Совершенствование учетной политики организации со смешанным бюджетом
Основные разделы учетной политики. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Методы формирования учетной политики для организаций со смешанным бюджетом. Анализ состояния учетной политики Ярославского государственного технического университета.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 09.11.2010 |
Размер файла | 304,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
3.2 Анализ финансового состояния организации
Ярославский государственный технический университет является государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования - университетом, реализующим образовательно-профессиональные программы на всех уровнях (начального, среднего, высшего, послевузовского и соответствующего дополнительного) профессионального образования и осуществляющим научно-производственную и хозяйственную деятельность [12].
В Уставе ЯГТУ определены следующие источники финансирования:
бюджетные средства;
внебюджетные средства (рис. 7 [16]).
Рис. 7 - Структура источников финансирования Ярославского государственного технического университета
Среди бюджетных источников финансирования можно выделить федеральный бюджет, и дополнительные средства бюджетного финансирования (аренда). При этом следует иметь в виду, что в рамках текущего финансирования учебного процесса учебное заведение получает средства из бюджета одного уровня- бюджета учредителя. Этот принцип определен Гражданским Кодексом РФ. Получение бюджетных средств из бюджетов других уровней имеет строго целевую направленность и относится к источникам целевого финансирования. Так же к этой группе относятся средства поступающие в виде добровольных пожертвований и благотворительных средств.
Внебюджетные же источники можно разделить на несколько основных групп: дополнительные платные образовательные услуги, научная деятельность и прочая предпринимательская деятельность.
В таблице 4 представлены данные об объеме финансирования ЯГТУ по источникам.
Таблица 4 - Объем финансирования ЯГТУ по источникам
вид деятельности |
2008 |
2007 |
прирост 2008 г. к 2007г. (%) |
|||
сумма, тыс. руб. |
Удельные веса (%) в общей величине |
сумма, тыс. руб. |
Удельные веса (%) в общей величине |
|||
Федеральный бюджет |
66203,0 |
64,5 |
46816,0 |
64,3 |
41,4 |
|
Образовательные услуги, всего |
17433,0 |
17,0 |
13968,0 |
19,2 |
24,8 |
|
в том числе |
||||||
-платное образование |
9031,0 |
8,8 |
7236,0 |
9,9 |
24,8 |
|
-второе высшее образование |
4600,0 |
4,5 |
3686,0 |
5,1 |
24,7 |
|
-курсы, тестирование, ИДО |
3802,0 |
3,7 |
3046,0 |
4,2 |
24,8 |
|
Наука, всего |
8703,0 |
8,6 |
4747,0 |
6,5 |
83,3 |
|
в том числе |
||||||
-бюджетная наука |
3154,0 |
3,1 |
1720,0 |
2,4 |
83,4 |
|
-целевая наука |
1638,0 |
1,6 |
893,0 |
1,2 |
83,4 |
|
-хоздоговор наука |
3911,0 |
3,8 |
2134,0 |
2,9 |
83,2 |
|
аренда |
5066,0 |
4,9 |
2812,0 |
3,9 |
80,2 |
|
типография |
3079,0 |
3,0 |
2664,0 |
3,6 |
15,5 |
|
Прочие виды деятельности |
2090,0 |
2,0 |
1808,0 |
2,5 |
15,6 |
|
ИТОГО |
102574,0 |
100,0 |
72815,0 |
100,0 |
40,9 |
|
Сведения, приведенные в таблице 4,свидетельствуют о том, что в 2008 году сохранилась тенденция структуры финансирования 2007 года. Объясняется это тем, что на старших курсах доля обучающихся на условиях полного возмещения затрат невелика.
Анализ структуры источников ЯГТУ в 2008 году позволяет сделать вывод, что основным источником финансирования ЯГТУ является федеральный бюджет (рис. 8).
Рис. 8 - Структура источников финансирования ЯГТУ в 2008 году
Во внебюджетных источниках наибольшую долю занимают образовательные услуги - 17%, на втором месте - наука (8,6%).
Структура расходов ЯГТУ по укрупненным статьям представлена в таблице 5.
Таблица 5 - Структура расходов по укрупненным статьям за 2008 год
Показатель (статья расходов) |
сумма, тыс.руб. |
в % к общ. итогу |
|
Текущие расходы |
92373,0 |
90,0 |
|
в том числе: |
|||
фонд оплаты труда с начислениями |
55099,0 |
53,7 |
|
коммунальные расходы |
9840,0 |
9,4 |
|
прочие текущие расходы |
27434,0 |
26,9 |
|
Капитальные расходы |
10201,0 |
10,0 |
|
в том числе: |
|||
приобретение оборудования |
4389,0 |
4,3 |
|
капитальный ремонт |
5812,0 |
5,7 |
|
Итого: расходы |
102574,0 |
100,0 |
|
Данные, представленные в таблице 5 свидетельствуют о том, что основной статьей расходов ЯГТУ является фонд оплаты труда с начислениями (53,7%) от общей суммы расходов. Причем доля фонда оплаты труда без начислений составит: 53,7/1,358=39,5%, где 1,358 - начисления. Следовательно, фонд оплаты труда без начислений составит 36487 тыс. руб. и это основная статья расходов ЯГТУ.
Анализ Налоговой декларации за 2008 год по основным видам деятельности представлен в таблицах 6 и 7 [15].
