Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках

3.3 Аудит банковских операций

Определение объема аудита является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, необходимых для достижения целей аудита в зависимости от особенностей проверки.

Аудиторской организации (аудитору) при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных правовых актов Республики Беларусь, условий договора на оказание аудиторских услуг, конкретных обстоятельств проверки с учетом полученных сведений о деятельности субъекта.

Аудит должен быть организован так, чтобы можно было учесть все аспекты деятельности субъекта, относящиеся к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важность информации определяет сам аудитор. Понимание сущности систем учета и внутреннего контроля, применяемых субъектом, позволит ему установить типы потенциальных ошибок, определить факторы риска и подходящие методы проверки.

Аудитор самостоятельно принимает решения о видах, количестве и методах проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Основными этапами проведения аудита являются планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта.

Ограничения в объеме аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые не дают возможности аудитору с достаточной степенью уверенности однозначно выразить свое профессиональное суждение, должны в обязательном порядке отражаться в аудиторском заключении.

Аудитор, изучая данные отдельных статей баланса на предмет их достоверности, обязан оценить законность сделок и общее состоянии учета, отчетности и контроля в банке. Для этого он должен осуществить (как правило, качественным путем) проверку:

- правильности формирования уставного фонда;

- правильности формирования резервного фонда;

- правильности формирования и использования фондов экономического стимулирования, направленных на производственное и социальное развитие;

- системы управления и внутрибанковского контроля;

- правильности формирования юридических дел клиентов;

- правильности открытия и закрытия клиентских счетов;

- правильности формирования кредитных дел, оценки риска организации ссудного процесса в банке;

- законности операций, совершаемых обменными пунктами банка.

Проводить проверку целесообразно от простого к сложному, т.е. одно должно последовательно вытекать из другого. Сначала должны быть рассмотрены составные части какого-либо крупного блока и лишь затем следует анализ данного блока как единого целого.

Целесообразно начать проверку с анализа учредительных документов, документов на увеличение уставного фонда, а именно: устава, учредительного договора, протоколов собраний акционеров, проспектов эмиссий, писем из НБ о регистрации итогов выпуска. При этом необходимо обратить внимание на учредительные документы, их соответствие действующему законодательству, законность внесений в них изменений, своевременность и полноту формирования уставного фонда, ознакомиться с протоколами собраний акционеров или пайщиков.

Далее следует рассмотрение правильности оформления открытия расчетных, текущих и других счетов, ведение юридических дел, полноты их формирования. Данный этап проверки включает также проверку правильности взимания платы за расчетно-кассовое обслуживание и правильность списания средств со счетов клиентов.

После этого следуют:

Проверка кассовых операций, включающая анализ документального оформления данных операций, ведения бухгалтерского учета и обеспечения сохранности наличности.

Учет основных средств, нематериальных активов и МБП, их покупка, продажа, переоценка, начисление износа, ведение учетной документации.

Правильность и своевременность начисления и выплаты зарплаты и взносов во внебюджетные фонды. При этом особое внимание будет обращено на правильность исчисления ФОТ, взносов во внебюджетные фонды и удержание подоходного налога.

Проверка остальной внутренней документации, а именно авансовых отчетов, организации внутреннего документооборота, наличие должностных инструкций, распределение полномочий руководителей, выписки по корсчетам.

Ведение кредитной работы в банке, соблюдение требований и рекомендаций НБ и других регулирующих органов. На данном этапе проверяются кредитные досье клиентов, правильность и своевременность взыскания процентов, ведение ссудных счетов клиентов и создание резервов на возможные потери по ссудам. Участие банка в операциях по МБК, документальное оформление, бухгалтерский учет.

Операции с ценными бумагами. Данный раздел включает в себя операции как с государственными ценными бумагами, так и с корпоративными (акции, векселя, сертификаты). Активные операции требуют особого внимания, т.к. имеют ряд специфических требований относительно документального оформления, бухгалтерского учета, налогообложения и участия в формировании финансовых результатов.

Наряду с собственными средствами источником привлечения средств являются пассивные операции, а именно привлечение МБК, эмиссия собственных векселей и сертификатов, при этом необходимо обратить внимание на условия выпусков, оформление договоров и сертификатов, а также бухгалтерский учет.

Аудит операций по привлечению вкладов и депозитов ориентирован на рассмотрение договоров, механизма начисления и выплаты процентов.

Аудит обменных пунктов банка предусматривает оценку правильности их функционирования с точки зрения документального оформления, бухгалтерского учета. Наибольшее внимание необходимо обратить на ведение реестров, справок и т.д.

