Облік, аналіз та аудит фінансових результатів діяльності підприємства
Формування фінансових результатів діяльності підприємства, нормативно-правове та методичне забезпечення їх обліку. Організація обліку та аналізу фінансових результатів на ПП "Будпослуги № 1". Аудит фінансових результатів діяльності підприємства.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 13.02.2012 |
| Размер файла | 261,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Відстроченим податковим зобов'язанням є сума податку на прибуток, яка буде сплачена в наступних звітних періодах з тимчасових різниць, які підлягають оподаткуванню.
Відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, яка підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах як наслідок: тимчасової різниці, яка підлягає вирахуванню; перенесення податкового збитку, який не включається до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді; перенесення на майбутні періоди податкових пільг, які неможливо використати у звітному періоді.
Тимчасова різниця - різниця між оцінкою активу або зобов`язання за даними фінансової звітності і податковою базою.
Тимчасова різниця підлягає:
вирахуванню, якщо веде до зменшення податкового прибутку (збільшенню податкового збитку) в наступних періодах;
оподаткуванню, якщо включається до податкового прибутку (збитку) в наступних періодах.
Відстроченим податком на прибуток є сума податку на прибуток, яка визначена відстроченим податковим зобов'язанням і відстроченим податковим активом.
Отже, в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності звітного періоду необхідно відображати суму поточного податку на прибуток і тимчасові різниці між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності і податковою базою.
Якщо така оцінка активу або зобов'язання є постійною, тобто не впливає на майбутні звітні періоди, то вона відображається у складі поточного податку на прибуток звітного періоду.
Згідно з Планом рахунків в бухгалтерському обліку для обліку податку на прибуток використовуються такі рахунки:
98 “Податок на прибуток”, в тому числі субрахунок 981 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” і 982 “Податок на прибуток від надзвичайних подій”. На рахунку 98 ведеться облік суми податку на прибуток, розрахованої за даними бухгалтерського обліку.
54 “Відстрочені податкові зобов'язання” - ведеться облік сум податку на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок тимчасових різниць.
17 “Відстрочені податкові активи” - ведеться облік сум податку на прибуток, що підлягають відшкодуванню в наступних звітних періодах.
На досліджуваному підприємстві робляться такі бухгалтерські проведення:
Д-т рах.981 К-т рах.641 на суму поточного податку на прибуток
Д-т рах.17 К-т рах.641 на суму відстроченого податкового активу
Д-т рах.981 К-т рах.54 на суму відстроченого податкового зобов'язання
Д-т рах.981 К-т рах.17 погашення відстроченого податкового активу
Д-т рах.54 К-т рах.641 погашення відстроченого податкового зобов'язання
Д-т рах.54 К-т рах.17 взаємне погашення відстрочених податкових активів та зобов'язань
В додатку до П (С) БО 17 наведено приклади відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності підприємства тимчасових різниць:
для розрахунку вартості відстрочених податкових зобов'язань - залишки на кінець звітного періоду на рахунках 371 “Розрахунки по виданих авансах" (за сировину, роботи, послуги для операційної діяльності), 39 “Витрати майбутніх періодів”; різниця між залишковою вартістю основних виробничих засобів за даними бухгалтерського обліку і податковим законодавством, якщо перша сума більше другої;
для розрахунку вартості відстрочених податкових активів - залишки на кінець звітного періоду на рахунках: 681 “Розрахунки по авансах одержаних”, 69 “Доходи майбутніх періодів”, 38 “Резерв сумнівних боргів”, 473 “Забезпечення гарантійних зобов'язань”; різниця між залишковою вартістю основних виробничих засобів за даними бухгалтерського обліку і податковим законодавством, якщо друга сума більше за першу.
Сума відстроченого податкового активу (податкового зобов'язання) розраховується множенням тимчасових різниць, які підлягають оподаткуванню, на встановлену ставку податку на прибуток і відповідно відображаються в рядках Балансу 460 “Відстрочені податкові зобов'язання” і 060 “Відстрочені податкові активи”.
Згідно ст.15 П (С) БО 17 2Податок на прибуток" в проміжній фінансовій звітності (І квартал, І півріччя, 9 місяців) відстрочені податкові активи і зобов'язання можуть не приводитись і відповідно на ці дати не розраховуватись. В такому випадку, по рядку 180 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” Звіту про фінансові результати відображається сума поточного податку на прибуток. У фінансовій звітності і в бухгалтерському обліку на кінець звітного року проводяться відповідні коригування (зменшення, збільшення) сум витрат з податку на прибуток, виходячи з облікового прибутку (збитку) за звітний рік і постійних різниць. Ця сума і відображається в рядку 180 Звіту про фінансові результати.
Перед практиками - працівниками підприємств постає багато конкретних питань, відповіді на які поки що не досить визначені. У нашій роботі звернемо увагу на те, що необхідно розширити перелік тимчасових різниць, наведених у додатку до П (С) БО 17, а також розглянути методику формування цих різниць у бухгалтерському обліку.
Так, в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності згідно п.7 П (С) БО 16 визначено, що витратами визнаються витрати певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Такі витрати операційної діяльності відображаються на рахунках 90,92,93,94 і в рядках Звіту про фінансові результати 040,070,080,090. Витрати, які залишаються на кінець звітного періоду в незавершеному виробництві і готовій продукції не є витратами звітного періоду і не впливають на формування фінансового результату за цей період у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності.
При розрахунку суми поточного податку на прибуток, наявність матеріальних запасів на складах, в незавершеному виробництві і залишках готової продукції на кінець звітного періоду не належать до валових витрат, тобто впливають на фінансовий результат діяльності аналогічно як і в фінансовій звітності.
Нематеріальні витрати в незавершеному виробництві і готовій продукції належать до валових витрат (не підлягають коригуванню).
Таким чином, сума нематеріальних витрат (які не коригуються) в незавершеному виробництві і залишках готової продукції на кінець звітного періоду є тимчасовою різницею, яка при розрахунку суми поточного податку на прибуток підлягає оподаткуванню і формує відстрочене податкове зобов'язання.
