Особенности учета и аудита лизинга основных средств и его взаимосвязь с рентабельностью организации

2. Автокраны

3. Грузовые автомобили

4. Машины путевые МПРП, МСШУ-4

5. Кран ж/д КДЭ-253

6. Кран ж/д ЕДК-500/1

7. Платформы ж/д

8. Тепловоз ТГК

9. Бульдозер, грейдер, экскаватор

10. Пассажирский автотранспорт для доставки персонала.

ООО «ЖелДорСтрой» как и любое другое предприятие, осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого уплачивает различные налоги и платежи в бюджет. Средства, остающиеся у предприятия после уплаты этих налогов и платежей, поступают в его полное распоряжение.

В табл. 2.1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Таблица 2.1. Оценка технико-экономических показателей деятельности ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темпы роста, %
	2006	2007	2008	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	52173	73448	132419	21275	58971	140,8	180,3
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	46093	66083	123632	109945	57549	143,4	187,1
Среднесписочная численность ППП, чел.	475	462	489	-13	27	97,3	105,8
Производительность труда, руб.	109,8	159,0	270,8	49,1	111,8	144,7	170,3
Средняя величина основных средств, тыс. руб.	7 986	10 791	12 450	2806	1659	135,1	115,4
Фондоотдача	6,5	6,8	10,6	0,3	3,8	104,2	156,3
Средняя величина оборотного капитала (оборотных активов), тыс. руб.	13 563	22 355	35 500	8792	13145	164,8	158,8
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	3,8	3,3	3,7	-0,5	0,4	85,4	113,5
Прибыль от продажи, тыс. руб.	6080	7365	8787	1285	1422	121,1	119,3
Рентабельность продаж, %	11,7	10,0	6,6	-1,7	-3,4	86,0	66,2

По результатам табл. 2.1 можно сделать следующие выводы:

- за 2007 г. выручка от продажи продукции увеличилась на 21275 тыс. руб. или 40,8% и составила 73448 тыс. руб., за 2008 г. сумма выручки составила 132419 тыс. руб., что выше предыдущего показателя на 80,3% или 58975 тыс. руб.;

- себестоимость товарной продукции (включая управленческие и коммерческие расходы) за 2007 г. увеличилась на 109945 тыс. руб. или 43,4%, за 2008 г. произошло увеличение данного показателя на 87,1% или 7 57549 тыс. руб., рост себестоимости продукции обусловлен увеличением цен на материалы, используемые при производстве продукции;

- в 2007 г. наблюдается снижение численности персонала на 13 чел., или 17,0% по сравнению с 2006 г., однако за 2008 г. среднесписочная численность составила 489 чел., что на 27 чел. выше чем за 2007 г. и на 14 чел. выше чем за 2007 г.;

- положительным фактором явилось увеличение производительности труда в 44,7 раза в 2007 г., и на 70,3% в 2008 г.;

- в 2007 г. наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств на 2 806,0 тыс. руб. или 35,0% по сравнению с 2006 г., в 2008 г. среднегодовая стоимость основных средств составила 12 450,0 тыс. руб., что выше чем за 2007 г. на 1656,0 тыс. руб. или 15,0%;

- в связи с ростом выручки предприятия в 2007 г. увеличилась фондоотдача основных производственных фондов предприятия на 4,2%, также то, что темпы роста среднегодовой стоимости основных средств были ниже, чем выручки от продажи продукции привело к повышению данного показателя и в 2008 г. на 56,3% по сравнению с 2007 г.;

- в 2008 г. снизилась оборачиваемость оборотных активов предприятия на 14,6% по сравнению с 2007 г., что является негативным фактором деятельности предприятия, т. к. снижение оборачиваемости оборотных средств предприятия ведет к снижению выручки и прибыли от продажи продукции предприятия, в 2008 г. данный показатель повысился на 13,5%;

- сумма прибыли от продажи продукции, работ услуг составила в 2007 г. 7365 тыс. руб., что выше на 21,1% чем за 2006 г., в 2008 г. также наблюдается рост прибыли от продажи продукции на 19,3% или 1422 тыс. руб. в 2008 г.;

- рентабельность продаж составила 11,7%- в 2006 г.; 10,0% - в 2007 г. и 6,6% в 2008 г.

Проанализируем показатели движения трудовых ресурсов ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Таким образом, коэффициент текучести кадров за 2006-2008 гг. имеет небольшое значение. Коэффициент постоянства кадров за 2007 г. составил 1,1, что выше на 0,1 чем за 2006 г., за 2008 г. данный показатель снизился на 0,3 процентных пункта.

Таблица 2.2. Оценка движения рабочей силы ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Наименование показателя	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение (+,-)
				2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
1. Численность промышленно-производственного персонала на начало года, чел.	475,0	462,0	489,0	-13	27
2. Принято на работу, чел.	2,0	31,0	1,0	29	-30
3. Выбыло, чел., всего	15,0	4,0	4,0	-11	-
4. Численность персонала на конец года, чел.	462,0	489,0	486,0	27	-3
5. Среднесписочная численность персонала, чел.	475,0	462,0	489,0	-13	27
6. Количество работников, проработавших весь год, чел.	75,0	69,0	75,0	-13	27
7. Коэффициент оборота по приему работников	0,0	0,5	0,0	0,5	-0,5
8. Коэффициент оборота по выбытию работников	0,2	0,1	0,0	-0,1	-0,1
9. Коэффициент текучести кадров	0,0	0,2	0,0	0,2	-0,2
10. Коэффициент постоянства кадров	1,0	1,1	0,8	0,1	-0,3

Среднесписочная численность персонала организации составила за 2007 г. 462 чел., что на 13 чел. ниже чем в 2006 г., в 2008 г. численность персонала увеличилась на 427 чел. и составила 489 чел.

