Проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о формирования доходов сельскохозяйственных предприятий с целью определения достоверности учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам должна осуществляется на предприятиях сельского хозяйства с помощью аудита.

Аудитор, получив представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, имеет достаточной информации для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов.

Цель аудита формирования финансовых результатов - установление соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию финансовых результатов нормативным документам для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудитора при проверке учета доходов входит следующее

1. оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

2. подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

3. проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

4. проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих операций;

5. проверка правильности формирования чистой прибыли;

6. проверка правильности учета доходов будущих периодов.

Источники информации при аудите формирования финансовых результатов:

1. Организационно-распорядительные документы: учредительные документы (информация о виде деятельности, способе распределения прибыли), протоколы собраний учредителей (решения о распределении прибыли), учетная политика.

2. Первичная документация: документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже товаров, оказанию услуг, по учету затрат на производство продукции, и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов.

3. Регистры аналитического и синтетического учета: ведомость № 76-АПК аналитического учета прибылей и убытков (по счету 99 "Прибыли и убытки"), ведомость № 77-АПК аналитического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), Главная книга.

4. Отчетность: Бухгалтерский баланс (форма № 1) (прибыли, убытки), ст. "Доходы будущих периодов", Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменениях капитала (форма № 3) ст.050 "Нераспределенная прибыль прошлых лет".

В процессе проведения проверки аудитор изучает следующие вопросы:

принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета;

согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг);

наличие документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета;

данные аналитического учета затрат, связанных с производством продукции (услуг, работ), их группировка в целях планирования, учета и калькулирования себестоимости;

согласованность записей синтетического и аналитического учета прочих доходов.

исполнение и соблюдение договорной дисциплины;

правильность отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия;

правильность определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества;

основания для выбытия объектов основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях;

правильность формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и арифметических расчетов;

правильно ли осуществляется учет штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере, определенном судом или признанном должником;

правильно ли отражаются в учете прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

правильно ли отражаются в учете дебиторская задолженность и долги, не реальные для взыскания;

правильно ли отражаются в учете активы, полученные безвозмездно;

правильно ли отражаются в учете суммы дооценки активов;

правильно ли учтен результат от реализации основных фондов и иного имущества, за исключением ценных бумаг.

правильно ли отражено превышение фактических затрат, включаемых в себестоимость, над установленными лимитами, нормами и нормативами;

правильно ли учтены операции по безвозмездно полученному имуществу.

соответствие данных отчета о прибылях и убытках, данным аналитического и синтетического учета.

правильность отражения прибыли (убытка) в течение года.

Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятым в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности.

Немаловажную роль аудит играет и в управлении. Так как, прибегая к различным процедурам проверок можно получить достоверную и объективную информацию, что и заключается в определении аудита. В системе управления аудит занимает промежуточное место между получением информации и принятием управленческого решения.

При этом показатели динамики баланса или горизонтальный анализ позволяет установить их абсолютное отклонение и темпы роста на конец года по сравнению с началом.

На сельскохозяйственном предприятии бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

Учетная и налоговая политика на сельскохозяйственном предприятии построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.

Ведение бухгалтерского, производственного и налогового учета производится на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Законов Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного в соответствии с МСФО (до введение в действие Типового плана счетов).

Для учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу

1. Для отражения доходов предприятия на сельскохозяйственном предприятии предназначены счета подраздела 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг". При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".

2. Налоговый учет расходов на сельскохозяйственном предприятии ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

3. Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В целом полученное представление будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств контроля.

Планирование согласно международному стандарту аудита "Планирование" означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы.

Следующим шагом аудитора на этапе планирования определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета доходов и расходов на сельскохозяйственном предприятии.

В программе аудита указываются следующие основные положения:

цель аудита;

основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке.

характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

предполагаемая продолжительность проверки.

В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки доходов и расходов на предприятиях сельского хозяйства является общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета сельскохозяйственного предприятия.

Среди документов, подлежащих проверке, должны быть выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета доходов и расходов:

1. Приказ об учетной политике предприятия;

2. Договора на реализацию готовой продукции;

3. Оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам;

4. Карточки корреспондирующих счетов;

5. Главная книга;

6. Форму №1 (Бухгалтерский баланс).

7. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках).

Далее было необходимо детализировать процедуры аудита и включить их в программу аудиторской проверки. При аудите доходов и расходов на предприятии необходимо было проверить следующие аспекты:

- достоверность и своевременность исчисления доходов от основной деятельности;

- правильность отражения в учете расходов по реализации готовой продукции;

- правильность исчисления себестоимости реализованной готовой продукции.

Рассмотрим последовательно все области аудита и составим процедуры аудиторских тестов.

Особенно важным этапом аудита является проверка правильности отражения в учете и отчетности предприятия статей расходов и доходов.

Аудит данного раздела начинается с составления перечня вопросов, которые необходимо рассмотреть аудитору. Программа аудита расходов включает в себя:

Знакомство с учетной политикой предприятия (неизменность выбранного) метода учета затрат, его соответствие с нормативными документами;

Правильность отнесения материальных затрат;

Правильность начисления износа по основным средствам;

Обоснованность косвенных расходов и способов их распределения по объектам.