Таблица 6- Структура доходов и расходов в 2008 году
Показатели |
Сумма |
в том числе: |
|||
образовательные услуги |
научная деятельность |
типография |
|||
Выручка от реализации |
42871618 |
36597499 |
2596947 |
2976914 |
|
в том числе |
|||||
- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства |
42743057 |
- |
- |
- |
|
- от реализации прочего имущества |
128561 |
- |
- |
- |
|
Итого доходов от реализации |
42171360 |
36597499 |
2596947 |
2976914 |
|
Прямые расходы текущего периода |
34051364 |
- |
- |
- |
|
Накладные расходы |
3439931 |
- |
- |
- |
|
в том числе |
|||||
- материальные расходы |
1191597 |
- |
- |
- |
|
- расходы на оплату труда |
422999 |
- |
- |
- |
|
- прочие расходы |
2046512 |
- |
- |
- |
|
Сумма налогов и сборов |
128923 |
- |
- |
- |
|
Итого признанных расходов |
37491295 |
32171242 |
2449055 |
2870998 |
|
Таблица 7 - Отчет о прибылях и убытках в 2008 году
Показатели |
Сумма |
В том числе |
||||
образовательные услуги |
научная деятельность |
типография |
внереализационная деятельность |
|||
Доходы |
42871618 |
36597499 |
2596947 |
2976914 |
700258 |
|
Расходы, уменьшающие сумму доходов |
37507743 |
32171242 |
2449055 |
2870998 |
16448 |
|
Прибыль |
5363875 |
4426257 |
147892 |
105916 |
135844 |
|
Рентабельность, % |
12,5 |
15,1 |
4,7 |
5,6 |
9,8 |
|
Сведения, приведенные в таблице 7, свидетельствуют о том, что самым рентабельным видом деятельности являются образовательные услуги (15,1%). Самой нерентабельной является научная деятельность (4,7%). Это объясняется тем, что фактические расходы по выполнению хоздоговорной НИР незначительно отклоняются от плановой калькуляции. Специфика выполнения НИР не предполагает планирование прибыли.
Материально-техническое и информационное обеспечение
За ЯГТУ Рособразованием закрепляются на праве оперативного управления здания, сооружения, имущественные комплексы, оборудование, а также иное необходимое имущество, потребительского, социального, культурного и иного назначения. ЯГТУ несет ответственность перед Рособразованием за сохранность и эффективное использование закрепленной за ним собственности. Контроль деятельности Университета в этой части осуществляется Рособразованием.
Таблица 8 - Основные средства
Наименование показателей |
Наличие на начало отчетного года |
Поступило в отчетном году |
Выбыло в отчетном году |
Наличие на конец отчетного года |
|
Основные средства - всего |
475417494,84 |
12296619,99 |
3836414,14 |
483877700.69 |
|
в том числе: |
|||||
- здания |
305435954,0 |
1133788,0 |
- |
306569742,0 |
|
- сооружения |
13689568,0 |
- |
- |
13689568,0 |
|
- машины и оборудование |
133974936,35 |
6427832,0 |
2283978,0 |
138118790,35 |
|
из них: |
|||||
Силовые машины |
1151291,0 |
- |
95617,0 |
1055674,0 |
|
Рабочие машины и оборудование |
993842, |
- |
10381,0 |
983461,0 |
|
Регулирующие приборы |
1389710,0 |
- |
90582,0 |
1299128,0 |
|
Измерительные приборы |
29259647,0 |
810308,0 |
224971,0 |
29844984,0 |
|
Лабораторное оборудование |
29729413,0 |
699447,0 |
643849,0 |
29785011,0 |
|
Вычислительная техника, оргтехника |
14768616,35 |
3588526,0 |
19096,0 |
18338046,35 |
|
Медицинское оборудование |
1244773,0 |
- |
- |
1244773,0 |
|
Прочие машины и оборудование |
55437644,0 |
1329551,0 |
1199482,0 |
55567713,0 |
|
-производственный и хозяйственный инвентарь |
10076360,17 |
2555291,98 |
1297270,8 |
11334381,35 |
|
- транспортные средства |
7461948,0 |
249000,0 |
238542,0 |
7472406,0 |
|
- библиотечный фонд |
3482265.01 |
1635811,94 |
16623,34 |
5101453,61 |
|
- прочие основные средства |
35185,0 |
- |
- |
35185,0 |
|
Сведения, приведенные в таблице 8, свидетельствуют о том, что сумма основных средств увеличилась на 8460205,85 р. Большую часть основных средств на начало 2006 года составили здания и оборудование. За год это соотношение практически не изменилось.