До нематеріальних витрат, зокрема, належать: послуги сторонніх організацій, суми нарахованої заробітної плати і нарахувань на заробітну плату, МШП (якщо вони не підлягають коригуванню).
Амортизація основних засобів і інших необоротних активів згідно додатку до П (С) БО 17 є окремим видом тимчасових різниць. Цей показник визначає різницю між нарахованими сумами амортизації в бухгалтерському обліку і за податковим законодавством. Слід врахувати, що сума амортизації, яка входить до собівартості незавершеного виробництва і залишків готової продукції на кінець звітного періоду визначає, яка сума нарахованої амортизації в бухгалтерському обліку не відноситься до витрат у звітному періоді, тобто не впливає на суму фінансового результату. Таким чином, суми амортизації необоротних активів у незавершеному виробництві і готовій продукції на кінець звітного періоду належать до складу нематеріальних витрат при визначенні тимчасових різниць.
Аналогічно слід розглядати інші види нематеріальних витрат в незавершеному виробництві і готовій продукції на кінець звітного періоду.
До тимчасових різниць необхідно також віднести:
вартість незакритих бартерних операцій при одержанні матеріальних цінностей і послуг від постачальників. Такі суми не належать до валових витрат звітного періоду, але належать до валових доходів.
вартість реалізації продукції, по якій не було оплати, якщо оплата буде проведена за рахунок бюджетних сум (не відноситься до валових доходів).
вартість реалізації продукції за договорами комісії, пов'язаним особам, за якими не надійшла оплата (не належать до валових доходів).
Формування таких показників у бухгалтерському обліку розглянуто в додатку В. До постійних різниць, які не переносяться до наступних звітних періодів і відображаються у складі фінансового результату за звітний період належать:
суми перевищення фактичних витрат відносно нормативів податкового законодавства на службові відрядження, представницьких витрат, на підвищення кваліфікації працівників, благодійних внесків підприємства неприбутковим організаціям;
курсової різниці за операціями в валюті;
нестачі і втрати від псування цінностей;
витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;
суми витрат підприємства на штрафи, пені, неустойки;
суми витрат на утримання і експлуатацію легкових автомобілів неавтотранспортних підприємств;
вартість реконструкції, модернізації, які в бухгалтерському обліку віднесені на збільшення вартості основних засобів, а в податковій звітності - до валових витрат (в складі витрат на поліпшення основних засобів);
вартість витрат на ремонт основних засобів, якщо в податковій і фінансовій звітності відображені різні суми;
втрати від знецінення запасів;
витрати на дослідження та розробки.
Звичайно, на конкретному підприємстві цей перелік різниць можна розширити виходячи з особливостей формування окремих показників звітності підприємства. В бухгалтерському обліку формування цих показників проводиться окремими вибірковими операціями.
Така методика пропонується для використання на підприємствах цукрової промисловості, а також інших галузях народного господарства.
2.4 Синтетичний та аналітичний облік фінансових результатів діяльності
Вимоги до фінансової звітності встановлені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.
До фінансової звітності підприємства відносяться Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки і пояснення. Фінансова звітність повинна розкрити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарсько-фінансової діяльності підприємства. Квартальний бухгалтерський звіт обмежується балансом і звітом про фінансові результати. В такому ж обсязі складається скорочена за кількістю показників фінансова звітність суб'єктів малого підприємництва і представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності.
Метою складання фінансової звітності є надання користувачам звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства для прийняття управлінських рішень.
За загальними положеннями Положення (стандарту) 3 "Звіт про фінансові результати" господарсько-фінансова діяльність підприємства складається із звичайної діяльності та надзвичайних подій.
Звичайна діяльність - це будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.
Основна діяльність - це операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу
Основна діяльність підприємства та інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю, відносяться до операційної діяльності.
До інших видів звичайної діяльності відноситься інша операційна діяльність підприємства, крім виробництва або реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), операційна оренда активів, реалізація оборотних активів (крім фінансових інвестицій тощо).
Надзвичайна подія - це подія або операція, яка чітко відрізняється від звичайної діяльності підприємства та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді. До надзвичайних подій відносяться стихійні лиха, пожежі, техногенні аварії тощо та інші події, які відповідають визначенню надзвичайних подій.
Статті доходів і витрат, пов'язаних з господарсько-фінансовою діяльністю підприємства, розміщені в Звіті про фінансові результати відповідно до вказаної вище класифікації діяльності підприємства.
Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Проміжна (місячна та квартальна) звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного періоду.
Фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація, наведена в фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.
Фінансові результати господарсько-фінансової діяльності підприємства за звітний період відображаються у Звіті про фінансові результати (додаток 1), що складається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3. Цим Положенням визначені зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей. Для малих підприємств може передбачатися спрощена форма Звіту про фінансові результати.
Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
Для визначення фінансового результату підприємства в звіті необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи та витрати відображають в бухгалтерському обліку, а на підставі цього обліку в Звіті про фінансові результати у момент їх виникнення, а не в момент надходження або сплати грошей (спосіб нарахування).
При способі нарахування дохід у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язань, які приводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників). Витрати відображаються у звіті в момент вибуття активу або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власникам). Згортання (перекриття) доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).
Положенням "Звіт про фінансові результати" (пункти 12 - 37) встановлено економічний зміст статей доходів і витрат та порядок визначення прибутку (збитку) за звітний період. Вимоги до звіту Про фінансові результати визначають і вимоги до організації та ведення бухгалтерського обліку доходів і витрат підприємства. Як і в Звіті про фінансові результати, так і в бухгалтерському обліку виділяють статті, що дають можливість визначити фінансовий результат від звичайної діяльності та надзвичайних подій, а також у складі звичайної діяльності - від основної та іншої діяльності (фінансової та інвестиційної). Така класифікація доходів і витрат має важливе значення для об'єктивної оцінки діяльності підприємства. Особливість відображення в бухгалтерському обліку з 1 січня 2000 року фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства в тому, що протягом року фінансовий результат визначається оперативно в Звіті про фінансові результати, а в бухгалтерському обліку він відображається заключними записами по підсумку за звітний рік.
