудита, определяет уровень существенности, стратегию и тактику (разрабатывает общий план аудита). На этом же этапе определяются объёмы работ, их стоимость, заключается договор.

Второй этап является основным и наиболее масштабным. Аудитор определяет вид деятельности проверяемой организации, изучает все документы, которые считает необходимыми, проводит все аудиторские процедуры, необходимые и достаточные, по его мнению, для получения достоверных результатов и сведения уровня аудиторского риска к приемлемому уровню. Кроме этого, происходит планирование аудиторской проверки, которое позволяет выполнять работу качественно и в установленный срок (составление программы аудита).

В течение срока полезного использования любого основного средства, на предприятии производятся различные операции с этими основными средствами (в приложении 1 можно увидеть схему движения основных средств на предприятии). Поэтому для полного проведения проверки, существуют различные её направления, связанные с этапами жизни основных средств на предприятии.

Аудит первичных документов по движению основных средств.

На данном этапе проверки необходимо установить наличие всех первичных документов по приобретению, вводу в эксплуатацию, перемещению, выбытию основных средствТохирова, Р.С. Внутренний аудит основных средств / Р.С. Тохирова // Аудит и финансовый анализ. 2009. №1. Наиболее подходящие для этого аудиторские процедуры - прослеживание, сканирование, запрос, подтверждение.

Для оформления операций ввода объектов ОС в эксплуатацию, их внутреннего перемещения, передачи со склада в эксплуатацию, исключения из состава ОС или продажи другой организации, используется акт о приёме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Аналитический учёт ведётся в инвентарных карточках учёта основных средств. В них указаны все основные данные по объекту: ПС, СПИ, способ начисления амортизации, норма амортизации, если имеется, освобождение от начисления амортизации.

При проверке операций перемещения основных средств, аудитор использует записи инвентарных описей и накладных. Необходимо установить наличие производственной необходимости перемещения основных средств и связанных с этим расходов, своевременность отражения информации в учёте. Для этого аудитор может потребовать следующие документы: приказы, акты приёмки, регистры бухгалтерского учёта, протоколы, баланс и другие формы отчётности.

Для проверки операций по выбытию должен быть проверен также акт по форме ОС-4 (или ОС-4а для списания автотранспортных средств, ОС-4б для списания группы объектов).

Все документы по движению основных средств, которые должны быть в организации, указаны в таблице в приложении 2Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств».. Кроме того, в последнее время на предприятиях начали использовать универсальный передаточный документ, который объединяет в себе счёт-фактуру и первичный документ (например, накладную), это позволяет сокращать документооборот.

Для проверки правильности оценки объектов в учёте, необходим аудит правильности определения первоначальной стоимости и начисления амортизации.

Аудит правильности определения первоначальной стоимости основных средств.

Как известно, существуют различные виды оценки основных средств (они перечислены в приложении 3). Один из них - первоначальная стоимость, очень важно, чтобы она была правильно определена и отражена в бухгалтерском учёте.

Существуют различные способы поступления основных средств в организацию. Наиболее распространённые способы поступления средств в организацию следующие:

приобретение за плату денежными средствами или в обмен на неденежное имущество;

самостоятельное создание объекта основных средств в организации;

поступление в качестве вклада в уставный капитал;

безвозмездное получение от других организаций и лиц.

Первый способ является наиболее распространённым, первоначальная стоимость в этом случае складывается из всех фактических затрат по приобретению и монтажу, транспортных расходов, за минусом НДС.

При строительстве первоначальная стоимость определяется, как сумма всех затрат, связанных с покупкой материалов, транспортировкой и подрядными работами.

При внесении основных средств в уставный капитал учредители совместно согласовывают стоимость, по которой объект будет принят к учёту, и прописывают её в учредительных документах.

При безвозмездном получении объект учитывается, исходя из рыночной цены на дату принятия его к учёту. Эта стоимость должна быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются к акту приёма-передачи.

Документы, необходимые при поступлении основных средств из разных источников, указаны в приложении 4.

На этом этапе нужно проверить, отражаются ли все затраты, связанные с приобретением, созданием и введением объекта основных средств в эксплуатацию, на счёте 08 «Капитальные вложения», на котором должна формироваться первоначальная стоимость основных средств. Кроме этого, должна производиться проверка синтетического и аналитического учёта операций с основными средствами. Следующие документы могут быть потребованы аудитором для проверки: акты приёмки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации, первичные документы, учётные регистры, учётная политика.