Проверка экспортно-импортного контроля предусматривает оценку сформированных досье, своевременности осуществления обязательной продажи части валютной выручки, правомерность осуществления платежей и зачисление валюты на счет.

Аудит ведения валютной позиции ориентирован на проверку правильности расчета ее размера, а также своевременности отчета перед ЦБ.

Проверка проведения переоценки предусматривает анализ ее периодичности, базы и бухгалтерского отражения, покупка валюты для клиента, кредиты в валюте, общие требования к ведению валютных операций и т.д., а также особенности оплаты услуг в валюте и постановки на баланс имущества, купленного за валюту.

После рассмотрения основных операций банка необходимо проанализировать, как отражаются результаты их совершения, а именно доходы и расходы. И здесь целесообразно остановиться на своевременности формирования финансовых результатов, обоснованности отнесения расходов к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу, причем лучше всего совместить проверку финансовых результатов и налогообложения.

На данном этапе необходимо проверить исчисление и своевременность уплаты налогов, а также провести проверку правильности бухгалтерского учета.

Аудит нормативов и фонда обязательных резервов является завершающим этапом и базируется на всех предыдущих, т.к. предусматривает правильное отражение всех операций и финансовых результатов, поскольку в противном случае расчет нормативов и размера фонда обязательных резервов будет неверен даже при условии применения верного алгоритма расчета. Кроме самого расчета нормативов проверка включает правильность заполнения отчетности в НБ.

При анализе расчетов размера фонда обязательных резервов необходимо проверить своевременность его корректировки и правильность составления отчета в НБ.

Проверка отчетности является прямым следствием из предыдущего пункта, т.к. предусматривает не рассмотрение процесса формирования финансовых результатов и статей баланса и осуществления налогообложения, а проверку составления отчетности на их основе и правильность заполнения форм, т.е. бухгалтерской отчетности.

Итогом аудиторской проверки является отчет, где изложены проверенные операции и сферы деятельности банка, а также обнаруженные недостатки и ошибки с указанием нормативных актов, которые они нарушают, и рекомендации по их исправлению. Отчет является внутренним документом банка, поэтому необходимо обратить внимание на максимально полное освещение тех ошибок или "тонких" мест, которые являются, по мнению аудитора, сферой повышенной опасности и требуют особого внимания. Немаловажный момент - приведение рекомендаций аудитора, которые не только помогут исправить обнаруженные ошибки, но и помогут избежать их в последующей работе, а также развернутые результаты финансового анализа.

Одна из важных функций ЗАО «МТБанк» - осуществление расчетно-кассового обслуживания народного хозяйства. В целях укрепления платежной и налоговой дисциплины установлен достаточно жесткий порядок открытия расчетных (текущих) счетов клиентам, чтобы не дать возможность неплательщикам налогов использовать незарегистрированные в государственных органах счета и, как следствие, - уходить от налогов и вести активную деятельность, даже если предприятие сидит на картотеке (т.е. имеет непроведенные платежи из-за недостатка средств на счете и задолженность перед бюджетом, а также иными контрагентами). Аудит открытия и ведения расчетных, текущих и других счетов является наиболее простой и не требующей сложных тестов часть проверки. Необходимым минимумом документов являются журнал открытых счетов, юридические дела клиентов банка, заказанные аудитором, акты проверок кассовой дисциплины, кассовые планы, установленные клиентам. На основе этих документов аудитор проверяет правомерность открытия счетов и правильность их ведения.

Для проверки правильности открытия и ведения счетов аудитору необходимо рассмотрение не менее 15 - 20 юридических клиентов

В конце года ЗАО МТБанк собирает подтверждение остатков на счетах клиентов, при этом суммы в данных подтверждениях должны соответствовать остаткам по балансу на 1 января.

Аудит кассовых операций ЗАО «МТБанк»

Приход-расход наличных средств оформляется ордерами, объявлениями на взнос наличных и т.д. При этом важно правильное оформление первичных документов, т.е. соответствие сумм, написанных прописью и цифрами, наличие необходимых подписей руководителя и экономиста, а также ведение кассовой книги.

При проверке кассы аудиторы работают с договорами о полной материальной ответственности с кассирами; актами внезапных ревизий кассы; папками с кассовыми документами; с кассовой книгой; с выписками по сч.1010 за выбранный срок.