Протягом року на рахунках класів 7 "Доходи і результати діяльності" та 9 "Витрати діяльності" відображаються і накопичуються відповідно доходи та витрати, що дає можливість складати проміжну звітність про фінансові результати (квартальну, піврічну) (Додаток 3). В кінці року рахунки доходів і витрат закриваються перенесенням сальдо з цих рахунків на рахунок 79 "Фінансові результати". Таким чином, в новому Плані рахунків бухгалтерського обліку відсутній фінансово-результатний рахунок аналогічний рахунку 46 "Реалізація", а рахунок 79 "Фінансові результати" виконує в якійсь мірі функції рахунку 80 "Прибутки і збитки". Замість фінансово-результатного рахунку 46 "Реалізація" в новому Плані рахунків передбачено шість синтетичних рахунків: 70 "Доходи від реалізації", 71 “Інший операційний дохід" 74 "Інші доходи", 90 "Собівартість реалізації", 94 “Інші витрати операційної діяльності” і 97 "Інші витрати".
На рахунку 70 "Доходи від реалізації" відображається виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), нарахована або отримана підприємством у звітному періоді наростаючим підсумком з початку року. Для визначення на цьому рахунку чистого доходу підприємства на дебеті рахунку 70 "Доходи від реалізації" відображають податки, що підлягають сплаті з доходу (податок на додану вартість і акцизний збір), а також частину доходу, що передається іншим підприємствам за договорами про спільну діяльність, за договорами комісії і ін.
На рахунку 71 “Інший операційний дохід відображаються дохід від реалізації інших обортних активів, іноземної валюти, дохід від операційної оренди активів, одержані штрафи, пені, неустойки та інші доходи.
На рахунку 74 "Інші доходи" відображаються доходи від інших операцій підприємства, які виникають в процесі його звичайної діяльності (від реалізації основних засобів, нематеріальних активів, від реалізації фінансових інвестицій, від реалізації майнових комплексів та інші.
На рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість готової продукції (робіт, послуг) або собівартість придбаних товарів, реалізованих у звітному періоді.
На рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності” відображаються витрати на дослідження і розробки, собівартість реалізованих виробничих запасів, іноземної валюти, визнані штрафи, пені, неустойки та інші витрати операційної діяльності.
На рахунку 97 "Інші витрати" відображаються витрати від інших операцій підприємства, які виникають в процесі його звичайної діяльності (собівартість реалізованих основних засобів, нематеріальних активів, фінансових інвестицій, реалізованих майнових комплексів та інші.
З метою розмежування доходів і витрат від звичайної діяльності (операційної або основної та іншої), а також надзвичайних подій для обліку доходів і витрат Планом рахунків передбачені відповідні взаємопов'язані субрахунки. Наприклад, доходи і витрати підприємства обліковуються на окремих субрахунках до рахунків 70 "Доходи від реалізації", 90 "Собівартість реалізації" і 79 "Фінансові результати".
Рахунок 70 "Доходи від реалізації" для розмежування доходів від основної діяльності має субрахунки:
701 "Дохід від реалізації готової продукції",
702 "Дохід від реалізації товарів",
703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".
704 “Вирахування з доходу.
Рахунок 90 "Собівартість реалізації" для розмежування витрат на основну діяльність має субрахунки:
901 "Собівартість реалізованої готової продукції",
902 "Собівартість реалізованих товарів",
903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг".
Рахунок 79 "Фінансові результати" для розмежування в обліку фінансових результатів від звичайної діяльності і надзвичайних подій має субрахунки:
791 "Фінансовий результат від основної діяльності",
792 "Фінансовий результат від фінансових операцій",
793 "Фінансовий результат від іншої звичайної діяльності",
794 "Фінансовий результат від надзвичайних подій".
Враховуючи, що підприємства звичайно здійснюють різні види основної діяльності (виробництво продукції, роботи, послуги, торгівля тощо), а для обліку фінансових результатів від основної діяльності на рахунку 79 "Фінансові результати" виділено один субрахунок, то в аналітичному обліку до субрахунку 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" необхідно виділити фінансові результати за видами основної діяльності аналогічно як це зроблено на рахунках 70 "Доходи від реалізації" і 90 "Собівартість реалізації". Без цього не можливий ефективний аналіз фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства.
Сальдо рахунків 74 "Інші доходи" і 97 "Інші витрати" списуються в кінці року на субрахунок 793 "Фінансовий результат від іншої звичайної діяльності". В такий спосіб визначається фінансовий результат від іншої звичайної діяльності. Записи в синтетичному обліку протягом року за кредитом рахунків доходів та за дебетом рахунків витрат здійснюють в кореспонденції рахунків, вказаній до кожного рахунку в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку. Протягом року фінансовий результат від господарсько-фінансової діяльності підприємства - прибуток або збиток визначається оперативно без відображення на бухгалтерських рахунках тільки в Звіті про фінансові результати підприємства. Аналогічно визначається фінансовий результат від фінансових операцій та від надзвичайних подій.
Економічний зміст доходів і витрат, що обліковуються на окремих синтетичних рахунках і субрахунках розкривається за їх видами (статтями) в аналітичного обліку до цих рахунків. Необхідно підкреслити, що на виробничих підприємствах собівартість випущеної готової продукції, незавершеного виробництва та реалізованої продукції визначаються за виробничою собівартістю. Загальногосподарські та інші витрати до собівартості продукції не включаються і відображаються на окремих рахунках 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші операційні витрати" і списуються безпосередньо на дебет субрахунку 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" в установленому порядку в кінці року.