Аудит начисления амортизации.

Для проверки используются документы, касающиеся приобретения, передачи, учёта основных средств, а также ведомости начисления амортизации объектов основных средств.

На данном этапе аудита проверяютсяМысенко, С.М. Методические особенности проверки амортизации основных средств при проведении аудита / С.М. Мысенко // Экономика и управление. 2014. №11. С. 72-76.:

Суммы по корреспондирующим счетам (20, 23, 25, 26, 91, 01, 02);

Соблюдение положений учётной политики относительно амортизации (в учётной политике должно быть отражено решение о применении конкретного способа начисления амортизации);

Правильность отнесения основных средств к той или иной амортизационной группе;

Расчёты сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

Своевременность и правильность отражения амортизации в учёте.

При аудите необходимо учитывать, что основные средства, стоимостью менее 40 тысяч рублей аз единицу, разрешается отражать в составе материально-производственных запасов. В целях их сохранности должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Аудит переоценки основных средств.

Проведение переоценки основных средств является правом, а не обязанностью организаций, и носит добровольный характер. Если же однажды организация приняла решение проводить переоценку, то в будущем её регулярное проведение становится обязательным. Переоценка основных средств должна производиться своевременно, в соответствии с учётной политикой организации, в правильных суммах, всегда существует риск, что переоценка произведена неправильно или не в установленные сроки. Кроме того, при отсутствии необходимой переоценки появляется риск снижения рентабельности предприятия.

В результате переоценки производится уценка или дооценка стоимости основных средств. Результаты принимаются во внимание при составлении бухгалтерской отчётности того отчётного года, в котором производилась переоценка, а также отражаются на счетах бухгалтерского учёта (01, 02, 83, 91). В зависимости от того, произведена дооценка или уценка, результаты должны быть отражены на счетах учёта по-разному, аудитор должен это учесть.

В случае если переоценка производится не в первый раз, она может отражаться разными способами.

Если в результате предыдущих переоценок производилась дооценка, и при следующей переоценке стоимость основных средств снова увеличивается, то эти операции отражаются на увеличении добавочного капитала. Если же в этом случае при последующей переоценке стоимость основных средств уменьшается, то сумма уценки сначала уменьшает добавочный капитал в пределах ранее сделанной дооценки, а остальная сумма относится на прочие расходы.

Если в результате предыдущих переоценок производилась уценка, и при следующей переоценке стоимость основных средств вновь уменьшается, то эти операции относятся на прочие расходы. Если при повторной переоценке производится дооценка, то сначала производится списание сумм, ранее отражённых, как прочие расходы, а затем остальная сумма отражается на счёте добавочного капитала.

Таким образом, необходимо знать, в который раз производится переоценка, результаты предыдущих произведённых переоценок, для того, чтобы проверить правильность отражения связанных с ними операций.

Такая проверка осуществляется на основе документов, содержащих результаты переоценки (приказы, акты, инвентаризационные документы, учётные регистры). Необходимо проверить, переоценка каких групп основных средств проводилась, была ли она проведена своевременно, выборочно проверить правильность расчётов, менялась ли степень износа после проведения переоценки, установить правильность порядка отражения результатов переоценки, учтены ли результаты переоценки при составлении отчётности.

Проверка наличия и сохранности основных средств.

Данное направление проверки предполагает определение обеспеченности организации основными средствами, наличие всех учтённых объектов, контроль соблюдения порядка их учёта, отражения их по остаточной стоимости и правильность её расчётаТохирова, Р.С. Внутренний аудит основных средств / Р.С. Тохирова // Аудит и финансовый анализ. 2009. №1. .

Для проведения этой проверки аудитору необходимо знать о системах бухгалтерского и внутреннего контроля в организации. Аудитор должен убедиться в наличии инвентарных номеров, которые были присвоены объектам при принятии их к учёту, в соблюдении документального оформления учёта ОС, определить правильность ведения аналитического учёта, а также условия эксплуатации ОС и своевременность проведения ремонта. Для этого аудитор может потребовать различные рабочие документы, которые посчитает нужными: приказы, распоряжения, договоры, соглашения, инвентаризационные документы, первичные документы, учётные регистры, формы отчётности, картотека, договоры о материальной ответственности.

