Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках

Д-т 9231 - «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 4100, 4300 - «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления».

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг».

Операции Банка с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по счетам группы 49 «Ценные бумаги, выпущенные банком». На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

Размещение (продажа) первым владельцам облигаций рассматривается как привлечение средств физических и юридических лиц в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 537 «О выпуске банками облигаций» и соответствует пункту 2.1.5 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь, как иные долговые обязательства Банка, включаемые в затраты Банка по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Продажа облигаций с процентным доходом первым владельцам ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

На цену продажи

Д-т - счет плательщика

К-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

На разницу между ценой размещения (продажи) и номинальной стоимостью

Д-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

К-т 4974 «Начисленные процентные расходы по облигациям»

Если при продаже облигаций выдавались бланки облигаций, то производится:

Расход 99841 «Бланки строгой отчетности (бланки облигаций)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

Размещение (продажа) первым владельцам облигаций с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на цену размещения (продажи) первым владельцам:

Д-т - счет плательщика

К-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

на сумму дисконта:

Д-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты»

К-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

Расход 99841 «Бланки строгой отчетности (бланки облигаций)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

В последний рабочий день месяца и при погашении облигаций начисляются процентные расходы по проданным облигациям собственного выпуска:

Начисление процентных расходов по облигациям с процентным доходом:

Д-т 9084 «Процентные расходы по облигациям, выпущенным банком»

К-т 4974 «Начисленные процентные расходы по облигациям»

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по облигациям с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 9084 «Процентные расходы по облигациям, выпущенным банком»

К-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты».

Операции Банка по погашению собственных облигаций с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

на номинальную стоимость:

Д-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Д-т 4974 «Начисленные процентные расходы по облигациям»

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

на цену погашения:

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т - счет получателя средств;

Операции Банка по выкупу до срока погашения собственных облигаций с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

на номинальную стоимость:

Д-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Д-т 4974 «Начисленные процентные расходы по облигациям»

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

на цену выкупа до срока погашения:

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т - счет получателя средств;

на разницу между ценой выкупа до срока погашения и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:

Д-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

Либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 1811, 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Операции по погашению собственных облигаций с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

на цену погашения:

Д-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

К-т - счет получателя средств;

Операции по выкупу до срока погашения собственных облигаций с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете:

на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Д-т 4940 «Облигации, выпущенные банком»

К-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты»;

на цену выкупа до срока погашения:

Д-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

К-т - счет получателя средств;

на разницу между ценой выкупа до срока погашения и номинальной стоимостью за минусом суммы дисконта, относящейся к оставшемуся сроку до погашения:

Д-т 4940 «Облигации, выпущенные банком»

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 4940 «Облигации, выпущенные банком»

Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на цену продажи:

Д-т - счет покупателя

К-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

на разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью:

Д-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

К-т 4974 «Начисленные процентные расходы по облигациям»

Расход 99742 «Выкупленные собственные ценные бумаги (облигации)»

Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на цену продажи:

Д-т - счет покупателя

К-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

на сумму дисконта:

Д-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты»

К-т 4940 «Облигации, выпущенные банком».

Расход 99742 «Выкупленные собственные ценные бумаги (облигации)»

Начисление процентных расходов по собственным облигациям, выкупленным до срока погашения, и в дальнейшем проданных в соответствии с законодательством, также производится по счету 9084 «Процентные расходы по облигациям, выпущенным банком», но в целях ведения налогового учета по другому лицевому счету. Расходы, учтенные на данном лицевом счете, учитываются при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами, в соответствии со статьей 138 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов), предназначенные для покупки ценных бумаг по договорам комиссии или поручения, а также денежные средства за проданные ценные бумаги аккумулируются на балансовом счете 3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами». В случае если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

На внебалансовом счете 99633 «Требования по получению приобретенных ценных бумаг» учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не полученные от продавца. Ценные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались.

На внебалансовом счете 99621 «Ценные бумаги, полученные для продажи» учитываются ценные бумаги, полученные для продажи на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги или бумаги, которые оплачены покупателем, но ему не переданы.

На внебалансовом счете 99623 «Обязательства по поставке проданных ценных бумаг» учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не переданные покупателю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении их продавцу.

Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996 «Операции по поручению других банков и клиентов» осуществляется независимо от того, выпущены они в документарной форме или в виде записей по счетам.

Вознаграждение, полученное банком за посреднические услуги, отражается на балансовом счете 8140 «Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами».

Специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется для каждого пакета ценных бумаг, имеющих один регистрационный номер.

В целях контроля за изменением степени риска и своевременной корректировки размера резерва отдел ценных бумаг осуществляет постоянный мониторинг способности эмитента обслуживать выпущенные им ценные бумаги и ликвидности ценных бумаг на вторичном рынке на основании информации, полученной из источников, указанных в пункте 2.9. настоящего Положения.

Показатели, определение которых основывается на данных ежеквартальной финансовой отчетности эмитента - юридического лица анализируются раз в квартал Управлением кредитных вложений по запросу Финансового управления.

Иная информация о способности эмитента обслуживать ценные бумаги собственной эмиссии и ликвидность ценных бумаг на вторичном рынке подлежит ежемесячному анализу.