Отже, з 1 січня 2000 року до фінансово-результатних рахунків відносяться також рахунки обліку доходів і витрат. Порядок записів в синтетичному обліку, пов'язаних з відображенням на бухгалтерських рахунках фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства, з 2000 року суттєво змінився і ґрунтується на національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку та новому Плані рахунків бухгалтерського обліку. Основна відмінність нового бухгалтерського обліку фінансових результатів, введеного з 2000 р., в тому, що доходи і витрати, пов'язані з реалізованою продукцією (товарами, роботами, послугами), обліковуються протягом року відповідно на рахунках 70 "Доходи від реалізації", 90 "Собівартість реалізації" та інших з оперативним визначенням фінансових результатів за звітні періоди (квартал, півроку) в Звіті про фінансові результати. В бухгалтерському обліку фінансовий результат господарсько-фінансової діяльності підприємства визначається і відображається на бухгалтерських рахунках тільки заключними записами на списання сальдо доходів і витрат за звітний рік. Сальдуванням доходів і витрат від основної (операційної) діяльності на субрахунку 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" визначають балансовий прибуток (збиток) за звітний рік станом на 1 січня.
Зміст записів на загальній схемі бухгалтерського обліку фінансових результатів від основної діяльності виробничих підприємств наступний:
1. Щомісячне відображення в обліку податку на додану вартість від суми доходу (обороту) з реалізації продукції (робіт, послуг) у встановленому розмірі.
Аналогічно відображаються в бухгалтерського обліку суми акцизного збору з підакцизної продукції, а також інших податків і зборів з обороту.
На загальній схемі бухгалтерського обліку, в записах на рахунках та прикладах розглядається складніший варіант бухгалтерського обліку доходів (реалізації), що оподатковуються податком на додану вартість. В тому разі, коли на підприємстві є доходи (обороти), що звільнені від оподаткування ПДВ, на рахунку 70 "Доходи від реалізації" до відповідних субрахунків мають бути відкриті окремі аналітичні рахунки для обліку таких доходів.
2. Списання кінцевого сальдо чистого доходу від реалізації готової продукції (робіт, послуг) та іншого операційного доходу на субрахунок 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" заключними записами за звітний рік.
3. Списання по підсумку за рік на зменшення одержаного чистого доходу підприємства виробничої собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг)
4. Списання в установленому порядку на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо адміністративних витрат підприємства за звітний рік.
5. Списання в установленому порядку на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо витрат підприємства на збут за звітний рік.
6. Списання на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо інших операційних витрат підприємства за звітний рік.
Протягом звітного року доходи та чистий дохід виробничого підприємства від реалізації продукції (робіт, послуг) та інші операційні доходи від основної діяльності щомісячно відображаються в обліку записами на синтетичних рахунках та відповідних субрахунках:
1. На суму реалізованої продукції за договірними відпускними цінами (доходу), включаючи податок на додану вартість (акцизний збір) та інших операційних доходів:
1.1 Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Дт 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"
Кт 70 "Доходи від реалізації"
1.2 Дт 31 "Рахунки в банках" і ін.
Кт 71 "Інший операційний дохід"
2. На суму нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ при передоплаті продукції покупцями:
Дт 70 "Доходи від реалізації"
Кт 643 "З податкових зобов'язань"
При нарахуванні податкового зобов'язання з ПДВ була складена бухгалтерська проводка: Дт 643 "З податкових зобов'язань" - Кт 641 "Розрахунки з податків", анал. рахунок "З податку на додану вартість").
3. На відображення в обліку податку на додану вартість при відвантаженні продукції в рахунок наступної оплати або оплаті відпущеної продукції готівкою:
Дт 70 "Доходи від реалізації"
Кт 641 "Розрахунки з податків", аналітичний рахунок "З податку на додану вартість"
В тому разі, коли підприємство, крім податку на додану вартість, сплачує акцизний збір та здійснює інші вирахування з доходу, то вони також відображаються за дебетом рахунку 70 "Доходи від реалізації" на зменшення отриманого доходу з кредиту рахунку 64 "Розрахунки по податках і платежах" та інших.
4. На відображення в обліку інших операційних витрат, що відносяться до основної діяльності підприємства:
Дт 94 "Інші операційні витрати"
Кт 31 "Рахунки в банках", 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і ін.
На зменшення чистого доходу від реалізації готової продукції (робіт, послуг), який визначається вирахуванням із суми доходу (виручки) податку на додану вартість та інших податків і зборів з обороту, в кінці року заключними записами списують фактичну виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), сальдо адміністративних витрат, витрати на збут, що відносяться до реалізованої продукції, та сальдо інших операційних витрат.
5. Отриманий від основної діяльності чистий дохід зменшується протягом року на суму виробничої собівартості реалізованої готової продукції. Фактична виробнича собівартість реалізованої готової продукції та списання її із підзвіту матеріально відповідальної особи відображаються в обліку бухгалтерською проводкою:
Дт 901 "Собівартість реалізованої готової продукції"
Кт 26 "Готова продукція"
Згідно з новим Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку для відображення в обліку фінансових результатів основної діяльності підприємства від реалізації готової продукції за звітний рік необхідно скласти наступні заключні бухгалтерські проводки:
1 (2). На списання кінцевого сальдо чистого доходу від реалізації продукції та іншого операційного доходу:
Дт 701 "Доходи від реалізації готової продукції"
Дт 71 "Інший операційний дохід"
Кт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
2 (3). На списання кінцевого сальдо виробничої собівартості реалізованої продукції:
Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
Кт 901 "Собівартість реалізованої готової продукції"
3 (4). На списання кінцевого сальдо адміністративних витрат:
Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
Кт 92 "Адміністративні витрати"
4 (5). На списання кінцевого сальдо витрат підприємства на збут:
Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
Кт 93 "Витрати на збут"
5 (6). На списання кінцевого сальдо інших операційних витрат:
Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
Кт 94 "Інші операційні витрати"
В дужках до порядкових номерів господарських операцій на відображення в обліку фінансових результатів вказаний порядковий номер запису за загальною схемою бухгалтерського обліку фінансових результатів виробничих підприємств. Аналогічно відображаються в бухгалтерському обліку фінансові результати від основної діяльності з реалізації робіт і послуг. Різниця тільки в тому, що чистий дохід від реалізації робіт (послуг) і собівартість реалізованих робіт (послуг) протягом року накопичуються відповідно на субрахунках 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" і 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг", а в кінці року списуються на фінансові результати основної діяльності заключними бухгалтерськими проводками:
1. На списання чистого доходу від реалізації робіт (послуг):
Дт 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"
Кт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
2. На списання виробничої собівартості реалізованих робіт (послуг):
Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
Кт 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг"
На виробничих підприємствах, які виробляють і реалізують одночасно готову продукцію та роботи (послуги) для обліку доходів і витрат, пов'язаних з роботами (послугами) використовуються тільки субрахунки 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" і 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг". Інші доходи і витрати, пов'язані з основною (операційною) діяльністю, обліковуються спільно від всієї основної діяльності на рахунках 71 "Інший операційний дохід" і 94 "Інші операційні витрати". Таким чином, за результатами вказаних вище записів на відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів від реалізації виробничим підприємством готової продукції сальдуванням оборотів на субрахунку 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" буде визначений прибуток або збиток підприємства від здійснення ним господарської діяльності з виробництва й реалізації готової продукції (робіт, послуг) за звітний рік. Витрати підприємства на реалізовану готову продукцію протягом року, що складають повну її собівартість, відображені на субрахунку 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" та рахунках 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут" і 94 "Інші операційні витрати" з кредиту відповідних рахунків.
На відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів виробничого підприємства від реалізації готової продукції за наведеними вище даними в кінці року мають бути складені наступні заключні записи:
1. На списання чистого доходу від реалізації готової продукції
Дт 701 "Дохід від реалізації готової продукції"
Кт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
2. На списання виробничої собівартості реалізованої готової продукції
Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
Кт 901 "Собівартість реалізованої готової продукції"
3. На списання адміністративних витрат підприємства, що відносяться до реалізованої готової продукції
Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
Кт 92 "Адміністративні витрати"
4. На списання витрат підприємства на збут, що відносяться до реалізованої готової продукції
Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
Кт 93 "Витрати на збут"
5. На списання інших операційних витрат, що відносяться до реалізованої готової продукції,
Дт 791 "Фінансовий результат від основної діяльності"
Кт 94 "Інші операційні витрати"
В тому разі, коли підприємство виконує роботи або надає послуги, бухгалтерські записи на відображення в обліку фінансових результатів від їх здійснення будуть аналогічними. Але на субрахунок 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" списуються чистий дохід та виробнича собівартість робіт (послуг) відповідно із субрахунків 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" і 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг". З метою інформаційного забезпечення аналізу фінансових результатів господарської діяльності до субрахунку 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" необхідно виділити окремі аналітичні рахунки доходів і витрат за видами основної діяльності підприємства.
Розділ ІІІ. Аудит фінансових результатів діяльності підприємства
3.1 Аудит фінансових результатів за даними податкової і фінансової звітності
За умов ринкової економіки важливою формою контролю за господарсько-фінансовою діяльністю підприємств є аудит.
Аудитор при перевірці фінансових результатів діяльності підприємства за критеріями оцінки фінансової звітності повинен встановити:
за повнотою: чи дійсно всі реально отримані фінансові результати відображені у звітності, особливо при реалізації за готівку або при попередньому відвантаженні продукції чи наданні послуг;
за оцінкою: правильність визначення фінансових результатів у відповідності з прийнятою обліковою політикою підприємства, точність
визначення прибутків і витрат, що відносяться до поточного звітного періоду при здійсненні виробництва з циклом більше одного року, перевірити правильність нарахованих на фінансові результати податків, тощо;
правильність відображення: перевірка фінансових результатів щодо їх реальності і точності відображення;
належність: чи всі відображені прибутки або збитки належать даному підприємству;
законність: дотримання законів, інструкцій та інших нормативних документів щодо визначення та відображення фінансових результатів;
достовірність: відповідність показників первинним документам;
постійність: постійність методів визначення фінансових результатів протягом звітного періоду;
відповідність: віднесення прибутку чи збитку до відповідного йому звітного періоду, в якому його отримано.
Згідно з програмою аудиторської перевірки фінансових результатів послідовність перевірки може відбуватись за наступними етапами:
1. Перевірка системи внутрішнього контролю за обліком фінансових результатів.
Аудитор перевіряє:
ефективність системи внутрішнього контролю на предмет виявлення і попередження нею помилок та інших порушень, зловживань у формуванні фінансових результатів діяльності підприємства;
достовірне відображення фінансових результатів у фінансовій звітності підприємства та внутрішніх управлінських звітах;
забезпечення керівництва підприємства достовірною інформацією про фінансові результати.
Методи перевірки: документальна перевірка, тестування, аналітичний огляд.
2. Аудит правильності відображення в обліку доходів і витрат від операційної діяльності.
Аудитором на даному етапі перевіряється правильність відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів від операційної діяльності, який включає в себе фінансовий результат від реалізації продукції, а також інші операційні доходи і витрати. Бухгалтерські записи, які визначають фінансовий результат від основної діяльності і перевіряються аудитором наведені в таблиці.
3. Аудит правильності відображених в обліку доходів і витрат від фінансової діяльності. На даному етапі аудитор перевіряє інформацію про доходи від фінансової діяльності, яка міститься на рахунках 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 95 "Фінансові витрати" та 792"Результат фінансових операцій". Бухгалтерські записи, які визначають фінансовий результат від фінансової діяльності і перевіряються аудитором наведені в таблиці 3.3.