В этом случае необходимо определить затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг). Эти затраты группируются с их экономическим содержанием на:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

износ основных средств;

отчисления и прочие затраты (налоги, сборы).

При проверке правильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции, аудитор обращает внимание на:

Достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг;

Правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения или заготовления материалов в зависимости от принятой учредительной политики;

Правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния оборудования;

Правильность списания на себестоимость продукции недостачи товарно-материальных ценностей при отсутствии виновных лиц.

Изучая затраты на оплату труда (фактическая выплата заработной платы осуществляется за выполненные работы, услуги), аудитор должен принять во внимание, что выплаты заработной платы, исчисленные исходя из расценок тарифных ставок или окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документам.

Кроме этого аудитор проверяет соответствие бухгалтерских записей по счету 7210 "Административные расходы". В конце года по счету расходов производится списание по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". В этом случае, проверяется правильность отражения хозяйственных операций по учету и соответствие данных Главной книги журналу - ордеру №14.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов, связанных непосредственно с реализацией продукции. В состав этих расходов входят:

Заработная плата работников отдела сбыта, отчисления от заработной платы работников, командировочные расходы;

Коммунальные услуги.

Учитываются эти расходы на счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". По дебету счета отражается стоимость расходов, связанных с оказанием услуг на сумму оплаты.

Для рассмотрения статьи доходы, аудитору необходимо проверить журнал - ордер № 11 по кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

Реализованная продукция и оказанные услуги, как известно, являются завершающей стадией кругооборота средств. От их величины зависят результаты финансово - хозяйственной деятельности. При проверке правильности отражения доходов от реализации продукции и оказания услуг аудитору необходимо установить:

Правильность ведения аналитического и синтетического учета доходов;

Правильность составления бухгалтерских проводок по факту реализации продукции и оказания услуг (выборочно);

Соответствие записей по счету 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" записям Главной книги и отчету о прибылях и убытках.

Аудитор, кроме выше названного должен сопоставить данные счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" Главной книги с журналом - ордером № 14 по кредиту этого счета.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции нужно установить записей по счетам подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" записям в Главной книге и в форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". При сверке данных отклонений не установлено.

Также в ходе проверки проверить правильность закрытия счетов 6 и 7 разделов.

При проверке правильности отражения чистого дохода в "Отчете о прибылях и убытках" установить соответствие записям. Сумму чистого дохода определить путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", которая переносится на счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Также были сопоставить данные счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета.

В ходе аудиторской проверки должен быть осуществлен контроль за использованием чистого дохода, так как чистый доход может быть направлен на создание (пополнение) резервных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами, и отражен в соответствующих документах.

В ходе осуществления проверки установить, что чистый доход не использовался на создание специальных фондов.

При проверке счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" аудитор проверяет данные учетных регистров на предмет правильности отражения хозяйственных операций по учету себестоимости реализованных товаров, соответствия данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" и Главной книгой.

В ходе проверки расходов по реализации продукции (работ и услуг) аудитор проверяет наличие договоров на право осуществления предпринимательской деятельности, программу по проведению аудита расходов.

В свою очередь показатели структуры баланса или вертикальный анализ позволяет определить удельный вес статей и разделов баланса в его общем итоге.

Анализ имущественного состояния предприятия характеризуется такими коэффициентами как: коэффициент износа, обновления, прироста и выбытия.

предприятия и текущие финансовые инвестиции (А1).

Быстрореализуемые активы. Активы, для обращения которых в денежную форму требуется более продолжительное время: готовая продукция, товары, дебиторская задолженность, векселя (А2).

Медленно реализуемые активы. Гораздо больший срок понадобится для превращения производственных запасов и затрат в незавершенном производстве в готовую продукцию, а затем в денежные средства. Кроме того, к этой группе относятся расходы будущих периодов, а также оборотные активы, не вошедшие в первые две группы (АЗ).

Трудно реализуемые активы. Относятся необоротные активы предприятия, стоимость которых отражена в первом разделе актива баланса (А4).

Пассивы группируются по степени наступления срока оплаты:

Наиболее срочные обязательства. К ним принято относить кредиторскую задолженность по приобретенным товарам, работам, услугам (П1).

Краткосрочные пассивы. Краткосрочные заемные средства, текущие обязательства по расчетам и прочие текущие обязательства (П2).

Долгосрочные пассивы. Представлены долгосрочными обязательствами предприятия, отраженным в 3 разделе пассива баланса, а также статьям 2 и 5 разделов пассива баланса, не отнесенными ко второй группе (П3).

Постоянные (устойчивые) пассивы - это статьи 1 раздела пассива баланса.

Согласно общепринятым стандартам, считается, что этот коэффициент должен находится в пределах от единицы до двух. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания под угрозой банкротства. Превышение краткосрочных средств над обязательствами более чем в два (три) раза считается также нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нарушении структуры капитала. При анализе коэффициента особое внимание следует обратить на его динамику.

2. Финансово-экономический анализ ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат"

2.1 Характеристика ТОО "Мамлютский мукомольный комбинат"