Особенности учета и аудита лизинга основных средств и его взаимосвязь с рентабельностью организации

Да

2

Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризаций

Да

3

Каким документом оформляются итоги инвентаризации по доходным вложениям в материальные ценности

Инвентаризационные описи, сличительные ведомости

4

Правильно ли ведутся инвентарные карточки по доходным вложениям в материальные ценности

Да

5

Имеются ли в организации доходные вложения в материальные ценности, на которые не оформлены инвентарные карточки

Нет

6

Применяются ли детализированные регистры различных видов доходных вложений в материальные ценности

Да

7

Отражается ли в учете, где находятся объекты по доходным вложениям в материальные ценности (в эксплуатации, на складе) и за кем они закреплены

Да

8

Производятся ли записи по сдаче доходных вложений в материальные ценности в лизинг

Да

9

Застрахованы ли объекты доходных вложений в материальные ценности от стихийных бедствий

Частично

10

Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица (главный бухгалтер, экономист и др.)

Да

11

Сверяются ли данные регистров аналитического учета доходных вложений в материальные ценности с данными Главной книги

Да

12

Ведется ли аналитический учет по сданным в аренду доходных вложений в материальные ценности?

Да

13

Как отражается в учете поступление доходных вложений в материальные ценности

Д-т сч. 03
К-т сч. 08

14

Ежемесячно ли начисляется амортизация доходных вложений в материальные ценности и отражается в учете

Да

15

Существует ли единая учетная политика по начислению амортизации на доходные вложения в материальные ценности

Да

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитические процедуры;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

3.2 Аудиторские процедуры

Способы получения аудиторских доказательств зависят от проводимых аудиторских процедур. При проверке учета доходных вложений в материальные ценности обычно применяются следующие процедуры (табл. 3.2).

Таблица 3.2. Перечень аудиторских процедур по проверке доходных вложений

N п/п	Перечень процедур	Примечание (рабочие документы аудитора)
1	Проверка данных учета доходных вложений в материальные ценности и соответствие их данным счетов Главной книги	Карточки учета доходных вложений в материальные ценности, ведомость учета
2	Выборочно проверить объекты доходных вложений в материальные ценности: а) проверить документы на право собственности; б) провести осмотр (инвентаризацию) доходных вложений в материальные ценности	Счета-фактуры, инвентаризационные описи, данные текущей инвентаризации
3	Подготовить список поступлений доходных вложений в материальные ценности: а) проверить документально, имеются ли соответствующие визы на перемещения; б) подтвердить документально достоверность определения первоначальной стоимости поступивших доходных вложений в материальные ценности	Счета-фактуры, авансовые отчеты подотчетных лиц, требования, накладные на списание материалов
4	Изучить данные инвентаризации доходных вложений в материальные ценности и сравнить ее результаты с данными аналитического учета основных средств	Инвентаризационные описи
5	Проанализировать эффективность использования доходных вложений в материальные ценности	Составить расчеты
6	Проверить правильность отражения и начисления налогов на поступившие доходные вложения в материальные ценности	Счета-фактуры, ж/о №6
7	Проверить достоверность начисления амортизации по доходным вложениям в материальные ценности	Пересчет
8	Проверить правильность отражения реализации лизинговых операций	Счет-фактура, договоры
9	Проверить точность даты отражения лизинговых операций в учете	Договоры
10	Проверить правильность расчета налогообложения лизинговых операций	Расчеты, налоговые декларации

Аудиторский риск уменьшается, если доказательства получены из различных источников и они отличаются друг от друга по форме представления.

Проверка доходных вложений в материальные ценности осуществляется с использованием следующего рабочего аудиторского документа (табл. 3.3).

Таблица 3.3. Проверка доходных вложений в материальные ценности

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
Август 2007 г.	Кран башенный КБ-503Б, 5 штук	Инвентарные карточки	Август 2007 г.	94 - 98	Ввод в эксплуатацию	Отсутствует N паспорта и заводской N
Июнь 2006 г.	Седельный тягач, 2 штуки	Инвентарные карточки	Июнь 2006 г.	66 - 67	Ввод в эксплуатацию	Отсутствует N паспорта и заводской N
Июнь 2006 г.	Полуприцеп бортовой, 2 штуки	Инвентарные карточки	Июнь 2006 г.	68 - 69	Ввод в эксплуатацию	Отсутствует N паспорта и заводской N
Июнь 2006 г.	Автобус	Инвентарные карточки	Июнь 2006 г.	70	Ввод в эксплуатацию	Отсутствует N паспорта и заводской N

В данном случае документы (инвентарные карточки) заполнены не полностью, на некоторые отсутствуют паспорта соответствия, соответственно не выявлены заводские номера, нет краткой индивидуальной характеристики, нет даты выпуска. Документы ОС-6, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7, составлены с нарушениями.

Далее осуществляется проверка правильности формирования первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности. Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности включает в себя все затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством). Также в первоначальную стоимость включаются суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением. При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением доходных вложений, на их первоначальную стоимость не распределяются. Если в соответствии с договорами стоимость доходных вложений в материальные ценности или связанных с их покупкой выражается в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение доходных вложений в материальные ценности определяются с учетом соответствующих курсовых разниц (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам).

В данном случае в организации была правильно определена первоначальная стоимость и учтена сумма договоров, что подтверждено актами приема-передачи и дополнительной комплектацией согласно товарным накладным (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
30.07.2007	Оборотно - сальдовые ведомости	Оборотно - сальдовая ведомость по б/счету 03	30.06.2007		Принятие основных средств к учету	Нарушений нет. Формирование первоначальной стоимости соответствует законодательству

При начислении амортизации организации в основном применяют линейный метод. Суммы начисленной амортизации накапливаются в бухгалтерском учете на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств на счете 03». Независимо от отражения доходных вложений в материальные ценности в бухгалтерском балансе информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп доходных вложений в материальные ценности на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

При проверке правильности отражения лизинговых операций проверяется дата (период) составления проверяемого документа (акта выполненных работ, счета-фактуры и т.д.), а также номера этих документов (табл. 3.5).

Таблица 3.5. Правильность отражения лизинговых операций

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
30.07.2008	Оказание услуги	Акт выполненных работ	25.06.2007	48	Реализация услуг	Нарушения не выявлены
30.07.2008	Оказание услуги	Счет-фактура	25.06.2007	48	Реализация услуг	Нарушения не выявлены

В нашем случае документы заполнены и оформлены правильно и нарушений нет, суммы лизинговых операций полностью соответствуют приложениям договора лизинга, расчет НДС соответствует законодательным нормам.

3.3 Аудиторское заключение

Письменная информация для руководства проверяемой организации - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора руководству ООО «ЖелДорСтрой» по результатам проведения аудита представлена ниже.

1. Общая информация

Аудиторская проверка велась в соответствии с договором №234 от 06.04.2009 г. и касалась учета лизинга основных средств.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации имеет следующие особенности:

1. Бухгалтерский учет осуществляется специализированным подразделением - бухгалтерий, возглавляемым главным бухгалтером.

2. Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления предприятие выбрало автоматизированную форму учета (по программе 1С: Предприятие);

При планировании и проведении аудита было рассмотрено состояние внутреннего контроля Предприятия. Ответственность за состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ЖелДорСтрой». Рассмотрение состояния внутреннего контроля было нужно исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отчетности в отношении лизинга основных средств. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия.

В процессе аудита не были обнаружены серьезные факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии внутреннего контроля Предприятия масштабу и характеру его деятельности.

При проверке был рассмотрен учет лизинга основных средств.

2. Выявленные нарушения

- отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия;

- бухгалтерская отчетность недостоверна в области забалансового учета;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа.

Исходя из полученных результатов проверки, Наше мнение о достоверности бухгалтерского учета следующее: значительных нарушений, установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки бухгалтерской отчетности выявлено не было, проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «ЖелДорСтрой» во всех существенных отношениях в соответствии с установленным законодательством. В связи с этим, после исправлений выявленных ошибок Предприятию будет выдано положительное аудиторское заключение.

Заключение

На сегодняшний день лизинговый бизнес - один из сложнейших видов предпринимательской деятельности, в котором задействованы арендные отношения, элементы кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам и другие финансовые механизмы. Лизинговую компанию отличает большое количество аналитических служб, сильное маркетинговое и юридическое обеспечение. Существенно постоянное взаимодействие с банковскими учреждениями, страховыми компаниями и региональными властными структурами.

Актуальность развития лизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена прежде всего неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями и т.д. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг.

В настоящее время большинство российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Однако предприятию при необходимости обновления своих основных средств выгоднее брать оборудование в лизинг. При этом экономия средств предприятия по сравнению с обычным кредитом на приобретение основных средств доходит до 10% от стоимости оборудования за весь срок лизинга, который составляет, как правило, от одного года до пяти лет. Нынешняя экономическая ситуация в России, по мнению экспертов, благоприятствует лизингу. Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств.

Термин «лизинг» имеет иностранное происхождение (США), поэтому при его использовании возникают некоторые трудности. Дело в том, что термин «лизинг» произошел от английского глагола «to lease», что в переводе означает «нанимать», «брать в аренду». В английском юридическом языке словом «leasing» обозначается как традиционная сдача имущества в аренду, так и собственно лизинг как разновидность аренды. Такое противоречие в праве не приветствуется. Мировое распространение получило второе значение термина «лизинг», которое используется для обозначения строго определенного вида договора имущественного найма. Стоит отметить также синонимичность понятий «аренда» и «имущественный найм», а также вытекающие из них понятия «арендодатель» - «наймодатель» и «арендатор» - «наниматель».

Правовая природа лизинга, его место в системе гражданско-правовых обязательств являются одними из самых спорных вопросов в юридической литературе. В соответствии с мнением одних авторов договор лизинга представляет собой отдельный вид договора аренды, отличающийся определенными квалифицирующими признаками, которые отличают его от иных видов договора аренды и в то же время выделяют в отдельный вид договора аренды. Другие авторы считают, что договор лизинга представляет собой не двустороннюю (в отличие от договора аренды), а трех- или многостороннюю сделку. Существует и точка зрения, согласно которой договор лизинга представляет собой самостоятельный тип договорных обязательств, отличный от иных типов гражданско-правовых договоров, в том числе и от договора аренды.

Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ООО «ЖелДорСтрой» возросла за 2007 г. на 21275 тыс. руб. или 40,8% по сравнению с 2006 г., за 2008 г. выручка увеличилась на 58971 тыс. руб. или тыс. руб. или 80,3%. Увеличение выручки от продаж обусловлено ростом объемов товарной продукции в натуральном выражении на 99,7%. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг возросла на 40,1% или 16137 тыс. руб. за 2007 г. по сравнению с 2006 г. За 2008 г. данный показатель увеличился на 53541 тыс. руб. или 94,9%. Неравномерное увеличение выручки от продаж и себестоимости проданных товаров на фоне роста объемов производства обусловлено также и влиянием ценового фактора, значительно отразившегося на формирование себестоимости товарной продукции.

Проведенный факторный анализ прибыли от продажи продукции выявил, что основное влияние на размер получаемой прибыли оказывает объем произведенной и реализованной продукции, увеличение которого на 153,8% вызвало прирост прибыли от реализации на 2707 тыс. руб.

Но такие факторы, как материальные затраты, затраты на оплату труда, коммерческие расходы оказали на размер суммы прибыли отрицательное влияние.

Незначительное увеличение в абсолютном выражение прочих доходов на сумму 93 тыс. руб. за 2008 г. в сравнении с прочими расходами не повлияло на снижение прибыли до налогообложения. Так, прочие доходы увеличились за анализируемый период на 93 тыс. руб. Прочие расходы ООО «ЖелДорСтрой» представлены процентами к уплате и прочими расходами.

Проценты к уплате отмечаются в 2008 г. в размере 812 тыс. руб., прочие расходы снизились на 35 тыс. руб. за 2007 г. и на 154 тыс. руб. или 46,4% в 2008 г. Проценты к уплате учитывают проценты, предназначенные выплате за пользование предоставленными денежными средствами в виде кредитов и займов. Прочие расходы учитывают те же денежные средства, что и прочие доходы, за той лишь разницей, что прочие расходы подлежат уплате самой организацией.

Прибыль до налогообложения в 2006 г. составляла 5820 тыс. руб., в 2008 г. она возросла до уровня 7890 тыс. руб., т.е. на 35,6%.

Это обусловило повышение чистой прибыли предприятия при данных условиях развития на 1638 тыс. руб. или 37,6% по сравнению с 2006 г.

Таким образом, увеличение объемов производства товарной продукции некоторое увеличение себестоимости единицы реализованной продукции (3,8%), наличие прочих доходов и расходов в общем итоге предопределило увеличение чистой прибыли ООО «ЖелДорСтрой» на 37,59%.

Чистая прибыль ООО «ЖелДорСтрой» за 2006-2008 гг. распределялась в следующем порядке: 15% - на пополнение резервного фонда, 85% - на потребление.

Отчисления в резервный фонд за 2007 г. увеличилась на 148,5 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. и составили 802,2 тыс. руб., за 2008 г. отчисления в резервный фонд составили 899,4 тыс. руб.

Отчисления в фонд потребления составили за 2007 г. 3704,3 тыс. руб. и увеличились на 841,5 тыс. руб., отчисления в фонд потребления за 2008 г. составили 899,4 тыс. руб., что выше на 550,8 тыс. руб. чем за 2007 г. Увеличение отчислений в фонды предприятия было вызвано увеличением суммы чистой прибыли за 2006-2008 гг., ставки распределения отчислений по фондам за 2006-2008 гг. не менялись.

Анализ основных средств организации показал, что на ООО «ЖелДорСтрой» достаточно высока степень износа основных средств, при этом высока степень износа именно производственного оборудования. Для повышения эффективности деятельности предприятия представляется необходимым приобретение шпалоукладчика.

Таким образом, если балансовая стоимость имущества больше величины БС_о, то экономически выгоднее использовать лизинг, в противном случае необходимо пользоваться кредитом, для приобретения имущества.

На практике в подавляющем большинстве случаев БС_о < 0, это означает что лизинг экономически выгоднее кредита при любых значениях БС.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 №323-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №333-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 №130-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 02.11.1998, №44, ст. 5394.

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.01.2001 №7н) // Финансовая газета, №15, 1997.

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001.

6. Абдульмянов И.М. Правовая природа договора лизинга // Право и политика, 2006, №6.

7. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2005 - 449 с.

8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2005 - 345 с.

9. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 524 с.

10. Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия. - Киев: Эльга: Ника-центр, 2005. - 711 с.

11. Бороненко С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ предприятий. - Екатеринбург: Изд. Урал. гос. университета, 2006. - 340 с.

12. Витрянский В.В. Договор аренды и его виды: Прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений и предприятий, лизинг. М., 2006. С. 227, 257.

13. Волков А.А., Боткин И.О. Рыночная модель методики расчета экономической эффективности инвестиционных проектов. // Проблемы региональной экономики. - 2006. - №1/2. - С. 213-230.

14. Гаретовский Н.В. Финансовые методы стимулирования интенсификации производства. - М.: Финансы, 2009. - 299 с.

15. Голенков А.В. Схемы возможных лизинговых отношений в предпринимательской деятельности // Юрист, 2006, №10.

16. Гражданское право: Учебник / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. Ч. II. М., 2007. С. 194.

17. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. Учебно-практическое пособие. - М. ИНФРА-М, 2007. - 208 с.

18. Демина И.Д., Павлюкова Н.В. Бухгалтерский учет и аудит лизинговых операций // Все для бухгалтера, 2008, №9.

19. Долинская В.В. Договоры в акционерном праве // Юрист, 2006, №8.

20. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2005. - 576 с.

21. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: ВЛАДОС, 2006 - 194 с.

22. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2005. - 397 с.

23. Кабатова Е.В. Лизинг: Понятие, правовое регулирование, международная унификация. М., 2006.

24. Капрянцев А.А. Структурирование сделок и бизнес-планирование лизинговых операций. - Консультационный семинар «Лизинг: практические вопросы финансирования предприятий». Москва, октябрь 2005.

25. Коннова Т.А. Договор финансовой аренды (лизинга) // Законодательство. 2008. №9. С. 17.

26. Кравченко О.А. Виды договора лизинга // Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. 2005. №2.

27. Кравченко О.А. Переход права собственности по договору лизинга // Законодательство. 2005. №4.

28. Кузнецов Ф.Н., Рябцев А.А. Экономическая эффективность лизинга. М., 2008.

29. Лещенко М.И. Основы лизинга. М., 2007. С. 176.

30. Людкина Л. Лизинг в строительстве. М., 2006.

31. Международный лизинг: как формировалась отрасль и ее институты, №5/2006.

32. Навигаторенко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.-М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2005. - 128 с.

33. Оводов А.А. Договор аренды недвижимости // Правовые вопросы недвижимости, 2006, №2.

34. Участие банковского капитала в лизинговом бизнесе, №1/2007. С. 100 - 113.