Общая площадь зданий ЯГТУ составляет 83674,5 м2, в том числе учебная - 65762,4 м2. Вся площадь находится в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
Таблица 9 - Анализ возрастного состава основных средств
Группа ОС |
Средний возраст |
|
Здания жилые |
26 лет |
|
Здания производственные |
26 лет |
|
Сооружения и передаточные устройства |
26 лет |
|
Машины и оборудование |
17 лет |
|
Транспортные средства |
4года |
|
Производственный и хоз.инвентарь |
25 лет |
|
В таблице 10 представлен анализ остаточной стоимости основных средств ЯГТУ
Таблица 10- Амортизация основных средств
Группа |
Первоначальная стоимость |
Амортизация |
Остаточная стоимость |
|
Здания |
306569742,00 |
115198175=00 |
191371567=00 |
|
Сооружения и передаточные устройства |
13689568=00 |
10266793=00 |
3422775=00 |
|
Машины и оборудование |
138118790=35 |
123787808=14 |
14330982=21 |
|
Транспортные средства |
7472406=00 |
6762917=00 |
709489=00 |
|
Мягкий инвентарь |
1556174=38 |
- |
1556174=38 |
|
Производственный и хоз.инвентарь |
11334381=35 |
10051676=95 |
1282704=40 |
|
Библиотечный фонд |
5101453=61 |
- |
5101453=61 |
|
Прочие основные средства |
35185=00 |
- |
35185=00 |
|
Итого: |
483877700=69 |
266067370=09 |
217810330=60 |
|
Таким образом. Видно, что возрастной состав ОС в среднем 20 лет, износ составляет 55%, приобретение ОС происходит в основном за счет средств Госбюджета. За последний год большое внимание уделено группе «Машины и оборудование», что естественно, т.к. это необходимо для учебного процесса.
В таблице 11 представлен анализ библиотечного фонда
Таблица 11 - Формирование библиотечного фонда
Наименование показателей |
Состоит экземпляров на начало отчетного года |
Поступило экземпляров за отчетный период |
Выбыло экземпляров за отчетный год |
Состоит экземпляров на конец отчетного года |
|
Объем библиотечного фонда |
1078065 |
32293 |
2695 |
1107663 |
|
В том числе: |
|||||
Печатные документы |
1076489 |
32204 |
2695 |
1105998 |
|
Электронные издания |
296 |
89 |
- |
385 |
|
Аудиовизуальные документы |
1280 |
- |
- |
1280 |
|
В том числе: |
|||||
Научная литература |
339475 |
2969 |
314 |
342130 |
|
Учебная литература |
318350 |
17568 |
1736 |
334182 |
|
Издания ЯГТУ |
324343 |
10687 |
623 |
334407 |
|
Справочная литература |
14275 |
227 |
4 |
14498 |
|
Художественная литература |
14665 |
273 |
14938 |
||
Иностранная литература |
34270 |
104 |
- |
34374 |
|
Прочие издания |
31111 |
376 |
18 |
31469 |
|
- Сведения, приведенные в таблице 11, свидетельствуют о том, что библиотечный фонд в основном состоит из печатных документов (99 % библиотечного фонда). На конец 2007 года в библиотеке зарегистрировано пользователей 9421 человек, из них студентов - 8170, что составило 87% от общего количества пользователей библиотекой.
- Кроме библиотек в состав инфраструктуры ЯГТУ входят:
- электронная библиотека;
- информационно-вычислительный центр;
- предприятия общественного питания;
- общежития;
- актовый зал;
- спортивные сооружения с открытым полем;
- профилакторий
- музей.
- Анализ кадрового потенциала ЯГТУ
- Сохранение и упрочнение кадрового потенциала - это залог качественного обучения в вузе. От состояния преподавательских кадров вуза зависит эффективность учебного процесса, престижность и перспективность отдельных научно-педагогических школ и вуза в целом.
- В ЯГТУ предусмотрены должности научно-педагогического (профессорско-преподавательский состав, научные работники), инженерно-технического, административно-управленческого, производственного, учебно-вспомогательного и обслуживающего персонала. Кадровый потенциал вуза, как и любого предприятия, можно оценить по таким основным показателям, как численность работников, ее структура, движение работников и возрастной состав.
- Общая численность работников ЯГТУ по штату в конце 2008 года составила 1591 человек, а фактически- 1330 человек (табл. 12).
Таблица 12 - Численность работников
Наименование показателей |
Фактически |
Работники списочного состава (без внешн. совмест.) |
Внутренние совместители |
Внешние совместители |
Из ст.3 имеют образование |
|||
высшее профессиональное |
среднее профессиональное |
прочее |
||||||
Численность работников - всего |
1330 |
1083 |
411 |
97 |
626 |
220 |
237 |
|
в том числе: |
||||||||
профессорско-преподавательский состав |
492 |
428 |
261 |
64 |
428 |
- |
- |
|
инженерно-технический персонал |
95 |
53 |
42 |
15 |
26 |
12 |
||
административно-управленческий персонал |
143 |
126 |
16 |
1 |
49 |
55 |
22 |
|
учебно-вспомогательный персонал |
252 |
190 |
53 |
9 |
123 |
43 |
24 |
|
обслуживающий персонал |
348 |
286 |
39 |
23 |
11 |
96 |
179 |
|
Сведения, приведенные в таблице 12, свидетельствуют о том, что численность профессорско-преподавательского состава составляет 492 человека (37%). Административно-управленческого - 143 человек (11 %), а обслуживающего - 26%. Все преподаватели имеют высшее образование, а доля работников с высшим образованием у административно-управленческого персонала составляет - 34%. Большинство учебно-вспомогательного персонала имеет высшее образование (49 %).
Анализ контингента учащихся ЯГТУ
Одними из главных показателей при анализе контингента учащихся являются: среднегодовой контингент учащихся, число поступивших студентов и выпускников, а также величина приема студентов, обучающихся за счет средств федерального бюджета.
Контингент учащихся в ЯГТУ по формам обучения студентов представлен в таблице 13.