Для анализа показателей эффективности использования трудовых ресурсов ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг. оставим табл. 2.3.

Таблица 2.3. Основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Показатели	Год	Изменение (+;-)	Темп изменения, %
	2006	2007	2008	2007 г. к 2006 г.	2007 г. к 2007 г.	20075 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	52173	73448	132419	21275	58971	140,8	180,3
Численность работающих, чел.	475	462	489	-13	27	83,0	144,0
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2422,5	3649,8	4107,6	1227,3	457,8	150,7	112,5
Среднемесячная зарплата, тыс. руб.	5,1	7,9	8,4	2,8	0,5	154,9	106,3
Производительность труда, тыс. руб./чел.	109,8	159,0	270,8	49,1	111,8	144,7	170,3

Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия характеризует показатель производительности труда. Показатель рассчитывается делением выручки от реализации на численность работающих. Численность работающих на ООО «ЖелДорСтрой» за анализируемый период увеличилась с 475 до 489 человек, т.е. на 14 человек.

Производительность труда в 2006 году составила 109,8 тыс. руб./чел., в 2007 году - 159,0 тыс. руб./чел., в 2008 году - 270,8 тыс. руб./чел. В 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло увеличение показателя на 49,1 тыс. руб./чел. или на 44,7%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом данный показатель повысился на 111,8 тыс. руб./чел. или 70,3%.

В то же время средняя заработная плата работника за месяц составила в 2006 году - 5,1 тыс. руб., в 2007 году - 7,9 тыс. руб., в 2008 году - 8,4 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата также обнаруживает тенденцию к росту: в 2007 году по сравнению с 2006 годом наблюдается увеличение среднемесячной заработной платы на 2,8 руб. или 54,9%, в 2008 году по сравнению с 2007 годом - на 500 руб., или 6,3%. Темпы роста производительности труда несколько выше темпов роста заработной платы, что свидетельствует о преобладании интенсивного типа развития.

Графически соотношение темпов роста заработной платы и производительности труда ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг. представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 - Соотношение темпов роста заработной платы и производительности труда ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Для характеристики эффективности использования основных средств предприятия составим табл. 2.4.

Как следует из табл. 2.4, на анализируемом предприятии за период 2006-2008 гг. среднегодовая стоимость основных средств увеличивается с 7 986 тыс. руб. до 10 791 тыс. руб., то есть на 2 806 тыс. руб. или 35% в 2005 г. по сравнению с 2004 г., с 10 791 тыс. руб. до 12 450 тыс. руб., то есть на 1659 тыс. руб. или 15% в 2006 г. по сравнению с 2005 г. Незначительное увеличение стоимости основных средств ООО «ЖелДорСтрой» обусловлено расширением производства предприятия.

Таблица 2.4. Показатели эффективности использования основных средств ООО «ЖелДорСтрой» за 2004-2006 гг.

Показатели	Год	Изменение (+;-)	Темп изменения, %
	2006	2007	2008	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	52173	73448	132419	21275	58971	140,8	180,3
Прибыль от продаж, тыс. руб.	6080	7365	8787	1285	1422	121,1	119,3
Численность работающих, чел.	475	462	489	-13	27	83	144
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	7 986	10 791	12 450	2806	1659	135	115
Фондоотдача, руб.	6,5	6,8	10,6	0,3	3,8	104,2	156,3
Фондоемкость, руб.	0,2	0,1	0,1	-0,1	-	96,0	-
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	16,8	23,4	25,5	6,5	2,1	138,9	109,0
Фондорентабельность, %.	76,1	68,3	70,6	-7,9	2,3	89,6	103,4

Фондоотдача - показатель выпуска продукции, приходящейся на 1 рубль стоимости основных фондов. Данный показатель характеризует эффективность использования основных средств предприятия. В 2006 году на 1 рубль стоимости основных средств предприятия приходилось 6,5 руб. услуг и продукции, в 2007 году - 6,8 руб., в 2008 году - 10,6 руб. Таким образом, наблюдается увеличение фондоотдачи на 0,3 руб. или 4,2% в 2007 г. по сравнению с 2006 г., за 2008 г. наблюдается снижение данного показателя на 3,8 руб. или 56,3% по сравнению с уровнем 2007 г.

Эффективность использования основных средств предприятия также можно охарактеризовать показателем фондоемкости. Фондоемкость - показатель обратный фондоотдаче. В 2006-2008 гг. на рубль выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг приходилось 0,1 руб. стоимости основных средств, что свидетельствует об эффективном использовании основных средств предприятия.

Фондовооруженность характеризует обеспеченность предприятия основными средствами и рассчитывается делением среднегодовой стоимости основных средств на численность работающих. Из анализа показателя следует, что обеспеченность предприятия основными средствами повышается, о чем свидетельствует увеличение показателя фондовооруженности с 16,8 тыс. руб./чел. до 23,4 тыс. руб./чел., т.е. на 38,9% в 2007 г. по сравнению с 2006 г., в 2008 году данный показатель повышается, повышение показателя составило 25,5 тыс. руб./чел. (9,0%) по сравнению с уровнем 2007 г.

Рентабельность основного капитала рассчитываем делением прибыли от продаж на среднегодовую стоимость основных средств. Данный показатель снижается с 76,1% до 70,6% в 2008 г.

В табл. 2.5 представлена динамика активов ООО «ЖелДорСтрой» по данным бухгалтерской отчетности за 2006-2008 гг.