Если на момент проведения инвентаризации предприятие уже заключило договор с внешним аудитором, то оно может пригласить аудитора, чтобы он мог присутствовать при инвентаризации, тогда при проведении аудиторской проверки используются результаты проведённой инвентаризации, при этом должны быть проверены и порядок проведения самой инвентаризации, её полнота и своевременность, состав инвентаризационной комиссии, оформление результатов. В противном случае, есть возможность прописать в договоре об аудиторских услугах пункт о том, что предприятие должно будет провести инвентаризацию во время проверки, или аудит вправе сам провести выборочную инвентаризацию.

При отсутствии проведённой инвентаризации, аудитор вправе выдать модифицированное аудиторское заключение или отказаться от выражения мнения из-за ограничения объёма аудита, в зависимости от ситуацииФедеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»..

Аудит организации учёта основных средств.

Эта проверка осуществляется путём сопоставления остатков по счёту 01 в бухгалтерской отчётности, главной книге и журнале-ордере с ведомостью по этому счёту. Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Также проверяется корреспонденция счетов 01 и 08 при вводе объекта основных средств в эксплуатацию. При выбытии основных средств учитывается направление выбытия, проверка осуществляется с использованием счета 01, а точнее, его субсчета «Выбытие основных средств», а также счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме этого, сверяются суммы в регистрах синтетического и аналитического учёта.

Проверка расходов на ремонт основных средств.

При такой проверке должны учитываться способ проведения ремонта и способ отражения в бухгалтерском учёте произведённых расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией (должен быть закреплён в учётной политике).

При использовании подрядного способа проведения ремонта, осуществляется проверка всех договоров с подрядчиками, актов выполненных работ, смет расходов.

При проведении ремонта собственными силами должно быть проверено формирование затрат по отдельным элементам, проанализированы документы, связанные со всеми расходами.

Необходимо проверить корреспонденцию всех счетов, которые могут быть связаны с проводимым ремонтом (23, 25, 26, 10, 79, 70 и т.д.), а также правильность отражения в налоговом учёте всех расходов на ремонт основных средств.

При проверке необходимо обратить внимание на то, какой метод учёта затрат на ремонт принят на предприятии (должен быть отражён в учётной политике).

Для этого существуют два способа: создание резерва расходов на ремонт ОС или учёт фактически осуществленных расходов на ремонт ОС в качестве расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на расходы организации.

Необходимо проверить, что расходы правильно отражены в отчётности. В случае создания ремонтного фонда, предприятие должно ежемесячно начислять в этот фонд определённые суммы, и тогда фактические затраты на ремонт основных средств по мере его проведения относятся на уменьшение этого фонда. Если же фонд не создаётся, то расходы на ремонт основных средств должны быть включены в затраты на производство готовой продукции, и аудитор проверяет обоснованность отнесения фактических затрат, связанных с проведением ремонта, на издержки производства.

Для проверки могут понадобиться следующие документы: учётная политика, приказы, сметы, отчёты.

Аудит операций по аренде основных средств.

Прежде всего аудитор должен проверить договоры аренды на соответствие гражданскому законодательству (ГК РФ, глава 34 - аренда). Если организация является арендатором, то аудит проводится по забалансовому счёту 001 «Арендованные основные средства» и счетам, отражающим учёт арендной платы (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44, кредит счета 76); кроме этого, нужно проверить наличие всех счетов-фактур на аренду и осуществить их проверку. Если организация является арендодателем, то проверяются счета 90, 91, 62 и 76, то есть операции по учёту арендной платы. При текущей аренде арендодатель должен начислять амортизацию по переданному имуществу и производит его ремонт.

Аудит выбытия основных средств.

На данном этапе опять же необходимо проверить правильность документального оформления всех операция и их отражения на счетах бухгалтерского учёта, а также формирование финансового результата и информации, необходимой для целей налогообложения.

При выбытии основных средств должны быть оформлены следующие первичные документы:

Акт приёмки-передачи основных средств (форма ОС-1);

Акт на списание основных средств (форма ОС-4, ОС-4а).