Таблица 13 - Контингента учащихся в 2007-2008 уч. году
Показатели |
Число студентов на начало года всего |
Число студентов дневной формы обучения |
Число студентов заочной формы обучения |
Число студентов ФДПО |
|
Число студентов всего |
7556 |
4913 |
1650 |
993 |
|
В том числе п/платники |
2148 |
777 |
379 |
992 |
|
Сведения, приведенные в таблице 13, свидетельствуют о том, что в 2007 прием студентов, обучающихся на полно платной основе, составил 2148 человек, что составляет 28,4 % от общего числа поступивших в ЯГТУ. Общее число студентов увеличилось на 105 человек.
Анализ структуры контингента по формам обучения позволяет сделать вывод, что студентов на очной форме обучения примерно в 1,9 раза больше, чем студентов-заочников. Доля студентов, обучающихся на полно платной основе, по дневной форме обучения составляет 15,8%, а по заочной форме составляет 23 %.
Существует множество нормативов, связанных с контингентом учащихся. Один из базовых нормативов - площадь, требующаяся для обучения студентов. В таблице 14 приведен расчет площади ЯГТУ на 1 студента в 2008 году. Причем приведенный контингент рассчитывается следующим образом: среднегодовой контингент учащихся на заочной форме обучения приводится к очной форме умножением на 0,1 и к нему прибавляется среднегодовой контингент учащихся на очной форме обучения.
Таблица 14- Расчет площади на 1 студента в 2008 году
Наименование показателя |
Приведенный контингент |
Площадь учебных зданий |
Площадь на 1 студента, м2 |
||
Нормативная |
Фактическая |
||||
Все студенты |
5078 |
65762,4 |
12,8 |
12,95 |
|
Расчет, приведенный в таблице 14, свидетельствует о том, что площадь на 1 студента в 2008 году соответствует нормативу, который равен 12,8 м2, согласно СниП 2.08.02-89.
3.3 Порядок формирования учетной политики
- Общая характеристика учетной политики ЯГТУ
- Закон «Об образовании», а именно статья 45, позволяет вузам оказывать дополнительные услуги на платной основе. Кроме этого, вузам разрешена и собственно предпринимательская деятельность, если она предусмотрена уставом (статья 47). Сюда входит, прежде всего, сдача в аренду основных фондов, оказание платных образовательных услуг. Таким образом, помимо бюджетного нормативного финансирования государственные вузы получили законодательно закрепленную возможность привлечения значительных внебюджетных средств.
- Положения статей Бюджетного кодекса (ст. 41 п. 2 и ст. 42 п. 4) указывают на принадлежность доходов бюджетных учреждений к соответствующим статьям и группам доходов бюджетов РФ и не освобождают бюджетные учреждения от уплаты налогов с доходов от предпринимательской деятельности.
- Налоговый кодекс, в отличие от законодательства в области образования, не содержит понятия «предпринимательская деятельность бюджетного образовательного учреждения», а именует такую деятельность коммерческой (ст. 321.1 Налогового кодекса).
- Таким образом, специфика деятельности образовательного учреждения накладывает определенный отпечаток на составление учетной политики для вуза. Это, прежде всего, связано с тем, что смешение бюджетных и внебюджетных источников финансирования создает специфические условия управления финансами вузов. Кроме того, высшие учебные заведения осуществляют множество самых разнообразных видов деятельности, что обуславливает неограниченное количество источников финансирования, подчиненных различающимся порядкам налогообложения и формирования расходов, уменьшающих доходы. Все перечисленное создает особенности в формировании учетной политики государственных образовательных учреждений.
- Внебюджетные средства университета формируются большей частью за счет оказания платных услуг. Большую часть дохода вуз получает за счет оказания платной образовательной деятельности, это, прежде всего:
- - платное обучение с полным возмещением затрат;
- - платное обучение с частичным возмещением затрат;
- - платное обучение с полным возмещением затрат по заочной форме обучения;
- - второе высшее образование по заочной форме обучения;
- - второе высшее образование по ускоренной программе.
- В университете проводятся платные подготовительные курсы, тестирование, а так же университет оказывает хозрасчетные договорные работы для предприятий и организаций. В вузе созданы и функционируют факультет дополнительного образования, автошкола, институт иностранных языков, система «Мастер-Класс», а так же образовательный научно-технический центр (ОНТЦ), курсы по программе «Строительство зданий и сооружений», курсы повышения квалификации для специалистов с высшим образованием а так же, целевая подготовка студентов по направлению Открытое акционерное общество «Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез» и ОАО «Ярославский технический углерод». Одним из видов дохода получаемого вузом является сдача в аренду жилых площадей общежитий, а также сдача в аренду (без права выкупа) и в пользование основных фондов и имущества Университета. ЯГТУ на балансе имеет типографию которая работает как для нужд университета (издание и печать методической литературы, учебных пособий, бланочная продукция), так и оказывает услуги сторонним предприятия и фирмам.
- Таким образом, учетная политика призвана разграничить и облегчить учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности.
- Учетная политика Ярославского Государственного Технического Университета (приложение А) утверждена приказом руководителя и сформирована на основе Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98», а так же в соответствии с требованиями Бюджетного и Налогового кодексов.
- В Ярославском Государственном Техническом Университете применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, приведены в приложении №1 инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.
- Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия, а так же, без подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.
- Основными элементами учетной политики Ярославского Государственного Технического Университета являются:
- - рабочий план счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
- - автоматизация бухгалтерского и налогового учета;
- - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- - правила и график документооборота;
- - перечень лиц, имеющих право подписи хозяйственных документов;
- порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского и налогового учета.