В случае изменения степени риска по ценным бумагам, находящихся на балансе Банка, отделом ценных бумаг оформляется заключение по изменению степени риска указанных ценных бумаг для осуществления корректировки резерва.

При необходимости корректировки резерва без изменения классификации ценных бумаг по группам риска, возникающей вследствие изменений законодательства, базы расчета, курса валют и т.д., финансовое управление осуществляет корректировку не позднее последнего рабочего дня текущего месяца.

Резерв создается (корректируется) Управлением бухгалтерского учета ЗАО «МТБанк» на основании распоряжения, подготовленного Финансовым управлением и подписанного руководителем управления.

Резерв используется для покрытия убытков, возникающих вследствие продажи (погашения) ценных бумаг, по цене ниже цены их приобретения, а также для списания задолженности по ценным бумагам, находящимся в собственности Банка и отнесенным к IV группе риска.

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным с IV группе риска, производится в порядке и сроки установленные Инструкции № 138.

Решение о списании с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным к IV группе риска, принимает уполномоченный орган Банка.

Основанием для использования резерва служат также документы, подтверждающие прекращение права собственности на акции, облигации и другие ценные бумаги (реализация, погашение и т.п.), и (или) факт невозможности осуществления прав, удостоверенных данными ценными бумагами.

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным к IV группе риска, на внебалансовые счета не является основанием для прекращения обязательств эмитента ценных бумаг.

Списанная за счет сформированного специального резерва под обесценивание ценных бумаг задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств эмитента ценных бумаг по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь.

Использование специального резерва для покрытия убытков, возникающих вследствие продажи (погашения) ценных бумаг, по цене ниже их приобретения, производится на основании распоряжения уполномоченного должностного лица Банка.

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам производится на основании распоряжения, подписанного Председателем Правления Банка либо заместителем Председателя Правления, курирующим Финансовое управление.

Финансовое управление готовит и направляет в Управление хозяйственного расчета и регулирования деятельности банка отчет «Расчет размера резерва под обесценивание ценных бумаг» по форме 2807 для передачи в Национальный банк Республики Беларусь в порядке и сроки, установленные Национальным банком Республики Беларусь.

Контроль за своевременностью и полнотой формирования резерва осуществляет начальник Финансового управления.

1.4 Оформление и учет операций по формированию собственного капитала

банк кредит операция клиент

Первым этапом образования банка является формирование уставного фонда, представляющего собой средства, инвестированные учредителями (участниками). Его создание в размерах, определенных законодательством, является обязательным условием регистрации банка как юридического лица.

Для учета уставного фонда предназначен пассивный счет 7301 " Уставный фонд". Записи по этому счету производятся в случаях первоначального формирования, увеличения или уменьшения уставного фонда, осуществляемых в установленном порядке. Выпущенные акции учитываются по номинальной стоимости. По кредиту счета отражаются суммы поступлений при создании уставного фонда или его увеличении в корреспонденции со счетом 6661 "Сумы, полученные при формировании уставного фонда". Фактическое поступление средств в оплату уставного фонда отражается по кредиту счета 6661 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. По дебету счета отражаются суммы при уменьшении уставного фонда. Аналитический учет ведется в разрезе видов, категорий, выпусков акций, учредителей (участников).

Счет 7310 "Эмиссионные разницы" используется для учета разницы между ценой выпущенных на рынок акций (суммами, выплаченными покупателями новых акций банка) и их номинальной стоимостью. По кредиту счета отражаются суммы взносов в уставный капитал, превышающие номинальную стоимость акций, по дебету - суммы перечислений на счет 7301, если это предусмотрено уставом банка.

В обязательном порядке коммерческие банки должны формировать резервный фонд, который предназначается для возмещения убытков от активных операций банка, выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности полученной прибыли и для других аналогичных целей. Резервный фонд формируется за счет отчислений от чистой прибыли банка. Размеры этого фонда находятся в непосредственной зависимости от размеров уставного фонда банка. Согласно законодательству размер резервного фонда должен составлять не менее 15% уставного фонда.

Для учета резервного фонда предназначен пассивный счет 7321 "Резервный фонд". По кредиту счета отражаются суммы поступлений в резервный фонд, по дебету - суммы по покрытию убытков и непредусмотренных банком расходом.

Фонд развития банка формируется и используется в соответствии с внутренним Положением о фонде развития банка, разработанным в соответствии с действующим законодательством. Фонд представляет собой часть собственных средств банка, которые используются в качестве источника на цели, связанные со строительством, реконструкцией, расширением и совершенствованием материальной базы банка, приобретением основных фондов в виде специального банковского оборудования, компьютерной техники и другие аналогичные цели капитального характера.

Средства данного фонда учитываются по балансовому счету 7327 "Фонд развития банка". По кредиту счета отражаются суммы при создании фонда путем дебетования счета 7380 "Использование прибыли отчетного года" или счета 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" и при использовании не дебетуется.

Фонд дивидендов формируется и используется в соответствии с внутренним Положением о фонде дивидендов и представляет собой часть собственных средств банка, используемых на выплату дивидендов акционерам на принадлежащие им акции. Бухгалтерский учет средств данного фонда производится на балансовом счете 7329 "Прочие фонды", отдельный лицевой счет "Фонд дивидендов". Данный фонд образуется на уровне Центрального банка за счет отчислений от балансовой прибыли в пределах норматива, утвержденного собранием акционеров. Отчисления от прибыли в фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям производятся ежеквартально в сумме, необходимой для выплаты дивидендов, исходя из установленного собранием акционеров размера дивидендов на одну акцию. Отчисления от прибыли в фонд для выплаты дивидендов по простым именным акциям производятся, как правило, по окончании года при достаточности прибыли для выплаты дивидендов.