Если в ходе ликвидации основного средства появляются какие-либо материалы или запчасти, они должны быть оприходованы и отражены по рыночной цене. Доход признаётся на дату составления акта об оприходовании запчастей, пригодных к использованию.

Акт формы ОС-1 составляется при выбытии основных средств в результате их продажи или передачи другим организациям, с ним должен быть соответствующие договор купли-продажи, обмена и т.д. Акты по форме ОС-4 и ОС-4а составляются при списании основных средств вследствие их износа, кражи, аварий и т.д. Эти акты должны быть подписаны членами специальной комиссии предприятия, которая определяет непригодность основных средств, её причины, возможности к восстановлению и дальнейшему использованию. Поэтому в данном случае целесообразно проведение такой аудиторской процедуры, как запрос, по отношению к членам этой комиссии.

Необходимо проверить, правильно ли начислены и уплачены НДС и налог на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

Для каждого направления проверки аудитор выбирает наиболее подходящие процедуры, с помощью которых он планирует получать аудиторские доказательства, и составляет соответствующие рабочие документыРезниченко, Д.В. Понятие аудиторских доказательств и требования к ним / Д.В. Резниченко. URL: http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/856120.html (дата обращения 08.04.2016).. Также при проведении всех этих процедур он в обязательном порядке учитывает уровень существенности, определённый при составлении общего плана аудита.

На заключительном этапе составляется аудиторское заключение, которое содержит мнение о достоверности всей проверенной информации. В заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчётности. Модифицированное мнение выражается в случаях, если в ходе проверки установлено, что бухгалтерская отчётность имеет существенные искажения, или если аудитор не имеет возможности получить достаточно аудиторских доказательств, чтобы установить, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искаженийФедеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчётности и формирование мнения о её достоверности»..

Таким образом, в данном параграфе достигнута третья поставленная задача, описан порядок проведения проверки и её различные этапы. Проверку можно подразделить на три этапа, основным и самым масштабным из которых является второй, в ходе которого и собираются все необходимые аудиторские доказательства.

1.4 Программа проведения аудита основных средств, рабочие документы аудитора

Согласно Федеральным правилам аудиторской деятельности, аудитор должен составить и документально оформить общий план аудита и программу аудитаФедеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696) №3 «Планирование аудита»..

Общий план аудита содержит предполагаемые объём и порядок проведения аудиторской проверки, и должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита, необходимо принимать во внимание следующие факторыТам же.:

особенности деятельности аудируемого лица;

системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, используемые на проверяемом предприятии;

риски и существенность;

характер, временные рамки и объём аудиторских процедур;

координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

прочие аспекты (отдельные обстоятельства, которые могут повлиять на результаты проверки на конкретном предприятии).

В Федеральном правиле аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» подробно описаны все эти факторы.

При разработке общего плана необходимо также выделить критические области и значимые вопросы, определить возможность использования результатов внутреннего аудита и необходимость привлечения к проверке специалистов и экспертов в каких-либо областях.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объём запланированных аудиторских процедур и является набором инструкций для выполняющего проверку аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В процессе подготовки программы аудита аудитор опять же учитывает оценки рисков, уровень существенности, временные рамки проведения всех процедур, координацию любой помощи, которую он предполагает получить от аудируемого лица и привлечение других аудиторов и экспертов. В программе аудита должна содержаться информация о видах аудиторских процедур, которые планируется применять, способах их применения и документирования (рабочие документы, которые должен составить аудитор).

Все выявленные нарушения и ошибки должны быть зафиксированы в рабочих документах аудитора. Рабочие документы аудитора - это материалы, подготовленные аудитором или для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудиторской проверкиФедеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696) №2 «Документирование аудита».. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы с указанием характера нарушения и рекомендаций по его устранению. Кроме того, в рабочих документах должны быть указаны краткая характеристика нарушения, расчёт количественного влияния нарушения на финансовые результаты, наименование показателя, которые изменяется, и его скорректированное значение.