Таблица 2.5. Динамика активов и пассивов ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Показатель	Значение показателя	Изменение (+,-)
	2006	2007	2008	2007 г. к 2006 г. тыс. руб.	Темп роста %	2008 г. к 2007 г. тыс. руб.	Темп роста %
	в тыс. руб.	в% к валюте баланса	в тыс. руб.	в% к валюте баланса	в тыс. руб.	в% к валюте баланса
Актив
1. Иммобилизованные средства	97360	84,2	107177	80,2	162175	78,5	9817	10,1	54998	51,3
2. Оборотные активы, всего	18244	15,8	26465	19,8	44535	21,5	8221	45,1	18070	68,3
в том числе: запасы	11728	10,1	17523	13,1	22517	10,9	5795	49,4	4994	28,5
в том числе: - сырье и материалы;	11428	9,9	17205	12,9	22198	10,7	5777	50,6	4993	29
- готовая продукция (товары).	62	0,1	-	-	-	-	-62	-100	-	-
затраты в незавершенном производстве	238	0,2	318	0,2	319	0,2	80	33,6	1	0,3
НДС по приобретенным ценностям	696	0,6	1044	0,8	1076	0,5	348	50	32	3,1
ликвидные активы, всего	5820	5	7898	5,9	20942	10,1	2078	35,7	13044	165,2
из них: - денежные средства и краткосрочные вложения;	246	0,2	736	0,6	4228	2	490	199,2	3492	5,7 раза
- дебиторская задолженность	5574	4,8	7162	5,4	16714	8,1	1588	28,5	9552	133,4
Пассив
1. Собственный капитал	107374	92,9	121969	91,3	192562	93,2	14595	13,6	70593	57,9
2. Заемный капитал, всего	388	0,3	127	0,1	222	0,1	-261	-67,3	95	74,8
из них: - долгосрочные кредиты и займы;	-	-	127	0,1	222	0,1	127	-	95	74,8
- краткосрочные кредиты и займы.	388	0,3	-	-	-	-	-388	-100	-	-
3. Привлеченный капитал	7842	6,8	11546	8,6	13926	6,7	3704	47,2	2380	20,6
Валюта баланса	115604	100	133642	100	206710	100	18038	15,6	73068	54,7

По данным табл. 2.5 можно сделать следующие выводы. Структура активов организации за 2007 г. характеризуется следующим соотношением: 80,2% иммобилизованных средств и 19,8% текущих активов. Активы организации за 2007 г. увеличились на 18038 тыс. руб. (на 15,6%). Отмечая увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 13,6%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.

Рост величины активов за 2007 г. организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

1. Незавершенное строительство - 7830 тыс. руб. (43,3%)

2. Запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - 5777 тыс. руб. (31,9%)

3. Основные средства - 1927 тыс. руб. (10,6%)

4. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 1588 тыс. руб. (8,8%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

5. Резервный капитал - 14673 тыс. руб. (78,2%)

6. Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 3061 тыс. руб. (16,3%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса за 2007 г. можно выделить «Запасы: готовая продукция и товары для перепродажи» в активе и «Займы и кредиты» в пассиве (-62 тыс. руб. и -388 тыс. руб. соответственно);

- структура активов организации на последний день 2008 г. характеризуется следующим соотношением: 78,5% иммобилизованных средств и 21,5% текущих активов. Активы организации за 2008 г. увеличились на 73068 тыс. руб. (на 54,7%). Учитывая значительное увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 57,9%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

Рост величины активов организации за 2008 г. связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса:

­ незавершенное строительство - 53592 тыс. руб. (73,3%);

­ дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 9552 тыс. руб. (13,1%);

­ запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - 4993 тыс. руб. (6,8%).

Одновременно, в пассиве баланса за 2008 г. наибольший прирост произошел по строке «Резервный капитал» (+69034 тыс. руб., или 92,1% вклада в прирост пассивов организации в течение рассматриваемого периода (2006 г.)).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса за 2008 г. можно выделить «Запасы: расходы будущих периодов» в активе и «Кредиторская задолженность: прочие кредиторы» в пассиве (-66 тыс. руб. и -1899 тыс. руб. соответственно).

Таким образом, можно сделать вывод об увеличении имущества ООО «ЖелДорСтрой» в период с 2006 по 2008 гг.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В табл. 2.6 представлена оценка ликвидности ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Таблица 2.6. Расчет коэффициентов ликвидности ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Показатель ликвидности	Значения показателя	Отклонение (+,)	Рекомендованное значение
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	2,22	2,29	3,2	0,08	0,91	>2,0
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	0,71	0,68	1,5	-0,02	0,82	>1,0
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03	0,06	0,3	0,03	0,24	>0,2

На конец декабря 2007 г. коэффициент текущей ликвидности имеет значение, соответствующее норме (2,29 при нормативном значении 2,0 и более). В течение 2007 г. коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,08 процентных пункта.

Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1,0 и более. В данном случае его значение составило 0,68. Это говорит о недостатке на конец 2007 г. у ООО «ЖелДорСтрой» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.

При норме 0,2 и более значение коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2007 г. составило 0,06. При этом следует отметить имевшую место положительную динамику - за 2007 г. коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,03 процентных пункта.

На 31.12.2008 г. при норме 2,0 и более коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 3,2. За 2008 г. коэффициент вырос на 0,91 процентных пункта. Коэффициент быстрой ликвидности также имеет значение, укладывающееся в норму (1,5). Это свидетельствует о достаточности у ООО «ЖелДорСтрой» ликвидных активов (т.е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2008 г. имеет значение, соответствующее норме (0,3). При этом за рассматриваемый период коэффициент вырос на 0,24 процентных пункта.

Проанализируем коэффициенты финансовой устойчивости ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Таблица 2.7. Показатели финансовой устойчивости ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 г.