Организационный аспект учетной политики вуза состоит из следующих элементов:
- Бухгалтерский и налоговый учет в вузе ведется бухгалтерией, входящей в организационную структуру финансово-экономической службы ЯГТУ (рис. 9), в следующем составе:
- главный бухгалтер,
- заместитель главного бухгалтера по бюджету;
- заместитель главного бухгалтера по НИР;
- бухгалтеры расчетной группы - 3 человека;
- бухгалтеры материальной группы -2 человека;
- бухгалтер по учету реализации продукции;
- бухгалтер по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и арендаторами;
- бухгалтер по учету ОС;
- бухгалтеры по учету стипендии - 2 человека;
- бухгалтер по регистрации платежно-кассовых документов,
- бухгалтер по налогам- 2 человека;
- кассир -2 человека.
- Переоценка основных средств, при необходимости, производится на основании дополнительного распоряжения администрации по состоянию на начало года.
- В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств университета производится в соответствии с инструкцией, утвержденной приказом МФ РФ от 30 декабря 2007 года №148н в установленные сроки.
- Оперативный контроль и соблюдение методологии бухгалтерского учета в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, изменениями и дополнениями к нему возлагается на главного бухгалтера.
Рис. 9 - Организационная структура финансово-экономической службы ЯГТУ
Работа бухгалтерского отдела организована с использованием компьютерных информационных технологий, в частности, система ведения бухгалтерского и налогового учета автоматизирована на предприятии с помощью программы 1С: Предприятие -для бюджетных учреждений, за исключением сектора «Заработная плата» на котором применяется программа ИНСИ «ЗАО Информсистемы» и сектора учета студентов на котором применяется программ КИСУЗ, что значительно упрощает работу этих отделов.
На основе типового плана счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений и инструкции № 148н, Вуз составил свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним, дополнив его аналитическими счетами, необходимыми для более детального учета.
Методологические аспекты учетной политики ЯГТУ.
Методологический аспект учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в университете состоит из следующих элементов:
1) критерий отнесения предметов к основным средствам и материалам запасам, заключающийся в том, что к основным средствам относятся материальные ценности со сроком полезного использования более 12 месяцев. Материальные запасы, предметы используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости.;
2) порядок начисления износа (амортизации) основных средств заключается в том, что согласно учетной политике, порядок начисления амортизации основных средств осуществляется линейным способом на основании Единых норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением СССР от 22.10.1990 г. №1072. Начисление износа свыше 100% не производить;
3) порядок начисления амортизации по нематериальным активам заключается в том, что амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом по организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, а также нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется. Если срок полезного использования установить невозможно, то в расчет нормы амортизации берется 10 лет, но не более срока деятельности предприятия;
4) переоценка основных средств производится в сроки и в порядке, установленном Распоряжением Правительства РФ от 15 ноября 2002 года №1611-р, а также согласно приказу Минэкономразвития РФ, Минфина РФ, Минимущества РФ и Госкомстата РФ от 25 января 2003 г. №25/6н/14/7 по достижении "порогового" уровня цен производителей в строительстве. За "пороговое" значение принимается 35-процентный рост цен производителей в строительстве с момента предшествующей переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений. Основные средства и нематериальные активы бюджетных учреждений переоцениваются в цены на 1 января года, следующего за годом, в котором рост цен производителей в строительстве с момента предшествующей переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений достиг "порогового" значения;
5) оценку производственных запасов осуществлять по фактической сумме расходов на их приобретение;
6) оценку незавершенного производства производить в сумме фактических расходов на производство (работ) продукции (оказание услуг);
7) налог на добавленную стоимость уплачивается поквартально, датой получения дохода в целях исчисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:
· день отгрузки товаров (работ, услуг);
· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
8) являясь бюджетным учреждением, налог на прибыль вуз уплачивает квартальными авансовыми платежами в течении налогового периода. Дата получения дохода определяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты денежными средствами, иным имуществом, работами, услугами и (или) имущественными правами, т.е. доход определяется методом начисления;
9)Земельный налог университет уплачивает раз в квартал.
В вузе установлены сроки представления бухгалтерских отчетов и балансов об исполнении смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам для всех бухгалтерских служб университета в:
Федеральное агентство по образованию Российской Федерации:
- квартальных-до 15 числа, следующего месяца,
- годовых - до 25числа, следующего за отчетным года;
в налоговые органы РФ:
- квартальных, годовых - в соответствии с Налоговым Кодексом РФ;
в органы государственного статистического наблюдения
- в соответствии с установленными сроками.
Университет является одним из крупных налогоплательщиков, поэтому Вуз применяет «традиционную» систему налогообложения т.е. такие налоги как:
Налог на добавленную стоимость - уплачивается поквартально;
Налог на прибыль - поквартально;
Налог на имущество - поквартально;
Транспортный налог - поквартально;
Плата за загрязнение окружающей среды - поквартально;
Налог на землю - по квартально;
Единый социальный налог - помесячно;
Налог на доходы физических лиц - помесячно.