При проверке ЗАО «МТБанк» были выявлены случаи, когда средства были получены лицом, обладающим правом первой или второй подписи. Это является нарушением, т.к. руководитель или главный бухгалтер не является материально ответственным лицом и не должен выполнять функции кассира. В любом случае в банк должны быть представлены соответствующие документы, подтверждающие выполнение функций кассира руководителем или главным бухгалтером.

Для учета ТМЦ ведутся карточки регистрации и журналы. Основанием для постановки ТМЦ на баланс служат накладная или акт приема-передачи.

Ежегодно проводится переоценка основных фондов, находящихся на балансе банка.

Одна из наиболее важных функций банковской системы - распределение ресурсов. Здесь важным механизмом является кредитование организаций, предприятий, а также МБК. В соответствии с рекомендациями НБ важно кредитование реальных контрактов и целевые принципы.

Помимо самой выдачи кредита банк должен регулярно проверять целевое использование средств, соблюдение графика погашения процентов и основной суммы, анализ финансового состояния заемщика. При неосторожной кредитной политике возможно появление просроченных кредитов и процентов по ним, которые переносятся со ссудных счетов на счета просрочки.

В целях поддержания стабильности банков и защиты интересов вкладчиков в банке создаются резервы на возможные потери по ссудам и при соблюдении определенных условий могут быть направлены на покрытие просроченной задолженности.

При этом нереальной для взыскания признается ссудная задолженность, по которой меры, предпринятые по взысканию, носят полный характер (включая реализацию залога) и свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению ссуды.

Решение о выдаче крупных кредитов должно в обязательном порядке приниматься правлением банка либо его кредитным комитетом с учетом заключения кредитного отдела банка. При этом решение о выдаче должно быть оформлено соответствующими документами.

Таким образом, необходимыми будут являться следующие документы:

- оборотно-сальдовая ведомость по кредитным счетам (с разбивкой по субсчетам);

- выписки по кредитным счетам, счетам просроченных задолженностей и процентов;

- кредитные досье;

- генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке МБК, дополнительные соглашения, прочие документы, полученные от контрагентов;

- протоколы собраний кредитного комитета.

При проведении проверки был определен размер выборки, т.е. определено, какие именно кредиты необходимо проверить. В данном случае особое внимание было обращено на крупных пайщиков банка, являющихся его заемщиками, а также заемщиков, имеющих по ссудным счетам наибольшие обороты в проверяемом периоде. Пакет просроченной задолженности проверялся полностью.

После проверки документальной части кредитных операций банка проверялось отражение данных операций в балансе.

Прежде всего, это проверка правильности открытия балансовых счетов, т.е. исходя из категории заемщика для него должен открываться субсчет соответствующего счета.

При поверке прежде всего обращают внимание на документальную сторону оформления вкладов и депозитов, отражение в бухучете, а также правильность начисления процентов.

РАЗДЕЛ IV. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА И УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ

4.1 Организация и информационное обеспечение анализа деятельности банка и управления рисками

Система автоматизации и информатизации деятельности банка является важнейшим инструментом его развития, обеспечения надежной и эффективной работы, и этому направлению деятельности в банке уделяется особое внимание.

Управление информационных технологий является самостоятельным структурным подразделением Банка.

В состав Управления входят следующие отделы :

- отдел программирования;

- отдел сопровождения;

- отдел систем дистанционного банковского обслуживания;

- отдел администрирования;

- отдел технического обеспечения.

Основными задачами Управления являются:

-поддержание и развитие информационной инфраструктуры Банка;

-изучение и освоение современных информационных технологий применительно к развитию информационной инфраструктуры Банка;

-планирование и выполнение работ по оптимизации бизнес-процессов Банка при помощи информационных технологий;

-обеспечение качественного функционирования программного обеспечения и компьютерной сети Банка;

-обеспечение взаимодействия программно-технических комплексов (далее - ПТК) Банка с ПТК внешних субъектов;

-подготовка проектов договоров по вопросам, относящимся к компетенции Управления.

Учет имеющихся в Банке ресурсов и прав на их использование ведётся в электронном виде в программе «Акцент» а также при помощи специального программного продукта Citrix.

Доступ к ресурсам описывается и предоставляется в виде ролей. Все используемые ресурсы разделяются по степени конфиденциальности и уровню управления - составу лиц, согласующих предоставление работнику права на использование роли. Для оформления и контроля исполнения прав доступа работников к ресурсам Банка применяются индивидуальные бланки доступа на каждого работающего с компьютерами. Бланк доступа содержит персональную информацию о работнике, перечень разрешенных работнику ролей, список доступных счетов в операционном дне Банка и вид доступа к ним. Для каждого бланка доступа сохраняются дата, время и фамилии завизировавших его лиц.