По каждой аудиторской проверке аудитор вправе сам, основываясь на своём профессиональном суждении, определять объём рабочих документовРезниченко, Д.В. Объём, виды, состав и содержание рабочих документов / Д.В. Резниченко. URL: http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/858254.html (дата обращения 08.04.2016).. При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяютсяФедеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696) №2 «Документирование аудита».:

характером аудиторского задания;

требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заданию;

характером, сложностью деятельности аудируемого лица;

характером и состоянием систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудируемого лица;

необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу (внутренний аудит);

конкретными методами и приёмами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Объём документации при проведении проверки должен быть таким, чтобы, при необходимости передачи работы другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог бы исключительно на основе этих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов предыдущего аудитора (не прибегая к дополнительным беседам и переписке с предыдущим аудитором).

В Федеральном стандарте аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита» подробно описана вся информация, которую должны содержать рабочие документы аудитора.

Для повышения эффективности проведения проверки разрешается использовать графики, таблицы, аналитическую информацию, подготовленную аудируемым лицом, при этом аудитор должен убедиться, что вся эта информация собрана и оформлена надлежащим способомФедеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696) №2 «Документирование аудита».. Также аудиторским организациям рекомендуется разработать типовые формы документации для облегчения работы и контроля.

В случае, если проверка одного аудируемого лица проводится в течение нескольких лет, часть рабочих документов могут быть постоянными (подвергающимися некоторым изменениям в связи с поступлением новой информации), в то время как другие являются текущими и содержат информацию, относящуюся только к аудиту отдельного периода.

Таким образом, можно сказать, что правильное и надлежащее заполнение всех рабочих документов аудитора крайне важно при проведении проверки. Во-первых, это помогает отслеживать все нарушения, обнаруженные в ходе аудита. Во-вторых, в какой-то мере облегчает работу с данным клиентом в следующем отчётном периоде (если аудит одного и того же предприятия производится данным аудитором в течение нескольких подряд периодов). В-третьих, даёт возможность следующему аудитору, который будет проверять данное предприятие, понять действия и выводы предыдущего аудитора.

В данном параграфе решена следующая поставленная во введении задача: описаны различные аспекты составления общего плана и программы аудиторской проверки, а также рабочих документов аудитора.



Глава 2. Инвестирование в основные средства

2.1 Инвестиции в основные средства, их важность для предприятий

В соответствии с Федеральным законом РФ от 25.02.1999г. №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Инвестиционная деятельность - вложение этих инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффектаФедеральный закон РФ от 25.02.1999 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»..

Инвестиции в основные средства относятся к категории капитальных вложений. Они являются основой производства, обновления основных средств предприятия, структурной перестройки производства и сбалансированного развития различных отраслей. Как уже было сказано, инвестирование в основные средства имеет большое значение для предприятий всех отраслей, независимо от того, какую часть занимают эти основные средства в активах (это как раз во многом зависит от отрасли и сферы деятельности).

Инвестирование в основные средства осуществляется путём приобретения или изготовления нового оборудования, ремонт и модернизация уже имеющегося, реконструкции существующих зданий, строительства новых.

На любом предприятии существует необходимость инвестирования в основной капитал, так как с увеличением объёмов производства, увеличивается физический износ оборудования, уменьшается срок его использования, необходимы ремонт, замена, покупка нового оборудования, кроме того, происходит и моральный износ.

В процессе инвестирования в основные средства, так же, как и при любых других операциях с ними, немаловажно правильное отражение всех операций в учёте. Для их отражения существуют соответствующие счета.

Все возможные виды таких инвестиций можно разделить на следующие группы:

«вынужденные инвестиции» (необходимы для соблюдения всех требований законодательства, касающихся деятельности предприятия);

инвестиции для повышения эффективности (для создания условий снижения затрат фирмы);

инвестиции в расширение производства (для расширения возможностей выпуска товаров для ранее сформировавшихся рынков в рамках уже существующих производств);

инвестиции в создание новых производств (обеспечивают предприятию возможность создания новых предприятий, выпускать новые товары, выходить на новые рынки);

инвестиции в исследования и инновации.

Представленная классификация инвестиций связана с рисками, присущими каждой группе. Первые две группы обладают низкой степенью риска, следующие три, соответственно, средней, высокой и очень высокой; то есть, уровень риска неполучения ожидаемого результата от инвестиций возрастает в соответствии с вероятностью не предугадать возможную реакцию рынка на изменение деятельности предприятия после завершения инвестиций. В соответствии с этим, при возрастании риска, возрастает и объем аудиторских процедур при проведении проверки, так как аудитор нацелен на снижение аудиторского риска до приемлемого уровня; то есть от вида инвестиций в данной классификации зависит, насколько объёмной будет аудиторская проверка.