При использовании данного фонда (начислении дивидендов) совершается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 7329 "Прочие фонды", лицевой счет "Фонд дивидендов"

К-т 6662 "Дивиденды к выплате".

Фонд "Жилье" формируется и используется в соответствии с Положением о фонде "Жилье", утвержденным протоколом заседания Наблюдательного Совета банка и представляет собой часть собственных средств банка, которые используются на цели, связанные со строительством и покупкой жилья. Фонд создается за счет отчислений от балансовой прибыли по нормативу, утвержденному собранием акционеров. Бухгалтерский учет средств фонда производится на балансовом счете 7329 "Прочие фонды", лицевой счет "Фонд "Жилье".

В особую группу следует выделить фонды банка, образование которых связано с различными внешнеэкономическими факторами. Их можно объединить под общим названием фонды переоценки. В связи с инфляцией происходит отставание балансовой стоимости основных средств банка от рыночной. При периодическом проведении переоценки их стоимости у банка образуется фонд переоценки основных средств (счет 7390). При изменении курса иностранных валют по отношению к национальной у банков возникают так называемые нереализованные курсовые разницы (счет 7395) и другие фонды переоценки статей баланса: 7391 "Фонд переоценки незавершенного строительства и неустановленного оборудования", 7393 "Фонд переоценки чеков "Имущество", 7399 "Фонд переоценки прочих статей баланса". По кредиту этих пассивных счетов отражаются суммы поступлений средств в фонды, по дебету - суммы уменьшения фондов.

1.5 Организация, оформление и учет межбанковских операций

Межбанковские переводы - это переводы денежных средств, осуществляемые через корреспондентские счета банков.

Межбанковские переводы белорусских рублей банком-получателем по которым является банк-нерезидент, имеющий корреспондентский счет в уполномоченном банке, не являющемся банком-отправителем, осуществляются уполномоченным банком через систему BISS.

Бухгалтерский учет межбанковских расчетов отражается на следующих счетах:

- на балансе Головного банка открывается счет 1201 «Корреспондентский счет в Национальном Банке для внутриреспубликанских расчетов»;

- на балансе филиалов открывается счет 6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в Национальной валюте»;

- на балансе Головного Банка открывается счет 6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчета в национальной валюте» - зеркальное отражение счета 6100.

Для открытия корреспондентских счетов и проведения операций по ним банки заключают договоры, в которых определяются:

- наименование валют, в которых открываются счета;

- порядок ведения счетов, включая начисление процентов, указание перечня поступлений и платежей, которые могут осуществляться по счетам, а также форм расчетов, используемых при проведении расчетов через счета;

- условия расчетов, в том числе сроки их проведения, а также ответственность за несвоевременное проведение расчетных операций;

- порядок взимания комиссии и возмещения почтовых, телетрансмиссионных и других расходов;

- ответственность сторон;

- порядок рассмотрения споров в случае возникновения разногласий;

- другие условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Для учета межбанковских расчетов в иностранной валюте на балансе Банка открываются следующие счета:

1) в банке - респонденте, счета «Ностро»:

1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте»;

1501 «Корреспондентские счета в банках-резидентах»;

1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

2) в банке - корреспонденте, счета «Лоро»:

1701 «Корреспондентские счета банков-резидентов»;

1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов».

3) В филиалах:

5101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчета в иностранной валюте»

4) В Головном банке:

6111 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчета в иностранной валюте»

Межбанковские переводы осуществляются посредством платежных поручений, адресуемых одним банком другому.

В платежном поручении банку-корреспонденту сообщается при необходимости способ возмещения выплачиваемых по переводу сумм:

- зачисление суммы перевода на счет "Лоро" банка корреспондента в уполномоченном банке;

- предоставление банку-корреспонденту права дебетовать счет "Ностро" уполномоченного банка в банке-корреспонденте;

- зачисление суммы перевода на счет банка-корреспондента в третьем банке;

- отражение суммы перевода по клиринговому счету в соответствии с заключенными между банками договорами.

Если перевод связан с дебетованием счета "Ностро" уполномоченного банка, уполномоченный банк обязан обеспечить наличие средств на этом счете.

При наличии межбанковской договоренности и в соответствии с такой договоренностью межбанковские переводы, осуществляемые между уполномоченным банком и банком-нерезидентом, могут производиться посредством банковских чеков. Указанная договоренность оформляется путем подписания двустороннего договора или обмена письмами (тестированными телетрансмиссионными сообщениями).

Отражение в бухгалтерском учете уполномоченного банка операций, связанных со списанием средств со счета "Ностро" уполномоченного банка в банке-корреспонденте, может производиться, по выбору уполномоченного банка, двумя методами:

1) запись по дебетуемому счету осуществляется в корреспонденции с корреспондентским счетом;

2) запись по дебетуемому счету производится в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом, предназначенным для учета средств, подлежащих выплате банкам, на котором сумма находится до получения от банка-корреспондента выписки, подтверждающей списание средств, после чего сумма списывается с указанного счета в корреспонденции с корреспондентским счетом.