Таблиця 3.1
Операції аудиту правильності відображення господарських операцій в обліку доходів і витрат від операційної діяльності
|
Операція |
Бухгалтерський запис |
||
|
Дебет рахунку або субрахунку |
Кредит рахунку або субрахунку |
||
|
1. Відображення виручки від реалізації продукції, іншого операційного доходу ПДВ, акцизний збір, інші податки і платежі |
36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” 70 “Доходи від реалізації” |
70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід” 64 “Розрахунки за податками та платежами” |
|
|
2. Списана купівельна вартість товарів, собівартість готової продукції Відображаються інші операційні витрати |
90 “Собівартість реалізації” |
26 “Готова продукція”, 28 “Товари” рахунки обліку виробничих ресурсів, грошових коштів, тощо |
|
|
3. Списана в кінці місяця або звітного року різниця між доходом від реалізації і сумою податків, які підлягають сплаті з виручки, інші операційні доходи |
94 “Інші витрати операційної діяльності” 70 “Дохід від реалізації”, 71 “Інші операційні доходи” |
791 “Результат операційної діяльності” 90“Собівартість реалізації”, 94 “Інші витрати операційної діяльності” |
|
|
4. Списана в кінці місяця або звітного року собівартість реалізації, інших операційних витрат |
791 “Результат основної діяльності” |
90“Собівартість реалізації”, 94 “Інші витрати операційної діяльності |
4. Аудит правильності відображення в обліку доходів і витрат від іншої звичайної діяльності.
Аудит проводиться на основі даних рахунків 74 "Інші доходи", 97 "Інші втрати", 793 "Результат іншої звичайної діяльності". Бухгалтерські записи, які відображають доходи і витрати від іншої звичайної діяльності наведено в таблиці 3.4.
Методи перевірки: перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій, документальна перевірка, аналітичні процедури.
5. Аудит фінансового результату від надзвичайних подій.
При проведенні аудиту фінансового результату від надзвичайних подій аудитором перевіряються дані рахунків 75 "Надзвичайні доходи" та 99 "Надзвичайні витрати".
Таблиця 3.2
Операції аудиту правильності відображення господарських операцій з обліку фінансової діяльності
|
Найменування операції |
Бухгалтерський запис |
||
|
Дебет рахунку або субрахунку |
Кредит рахунку або субрахунку |
||
|
Здійснено інвестиції в асоційовані або спільні підприємства |
141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” |
Рахунки обліку грошових коштів, оборотних, необоротних активів |
|
|
Відображено інвестором прибуток, одержаний від участі в капіталі |
141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” |
72 “Дохід від участі в капіталі” 73 “Інші фінансові доходи” |
|
|
Одержані інші фінансові доходи |
Рахунки обліку грошових коштів, тощо |
41 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” |
|
|
Нараховані підприємством дивіденди від інвестицій, що облікуються методом участі в капіталі |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” |
|
|
Відображено інвестором частини збитку в складі втрат від участі в капіталі |
96 “Втрати від участі в капіталі” |
Рахунки обліку грошових коштів, оборотних, необоротних активів |
|
|
Відображено інші фінансові витрати |
95 “Фінансові витрати” |
792 “Результат фінансових операцій” |
|
|
Відображено доходи від участі в капіталі, отримані за звітний період, а також інші фінансові доходи Списано втрати від участі в капіталі і інші фінансові витрати |
72 “Дохід від участі в капіталі”, 73 “Інші фінансові доходи” 792 “Результат фінансових операцій” |
95 “Фінансові витрати”, 96 “Втрати від участі в капіталі” |
Надалі аудитор перевіряє правильність порівняння сум залишків на рахунках 75 і 99 та на субрахунку 794 " Результат надзвичайних подій", що дасть змогу визначити фінансовий результат від надзвичайних подій.
Методи перевірки: перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій, документальна перевірка, аналітичні процедури.
6. Аудит розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного року.
Таблиця 3.3
Операції аудиту правильності відображення господарських операцій з обліку доходів і витрат від іншої звичайної діяльності
|
Найменування операції |
Бухгалтерський запис |
||
|
Дебет рахунку або субрахунку |
Кредит рахунку або субрахунку |
||
|
Отримано дохід від іншої звичайної діяльності |
Субрахунки 302, 312, 314, 334, 362, 632 тощо |
74 “Інші доходи”, субрахунки 741, 742, 743, 744, 745, 746 |
|
|
Проведені витрати іншої звичайної діяльності |
97 “Інші витрати”, субрахунки 971, 972, 973, 974, 975, 976 |
Рахунки обліку грошових коштів, оборотних, необоротних активів тощо |
|
|
В кінці звітного періоду віднесено суму інших доходів на фінансові результати |
74 “Інші доходи” (в розрізі субрахунків) |
793 “Результат іншої звичайної діяльності” |
|
|
В кінці звітного періоду віднесено суму інших витрат на фінансові результати |
793 “Результат іншої звичайної діяльності” |
97 “Інші витрати” |
На цьому етапі аудитором перевіряється правильність розрахунку чистого прибутку (збитку). Аудитору слід звернути увагу на дотримання підприємством послідовності визначення чистого прибутку.
Процедура розрахунку цього показника містить визначення таких його складових:
чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг);
валового прибутку (збитку);
фінансового результату від операційної діяльності;
прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування;
прибутку (збитку) віз звичайної діяльності.
Методи перевірки: аналітичний, розрахунковий.
7. Перевірка правильності відображення в обліку операцій по використанню прибутку.
При проведенні аудиту використання прибутку, аудитор використовує дані рахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".
Аудитором встановлюється правильність віднесення витрат, які раніше покривалися за рахунок чистого прибутку, на витратні рахунки.
При цьому аудитору слід звернути увагу на те, що на даний момент підприємство не розподіляє прибуток по фондам виробничого та соціального розвитку, а всі операції по використанню прибутку відносяться на витратні рахунки (крім нарахування дивідендів).
Методи перевірки: перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій, документальна перевірка.
8. Перевірка правильності відображення в обліку нерозподіленого прибутку.
На даному етапі, аудитором перевіряються дані рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". При цьому аудитором встановлюється правильність списання залишку рахунку 79 "Фінансові результат" на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" при його закритті.
При здійсненні аудиторських процедур по перевірці фінансових результатів та використанню прибутку, аудитор визначає можливі помилки, які трапляються на тому чи іншому етапі перевірки фінансових результатів.