Кроме уже представленной классификации, инвестиции можно также представить как независимые, альтернативные и последовательные (в зависимости от связи между несколькими инвестициями). Независимые инвестиции - это те, которые никак не влияют друг на друга и осуществляются независимо. Альтернативные (или взаимоисключаемые) связаны между собой так, что выбор одной из них автоматически исключает возможность другой (если существуют два альтернативных способа решения одной проблемы). Последовательными инвестиции называются, когда одни инвестиции в будущем потребуют последующих капиталовложений (это должно быть учтено при принятии инвестиционного решения).

Считается, что инвестиции являются добровольной, необязательной формой деятельности предприятий, то есть любая фирма вправе осуществлять или не осуществлять инвестиционную деятельность. Однако на самом деле любое предприятие существует в условиях конкуренции и должно постоянно поддерживать высокое качество своей продукции и подтверждать свой статус, поэтому отсутствие инвестиций приведёт к снижению конкурентоспособности и увеличению вероятности банкротства и ликвидации. Кроме того, даже если не брать во внимание конкуренцию, как уже было сказано, основные средства имеют свойство изнашиваться, поэтому, спустя какое-то время инвестиции будут необходимы для того, чтобы остаться на рынке. Поэтому инвестиции разбивают ещё на две группы: активные и пассивные. Активные инвестиции обеспечивают повышение прибыльности и конкурентоспособности предприятия по сравнению с ранее достигнутыми уровнями. Пассивные же в лучшем случае обеспечивают удержание данных показателей на одном уровне.

С течением времени, основные средства переносят часть своей стоимости на готовую продукцию, стоимость основных средств уменьшается, происходит их моральный и физический износ. Под моральным износом понимается, что на рынке появляется наиболее эффективное и современное оборудование и способы производства (причиной этому может служить научно-технический прогресс, благодаря которому качество продукции растёт, а количество времени, затраченного на её производство, уменьшается), и соответственно имеющееся оборудование становится менее эффективным. Под физическим износом понимается материальное изнашивание, то есть утрата своих качеств вследствие использования, которое ведёт к уменьшению стоимости основных средств.

Эти два вида износа являются основным фактором, который говорит о необходимости инвестиций в основные средства. Инвестирование должно происходить своевременно, для того, чтобы свести расходы на замену или ремонт оборудования к минимуму, не допускать морального устаревания и значительного износа. Такая политика на предприятии позволяет снижать себестоимость продукции, улучшать её качество, что является большим плюсом при реализации её на конкурентом рынке.

Кроме того, что инвестиции влияют на качество производимой продукции и конкурентоспособность предприятия, они также оказывают влияние и на рыночную стоимость (ценность) самого предприятия. При правильном инвестировании, повышается конкурентоспособность, обеспечивается прирост доходности капитала, увеличивается ценность предприятия. В противном же случае инвестиции, формально увеличивая пассивы предприятия (за счёт вложений собственного капитала или привлечения заёмных средств, увеличивающих обязательства), приводят к снижению конкурентоспособности и прибыльности предприятия, и, как следствие, снижению его рыночной оценки. Это говорит о том, что любые инвестиции должны рассматриваться с точки зрения влияния их на ценность предприятия.

Таким образом, можно сказать, что инвестирование в основные средства является важной и неотъемлемой частью функционирования любой организации, так как оно влияет не только на конкурентоспособность, прибыльность, но и на рыночную стоимость самой фирмы. Без эффективного использования инвестиций предприятие не сможет долгое время находиться на современном конкурентном рынке и быть прибыльным.

Также можно сказать, что важно не просто инвестировать в основные средства предприятия, а делать это правильно и эффективно, для того, чтобы эффект был положительным. Для этого необходимо иметь специалистов, которые смогут правильно оценить будущую эффективность инвестиций, а также своевременно проводить аудит основных средств предприятия. Аудит основных средств по циклам как раз помогает понять, стоит ли инвестировать в данное предприятие, и как это лучше делать.