Показатель	Нормативное значение	Значение показателя	Отклонение (+,-)
		2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
1. Коэффициент автономии	? 0,5	0,93	0,91	0,93	-0,02	0,02
2. Коэффициент отношения заемных и собственных средств	? 1,0	13,05	10,45	13,61	-2,6	3,16
3. Коэффициент покрытия инвестиций	? 0,9	0,93	0,91	0,93	-0,02	0,02
4. Коэффициент маневренности собственного капитала	? 0,5	0,09	0,12	0,16	0,03	0,04
5. Коэффициент мобильности оборотных средств	?0,5	0,16	0,2	0,22	0,04	0,02
6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов	? 0,5	0,85	0,85	1,36	<0,01	0,51
7. Коэффициент обеспеченности текущих активов	? 0,1	0,55	0,56	0,69	0,01	0,12
8. Коэффициент краткосрочной задолженности	-	1	0,99	0,98	-0,01	<0,01

Коэффициент автономии организации на последний день 2007 г. составил 0,91. Полученное значение говорит о неоправданно высокой доли собственного капитала ООО «ЖелДорСтрой» (91%) в общем капитале организации - организация слишком осторожно относится к привлечению заемных денежных средств. Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец 2007 г. составило 0,91, что полностью соответствует общепринятому в мировой практике значению (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «ЖелДорСтрой» составляет 91%).

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на конец 2005 г. составило. Считается, что оптимальный диапазон значений коэффициента 0,5-0,6. И хотя на практике норматив для этого показателя не определен, полученное здесь значение говорит о явном недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового положения ООО «ЖелДорСтрой». Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (0,85) на 31.12.2007 г. соответствует нормальному значению, т.е. материально-производственные запасы в достаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами организации.

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО «ЖелДорСтрой» значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (99% и 1% соответственно). При этом за рассматриваемый период (2007 г.) доля долгосрочной задолженности выросла на 1%.

Коэффициент автономии организации на последний день 2008 г. составил 0,93. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о слишком осторожном отношении ООО «ЖелДорСтрой» к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 93% в общем капитале организации). Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец 2006 г. равно 0,93, что полностью соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «ЖелДорСтрой» составляет 93%).

Значение коэффициента маневренности собственного капитала на последний день декабря 2008 г. составило 0,16. Считается, что оптимальный диапазон значений коэффициента 0,5-0,6. И хотя на практике норматив для этого показателя не определен, полученное здесь значение говорит о явном недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового положения ООО «ЖелДорСтрой». Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (1,36) соответствует норме, т.е. материально-производственные запасы в достаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами ООО «ЖелДорСтрой».

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО «ЖелДорСтрой» значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (98% и 2% соответственно). При этом за 2008 г. доля долгосрочной задолженности фактически не изменилась.

Таким образом, практически по всем показателям деятельности предприятия наблюдается рост, что характеризует повышение эффективности деятельности ООО «ЖелДорСтрой».

Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ООО «ЖелДорСтрой» возросла за 2007 г. на 21275 тыс. руб. или 40,8% по сравнению с 2006 г., за 2008 г. выручка увеличилась на 58971 тыс. руб. или тыс. руб. или 80,3%. Увеличение выручки от продаж обусловлено ростом объемов товарной продукции в натуральном выражении на 99,7%. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг возросла на 40,1% или 16137 тыс. руб. за 2007 г. по сравнению с 2006 г. За 2008 г. данный показатель увеличился на 53541 тыс. руб. или 94,9%. Неравномерное увеличение выручки от продаж и себестоимости проданных товаров на фоне роста объемов производства обусловлено также и влиянием ценового фактора, значительно отразившегося на формирование себестоимости товарной продукции.

Увеличение выручки от продажи положительно повлияло на формирование прибыли от продаж. Однако рост указанного результата не значительный - 21,2% за 2007 г. и 19,3% за 2008 г., что свидетельствует о превышение темпов роста себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг над темпами роста выручки от продаж.

Наличие коммерческих расходов в размере 5826 тыс. руб. в 2006 г., 9676 тыс. руб. - в 2007 г. и 13687 тыс. руб. в 2008 г. негативно сказалось на показателях прибыли от продаж ООО «ЖелДорСтрой». Коммерческие расходы связаны с продажей продукции предприятия. К таковым относятся расходы на перевозку товаров, аренду, содержание зданий, сооружений, помещений, расходы по хранению и подборке товаров, рекламу и другие. Так как ООО «ЖелДорСтрой» осуществляет одновременно торговую и производственную деятельность то коммерческие расходы предприятия включают также некоторые производственные расходы: на затаривание и упаковку изделий на складе готовой продукции, по содержанию помещений для хранения продукции, комиссионные расходы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям.

Незначительное увеличение в абсолютном выражение прочих доходов на сумму 93 тыс. руб. за 2008 г. в сравнении с прочими расходами не повлияло на снижение прибыли до налогообложения. Так, прочие доходы увеличились за анализируемый период на 93 тыс. руб. Прочие расходы ООО «ЖелДорСтрой» представлены процентами к уплате и прочими расходами.

Динамика развития прочих доходов и расходов ООО «ЖелДорСтрой» представлена на рис. 2.3.

Проценты к уплате отмечаются в 2008 г. в размере 812 тыс. руб., прочие расходы снизились на 35 тыс. руб. за 2007 г. и на 154 тыс. руб. или 46,4% в 2008 г. Проценты к уплате учитывают проценты, предназначенные выплате за пользование предоставленными денежными средствами в виде кредитов и займов. Прочие расходы учитывают те же денежные средства, что и прочие доходы, за той лишь разницей, что прочие расходы подлежат уплате самой организацией.