При отсутствии средств на корреспондентском счете банка платежные документы неоплаченные по вине банка учитываются как обязательства банка за балансом. Для этого указанные документы помещаются в картотеку к счету 99815 «Расчетные документы, не оплаченные по вине банков».

Картотека формируется в календарной очередности возникновения обязательств банка.

Приход 99815, в сумме не оплаченной по вине банка, но не более остатка по счетам плательщика

Оплата документов производится в день возобновления операций по корреспондентскому счету. При этом документы из картотеки 99815 оплачиваются по мере поступления средств на корреспондентские счета в порядке очередности поступления.

Банк может уплачивать пеню за каждый день нахождения документов в картотеке. Пеня перечисляется в пользу получателя средств, а по предварительной оплате - в пользу плательщика.

Д-т 9380 «Штрафы, пени, неустойки»

К-т счет бенефициара по пене.

Соответственно банки обязаны ежедневно осуществлять контроль за состоянием и остатком по корреспондентскому счету.

Банки, имеющие временно свободные ресурсы предоставляют их на условиях срочности, возвратности, платности банкам, испытывающим дефицит в ресурсах. Операции, связанные с предоставлением денежных средств в учете будут отражаться следующим образом:

- предоставление межбанковского кредита:

Д-т 1531 «Краткосрочные кредиты, предоставленные банкам-резидентам»

К-т корреспондентский счет

- возврат денежных средств:

Д-т корреспондентский счет

К-т 1531 «Краткосрочные кредиты, предоставленные банкам-резидентам»

- уплата процентов (без начисления):

Д-т корреспондентские счета

К-т 8013 «Процентные доходы по кредитам, предоставленным другим банкам»

Операции, связанные с получением денежных средств в учете будут

отражаться следующим образом:

- предоставление межбанковского кредита:

Д-т корреспондентский счет

К-т 1731 «Краткосрочные кредиты, полученные от банков-резидентов»

- возврат денежных средств:

Д-т 1731 «Краткосрочные кредиты, полученные от банков-резидентов»

К-т корреспондентский счет

- уплата процентов (без начисления):

Д-т 9013 «Процентные расходы по кредитам, полученным от других банков»

К-т корреспондентский счет.

1.6 Оформление и учет операций в иностранной валюте

Коммерческие банки имеют право осуществлять валютные операции только при наличии соответствующей лицензии НБ РБ. ЗАО «МТБанк» имеет генеральную лицензию по операциям в иностранной валюте, которая дает право осуществлять рассмотренный выше перечень операций в иностранной валюте как на территории РБ, так и за ее пределами.

Согласно "Положению о порядке проведения валютных операций а территории РБ" валютными операциями являются:

- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка в РБ, а также вывоз и пересылка из РБ валютных ценностей, валюты и ценных бумаг РБ;

- осуществление международных денежных переводов;

- операции, связанные с использованием валюты РБ при осуществлении расчетов между резидентами и нерезидентами РБ, в том числе предоставление нерезидентами РБ кредитов в валюте РБ и предоставление таких кредитов нерезидентам.

Валютная позиция является показателем банковского риска, характеризующим соотношение требований и обязательств банка, приобретенных в результате осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты, конверсии одного вида иностранной валюты в другой, а также иных операций, в результате которых изменяются требования либо обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При определении валютной позиции в расчет принимаются выраженные в иностранной валюте требования и обязательства банка, учитываемые не только по балансу, но и по внебалансовым счетам.

Требования банка в иностранной валюте представляют собой активную часть баланса по счетам, по которым ведется учет в иностранной валюте, за исключением активного остатка по счету 6901 "Валютная позиция". Требованиями по внебалансовым счетам являются суммы иностранной валюты, купленной по спотовым и форвардным сделкам.

Обязательствами банка в иностранной валюте являются пассивные остатки по балансовым счетам, учет по которым осуществляется в иностранной валюте (кроме пассивного остатка по счету 6901 "Валютная позиция"), и суммы проданной иностранной валюты по спотовым и форвардным сделкам, отраженным по внебалансовым счетам.

В случае равенства требований и обязательств валютная позиция банка считается закрытой, а при несовпадении открытой. Открытая валютная позиция (ОВП) может быть длинной и короткой. Длинная открытая валютная позиция образуется в том случае, если требования банка в иностранной валюте превышают обязательства. Короткая позиция имеет место, если обязательства банка превышают его требования.

Для учета ОВП предназначен активно-пассивный счет 6901 "Валютная позиция", счет открывается только в иностранной валюте по каждому виду валют. По нему проводятся суммы приобретенной (проданной) наличной и безналичной иностранной валюты пр операциях, совершаемых в двух различных валютах. По дебету счета проводятся суммы проданной (использованной) валюты, по кредиту - суммы приобретенной (полученной) уполномоченным банком иностранной валюты.