При цьому аудитор формує відповідні робочі документи, де зазначаються виявлені помилки та їх вплив на достовірність бухгалтерської звітності, оподаткування та дотримання законодавства.
Контрольно-аудиторський процес - це система, яка функціонує з використанням матеріальних, трудових та інтелектуальних цінностей. Як кожна система, аудиторський процес має бути раціонально організований, тобто всі елементи системи упорядковані, приведені у системний взаємозв'язок. Саме за таких умов та чіткої організації процесу аудиту, досягається його раціональне виконання і як наслідок - висока якість виконаних робіт.
Організація процесу аудиту фінансових результатів та використання прибутку представлена в таблиці 3.4.
3.2 Ознайомлення з бізнесом клієнта, діючою на підприємстві системою бухгалтерського обліку
Таблиця 3.4.
Стадії та етапи аудиторської перевірки фінансових результатів діяльності підприємства.
|
Стадії і етапи аудиторської перевірки фінансових результатів |
|
|
І. Початкова стадія |
|
|
1.1 Ознайомлення з бізнесом клієнта, діючою на підприємстві системою бухгалтерського обліку. |
|
|
1.2 Ознайомлення з системою внутрішнього контролю фінансових результатів та використання прибутку. |
|
|
1.3 Визначення обсягів робіт, узгодження оплати та складання угоди. |
|
|
1.4 Складання плану та робочої програми аудиту. |
|
|
ІІ. Стадія дослідження |
|
|
2.1 Перевірка господарських операцій та записів з обліку фінансових результатів та використання прибутку. |
|
|
2.2 Коригування плану і робочої програми. |
|
|
2.3 Оцінка (аналіз) фінансових результатів. |
|
|
III. Завершальна стадія |
|
|
3.1 Оцінка (аналіз) результатів перевірки. |
|
|
3.2.1 Написання звіту, підготовка пропозицій і ознайомлення з ними замовника |
|
|
3.3 Складання аудиторського висновку і акту виконання робіт. |
Важливим моментом на цьому етапі аудиторської перевірки є ознайомлення з бізнесом клієнта. Збір інформації про бізнес клієнта необхідний, щоб правильно інтерпретувати значення аудиторських доказів, одержаних у процесі аудиту. При цьому аудитор повинен детально вивчити галузеві особливості підприємства, що перевіряється оскільки вони мають суттєвий вплив не тільки на організацію обліку, а й на порядок включення витрат до собівартості продукції та формування фінансових результатів.
Підприємство запросило аудитора, а аудиторський висновок наведений у додатках.
В пояснювальній записці до річного бухгалтерського звіту мають бути наведені відомості про результати проведених у звітному році інвентаризацій.
2. Перевірка правил складання балансу, звіряння даних Головної книги з даними журналів-ордерів, а балансу - з Головною книгою; перевірка правильності арифметичних розрахунків при визначенні окремих показників (статей балансу) та підсумку балансу.
3. Перевірка узгодженості показників, що повторюються у різних формах звітності, складанням різних балансів за даними, що виписуються з різних форм звітності. Тотожність показників при перевірці їхньої узгодженості та балансова рівність при складанні балансів свідчать про правильність відображення у звітності найважливіших показників.
Основними звітними документами по фінансовій діяльності підприємства є Звіт про фінансові результати, який складається відповідно П (С) БО 3 і Декларація про прибуток підприємства, яка складається згідно Порядку складання декларації, а також Рекомендацій Міністерства фінансів України.
Загалом маємо одну методику - окреме відображення доходів і витрат, які оформлюються відповідними записами на бухгалтерських рахунках. Але, звичайно, внутрішня методика формування показників фінансової діяльності в фінансовій і податковій звітності має істотні відмінності, які необхідно враховувати при проведенні аудиту. При цьому слід виходити з того, що ці відмінності теж формуються в системі бухгалтерського обліку.
Таким чином, проведення аудиторських перевірок фінансових результатів діяльності підприємств складається з таких послідовних етапів:
1. Перевірка достовірності бухгалтерського обліку і фінансової звітності.
2. Перевірка достовірності податкової звітності.
3. Аналіз показників фінансової діяльності.
4. Прогнозування управлінських рішень за результатами аналізу.
5. Оформлення результатів аудиту.
За затвердженою методикою у кінці проведення аудиту розраховують відносні показники ефективності господарювання - показники рентабельності. Виділяють рентабельність реалізованої продукції - відношення прибутку від реалізації до виручки від реалізації; рентабельність виробничих фондів - відношення балансового прибутку до середньої вартості основних фондів і матеріальних оборотних засобів; рентабельність капіталовкладень у підприємство, яка визначається за вартістю всього майна підприємства.
Фінансовий результат оцінюють у порівнянні з відповідними показниками за декілька років, досліджують динаміку та тенденції зміни. Аналізують складові прибутку і оцінюють їх вплив на кінцевий фінансовий результат. Вивчають вплив окремих факторів на прибуток - цін на продукцію, собівартості, обсягу і структури реалізованої продукції.
У результаті оцінки динаміки та резервів зростання прибутку, обґрунтованості його фактичної величини, вивчення впливу факторів на прибуток аудитор розробляє рекомендації по фінансовій стратегії підприємства на перспективу із зазначенням заходів зі зниження собівартості продукції, незапланованих втрат, прискоренню реалізації продукції.
Аудитор повинен надати клієнту поради щодо оптимального для даного підприємства варіанту облікової політики (спосіб нарахування амортизації основних засобів, метод оцінки матеріалів, склад і спосіб розподілу накладних витрат тощо).
3.3 Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства як складова частина аудиту
Одним з важливих чинників аудиту фінансової діяльності підприємства є аналіз його фінансового стану, який проводиться за даними фінансової звітності та бухгалтерського обліку.
Методика аналізу фінансового стану підприємства розглядалась у працях економістів Головко Т.В., Завгороднього В.П., Мец В.О., Мних Є.В. Сопко В.В., та інших економістів.
З введенням нових форм фінансової звітності і П (С) БО в деякій мірі змінилась методика аналізу фінансового стану підприємства.