Рис. 2.3 - Динамика развития прочих доходов и расходов ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Прибыль до налогообложения в 2006 г. составляла 5820 тыс. руб., в 2008 г. она возросла до уровня 7890 тыс. руб., т.е. на 35,6%.

Это обусловило повышение чистой прибыли предприятия при данных условиях развития на 1638 тыс. руб. или 37,6% по сравнению с 2006 г.

Таким образом, увеличение объемов производства товарной продукции некоторое увеличение себестоимости единицы реализованной продукции (3,8%), наличие прочих доходов и расходов в общем итоге предопределило увеличение чистой прибыли ООО «ЖелДорСтрой» на 37,59%.

Изменение показателей доходов и расходов ООО «ЖелДорСтрой» в абсолютном выражении представлены в табл. 2.8.

Таблица 2.8. Влияние доходов и расходов на формирование чистой прибыли ООО «ЖелДорСтрой» за 2007-2008 гг., тыс. руб.

Показатели	Изменение за 2007 год (+,-)	Изменение за 2008 год (+,-)	Совокупное изменение за весь период
1. Доходы от обычных видов деятельности	21275	58971	80246
2. Расходы по обычным видам деятельности	19988	57551	77539
2.1. Коммерческие расходы	3851	4010	7861
3. Прочие доходы	36	93	57
4. Прочие расходы	35	658	693
5. Прибыль до налогообложения	1216	854	2070
6. Текущий налог на прибыль	226	206	432
7. Чистая прибыль	990	648	1638

В структуре доходов ООО «ЖелДорСтрой» доходы от обычной деятельности занимают более 90%. На протяжении всего анализируемого периода наблюдается рост доходов организации, как от обычной деятельности, так и прочих доходов. При этом расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы имели также тенденцию увеличения, за исключением прочих расходов, которые сократились в 2008 году на 119 тыс. руб. или 41% по сравнению с 2006 годом.

На основании формы №5 приложения к балансу производится анализ затрат на производство. В этой форме отражаются все материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные предприятием в ходе хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Они группируются по экономическим элементам. Произведем анализ себестоимости по экономическим элементам по ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг., для чего составим таблицу 2.9.

Таблица 2.9. Анализ себестоимости ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг. по элементам затрат

Показатели	Годы	Изменение, (+,-)	Темп изменения в%
	2006	2007	2008	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
1. Материальные затраты, тыс. руб.	17210	20757	49371	3547	28614	120,6	в 2,4 раза
2. Затраты на оплату труда, тыс. руб.	13920	18105	23914	4185	5809	130,1	132,1
3. Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.	4955	6415	7566	1460	1151	129,5	117,9
4. Амортизационные отчисления, тыс. руб.	2999	4744	5065	1745	321	158,2	106,8
5. Прочие затраты, тыс. руб.	1183	6383	24029	5200	17646	539,6	в 3,8 раза
ИТОГО	40267	56404	109945	16137	53541	140,1	194,9

Из данных таблицы 2.9 следует, что себестоимость продукции, работ, услуг ООО «ЖелДорСтрой» в 2006 г. составила 40267 тыс. руб., в 2007 г. - 56404 тыс. руб., в 2008 г. - 109945 тыс. руб. Наблюдается увеличение затрат на производство в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 16137 тыс. руб. или 40,1%, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. - на 53541 тыс. руб. или 94,9%. Увеличение себестоимости продукции, работ, услуг за анализируемый период обусловлено ростом составляющих затрат.

В составе себестоимости значительны материальные затраты. Их величина в 2006 г. составила 17210 тыс. руб., в 2007 г. данная группа затрат увеличилась на 3547 тыс. руб. или 20,6% и составила 20757 тыс. руб. В 2008 г. наблюдается дальнейшее увеличение материальные затрат до 49371 тыс. руб. В 2008 г. они увеличились на 28614 тыс. руб. или в 2,4 раза по сравнению с 2007 г.

Затраты на оплату труда в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличились с 13920 тыс. руб. до 18105 тыс. руб., т.е. на 4815 тыс. руб. или 30,1%. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. затраты на оплату труда увеличиваются до 23914 тыс. руб. или на 32,1%, что обусловлено ростом средней зарплаты работников.

Аналогичная тенденция прослеживается по отчислениям на социальные нужды. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. сумма отчислений на социальные нужды увеличивается с 4955 тыс. руб. до 64154 тыс. руб., в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение показателя до 7566 тыс. руб. Амортизационные отчисления составили в 2006 г. 4999 тыс. руб., в 2007 г. снизились на 255 тыс. руб. или 5,1% и достигли уровня 4744 тыс. руб., в 2008 г. наблюдается увеличение амортизационных отчислений до 5065 тыс. руб. За анализируемый период 2006-2008 гг. наблюдается также рост прочих затрат в составе себестоимости: с 1183 тыс. руб. в 2006 г. до 6383 тыс. руб. в 2007 г. и до 24029 тыс. руб. в 2008 г.

Затраты на один рубль товарной продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

На основании ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»» рассчитаем показатель затрат на рубль выручки от продаж и оценим его динамику (таблица 2.10).

Таблица 2.10. Динамика затрат на рубль выручки от продаж ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг.

Показатели	Год	Изменение (+,-)	Темп изменения, %
	2006	2007	2008	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.	2008 к 2007	2008 к 2007
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	52173	73448	132419	21275	58971	140,8	180,3
Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	46093	66083	123632	109945	57549	143,4	187,1
Затраты на рубль выручки от продаж, руб.	0,88	0,90	0,93	0,2	0,3	102,3	103,3

Из данных таблицы 2.10 следует, что затраты на 1 рубль выручки от продаж в ООО «ЖелДорСтрой» за анализируемый период в целом обнаруживают тенденцию к увеличению с 0,88 руб. в 2006 г. до 0,93 руб. в 2008 г. Однако по годам наблюдается неоднозначная тенденция: в 2007 г. по сравнению с 2006 г. они повысились на 0,2 руб. или 2,3%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличились на 0,03 руб. или 3,3%. Таким образом, в 2008 г. на рубль выручки от продаж приходилось 93 коп. затрат и 7 коп. прибыли. Графически динамика затрат на 1 рубль выручки от продаж ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг. представлена на рис. 2.4.