Счет 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" (активно-пассивный) открывается только в белорусских рублях по видам иностранных валют. Счет используется для учета рублевых эквивалентов за покупаемую (продаваемую) иностранную валюту. На счете выявляется разница между курсом продажи и курсом покупки иностранной валюты, которая отражается на балансирующем счете 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой". В конце каждого месяца сальдо счета закрывается в корреспонденции со счетами 8241 "Доходы по купле-продаже иностранной валюты" и 9241 "Расходы по купле-продаже иностранной валюты" соответственно. Сделки купли-продажи иностранной валюты отражаются на счете 6911 по курсу купли-продажи. Все другие операции, совершаемые в двух различных валютах, отражаются по официальному курсу соответствующей валюты на дату совершения операции. По дебету счета проводятся суммы рублевых эквивалентов за покупаемую (полученную) иностранную валюту. По кредиту проводятся суммы рублевых эквивалентов за продаваемую (использованную) иностранную валюту.

Внебалансовые счета 99311 "Белорусские рубли, проданные по спотовым сделкам" и "Иностранная валюта, проданная по спотовым сделкам" предназначены для учета сумм проданных валют между датой заключения сделки и датой исполнения по операциям спот. По приходу отражаются суммы проданных валют, по расходу - суммы поставленных валют. Счета 99321 "Белорусские рубли, приобретенные по спотовым сделкам " и 99322 "Иностранная валюта, приобретенная по спотовым сделкам " предназначены для учета сумм приобретенных валют также между датой заключения сделки и датой исполнения по операциям спот. По приходу отражаются суммы приобретенных валют, по расходу - суммы поставленных валют.

1.7 Оформление и учет финансовых результатов деятельности банка

Структура доходов и расходов ЗАО «МТБанк» ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета. Учет операций по доходам и расходам осуществляется на балансовых счетах 8-го и 9-го класса. При формировании доходов и расходов банка соблюдается международный принцип бухгалтерского учета - наращивание доходов и расходов.

Доходы банка отражаются в учете по кассовому принципу в момент поступления средств за оказанные банком услуги. Учет затрат по осуществлению банковской деятельности производится путем прямого отражения по счетам расходов фактических затрат, подтвержденных договорами, актами выполненных работ, счетами-фактурами и другими документами с обязательным обоснованием цен.

Доходы ЗАО «МТБанк» делятся на доходы от основных активов и прочие доходы. К основным активам, при размещении которых банк получает доход, относятся срочные депозиты, кредиты, расчетные операции, операции с ценными бумагами и прочие. В состав доходов от основных активов входят:

1) процентные доходы учитываются на пассивных счетах 80 группы: доходы, которые банк получает от банков и клиентов за пользование предоставленными им средствами банка в течение определенного периода. Размеры процентных ставок, период, сроки начисления процентов, порядок из взыскания, определяются согласно тарифам и другим документам.

2) комиссионные доходы учитываются на пассивных счетах 81 группы: одноразовые вознаграждения, которые банк взимает с банков и клиентов за выполнение комиссионно-посреднических и доверительных операций. Размер комиссионных вознаграждений определяется на основании тарифов за услуги, оказываемые клиентам ЗАО «МТБанк» либо договором.

3) прочие банковские доходы учитываются на пассивных счетах 82 группы: доходы, которые банк получает в результате прочих банковских операций (покупка-продажа иностранной валюты; перепродажа ценных бумаг; дивидендов, полученных от долевых участий в других банках; оказание консультационных услуг; арендные платежи).

В состав прочих доходов входят:

- прочие операционные доходы, учитываемые на пассивных счетах 83 группы: полученные от перепродажи долевых участий в других банках, предприятиях, организациях; доходы по выбывшим основным средствам, нематериальным активам, материальным ценностям; штрафы, пени, неустойки; доходы от операций прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- уменьшение резервов, учитываемое на счетах 84 группы. К ним относятся доходы, полученные в результате пересмотра ранее созданных резервов под сомнительную задолженность по кредитам, резервов на риски и платежи, резервов под обесценение финансовых вложений, ценных бумаг и другие;

- непредвиденные доходы, учитываемые на пассивных счетах 85 группы.

Следует отметить, что банк располагает активами в иностранной и национальной валюте, соответственно и доходы учитываются в данном разрезе. В бухгалтерском учете все операции по доходам, полученным в иностранной валюте, отражаются в белорусских рублях по курсу на день совершения операции. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по видам доходов.

При отнесении затрат на расходы банка следует руководствоваться действующими Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость, требованиями налогового законодательства, Национального банка, учетной политикой ЗАО «МТБанк». При этом следует вести раздельный учет затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость оказываемых банком услуг. Отнесение в состав затрат расходов, нормируемых в соответствии с законодательством, производится в пределах установленных норм. Фактические расходы сверх установленных норм относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка с учетом законодательства по налогообложению. Учет расходов, осуществляемых за счет прибыли банка, производится на соответствующих балансовых счетах по лицевым счетам.

Расходы, связанные с хозяйственной деятельностью банка по фактически оказанным услугам и выполненным работам, относятся на расходы банка в том периоде, когда они фактически оплачены согласно договорам, актам выполненных работ, счетам-фактурам и документа с обязательным обоснованием цен. Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к предстоящим учетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов с последующим списанием их на затраты того периода, к которому они относятся.

Все процентные расходы учитываются на активных счетах 90 группы. К ним относятся процентные расходы по счетам, по средствам бюджетов, по операциям с ценными бумагами.

Комиссионные расходы отражаются на активных счетах 91 группы. К ним относятся комиссионные расходы по операциям с Национальным банком, с другими банками, с клиентами, с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, прочие.

Прочие банковские расходы учитываются на активных счетах 92 группы. К ним относятся:расходы по операциям с ценными бумагами; прочие расходы по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов; расходы по полученным аудиторским, консультационным, информационным и маркетинговым услугам; расходы по использованию платежных средств; прочие расходы по операциям между филиалами; прочие.

Прочие операционные расходы учитываются на активных счетах 93 группы. К ним относятся расходы: на содержание персонала; по эксплуатации земельных участков и помещений; на прочие основные средства и материалы, на налоги и внебюджетные платежи, на амортизационные отчисления; от реализации (выбытия) имущества и долгосрочных финансовых вложений; на штрафы, пени, неустойки; прочие.

Отчисления в резервы учитываются на балансовых счетах 94 группы. К таким расходам относятся отчисления в резервы: по сомнительной задолженности банков; по сомнительной задолженности клиентов; под обесценение ценных бумаг; под обесценение долгосрочных финансовых вложений; по прочим сомнительным активам; на риски и платежи.

Непредвиденные потери учитываются на балансовых счетах 95 группы. К таким расходам относятся дополнительные расходы в результате изменений в бухгалтерских правилах и прочие непредвиденные расходы.

Налог на прибыль (доходы) учитывается по балансовому счету 9600.

Для учета финансовых результатов (прибыли или убытка) отчетного года предназначен активно-пассивный счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года". Для этого в конце года банк должен определить общую сумму доходов и расходов за год, при этом необходимо учитывать: годовую прибыль или убыток, которые еще не получены или не оплачены; прибыль и затраты (включая налог на прибыль), связанные с одной операцией за один и тот же период. По дебету счета отражаются: перечисление в течение года остатков по счетам 9-го класса "Расходы банка"; перечисление в первый рабочий день нового года остатка прибыли на счет 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения". По кредиту счета отражаются: перечисление в течение года остатков по счетам 8-го класса "Доходы банка"; перечисление в первый рабочий день нового года убытка на счет 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения".

После подтверждения в установленном порядке нераспределенной прибыли счета 7361 и 7362 взаимно закрываются, а незакрытый остаток по дебету счета 7361 переносится на счет 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" и отражается по кредиту счета.

Счет 7380 "Использование прибыли отчетного года" предназначен для учета авансовых отчислений, производимых из прибыли отчетного года в пределах имеющейся прибыли. По дебету счета отражаются суммы использования прибыли в течение года в соответствии с учредительными документами; по кредиту - в первый рабочий день нового года перечисление остатка данного счета на счет 7362 "Распределенная прибыль в ожидании подтверждения ".

Так как на счете 7370 отражается чистая прибыль, то она распределяется на формирование или пополнение собственного капитала, т. е. фондов банка. В том случае, если у банка имелся непокрытый убыток, то полученная сумма прибыли будет направлена на его погашение. К убыткам также относятся превышение суммы авансовых отчислений от прибыли над суммой полученной прибыли.

РАЗДЕЛ II. РОЗНИЧНЫЙ БИЗНЕС В БАНКОВСКОЙ СФЕРЕ

2.1 Привлечение средств от населения

Банковский депозит - денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода на срок или до востребования. Доход по банковскому депозиту выплачивается в виде процентов, а также в иной форме, предусмотренной конкретным видом вклада, на условиях и в порядке, определенным договором.

Для привлечения денежных средств физических лиц в срочные банковские вклады (депозиты) подразделениями ЗАО «МТБанк» разработано соответствующее Положение, утвержденное Протоколом заседания Правления ЗАО «МТБанк» 30.09.2009 № 60.

Привлечение средств физических лиц Банк производит на условиях платности, возвратности, срочности (или до востребования) с обязательным гарантированием возврата привлеченных средств в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь.

По счетам физических лиц в соответствии с законодательством Республики Беларусь осуществляются следующие безналичные операции:

зачисление денежных средств на счета;

списание денежных средств по поручениям вкладчиков для перечисления (зачисления) их на другие свои счета; осуществления безналичных расчетов за товары, работы и услуги, не связанные с их предпринимательской деятельностью; осуществления безналичных расчетов по валютно-обменным операциям вкладчика с банком.

Договор с вкладчиком заключается в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику, а второй экземпляр остается в Банке и хранится в папке действующих договоров до закрытия счета. Одним договором с вкладчиком может быть предусмотрено открытие депозитных счетов в разных валютах в соответствии с условиями банковского вклада (депозита). При оформлении договоров с вкладчиками используются примерные формы договоров, утверждаемые Правлением Банка.(Приложение А)

Перечень документов, удостоверяющих личность, определяется законодательством Республики Беларусь.

Открытие текущего счета может производиться с нулевым остатком.

Вкладчиками могут быть совершеннолетние и несовершеннолетние граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства.

Сопровождение счетов физических лиц осуществляется в БИС «Форпост».

При приеме вклада ответственный исполнитель уточняет у вкладчика вид вклада, на который он хочет внести денежные средства, знакомит с его условиями, при этом обращает внимание вкладчика на особенности данного вида вклада (действующая величина процентной ставки, порядок ее изменения, получения дохода по вкладу и др.), на необходимость предъявления документа, удостоверяющего личность, при совершении операций по счету в Банке.

При открытии текущего счета ответственный исполнитель знакомит вкладчика с содержанием договора текущего (расчетного) банковского счета (порядком списания и зачисления денежных средств, взимания комиссионного вознаграждения, начисления и выплаты процентов и др.).

Операции по приему и выдаче наличных белорусских рублей производятся на основании приходных и расходных кассовых ордеров, операции по приему и выдаче иностранной валюты производятся на основании приходных и расходных валютных ордеров.

ЗАО «МТБанк» предоставляет широкий спектр депозитов физическим лицам: депозиты в белорусских рублях, в иностранной валюте, мультивалютные вклады.

К депозитам в белорусских рублях относятся ГАРАНТ Плюс, ГАРАНТ (До востребования), ГАРАНТ-ПРОГРЕСС, а также Сберегательная карта (В Белорусских рублях).

Срочный депозит Гарант Плюс - это вклад с капитализацией и ежемесячной выплатой процентов, который открывается на срок 3 мес. По данному виду депозита предусмотрена автоматическая пролонгация (но не более четырех раз) на условиях, действующих в банке по данному виду депозита, на момент пролонгации. Минимальная сумма вклада 500 000 рублей. Частичное снятие депозита не предусмотрено.

Гарант (до востребования) - вклад, аналогичный Гарант Плюс, но с меньшей процентной ставкой. Однако здесь присутствует возможность частичного снятия вклада, при условии соблюдения неснижаемого остатка в сумме не менее 500 000 белорусских рублей.

Гарант-ПРОГРЕСС - гарантийный депозит денег с капитализацией и ежемесячной выплатой процентов, по которому предусмотрена плавающая процентная ставка, т.е. возможность изменения процентной ставки по решению банка в одностороннем порядке. При досрочном расторжении договора гарантийного депозита, проценты начисляются и выплачиваются в зависимости от срока фактического хранения денег на счете гарантийного депозита денег в соответствии со шкалой процентных ставок с учетом всех изменений размера ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, произошедших до даты истребования гарантийного депозита денег. Есть возможность открывать депозит Гарант-прогресс с кредитной картой.

Сберегательная карта представляет собой пластиковую карту со сроком действия 2 года, где процентная ставка зависит от остатка денег на счете. Ставка по сберегательной карте устанавливается в привязке к ставке рефинансирования. При наличии неснижаемого остатка на счете с 1 по 30 (31) число применяется наивысшая процентная ставка (ставка рефинансирования плюс 5%). По данной карте также существует возможность получения дополнительного процентного дохода по картсчету в размере 0,5% от суммы оборота по карточке в организациях торговли (сервиса).

МТБанк предлагает вкладчикам срочные депозиты в иностранной валюте, например, Гарант Плюс (в долларах США, евро или российских рублях), Гарант (до востребования), Гарант -ПРОГРЕСС (с кредитной картой и без кредитной карты) и Сберегательная карта (в долларах США или евро).

Гарант Плюс (в иностранной валюте) - депозит в иностранной валюте с фиксированной процентной ставкой, капитализацией и ежемесячной выплатой процентов. При досрочном истребовании депозита проценты начисляются и выплачиваются по ставке «до востребования». Минимальная сумма вклада 100 долларов США / евро, 3000 российских рублей.

Гарант (до востребования) - депозит в долларах США, евро или российских рублях с капитализацией и ежемесячной выплатой процентов. При досрочном истребовании всей суммы депозита, проценты начисляются и выплачиваются при сроке фактического хранения депозита: до 3 месяцев - по ставке «до востребования», свыше 3 месяцев - по ставке 3,5% годовых.

Гарант -ПРОГРЕСС - гарантийный депозит денег в долларах США, евро или российских рублях. В размере 80 % от суммы депозита предусмотрено открытие карт-счета в белорусских рублях и предоставление в пользование карточки сроком действия 3 года (кредитная линия по карт-счету).

ЗАО «МТБанк» предлагает на сегодняшний день 2 мультивалютных вклада: Мультивклад Совершенство в долларах США, евро и белорусских рублях и Мультивклад в долларах США, евро и российских рублях.

По Мультивкладу Совершенство предусмотрена капитализация 2 раза в месяц и выплата процентов в конце периода. Мультивклад Совершенство - это защита рублевого вклада от обесценивания, т.е. это значит, что в любой момент, при изменении курсов можно перевести (конвертировать) рублевый вклад в любую из указанных выше иностранных валют (BYR / USD / EUR). По данному вкладу:

- фиксированная процентная ставка для частей депозита, размещенных в USD и EUR,

- частичное снятие, в том числе процентов, не предусмотрено,

- срок депозита - 3 месяца,

- предусмотрена автопролонгация по ставке депозита, действующей в банке на момент пролонгации.

МультиВклад -- мультивалютный депозит с фиксированной процентной ставкой, который позволяет оперативно управлять сбережениями в зависимости от тенденции изменения курсов валют. В случае появления угрозы ослабления той валюты, в которой находится вклад, можно в течение дня, по письменному распоряжению, конвертировать его в валюту, курс которой растет, то есть предотвратить обесценивание сбережений. Осуществляется это без переоформления депозита и расторжения договора, а значит, и без потерь процентов. Вклад оформляется на 12 месяцев.