Таблица 15 - Виды налогов уплаченных вузом в 2007-2008 годах
Вид налога |
2007 |
2008 |
|||
Сумма, руб. |
Удельные веса в общей величине (%). |
Сумма, руб. |
Удельные веса в общей величине (%). |
||
Налог на добавленную стоимость |
3 853 064.00 |
8.11 |
6 849 134.00 |
12.71 |
|
Налог на прибыль |
2 629 707.00 |
5.53 |
4 306 636.00 |
7.99 |
|
Налог на имущество |
5 982 369.00 |
12.59 |
6 433 420.00 |
11.94 |
|
Транспортный налог |
42 908.00 |
0.09 |
52 386.00 |
0.10 |
|
Налог за загрязнение окружающей среды |
48 329.00 |
0.10 |
47 050.00 |
0.09 |
|
Налог на землю |
5 493 370.00 |
11.56 |
4 602 023.00 |
8.54 |
|
Единый социальный налог |
12 535 404.00 |
26.38 |
11182802 |
20.75 |
|
Налог на доходы физических лиц |
16 331 224.00 |
34.36 |
20266394 |
37.60 |
|
Прочие налоги, пени, штрафы |
608 191.00 |
1.28 |
163146 |
0.30 |
|
Итого |
47 524 566.00 |
100.00 |
53 902 991.00 |
100.00 |
|
Как видно из таблицы 15 налоговые выплаты увеличиваются каждый год, за период с 2004 года по 2005 год увеличились на 9343543 руб.15 коп.
3.4 Совершенствование учетной политики в целях налоговой оптимизации
Оптимизация налога на имущество
С принятием в 2002 году 25 главы Налогового кодекса перед университетом встала острая необходимость принятия учетной политики в области налогообложения.
Минимизировать платежи по налогу на имущество, можно только упорядочив их состав. Для этого необходимо провести инвентаризацию. В первую очередь необходимо проверить, соответствует ли бухгалтерский и налоговый учет основных средств нормативным документам, принятым в последние три года.
Целью самой инвентаризации является уточнение и минимизация суммы остаточной стоимости основных средств на 1 января 2009 года, которая будет использоваться при расчете налога на имущество по итогам каждого квартала.
В связи с переходом на новую инструкцию по бюджетному учету, в деятельность по ведению бухгалтерского и налогового учета внесены ряд изменений, а именно:
- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20000 руб. будет начисляться амортизация в размере 100% стоимости;
- на объекты основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью до 3000 рублей включительно, амортизация не будет начисляется;
- на объекты основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация будет начисляется в размере 100% стоимости.
В связи с этим, при проведении инвентаризации целесообразно сгруппировать объекты основных средств в зависимости от стоимости в соответствии с критериями новой инструкции:
- то 1000 до 3000 руб.;
- от 3000 до 20000 руб.;
- от 20000 руб. и выше;
- библиотечный фонд стоимостью до 20000 руб. за единицу;
- библиотечный фонд стоимостью свыше 20000 руб. за единицу.
Поэтому необходимо присвоить новым объектам основных средств инвентарные порядковые номера. При подведении итогов инвентаризации эти данные будут использоваться для приведения объектов основных средств к требованиям новой инструкции по бюджетному учету.
В отношении малоценных объектов основных средств материально ответственным лицам и рабочим комиссиям необходимо подготовить списки имущества по следующим признакам:
1) малоценные объекты основных средств, подлежащие списанию по ветхости и износу, по причине морального устаревания и т.п.;
2) малоценные объекты основных средств, стоимостью от 1000 руб. до 3000 руб.
В составе инвентаризационных групп объектов основных средств необходимо выделить:
- объекты стоимостью от 10 тысяч до 20 тысяч рублей за единицу, еще не списанные на затраты в соответствии с положение по бухгалтерскому учету;
- объекты движимых и недвижимых основных средств, освобожденных от налогообложения [17];
- объекты недвижимых основных средств (при этом проверяется факт государственной регистрации);
- объекты движимых и недвижимых основных средств полностью ликвидированных, но числящихся на балансе вуза;
- группу объектов незавершенного строительства, завершаемых строительством в 2009 году.
Отдельно следует выделить объекты основных средств стоимостью от 10 тысяч до 20 тысяч рублей за единицу, принятые на учет до 01.01.08. Это связано с тем, что на основании инструкции по бухгалтерскому учету бюджетного учреждения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Для целей налогового учета, в соответствии с п.1, ст. 256, гл.25, налогового кодекса, амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей. На основании новой инструкции по бухгалтерскому учёту для бюджетных учреждений, вступающей в действие с 01.01.09 года, Вузу необходимо до начислить амортизацию по основным средствам стоимостью от 10000 до 20000 рублей, и списать на затраты остаточную стоимость. В тоже время, на основные средства, принятые на учет до 01.01.08 в налоговом учете будет начисляться амортизация в общеустановленном порядке, закрепленном в учетной политике. Такое несовпадение налогового учета с бухгалтерским учетом накладывает обязанность ведения раздельного учета таких основных средств для правильного отражения сумм начисленной амортизации в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
По таким объектам основных средств целесообразно подготовить следующие данные, формирующие сумму их остаточной стоимости: первоначальная стоимость, суммы до оценки и уценки, суммы фактически начисленной амортизации, срок полезного использования, амортизационную группу в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и начислять амортизацию отдельно для налогового учета.
Данные инвентаризации группируются в таблицу (налоговый регистр) и на их основе выводятся суммы фактической и расчетной остаточной стоимости основных средств в целом и отдельных объектов (Приложение Б).