Рис. 2.4 - Динамика затрат на 1 рубль выручки от продаж ООО «ЖелДорСтрой»

Влияние изменения доходов и расходов в абсолютном выражении на показатель чистой прибыли ООО «ЖелДорСтрой» приведено в табл. 2.11.

Таблица 2.11. Влияние изменения доходов и расходов на показатель чистой прибыли ООО «ЖелДорСтрой» за 2007-2008 гг., тыс. руб.

Показатели	Изменение за 2007 год (+,-)	Изменение за 2008 год (+,-)	Совокупное изменение за весь период
1. Доходы от обычных видов деятельности	21275	58971	80246
2. Расходы по обычным видам деятельности	-19988	-57551	-77539
3. Превышение доходов по обычной деятельности над расходами по обычной деятельности	1288	1420	2707
4. Проценты к уплате	0	-812	-812
5. Прочие доходы	-36	93	57
6. Прочие расходы	-35	154	119
8. Превышение прочих доходов над расходами	-71	247	176
9. Прибыль до налогообложения	1216	854	2070
10. Текущий налог на прибыль	-226	-206	-432
11. Чистая прибыль	990	648	1638

Необходимо отметить, что увеличение доходов положительно влияет на формирование чистой прибыли организации, увеличение расходов, напротив, приводит к уменьшению показателя чистой прибыли.

Превышение доходов по обычным видам деятельности над аналогичными расходами увеличилось на 2707 тыс. руб. В структуре расходов по обычным видам деятельности произошли некоторые изменения, это связано с увеличением доли себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг до уровня 88, 9% и снижением коммерческих расходов до уровня 11,1%. Положительное влияние имеет превышение прочих доходов над расходами, которое увеличилось в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 247 тыс. руб. Таким образом, на рост чистой прибыли в большей степени повлияло увеличение доходов от обычной деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) на 80246 тыс. руб. Рост коммерческих расходов на 7861 тыс. руб. и прочих расходов на 693 тыс. руб. не имел доминирующего влияния. В результате прибыль до налогообложения за анализируемый период 2006-2008 гг. возросла на 2070 тыс. руб. и чистая прибыль, соответственно, на 1638 тыс. руб.

2.2 Система бухгалтерского учета на предприятии, особенности ее функционирования

Оперативный учет и контроль осуществляется централизовано бухгалтерией ООО «ЖелДорСтрой». На бухгалтерию возложено отражение всех хозяйственных операций в ООО «ЖелДорСтрой» по учету:

- основных средств и нематериальных активов;

- прибыли;

- себестоимости;

- финансово-расчетных операций;

- реализации услуг;

- ценных бумаг;

- капитала и резервов по ООО «ЖелДорСтрой».

Учет начисленной заработной платы, налога на доходы физических лиц и единого социального налога осуществляет центр расчетов оплаты труда (ООТиЗ).

Учет оплаты и сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами возложен на финансовое бюро, бухгалтерию. Финансовое бюро осуществляет работы, связанные с учетом финансовых средств, поступающих от потребителей и заказчиков, оформлением зачета взаимных требований, учетом движения ценных бумаг, а также принимает участие в проведении очередных и внеочередных инвентаризаций дебиторской и кредиторской задолженностей.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности общества возложен на ревизионную комиссию, назначаемую высшим органом управления общества (единственным участником).

Аудит производственной и финансово-хозяйственной деятельности осуществляется независимой аудиторской фирмой.

В ООО «ЖелДорСтрой» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

На предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на бухгалтера предприятия. Учетные функции бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по его работе.

Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика ООО «ЖелДорСтрой» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия.

Учетная политика предприятия на 2008 год регламентируется Приказом по учетной политике №71-п от 29 декабря 2007 г., принятого на основании ПБУ 1/98, Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете и других нормативных документов.

Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

В архиве все документы хранятся не менее 5 лет. Расчетные документы по заработной плате хранятся в течение срока существования организации.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «ЖелДорСтрой» предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства и реализации натуральных соков, напитков и плодоовощных консервов); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:

Дт	Кт
90	99	Списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года
99	90	Списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года
91	99	Отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года
99	91	Отнесены прочие убытки на финансовый результат отчетного года
99	68	Начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 - Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью: Дт 84 - Кт 99. после этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:

84.1 Прибыль, подлежащая распределению

84.2 Нераспределенная прибыль

84.3 Непокрытый убыток.

Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2).

Дт	Кт
84.1	84.2	По решению часть прибыли не распределяется
84.1	84.3	Покрытие убытков прошлых лет

По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т.е. не погашаться.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.

Для учета операций по финансовым результатам деятельности предприятия в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер №15. Доходы будущих периодов на счете 98 ООО «ЖелДорСтрой» не отражались.

2.3 Подходы к бухгалтерскому и налоговому учету лизинга основных средств на ООО «ЖелДорСтрой»

При передаче лизингового имущества от лизингодателя лизингополучателю ООО «ЖелДорСтрой» заполняется акт о приеме-передаче основных средств (форма N ОС-1) либо составляется иной первичный учетный документ (акт), содержащий все необходимые реквизиты. На полученный объект основных средств в ООО «ЖелДорСтрой» открывается инвентарная карточка учета основных средств по форме N ОС-6.