Згідно з Вимогами ДКЦПФР 1997 р. аналіз фінансового стану підприємства визначався на основі розрахунку наступних коефіцієнтів:
1. Ліквідності.
1.1 Загальний (коефіцієнт покриття).
1.2 Проміжний.
1.3 Абсолютної ліквідності.
2. Фінансової стійкості.
3. Фінансової незалежності.
4. Ефективності використання активів.
5. Ефективності використання власних коштів (капіталу).
Згідно з вимогами ДКЦПФР 2001р. обов'язково розраховуються коефіцієнти абсолютної та загальної ліквідності, коефіцієнт фінансової стійкості (незалежності або автономії), коефіцієнт покриття зобов'язань власним капіталом.
Методичними рекомендаціями Аудиторської Палати України рекомендовано додатково розрахунок наступних показників аналізу фінансового стану ВАТ у аудиторському висновку (по видам аналізу):
- аналіз майнового стану - коефіцієнти зносу, оновлення і вибуття основних засобів;
- аналіз ліквідності - чистий оборотний капітал;
- аналіз платоспроможності (фінансової стійкості) - коефіцієнти фінансування, забезпеченості власними оборотними коштами, маневреності власного капіталу;
- аналіз ділової активності - коефіцієнти оборотності: активів, дебіторської і кредиторської заборгованості, матеріальних запасів, основних засобів (фондовіддача) і власного капіталу; строки погашення дебіторської і кредиторської заборгованості;
- аналіз рентабельності - коефіцієнти рентабельності активів, власного капіталу діяльності, продукції;
- аналіз прибутковості - коефіцієнти прибутковості акцій, дивідендного доходу і виплати дивідендів;
Розглянемо основні напрямки зміни методики формування показників фінансової звітності для аналізу фінансового стану підприємства:
1. Дебіторська заборгованість - довгострокова заборгованість переноситься з розділу балансу минулих років “Грошові кошти, розрахунки та інші активи” в розділ “Основні засоби та інші необоротні активи”.
2. Зобов'язання - довгострокові зобов'язання переносяться з розділу балансу “Розрахунки та інші короткострокові пасиви” в розділ “Довгострокові зобов'язання”.
3. Показники стану основних засобів у балансі, починаючи з 2000 року, наведені разом з аналогічними показниками необоротних матеріальних активів. Одним з основних видів необоротних матеріальних активів є малоцінні необоротні матеріальні активи, які до 2000 року відображались у балансі як МШП в складі оборотних активів. При переведенні цих предметів до групи необоротних активів і відпуску в експлуатацію нараховується згідно П (С) БО 7 знос 50 або 100 відсотків вартості або по іншій методиці. Тобто в балансі такі предмети можуть бути відображені у різній, нетотожній вартості і в різних розділах активу балансу.
4. Змінилась також методика обліку і відображення в фінансовій звітності МШП, які залишились в складі оборотних активів (з терміном експлуатації до 1 року). Після 01.01.2000р. такі предмети відображаються в обліку і фінансовій звітності (балансі) без вартості.
Подобные документы
Дослідження організації та методики бухгалтерського обліку доходів, витрат та формування фінансових результатів діяльності підприємства. Аналіз порядку визначення чистого прибутку та збитку звітного періоду. Відображення фінансових результатів в обліку.
курсовая работа [122,0 K], добавлен 15.11.2016Економічна суть обліку фінансових результатів діяльності сільськогосподарських підприємств. Організація бухгалтерської обліку на ТОВ "Приазов’є", облік фінансових результатів операційної діяльності на підприємстві, шляхи та методи його вдосконалення.
курсовая работа [654,5 K], добавлен 19.05.2014Зміст фінансових результатів та використання прибутку підприємств з урахуванням факторів їх формування. Організація аналітичного та синтетичного обліку і аудиту та методика відображення у звітності фінансових результатів діяльності ТОВ "АСТРАЛ-сервіс".
дипломная работа [382,6 K], добавлен 12.01.2012Економічна сутність фінансових результатів, основні концепції та нормативно-правова база формування результатів господарської діяльності ТзОВ "Чортківський цукровий завод", система обліку та аудиту доходів і витрат, аналіз фінансової стійкості заводу.
магистерская работа [1,1 M], добавлен 11.02.2013Економічна суть фінансових результатів на виробничих підприємствах. Основні терміни науки про фінансові результати і їх тлумачення. Аспекти формування фінансових результатів в умовах вітчизняної економіки. Облік фінансових результатів на КП "Західтурбуд".
дипломная работа [518,0 K], добавлен 22.04.2010Характеристика фінансово-господарської діяльності ВАТ "Полтавасортнасіннєовоч" та організація бухгалтерського обліку. Аналіз фінансових результатів підприємства. Порядок використання прибутку та його відображення у фінансовій звітності підприємства.
дипломная работа [846,3 K], добавлен 28.12.2011Економічна сутність доходів та витрат. Дослідження фінансових результатів, як складової господарської діяльності підприємства. Характеристика методики бухгалтерського обліку і аудиту доходів, витрат та фінансових результатів на базовому підприємстві.
дипломная работа [162,9 K], добавлен 20.10.2010Фінансові результати, як об'єкт бухгалтерського обліку. Задачі обліку фінансових результатів та характеристика облікової політики підприємства. Організація бухгалтерського обліку фінансових результатів. Контроль фінансових результатів.
дипломная работа [260,8 K], добавлен 10.11.2003Поняття фінансових результатів діяльності підприємства, порядок їх формування. Облік доходів і витрат, результатів формування прибутку (збитку), порядок їх відображення у фінансовій звітності. Використання комп’ютерної техніки для бухгалтерських потреб.
курсовая работа [1,1 M], добавлен 24.11.2015Аналіз діючих систем обліку фінансових результатів, правильної організації бухгалтерського обліку. Проблеми переходу України на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. Облік доходів, витрат і фінансових результатів сільськогосподарських підприємств.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 20.11.2010