В банке проведена работа по внедрению единых стандартов функционирования системы автоматизации и информатизации, базирующихся на использовании новейших технических и общесистемных программных средств, систем управления доступом и обеспечения безопасности информации.

Автоматизация бухгалтерского учета осуществляется на основе программы "Форпост", введенной в Банке в ноябре 2009 года взамен устаревшей программы "Мебиус".

4.2 Анализ пассивов банка

Пассивы банка включают в себя обязательства и капитал. Обязательства состоят из следующих статей:

- средства Национального банка,

- кредиты и другие средства банков,

- средства клиентов,

- ценные бумаги, выпущенные банком,

- прочие обязательства.

Капитал банка включает: уставный фонд, эмиссионный доход, резервный фонд, накопленную прибыль и фонд переоценки статей баланса.

Проведем анализ пассивов Банка исходя из динамики некоторых составляющих.

Таблица 1 - Изменение статей пассива ЗАО «МТБанк»

Период	Уставный фонд, млн р.	Привлеченные средства, млн р.	В т.ч. физических лиц, млн р.	В т.ч. юридических лиц, млн р.	Валюта баланса, млн р.
01.03.2012	121857, 5	1583830,7	989187,9	594642,8	2844405,7
01.02.2012	121857, 5	1583592,9	933536,9	650056	2115571,8
01.01.2012	121857, 5	1655548,6	1029727,7	625820,9	2086905,9

Из таблицы можно заметить, что по состоянию на 1 января 2012 года привлеченные средства на 4,5 % превышают показатель 1-го февраля 2012 года. Такая тенденция может явиться следствием привязки ставок по депозитам Банка к ставке рефинансирования, что снизило спрос клиентов на депозитные продукты.

На данном этапе только ставки по вкладам в иностранной валюте являются фиксированными, но, вместе с тем, находятся у нижней границы среднерыночных ставок, что обусловлено проведением политики Банка на привлечение национальной валюты. Хотя и эта тенденция уступает место размещению активов Банка.

Проанализировав отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2011 года, выявили, что средства клиентов выросли на 56,5 % по сравнению с прошлым периодом.

Проанализируем динамику привлечения средств клиентов.

Таблица 2 - Привлеченные средства клиентов

	2011 (млн р.)	2010 (млн р.)	Темп роста, %
Срочные депозиты	640899	450858	142,2
Текущие счета клиентов	489162	381673	128,2
Средства клиентов	1130061	832531	135,7

Как видно из таблицы, темпы роста по всем статьям возросли. Самый высокий темп роста по срочным депозитам, т.к. они являются наименее рискованными. Банк обязуется в течение 5 дней выдать сумму вклада физического лица с момента требования вкладчика.

Таблица 3 - Структура средств клиентов

	2011 (млн р.)	2010 (млн р.)
Частные компании	586303	532513
Физические лица	529337	297538
Государственные организации	14421	2480

Наибольшая доля средств клиентов принадлежит частным компаниям. Стоит отметить, что доля привлеченных средств физических лиц в 2011 году по сравнению с 2010 выросла на 77,9 %. Такой темп прироста обусловлен развитием розничной сети ЗАО «МТБанк».

4.3 Анализ активов банка

Активы банка включают в себя:

- объекты собственности,

- межбанковские кредиты,

- кредиты физическим лицам,

- ссуды,

- инвестиции,

- ценные бумаги,

- прочие активы.

По состоянию на 1 марта 2012г. Активы банка составили 1 894 467,9 млн.руб., из них в кредитный портфель входит 1 028 707,6 млн.руб.(54,3%). Таким образом, можно сделать вывод о том, что основную часть в активах ЗАО «МТБанк» занимают кредиты физическим лицам и межбанковское кредитование. Если проследить динамику за последние три месяца (по состоянию на 1 февраля 2012г. Активы банка составили 1 890 922 млн.руб., из них кредиты 1 007 159,7 млн.руб.(53%)). Можно заметить небольшой рост как активов, так и доли кредитов в общей сумме активов. 1 января 2012г. Сумма активов была больше по сравнению с показателями февраля и марта (1 934 262,1 млн.руб.), однако доля кредитов в них значительно меньше - 938 210,0 млн.руб., что составило 48,5%.

Проанализируем изменение основных статей активов по данным бухгалтерского отчета за 2011 и 2010 гг.

Таблица 4 - Статьи актива за 2011 и 2010 гг.