Получение лизингового имущества ООО «ЖелДорСтрой» отражает в бухгалтерском учете записью по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре лизинга. Аналитический учет по этому счету ведется по лизингодателям, по каждому предмету лизинга.

Первоначальная стоимость предмета лизинга - основного средства определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию в предпринимательской деятельности лизингодателя. Таким образом, лизингополучатель должен получить уже пригодное к эксплуатации имущество. Данное требование косвенно подтверждает п. 3 ст. 28 Закона о лизинге, в соответствии с которым обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Сформированная в учете лизингодателя первоначальная стоимость имущества, передаваемого лизингодателем лизингополучателю, может быть зафиксирована в документе, которым оформляется передача объекта лизинга, или указана в договоре лизинга.

Суммы лизинговых платежей на основании п. 5 ПБУ 10/99 включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

ООО «ЖелДорСтрой» отражает расчеты с лизингодателем на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Таким образом, сумма затрат лизингополучателя на оплату пользования лизинговым имуществом (лизинговые платежи) ежемесячно отражается по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Перечисление лизинговых платежей лизингодателю отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).

Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме. Лизингополучатель имеет право предъявлять к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании счетов-фактур, получаемых от лизингодателя, независимо от состояния расчетов. Учтите, что если по условиям договора лизинговые платежи перечисляются авансом, то и НДС они облагаются в общем порядке, предусмотренном НК РФ для авансовых платежей. Вычет по налогу возможен только в тех налоговых периодах, к которым относятся лизинговые платежи, уплаченные авансом. Для целей налогообложения прибыли лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если по окончании договора лизинга право собственности на лизинговое имущество переходит к ООО «ЖелДорСтрой», то в общую сумму договора лизинга может входить и выкупная цена предмета лизинга. Она должна учитываться отдельно от лизинговых платежей как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Когда выкупная цена выплачивается лизингодателю периодическими платежами в течение всего срока действия договора, то до перехода права собственности на предмет лизинга она учитывается при фактическом перечислении в составе выданных авансов, т.е. на специально открытом субсчете «Выкупная цена предмета лизинга» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76. По окончании договора лизинга (при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю) выкупная цена будет формировать первоначальную стоимость приобретенного имущества. Ввиду отсутствия нормативных документов, прямо регулирующих правила учета выкупной цены, рекомендуется отразить этот порядок в учетной политике.

При любом варианте уплаты (разовый платеж или периодические платежи в течение срока действия договора) выкупная цена лизингового имущества облагается НДС в общем порядке. Если выкупная стоимость имущества перечисляется разовым платежом после передачи права собственности на это имущество, лизингодатель должен оформить счет-фактуру, в котором указать сумму выкупной стоимости и соответствующую сумму налога. Данный документ есть основание для принятия к вычету НДС, уплаченного лизингополучателем с выкупной стоимости.

При перечислении выкупной цены периодическими платежами допускается как общий порядок обложения НДС авансовых платежей, так и оформление счетов-фактур по каждому периодическому платежу. В таком случае ООО «ЖелДорСтрой» может зачесть налог (уплаченный не только по лизинговым платежам, но и в части выкупной цены), не дожидаясь принятия к учету предмета лизинга (Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. №03-04-15/131).

Принимая во внимание факт противоречия требований НК РФ и разъяснений Минфина России, для снижения налоговых рисков лизингополучателю следует закрепить порядок принятия к вычету НДС с выкупной цены предмета лизинга в учетной политике.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что лизингополучатель за свой счет производит техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность. В таком случае подобные затраты учитываются ООО «ЖелДорСтрой» в составе расходов по обычным видам деятельности в общеустановленном порядке:

Д 20 (25, 26, 44) - К 10 «Материалы», 60 (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76) - учтены затраты на техническое обслуживание и ремонт предмета лизинга;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость» - К 60 (76) - отражен НДС по техническому обслуживанию (ремонтным работам), произведенному сторонними организациями.

Когда выкуп лизингового имущества договором не предусмотрен, ООО «ЖелДорСтрой» обязано возвратить предмет лизинга лизингодателю (п. 5 ст. 15 Закона о лизинге, ст. 624 ГК РФ). Данная операция отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя как списание стоимости имущества со счета 001.

Если же ООО «ЖелДорСтрой» получает предмет лизинга в собственность на основании ст. 19 Закона о лизинге, то в учете необходимо отразить принятие имущества на баланс. Первоначальная цена приобретаемого актива (бывшего лизингового имущества) в данном случае формируется на основе выкупной цены этого имущества, определенной в договоре или дополнительном соглашении к нему.

Таким образом, приобретение в собственность предмета лизинга отражается в учете как приобретение амортизируемого имущества (если предмет лизинга таковым является) либо как материальные расходы. Лизингополучатель делает проводки:

Д 08 «Капитальные вложения», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - К 60 (76), субсчет «Выкупная цена предмета лизинга» - приобретен в собственность бывший предмет лизинга;

Д 01 «Основные средства» - К 08-4 - введен в эксплуатацию приобретенный актив (в сумме сформированной первоначальной стоимости приобретенного актива).

На счете 08 также отражаются все необходимые затраты лизингополучателя-покупателя, связанные с доставкой данного актива и приведением его в состояние, пригодное для использования.

ООО «ЖелДорСтрой» в августе 2007 г. получило оборудование по договору лизинга сроком на 2 года. Оборудование учитывается на балансе лизингодателя, а по окончании срока действия договора (август 2009 г.) будет возвращено лизингодателю.