Вопрос выбытия основных средств подлежащих списания по ветхости и износу, по причине морального устаревания и т.п. становится все более актуальным, т.к. с принятием 30 главы «Налог на имущество организаций» [10], с начала 2006 года образовательные учреждения, лишившись налоговых льгот, платят налог на имущество организаций в полном объеме.
Немаловажную роль при формировании учетной политики, как для бухгалтерского, так и для налогового учета играет вопрос об учете основных средств. В качестве основного средства организация принимает к бухгалтерскому учету активы, отвечающие одновременно следующим условиям:
1) используются в производстве продукции, при выполнении работы или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
2) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способны приносить организации экономические выгоды в будущем.
Организация должна правильно подойти к понятию единицы бухгалтерского учета при принятии к учету объектов основных средств. В положении по бухгалтерскому учету установлено, что инвентарным объектом основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Таким образом, в зависимости от способа выполнения работы основное средство может быть оприходовано на учет либо как:
- обособленный предмет
- обособленный комплекс.
И в том и в другом случает, это инвентарный объект. Если организация нарушит в своем бухгалтерском учете этот принцип, то ее ждут негативные последствия и в части налогообложения. Еще одним направлением в учете основных средств является возможность списывать объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу на затраты на производство (затраты на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Ярким примером являются объекты основного средства, каждый из которых самостоятельно не может выполнять определенную работу, а именно принтер, системный блок и монитор. Для выполнения определенной работы их необходимо соединить в отдельный комплекс. Мнение налоговых органов таково, что принтер, системный блок и монитор нужно учитывать как один инвентарный объект - компьютер, и аргументировали тем, что принтер и монитор сами по себе работать не могут. То есть поодиночке доходов организации не приносят, а значит, их стоимость списать на расходы нельзя (даже если она меньше 20000 рублей). Таким образом, необходимо определить общую сумму, исходя из которой, будет начисляться амортизация, и поэтому необходимо до начислить налог на прибыль и налог на имущество. В тоже время, системный блок не подключен навечно к какому-то определенному принтеру или монитору, а значит, все эти ценности не считаются единым целым. Кроме того, возможно что, все эти активы приобретены не одновременно. Положить конец спорам поможет пункт в учетной политике: «В налоговом учете имущество признается основным средством в соответствии со статьей 257 НК РФ, а бухгалтерском учете - с пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01. Активы, используемые только в комплексе с другими, но не составляющие с ними единое целое, учитываются как отдельные основные средства. Отдельным основным средством является и то, которое может использоваться в комплексе с другими, но жестко не привязано к определенному объекту. Все основные средства предприятия приводятся в дополнительном документе, инвентарном перечне». Также целесообразно, установить для таких составляющих разный срок службы. Этот вариант предусмотрен в положение по учету основных средств: « В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».
Оптимизация налога на транспорт
На основании данных таблицы 9 большая часть машин и оборудования имеет возраст от 10 до 20 лет, причем в результате многочисленных переоценок старое оборудование стоит столько же, а иной раз и на порядок дороже, чем новое. Еще одной из причин увеличения стоимости основных средств является так называемый «человеческий фактор», а именно материально ответственные лица по различным причинам не стремились избавляться от пришедших в негодность и морально устаревших основных средств.
Это, прежде всего, связано с длительностью процедура списания, так как ликвидация некоторых машин и оборудования требует обязательного разбора и извлечения драгоценных металлов.
Так, например, на балансе университета числится производственный склад, с остаточной стоимостью 29141 рублей, за который вуз платит налог на имущество. Фактически же склад не существует т.к. он полностью развалился и восстановлению не подлежит.
Такая же ситуация и в отношении транспортного налога, а именно, автомобиль ВАЗ 2105 легковой - 1979 года выпуска, автомобиль ГАЗ 536 грузовой - 1976 года выпуска, автомобиль ГАЗ 3110 легковой - 1999года выпуска, автомобиль ГАЗ 2705 грузовой - 1998 года выпуска, давно не эксплуатируются по причине полного износа или др. причинам, но данные транспортные средства стоят на учете в ГАИ, а следовательно, заплатить налог на транспорт университет обязан.
Данная ситуация типична для многих вузов, т.к. до недавнего времени по многим налогам бюджетные образовательные учреждения имели налоговые льготы.
Оптимизация налога на прибыль
Очень важным для целей налогового учета является установление конкретных документов, по которым определяются даты доходов и расходов, особенно при методе начислений. Основными документами, подтверждающими дату получение дохода (передачу права собственности) являются договор и акт выполненных работ, вне зависимости от фактического поступления денежных средств. Платные услуги, оказываемые вузом, имеют ряд особенностей, таких как:
1) длительный цикл обучения (более одного налогового периода);
2) по некоторым видам деятельность, в силу различных причин оформление акта выполненных работ невозможно.
Это, прежде всего, касается: платной образовательной деятельности, системы «Мастер-Класс», института иностранных языков, подготовительных курсов, единый государственный экзамен.
Целесообразно такие документы письменно закрепить в приказе об учетной политике, а именно документам подтверждающими дату получения дохода по подготовительным курсам признать приказ об открытии курсов и формировании группы, а датой окончания курсов - приказ об окончании курсов, по платной образовательной деятельности - таким документом может быть оборотная ведомость по студентам, которым оказываются платные услуги, по деятельности системы «Мастер-Класс» - таким документом будет являться список дополнительных индивидуальных занятий со студентами. Таким образом, в учетной политике необходимо сделать запись: «основными документами, подтверждающими возникновение доходов утвердить:
приказ об открытии и окончании курсов - по таким видам деятельности как подготовительные курсы, единый государственный экзамен, курсы вождения, тестирование;
оборотная ведомость - по платному обучению с полным возмещением затрат (очной и заочной форме обучения), платному обучение с частичным возмещением затрат, по обучению на второе высшее образование (очной и заочной форме обучения), а так же деятельности института иностранных языков;
список дополнительных индивидуальных занятий со студентами - по дополнительным образовательным услугам системы «Мастер-класс».
По таким видам деятельности как платные услуги библиотеки, продажа методической литературы, продажа пластиковых карт и оформление дубликатов датой возникновения дохода признать дату поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет вуза, а документами, подтверждающими возникновение дохода - приходный кассовый ордер и платежное поручение соответственно. По остальным видам деятельности, документом, подтверждающим возникновение дохода заявить договор, накладную или акт выполненных работ.
В учетной политике следует отразить порядок признания отдельных доходов. При этом надо определить, какие из них относятся к доходам от реализации, а какие - к внереализационным доходам. В учетной политике можно не упоминать каждый вид доходов организации. Достаточно обозначить критерии, по которым тот или иной вид дохода будет классифицироваться в бухучете. Кроме того, в учетной политике надо указать порядок признания доходов от реализации продукции (работ, услуг) с длительным циклом изготовления [18]. При использовании метода начислений, организация обязана равномерно учитывать доходы и затраты, относящиеся к нескольким периодам, то есть делить поступления и издержки. Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется организацией самостоятельно, а принципы разбивки закладываются в учетной политике. В отношении разных по характеру и условиям работ (услуг, продукции) организация может применять в одном отчетном периоде разные способы признания доходов одновременно.
Распределение можно производить не только по году, но и по отчетным периодам - кварталам (месяцам), а также учебному семестру, году, по окончанию обучения, окончание курсов повышения квалификации и пр. Выручка может распределяться по времени, то есть по сроку действия договора, или же пропорционально доле фактически произведенных затрат в общем объеме работ. В последнем случае необходимо дополнительно определить, каким образом будет оцениваться «освоенный» объем. Например, по договорной или плановой сметной стоимости либо по величине прямых затрат на данный договор или по количественным показателям. Если основная часть издержек приходится на конец работ, то удобно распределение по времени - тем самым удастся избежать высокой налоговой нагрузки на первых этапах выполнения работ.
Ниже приводится пример привязки учебного года к финансовому, по которому возникают два периода обучения по долговременным программам, в связи с чем двумя актами в финансовом году происходит передача права собственности студенту на оконченные периоды обучения. Этот вариант не догма, но он позволяет наилучшим образом распределить расходы. Многие бухгалтеры распределяют доходы и расходы, равные 1/12 от годовых доходов. Этот вариант не очень трудоемкий, но расходы в наших учреждениях не всегда пропорциональны 1/12 [19].
Подобные документы
Сущность учетной политики, её значение и требования к ней предъявляемые. Принципы и основы формирования учетной политики. Методологическое обеспечение бухгалтерского учета в области учетной политики. Элементы учетной политики. Аудит учетной политики.
курсовая работа [57,5 K], добавлен 19.03.2008Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Влияние элементов учетной политики на финансовые коэффициенты предприятия. Использование международной практики оптимизации налогообложения с помощью учетной политики.
дипломная работа [215,7 K], добавлен 15.01.2012Сущность и основы формирования учетной политики. Особенности ее формирования для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ учетной политики ООО МХО "Рассвет". Анализ результатов ее исследования и основные рекомендации по ее совершенствованию.
дипломная работа [2,7 M], добавлен 07.08.2014Понятие и процесс формирования учетной политики организации, изменение и раскрытие учетной политики. Методы раскрытия учетной политики на ОАО "Оренбургнефть". Совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [297,1 K], добавлен 14.03.2013Понятие учетной политики, ее назначение для целей бухгалтерского, налогового учета. Оценка учетной политики и эффективности ее применения в Государственном учреждении "Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российского Федерации".
дипломная работа [1,1 M], добавлен 21.10.2014Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики. Характеристика ООО "Стройзаказчик" и анализ его учетной политики. Аудиторская проверка учетной политики. Планирование аудита организации бухгалтерского учета.
курсовая работа [40,3 K], добавлен 11.01.2011Основные понятия учетной политики, принципы ее построения и предъявляемые требования. Основания изменения и раскрытия учетной политики организации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Порядок формирования финансового результата.
дипломная работа [85,9 K], добавлен 19.05.2014Документальное отражение учетной политики. Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Основные проблемы в формировании и реализации учетной политики ООО "Баумикс-Сибирь". Построение единой учетной системы в организации.
дипломная работа [750,7 K], добавлен 04.08.2012Цели, задачи формирования, основные принципы, нормативное регулирование учетной политики. Изучение опыта работы предприятия в части бухгалтерского учета, анализа и аудита на примере ОАО "Янтарьэнерго". Организационные аспекты учетной политики организации.
дипломная работа [1,6 M], добавлен 06.04.2012Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования. Составление учетной политики по МСФО, порядок ее изменения и раскрытия. Мероприятия по совершенствованию учетной политики предприятия: организационно-технические и методические вопросы.
дипломная работа [93,4 K], добавлен 11.02.2013