Наименование статьи	2011г.	2010г.	Темп роста,%
Денежные средства	69 364,9	29 178,7	237,7
Драгоценные металлы и драгоценные камни	0,0	0,0	0
Средства в Национальном банке	244 581,4	25 256,2	968,4
Средства в банках	166 288,5	97 159,0	171,2
Ценные бумаги	80 343,5	117 857,4	68,2
Кредиты клиентам	609 014,5	309 815,4	196,5
Производные финансовые активы	7 306,9	109,5	6673
Долгосрочные финансовые вложения	0,0	0,0	0
Основные средства и нематериальные активы	14 884,1	10 013,5	148,6
Имущество, предназначенное для продажи	8,7	31,5	-27,6
Прочие активы	21 002,6	10 808,9	194,3
Итого активы	1 212 795,1	600 230,1	202,1

Таким образом, из таблицы видно, что произошло значительное увеличение активов в 2011г. по сравнению с 2010г. Особенно быстро увеличилась доля средств в Национальном банке, средства в других банках, производные финансовые активы, основные средства и нематериальные активы, прочие активы, а также кредиты физическим лицам.

4.4 Анализ доходов, расходов, прибыли и рентабельности банка

Доходы банка состоят из процентных доходов, комиссионных доходов, чистых доходов по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями, чистых доходов по операциям с ценными бумагами, чистых доходов по операциям с иностранной валютой, чистых доходов по операциям с производными финансовыми интсрументами, чистых отчислений в резервы и прочих доходов.

На 1 октября 2011 года процентные доходы ЗАО «МТБанк» составили 86 631,9 млн.рублей. Данный показатель увеличился по сравнению с 2010 годом на 62,9% или на 33 479,7 млн.рублей. Комиссионные доходы также увеличились. Рост данного показателя составил 163,3% или 43459,5 млн.рублей.

Процентные расходы ЗАО «МТБанк» увеличились в октябре 2011 года на 142% или на 27 890,3 млн.рублей и составили 47 534,1 млн.рублей. Комиссионные расходы банка увеличились на 361,4% или на 11 305,3 млн.рублей и в октябре 2011 года составили 14 431,4 млн.рублей.

Таким образом, чистые процентные доходы банка в октябре 2011 года увеличились на 16,7% или на 5 589,4 млн.рублей. Чистые комиссионные доходы также увеличились 136,9% или на 32 154,2 млн.рублей.

Таблица 5 - Доходы и расходы ЗАО «МТБанк»

Наименование статьи	01.10.2011	01.10.2010
Процентные доходы	86 631.9	53 152.2
Процентные расходы	47 534.1	19 643.8
Чистые процентные доходы	39 097.8	33 508.4
Комиссионные доходы	70 073.6	26 614.1
Комиссионные расходы	14 431.4	3 126.1
Чистые комиссионные доходы	55 642.2	23 488.0
Чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями	0.0	0.0
Чистый доход по операциям с ценными бумагами	-692.1	-76.4
Чистый доход по операциям с иностранной валютой	26 703.4	12 897.1
Чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами	9 377.6	590.4
Чистые отчисления в резервы	8 585.8	3 440.7
Прочие доходы	3 416.1	2 485.9
Операционные расходы	48 620.6	29 698.7
Прочие расходы	5 376.4	3 063.5
Прибыль (убыток) до налогообложения	70 962.2	36 690.5
Налог на прибыль	12 337.9	6 282.7
Прибыль (убыток)	58 624.3	30 407.8

ЗАО «МТБанк» не осуществляло операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями как в 2010, так и в 2011 году.

Следует отметить, что в 2011 году банком активно осуществлялись операции с иностранной валютой. Об этом свидетельствует значительное увеличение чистых доходов по операциям с иностранной валютой. Так, в 2011 году данный показатель увеличился по сравнению с октябрем 2010 года на 51,7% или на 13 806,3 млн.рублей.

Операционные расходы ЗАО «МТБанк» в октябре 2011 года составили 48 620,6 млн.рублей, что на 63,7% или на 18 921,9 млн.рублей больше чем в 2010 году.

Прочие расходы банка увеличились на 43% или на 2 312,9 млн.рублей и в октябре 2011 году составили 5 376,4 млн.рублей.

Таким образом, прибыль ЗАО «МТБанк» по состоянию на 1 октября 2011 года составила 58 624,3 млн.рублей. Данный показатель увеличился по сравнению с октябрем 2010 года на 92,8% или на 28 216,5 млн.рублей.