Общая сумма договора лизинга составляет 1 132 800 руб. (в том числе НДС - 172 800 руб.) и выплачивается равными долями в течение срока действия договора лизинга (по 47 200 руб. в месяц, в том числе НДС - 7200 руб.). Предмет лизинга отражается в учете ООО «ЖелДорСтрой» по первоначальной стоимости, сформированной лизингодателем. Она равна 700 000 руб.

В бухгалтерском учете лизингополучателя делаются проводки:

август 2007 г.

Д 001 - 700 000 руб. - учтено полученное в лизинг оборудование;

ежемесячно до окончания срока действия договора

Д 20 - К 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 40 000 руб. - начислен ежемесячный лизинговый платеж за пользование лизинговым оборудованием;

Д 19 - К 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 7200 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю, рассчитанный с ежемесячного лизингового платежа;

Д 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - К 51 - 47 200 руб. - перечислен ежемесячный лизинговый платеж;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К 19 - 7200 руб. - принят к вычету НДС по лизинговому платежу;

август 2009 г.

К 001 - 700 000 руб. - возвращено лизинговое оборудование лизингодателю.

3. Аудит учета лизинга основных средств на ООО «ЖелДорСтрой»

3.1 Планирование аудита

При организации и планировании аудиторской проверки аудитор должен знать законодательную базу, учитывающую специфику лизинговых операций, а также порядок отражения их в бухгалтерском учете.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Осуществляя проверку внутреннего контроля лизинговых операций, аудитор использует следующие тесты (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Тесты оценки системы учета и внутреннего контроля лизинговых операций

N п/п	Содержание вопроса	Возможный ответ
Раздел 1. Проверка учредительных документов
1	Какую сумму составляет объявленный уставный капитал	4713 тыс. руб.
2	Сформирован ли уставный капитал полностью в соответствии с учредительными документами и законодательством	Да
3	Какие проводки составлялись при формировании уставного капитала	Д-т сч. 51 К-т сч. 75; Д-т сч. 75 К-т сч. 80
4	Какие виды деятельности предусмотрены уставом предприятия	Лизинговая, строительная
5	Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности	Да
6	Занимается ли организация видами деятельности, не предусмотренными уставом	Нет
7	Какой порядок предусмотрен в уставе для распределения формирования фондов и резервов	На основании положения учетной политики
Раздел 2. Проверка порядка проведения учета лизинговых операций
1	Создана ли в организации инвентаризационная комиссия

Подобные документы

• Состояние и пути совершенствования учета и аудита основных средств

  Нормативно-правовое регулирование организации учета и аудита основных средств. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ОЗММ". Действующая практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии и рекомендации по его совершенствованию.
  
  дипломная работа [150,9 K], добавлен 03.04.2011
  

• Учет лизинговых операций

  Теоретические и методические основы учета лизинговых операций. Понятия, сущность и классификация лизинга. Особенности учета лизинговых операций в ООО ПКФ "Альянс", оценка рисков. Недостатки учета лизинговых операций и предложения по их устранению.
  
  курсовая работа [80,9 K], добавлен 25.05.2012
  

• Документальное оформление лизинговых операций

  Проблема совершенствования порядка учета и налогообложения лизинговых операций. Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга в Российской Федерации, его прямая зависимость от условий лизингового договора о балансодержателе предмета лизинга.
  
  курсовая работа [120,2 K], добавлен 25.06.2013
  

• Учет аренды и лизинговых операций

  Особенности аренды основных средств. Экономическая сущность и значение лизинга, его преимущества и недостатки. Классификационная характеристика видов лизинга. Отражение в бухгалтерском учете операций по аренде основных средств и лизинговых операций.
  
  курсовая работа [233,0 K], добавлен 23.11.2014
  

• Бухгалтерский учёт основных средств, приобретенных в лизинг

  Современность и перспектива реформирования бухгалтерского учета в РФ. Классификация основных средств. Экономическая сущность лизинга, виды и формы лизинговых отношений. Учет операций у лизингодателя и лизингополучателя. Расчет лизинговых платежей.
  
  курсовая работа [86,8 K], добавлен 28.11.2014
  

• Бухгалтерский учет лизинговых операций

  Понятие, субъекты и объекты лизинга, его классификация и правовые основы. Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя. Порядок бухгалтерского и налогового учета расчетов по лизингу. Отражение информации о финансовой аренде в отчетности.
  
  курсовая работа [157,9 K], добавлен 26.06.2014
  

• Учет основных средств ООО "АгроСтимул"

  Теоретические основы ведения бухгалтерского учета основных средств, особенности лизинговых операций и инвентаризации. Анализ организации первичного, синтетического и аналитического учета на ООО "Агро-Стимул", выявление недостатков и преимуществ системы.
  
  курсовая работа [65,9 K], добавлен 29.11.2012
  

• Аудит учета основных средств

  Понятие основных средств, их классификация. Общий порядок, типичные ошибки и специфика организации учета основных средств, принципы его нормативного регулирования. Особенности проведения аудита учета основных средств на примере СХПК "Племптица-Можайское".
  
  курсовая работа [2,5 M], добавлен 16.01.2013
  

• Учет лизинговых операций

  Понятие и виды лизинга, его правовые основы. Классификация лизинговых отношений. Преимущества финансовой аренды. Порядок ведения бухгалтерского учета у лизингополучателя и лизингодателя, его роль в системе управления. Международные лизинговые операции.
  
  курсовая работа [462,6 K], добавлен 06.12.2014
  

• Учет и аудит движения основных средств в ДОУ "Детский сад № 131"

  Основы бухгалтерского учета и аудита основных средств, их законодательная база. Порядок документирования и учета операций по поступлению объектов основных средств, начислению амортизации на эти объекты в ДОУ "Детский сад №131", проведение их аудита.
  
  дипломная работа [87,4 K], добавлен 21.12.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам