Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• 1. Совершенствование учётной методики при производстве новой продукции
• 2. Организация учёта затрат на новую продукцию с учётом её качества
• 3. Учёт аспектов качества сервиса при продаже новой продукции
• Библиографический список
• Приложения

1. Совершенствование учётной методики при производстве новой продукции

Сопоставление плановых и отчётных показателей по этапам освоения новой продукции с учётом её качества - тягловый агрегат НП2, в 2007 г. на ООО "ПК Новочеркасский электровозостроительный завод"

Циркулирующая в построенной аналитической учётной системе информация должна отвечать также требованиям вариативности и оперативности. Высокие темпы развития российской экономики ставят промышленные предприятия в достаточно жёсткие условия. В связи с этим высший менеджмент для успешного ведения бизнеса всегда должен иметь возможность быстро реагировать на изменение внешней среды организации в целях эффективного управления затратами. Аналитические данные по производству альтернативной продукции или продукции, имеющей иное соотношение показателей качества, обеспечивают менее болезненный переход на следующий этап своего развития.

Кроме того, система учётно-аналитического обеспечения управления затратами на качество должна стимулировать на предприятии инновационные процессы, способствовать рационализаторству и изобретательству, а также обеспечивать разработку или улучшение внутрифирменных стандартов качества. Для этого необходимо, чтобы в процессе информационного обеспечения участвовали не только высший менеджмент и работники специальных структур, но и руководители среднего звена. Так как именно они обладают более точной информацией об имеющихся в их подразделениях резервах, возможностях и перспективах развития. Причём оценка результативности различных мероприятий должна отражать не только эффект, полученный в настоящее время, но и давать представление о его влиянии на конкурентоспособность продукции в будущем.

Данная система должна быть достаточно гибкой. Это требование необходимо для выполнения главной цели создания данной системы - обеспечение управления аналитической информацией. Поскольку конкурентная стратегия фирмы может изменяться или корректироваться, то и рассматриваемая система также должна трансформироваться. При изменении стратегии возможно изменение не только в номенклатуре ключевых показателей, но и в расстановке акцентов во всей системе учётно-аналити-ческого обеспечения управления качеством новой продукции. Поэтому важно использование методов моделирования различных ситуаций. Таким образом, необходимо формирование бухгалтерской модели затрат сегмента "Разработка, производство и продажа новой продукции с учётом её качества". По нашему мнению, в данной модели затраты на качество новой продукции будут во многом определяться значением показателей, формируемых внешней средой организации, так как именно они определяют значение показателей качества новой продукции:

1. Показатели, характеризующие внешние факторы.

1.1 Показатели правовой базы и методического обеспечения учёта.

1.2 Влияние научно-технического прогресса на организацию учёта.

1.3 Требования покупателей как социально-экономической категории, экономическая ценность свойств новой продукции для покупателей.

1.4 Показатели рыночной конъюнктуры как базовые условия реализации деятельности организации.

2. Показатели внутренней среды организации.

2.1 Учётно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество новой продукции, в том числе учётная политика.

2.2 Изменение затрат в зависимости от этапов освоения новой продукции и формирования затрат.

2.3 Показатели имеющихся ресурсов на предприятии, используемые в рамках данного сегмента.

2.4 Аппарат управления и затраты на руководство освоением новой продукции с учётом её качества.

2.5 Качество новой продукции и затраты на его обеспечение.

2.5.1 Затраты на качество проектов, планов и т.д.

2.5.2 Затраты на качество новой продукции, опытных образцов и тому подобное.

2.5.3 Затраты на качество сервиса при продаже новой продукции.

Взаимодействие элементов данной бухгалтерской модели представлено в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерская модель затрат сегмента "Разработка, производство и продажа новой продукции с учётом её качества"

Таким образом, мы видим, что большая часть элементов модели тесно взаимосвязана между собой или является составной частью друг друга. Формирование информации в такой модели происходит в результате взаимодействия её элементов. Степень детализации и объём предоставляемой менеджерам информации в ней должна определяться задачами, стоящими перед ними. Для каждого отдела, в который предоставляется информация, должен быть определён свой круг финансовых и нефинансовых показателей (круг нефинансовых показателей определяется индивидуально для каждого вида новой продукции с учётом круга её показателей качества, финансовых - представляет собой перечень стандартных показателей финансовой отчётности). Это необходимо для того, чтобы информационный поток был упорядоченным. Например, расчёт плановой себестоимости можно проводить в рамках данной модели на основе установления соотношения переменных и постоянных затрат (табл.3).

Таблица 3

Расчёт плановых себестоимости и цены на новое металлоизделие ИГ-5 в 2007 г. на ОАО "Красносулинский завод металлоконструкций "Стройметкон"

При этом, в соответствии с МСФО 8 данные учёта и отчётности по данному сегменту будут представляться высшему органу оперативного руководства. Таким органом на предприятиях является генеральный директор или группа исполнительных директоров, то есть это лица, выполняющие функции распределения ресурсов и оценки деятельности сегментов. Причём в таком отчёте необходимо выделение сведений о доходах и активах в соответствии с географическим признаком, если информация является существенной и затраты на её подготовку не являются чрезмерно высокими. В противном случае - этот факт просто оговаривается в примечании.

Стандарт устанавливает минимальное содержание показателей отчёта по сегменту - это показатели прибыли (убытка) и общей суммы активов. В примечаниях по сегменту должна быть раскрыта следующая информация:

- выручка от внешних покупателей, причём если на долю одного из покупателей приходится 10 % или более, то необходимо раскрыть информацию об операциях с данным клиентом;

- сумма амортизации внеоборотных активов;

- сумма налога на прибыль;

- процентные доходы и расходы;

- существенные статьи прибылей и убытков как денежные, так и неденежные;

- доля прибыли в финансовых результатах зависимых предприятий;

- объём инвестиций в зависимые предприятия;

- прирост суммы внеоборотных активов (за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов и прав, возникших вследствие страхования).

Мы рекомендуем составлять данный отчёт по сегменту в следующем виде (прил.4). Для организации обособленного финансового учёта в рабочем плане счетов необходимо выделение соответствующих субсчетов. Таким образом, рекомендуемые проводки по сегменту разработки и производства новой продукции будут выглядеть следующим образом (табл.4). Если на предприятии используется вариант выделения учётного сегмента в рамках управленческого учёта, то рекомендуем использовать следующие счета управленческого учёта, предназначенные для учёта затрат на освоение новой продукции с учётом качества.

Таблица 4

Рекомендуемая автором корреспонденция счетов для учёта операций сегмента "Разработка, производство и продажа новой продукции с учётом её качества"

Для того чтобы отчётность по сегменту была эффективно использована, необходимо, чтобы содержащаяся в ней информация наглядно показывала влияние качества новой продукции на финансовые результаты деятельности организации. То есть в дальнейшем данные отчётного сегмента включаются в состав итоговой бухгалтерской отчётности (суммируются). Как известно, содержание учётного обеспечения определяется задачами управления предприятием. Вследствие этого на предприятии необходимо анализировать систему управления качеством и в частности управление затратами на качество. Система управления качеством на предприятии является действенным инструментом управления всей деятельностью предприятия. Для повышения эффективности данной системе необходимо приводить её в соответствие требованиям стандарта ИСО 9000 и ИСО 9001: 2008.

Стандарты ИСО 9000 определяют элементы систем качества и содержат предъявляемые к ним требования. Эти стандарты требуют, чтобы все перечисленные в них элементы систем качества эффективно работали на предприятии. Однако выполнение данных требований не является абсолютной панацеей само по себе. Поэтому они также предусматривают проведение периодической оценки эффективности систем качества. Для оценки системы качества могут применятся различные методы - от подсчёта количества бракованной продукции до анализа удовлетворённости клиентов. Но более показательны финансовые оценки. Поэтому необходимо выявлять все затраты, связанные с качеством новой продукции, не нарушая при этом базовую систему бухгалтерского учёта, действующую на предприятии. То есть, в случае если не получается оценить какой-либо вид затрат на качество, то следует использовать методы приближённой оценки. Это необходимо для правильного распределения суммарных затрат на качество и обоснования стратегии развития предприятия, при этом сбор второстепенных данных о затратах не оправдан. Кроме того, ещё одной основной целью сбора информации о таких затратах является их сокращение. Для достижения данных целей используются методы не только управленческого, но и финансового учёта. Так, МСФО 8 допускает формирование информации на основе данных, используемых руководством в текущей деятельности (а не рассчитывать строго в соответствии с МСФО), общие суммы активов, выручки, прибыли или убытка и другие показатели, содержащиеся в примечаниях по данному сегменту, могут не совпадать с данными основных форм отчётности. В связи с этим необходимо периодически осуществлять сверку общих сумм отчётов сегментов, чтобы обеспечить достоверность представляемых данных. Это особенно актуально в связи с тем, что в состав внешней отчётности будут включаться сведения из управленческого учёта. Соответственно может возникнуть проблема сохранения коммерческой тайны организации при аудите заявленных сведений. Необходимо оценить, как влияет новая информация на имидж компании. Могут потребоваться существенные изменения системы внутренней отчётности с целью формирования таких отчётов, которые, с одной стороны, будут отвечать требованиям управления, а с другой - не наносить ущерб коммерческим интересам компании, так как формирование другой управленческой отчётности исключается. Данное противоречие решается путём использования современных информационных технологий, позволяющих ограничивать степень детализации определённой информации и вводить дополнительные аналитические разрезы.

Автоматизация данного учётного сегмента должна происходить в рамках единой информационной системы (для всех учётных сегментов). А выделение учётных сегментов происходит также путём задания соответствующих субсчетов к счетам бухгалтерского учёта.

Автоматизация бухгалтерского (финансового и управленческого) учёта на предприятии может быть реализована путём:

1) использования для расчётных операций, производимых в управленческом учёте различных электронных табличных редакторов (Excel, Lotus и др.);

2) покупки программы ведения финансового учёта с возможностью осуществления учётных операций в рамках управленческого учёта;

3) создание программы и отдельных элементов (таких как макросы) автоматизации силами специалистов данного предприятия;

4) приобретения специализированных программ по ведению управленческого учёта;

5) закупка большой ERP-системы, в которой содержится блок по ведению управленческого учёта;

6) покупка специфических программ по ведению управленческого учёта специфических объектов.

Как правило, автоматизация управленческого учёта начинается с формирования различных отчётов в компьютерной программе "Excel". Данная программа является широко распространённой и обладает универсальными инструментами для произведения расчётов. Применение данной программы позволяет небольшим предприятиям достаточно быстро вносить изменения и подстраивать систему отчётов под новые экономические условия. Затем, с увеличением количества операций снижается оперативность получения данных и становится всё труднее вносить соответствующие изменения. Примером служат электронные таблицы Excel, Lotus и др.

Использование программ, предназначенных для ведения финансового учёта с целью совмещения с управленческим, порождает проблему несовместимости данных, что естественным образом снижает эффективность такой работы. В результате происходит снижение качества управленческой информации, так как осуществление учётных операций производится бухгалтерами без учёта управленческой специфики. Например, использование программ 1С: Предприятие, Парус, Бест-бухгалтер и др. Важно отметить, что программа 1С: Предприятие 8.1 не отвечает всем необходимым требованиям для полноценного ведения управленческого учёта, несмотря на то, что имеет расширенный диапазон возможностей для управленческого учёта:

- использование нескольких наборов данных в одном отчёте;

- указание набора данных для построения иерархии;

- указание выражения для получения представления значения поля;

- указание выражений упорядочивания для поля;

- указание таблиц для получения характеристик и указание роли поля;

- использование вычисляемых полей;

- возможность группировки условий отбора;

- использование условий отбора с участием нескольких полей;

- поля выбора и поля выражения, задаваемые пользователем;

- получение различных срезов информации в одном отчёте;

- вывод номера по порядку;

- вывод общих процентов и процентов в группировке и другие возможности;

- расчёт ограниченного набора показателей финансового анализа.

Разработка программы, которая автоматизирует управленческий учёт, специалистами самого предприятия требует наличия на предприятии высококвалифицированных кадров как в сфере управленческого учёта, так и информационных технологий. Представители аппарата управления и управленческой бухгалтерии формируют рабочее задание для программистов, содержащее общую схему и требования к будущей программе. Причём взаимодействие этих двух категорий специалистов должно осуществляться на достаточно высоком уровне на всех этапах разработки и функционирования данной программы. Внесение изменений в созданную программу происходит достаточно оперативно.

Если на предприятии нет достаточно квалифицированных кадров, то возможно приобретение специализированной программы по ведению управленческого учёта. В данном случае предприятия либо покупают уже готовые программы, либо заказывают разработку (или конфигурирование) уникальной модели на базе созданной программной платформы. Как показывает практика, наиболее эффективно использование программы, созданной под данное предприятие, так как универсальных программ, подходящих любому предприятию и качественно удовлетворяющих соответствующие требования управления, не существует. Примером являются программы "Семёрка", "Экономист" (на базе комплекса 1С: Предприятие), модуль "Управленческий учёт" в крупных программах и т.д.

Крупные предприятия, которые могут себе позволить дорогостоящую, сложную и продолжительную процедуру внедрения больших программных комплексов, вводят ERP-системы. Однако этот процесс в итоге позволит не только автоматизировать управленческий учёт, но и интегрировать его в сферу управления. Развитие рыночной конкуренции стимулирует предприятия к повышению внимания к различным сферам его деятельности (например, к аспектам качества). В связи с этим возникает необходимость приобретения весьма специализированных программ по ведению управленческого учёта отдельных аспектов деятельности предприятия (как самостоятельных элементов или установку дополнительных модулей в уже имеющиеся, в случае если возможна интеграция), в том числе необходимо отражать в учёте динамику значений показателей качества новой продукции. Примером такой информационной технологии является автоматизированный модуль "История качества продукции в течение жизненного цикла" (модуль ИК), который служит для контроля показателей качества каждой единицы произведённой продукции, составляющих её деталей, узлов и комплектующих изделий как на этапах изготовления, контроля и испытаний, так и на этапе пусконаладочных работ, гарантийного и послегарантийного периода эксплуатации. Данный модуль является частью компьютерной системы управления качеством предприятия создаваемой различными фирмами, работающими в сфере информационных технологий (например, НО "Союз по сертификации" и НИЦ CALS-технологий "Прикладная логистика"), и формируемой на основе компьютерных CALS-технологий. Информация, содержащаяся в модуле, нужна для бухгалтерского учёта показателей качества и соответствующих затрат при производстве и продаже новой продукции в динамике. Получаемые данные позволяют определить динамику изменения показателей качества выпускаемой продукции (и составляющих её деталей, узлов и комплектующих изделий) в течение её жизненного цикла с целью разработки мероприятий по повышению качества узлов и деталей, имеющих тенденцию к ухудшению с течением времени. Кроме того, результаты анализа качества продукции на протяжении жизненного цикла необходимы для такого совершенствования технологии её изготовления и контроля, которое исключило бы повторение дефектов и отказов, выявленных в процессе изготовления, испытаний и эксплуатации, а значит и появление нежелательных затрат. Главным преимуществом использования данного модуля является возможность сопоставления затрат на освоение и продажу новой продукции при проведении ретроспективного анализа показателей качества. Кроме того, использование данного модуля существенно снизит трудоёмкость учётных операций и позволит формировать достоверную информацию об изменении затрат на качество новой продукции в связи с изменением показателей её качества. Выбор того или иного варианта зависит от особенностей деятельности и стратегических целей конкретного предприятия. Каждый из представленных вариантов имеет свои особенности, поэтому предлагаем использовать матрицу выбора варианта автоматизации управленческого учёта (табл.5).

Таблица 5

Матрица выбора оптимального варианта автоматизации финансового и управленческого учёта

К сожалению, можно отметить, что руководители предприятий при выборе метода автоматизации управленческого учёта на практике последовательно идут от одного варианта к другому. Можно согласиться с доводами о том, что это происходит по причинам, связанным с развитием самого предприятия - развивается предприятие, соответственно меняются и потребности руководства, меняется взгляд на проблемы осуществления затрат на покупку относительно дорогостоящих программ и т.д. Однако такой путь является наиболее затратным. Кроме того, важно учитывать, что для управленческого учёта актуально накопление данных за прошедшие периоды.

Можно сделать вывод о том, что для целей формирования учётно-аналитической информации о затратах на качество новой продукции при автоматизации бухгалтерского учёта наиболее эффективно использовать ERP-системы в комплексе со специфическими программами (модулями). Использование ERP-систем обеспечивает получение учётной информации в необходимых аналитических разрезах о затратах на качество, а применение специфических программ (модулей) позволяет отобразить связь динамики данных затрат с изменением показателей качества.