ЗАО «МТБанк» устанавливает определенные гарантии своим вкладчикам. Так в с Уставе Банка указано, что банк гарантирует тайну по операциям, счетам и вкладам клиентов. На денежные средства клиентов, находящиеся в банке, арест может быть наложен и взыскание может быть обращено только на основании и в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь.

Для обеспечения гарантии возврата привлеченных банками средств от физических лиц в Республике Беларусь создан гарантийный фонд. Он предназначен для возмещения физическим лицам средств, размещенных в банках на счетах и во вкладах в белорусских рублях и иностранной валюте, в случае банкротства банков. Гарантийный фонд формируется за счет ежемесячных безвозвратных взносов банков, аккумулируемых на бесплатной основе в Национальном банке Республики Беларусь.

В целях обеспечения сохранности денежных средств физических лиц, размещенных на счетах и (или) во вклады (депозиты) в банках Республики Беларусь, и в соответствии с частью третьей статьи 101 Конституции Республики Беларусь государство гарантирует полную сохранность денежных средств физических лиц в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенных на счетах и (или) во вклады (депозиты) в банках Республики Беларусь, и возмещение 100 процентов суммы этих средств в валюте счета либо вклада (депозита) в случае принятия Национальным банком решения об отзыве у банка специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности, предоставляющего право на осуществление банковской операции по привлечению денежных средств физических лиц в банковские вклады (депозиты), в целом либо в части осуществления такой банковской операции (Декрет Президента РБ от 4.11.2008г. №22 «О ГАРАНТИЯХ СОХРАННОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, РАЗМЕЩЕННЫХ НА СЧЕТАХ И (ИЛИ) В БАНКОВСКИЕ ВКЛАДЫ (ДЕПОЗИТЫ)»).

2.2 Предоставление кредитов населению

Кредит - это предоставление банком или кредитной организацией денег кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, в соответствии с которым заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней.

Субъектами кредитных отношений являются кредитор и кредитополучатель, т.е. это любые юридически самостоятельные лица и дееспособные граждане, которые в состоянии нести материальную ответственность по обязательствам кредитной сделки.

Объектом кредитной сделки считается ссуженная стоимость, т.е. стоимость в денежной или товарной форме, которую кредитор передает во временное пользование заемщику.

Кредит как банковский продукт включает в себя основные характеристики, которые помогают отличать его от аналогичного продукта:

1) на какие цели предоставляются денежные средства,

2) срок кредитования,

3) сумма кредита,

4) способ обеспечения,

5) требования к кредитополучателю,

6) способ и размеры погашения.

Цель кредита. В первую очередь при разработке нового кредитного продукта решается, на какие цели будет выдаваться кредит. Это может быть приобретение жилья, автомобилей, техники, туристических путевок, на оплату образования и т.д. В данном случае новый кредит сразу же попадает в категорию целевых кредитов.

На данном этапе развития широко распространено предоставление кредитов на потребительские цели, т.е. денежные средства предоставляются на любые цели, при этом банк не отслеживает их использование.

Срок кредита. Он устанавливается в зависимости от суммы и цели кредита и может составлять от нескольких месяцев до 30 лет. Установление срока кредита важно для коммерческих банков, т.к. именно благодаря этому показателю банк может рассчитать, как долго и в каком размере он будет получать прибыль от выданных денежных средств.

Сумма кредита. Она также устанавливается в зависимости от цели кредита. Как правило, потребительские кредиты на любые цели предоставляются в небольших суммах, в то время как целевые кредиты, а особенно ипотечное кредитование затрагивает до 90% от стоимости приобретаемого товара (в данном случае недвижимости).

Способ обеспечения. В качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору может выступать залог, поручительство или гарантия. Обеспечение кредита в форме поручительства или гарантии предусматривает право банка (кредитора) на безусловное списание средств в необходимых размерах со счетов поручителя или гаранта в случае непогашения в установленный срок заемщиком обязательства по полученному кредиту (реализацию заложенного имущества при залоге).

Предоставление обеспечения по кредитному договору значительно снижает кредитный риск банка, поэтому часто используется при кредитовании особенно, если сумма кредита достаточно велика.

Требования к кредитополучателю. Это основные критерии, которым должен соответствовать кредитополучатель для того, чтобы получить кредит. К данным требования можно отнести: возраст, уровень заработной платы, стаж на последнем месте работы, отсутствие просрочек по ранее заключенным договорам и т.д. Если кредитование осуществляется в рамках определенной акции, то требования могут носить уточняющий характер (например, клиенты определенной сети магазинов, сети сотовой связи, сферы деятельности и т.д.).

Способы и размеры погашения. Под способом погашения понимается как и кто может погашать кредит (например, наличными через кассу отделения банка не позднее 10 числа месяца следующего за отчетным). Размер погашения представляет собой сумму, которую следует вносить в счет погашения кредита ежемесячно. Она может состоять из определенного процента от суммы основного долга, годовых процентов, ежемесячной комиссии от остатка задолженности, фиксированной суммы за обслуживание кредитной сделки, процента за зачисление на счет и т.д. Ежемесячная сумма погашения может быть одинаковой в течение всего срока кредита (аннуитет), увеличиваться либо уменьшаться. Также любой кредитный продукт включает в себя возможность (либо отсутствие возможности) досрочного погашения кредита.