Таким образом, можно отметить, что для организации эффективной системы учёта освоения новой продукции с учётом её качества необходимо выделение учётного сегмента "Разработка, производство и продажа новой продукции с учётом её качества". Выделение рекомендованного сегмента не противоречит МСФО и повышает информативность управления. Для организации учётных работ в рамках сегмента рекомендован порядок построения аналитического учёта. Предложена также бухгалтерская модель взаимодействия затрат на качество новой продукции в рамках данного учётного сегмента. Повышение эффективности выделенного учётного сегмента может происходить благодаря использованию современных средств автоматизации учёта, благодаря снижению трудоёмкости и возможности автоматического формирования отчётов с различной степенью глубины аналитических разрезов. Выбор варианта автоматизации учёта (в том числе затрат на качество новой продукции) будет эффективным при использовании предложенной матрицы выбора, отражающей преимущества и недостатки вариантов автоматизации.

2. Организация учёта затрат на новую продукцию с учётом её качества

Классификатор центров затрат предприятия для ОАО "Стройфарфор"

Данные коды указываются на первичных документах по учёту расхода материалов, заработной платы и других операций. Таким образом аналитический учёт разработки и выпуска новой продукции будет выглядеть следующим образом - на примере счёта затрат (рис.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2. Рекомендуемая автором схема организации аналитического учёта затрат на разработку и выпуск новой продукции с учётом качества

Для учёта и распределения затрат по местам формирования рекомендуем составлять специальную ведомость (табл.8). Такая ведомость составляется по каждому месту затрат, центру ответственности, по предприятию в целом.

Таблица 8

Форма ведомости учёта затрат на качество по местам возникновения затрат на примере ООО "ЮгПолимерПром" в ноябре 2007 г. по новому изделию "Ролик канатной дороги ЛФ-8"

По приведённым данным, мы можем судить о том, что наибольший удельный вес при производстве нового изделия "Ролик канатной дороги ЛФ-8" составляют материальные затраты (36,4 %). Однако совокупная доля затрат на операции, связанные с обеспечением качества новой продукции (строки 1-4), составляет 54,5 %, что подтверждает актуальность и высокую значимость соответствующей информации о затратах на качество новой продукции для целей управления.

Для организации аналитического и синтетического учёта можно предложить использование дополнительных регистров: "Ведомость аналитического учёта предупредительных затрат" (затрат на предупредительные мероприятия), "Ведомость аналитического учёта затрат на контроль", "Ведомость аналитического учёта затрат на улучшение качества", "Ведомость аналитического учёта брака вне производства". По своей сути предлагаемые регистры аналогичны. В данных ведомостях будет формироваться информация по составляющим затрат на качество. В конце месяца подводятся итоги в целом по счёту 20. n "Затраты на новую продукцию с учётом её качества". Для формирования информации о затратах на контроль качества в отечественной литературе рекомендуют использовать "Ведомость аналитического учёта затрат на контроль" (табл.9).

Таблица 9

Ведомость аналитического учёта затрат на контроль качества

новой продукции ООО "СтройДонКомплект" за апрель 2007 г.

Учётная информация, формируемая в предлагаемых регистрах, позволит получать данные, необходимые для осуществления анализа и контроля затрат на качество, а также для составления внутренней и внешней отчётности.

В случае когда продукция перестаёт считаться новой, остатки по счетам данного сегмента переводятся на счета другого сегмента. Например, остатки готовой продукции переводятся проводкой Дебет 43 "Продукт Д" Кредит 43. n (n - номер аналитического счёта, относящегося к предложенному сегменту).

Кроме того, к затратам на качество новой продукции можно рекомендовать отнести также расходы по страхованию рисков, связанных с качеством производимой продукции. В современных рыночных условиях принятие любых управленческих решений осложняется тем, что этот процесс происходит в условиях риска и неопределённости. Риск является неотъемлемой частью предпринимательства. А поскольку различные аспекты качества представляют собой весьма актуальную и существенную часть ведения бизнеса, то учёт и анализ данных вопросов с позиций риска в рамках системы учёта может выступать в роли одного из факторов успешного развития предприятия.