4.5 Анализ устойчивости и надежности банка

Банк в соответствии с законодательством представляет отчетность о своей деятельности в форме, порядке и сроки, установленные Национальным Банком.

Одним из методов регулирования деятельности коммерческих банков является установление Национальным банком РБ экономических нормативов. Значение нормативов Национального банка РБ в ЗАО «МТБанк» представлено в таблице 6.

Таблица 6 - Нормативы безопасного функционирования.

Норматив	Нормативное значение	Фактическое значение
Нормативный капитал для действующего банка, имеющего право на осуществление операций по привлечению денежных средств физических лиц во вклады (депозиты) , млн. Евро.	25 млн. EUR	29,5 млн. EUR
Достаточность нормативного капитала	не ниже 8 %	20,8%
Достаточность основного капитала	не ниже 4%	9,3%
Мгновенная ликвидность	не ниже 20%	минимальное значение - 125,1 %, максимальное значение - 257,2 %
Текущая ликвидность	не ниже 70%	минимальное значение - 113,3 %, максимальное значение - 130,6 %
Краткосрочная ликвидность	не ниже 1	минимальное значение - 1,4 максимальное значение - 1,8
Соотношение ликвидных и суммарных активов	не ниже 20%	36,2%
Максимальный размер риска на одного клиента	25%	12%
Максимальный размер крупного риска	600%	200%
Максимальный размер риск на одного инсайдера и связанных с ним лиц: - ФЛ и связ. ФЛ - ФЛ и связ. ЮЛ, а также ЮЛ и связ. ЮЛ	2% 15%	0,5% 10%
Максимальный размер по инсайдерам и связанным с ними лицами: - ФЛ и связ. ФЛ - ФЛ и связ. ЮЛ, а также ЮЛ и связ. ЮЛ	5% 50%	2% 21%
Норматив ОВП - суммарная величина ОВП - суммарная величина чистой ОВП по СКВ - суммарная величина чистой ОВП по ОКВ	20% 10% 10%	12% 7% 2%
Максимальный размер риска на одного вкладчика (кредитора)	250%	110%
Максимальный размер собственных вексельных обязательств	50%	21%
Максимальный размер привлечённых средств физических лиц	100%	57%
Норматив соотношения привлечённых средств физических лиц и активов банка с ограниченным риском	Не более 1	0.14

ЗАО «МТБанк» выполняет все установленные нормативы Национального банка Республики Беларусь. Отсюда можно судить о его устойчивости и надежности на данном этапе.

4.6 Рейтинговая оценка деятельности банка

Оценка степени финансовой надежности и риска работы с банком-контрагентом, на основе которой рассчитывается лимит, строится на информации, получаемой из финансовой отчетности банков «балансы, отчеты о прибыли и убытках» и дополнительных источников.

Дополнительной информацией являются сведения, передаваемые самим банком, а так же публикации в средствах массовой информации. Зачастую банки имеют собственные Интернет-сайты, поэтому ответы на многие вопросы можно найти именно там. Анализ дополнительной (внебалансовой) информации важен для оценки фактора внешней поддержки банка, его технологичности, деловой активности и репутации банка в деловых кругах. Подобная оценка не формализуема, поэтому служит в основном в качестве подтверждения выводов, сделанных на основе анализа финансовой отчетности банка. Однако, внебалансовой информации, порой, бывает достаточно для того, чтобы закрыть лимит на проведение активных операций с банком. Под совокупным лимитом понимается максимально допустимое, необеспеченная покрытием сумма средств, которую можно разместить в банке-контрагенте по всем видам активных операций, имеющих риск невозврата, либо несвоевременного возврата. Такими операциями являются: размещение средств в депозиты, кредиты, размещение средств на корреспондентских счетах Ностро; размещение средств на счетах покрытия по аккредитивам, гарантиям; операции с ценными бумагами банков-корреспондентов; межбанковские операции по куле-продаже иностранной валюты и другие.

Оценка финансового состояния основана на анализе балансов по форме 0611 для банков-резидентов и в форме оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учёта для зарубежных банков. Исходными данными для анализа являются развернутые балансы банка не менее чем за 12 предыдущих месяцев. При этом большое значение для формирования точной и объективной оценки имеет непрерывность хронологической последовательности балансовых данных и наличие баланса на последнюю отчетную дату.

Финансовое состояние банков оценивается по трем критериям: масштаб операций, динамика развития, а также качество структуры баланса. Итоговый рейтинг рассчитывается путем взвешенного суммирования оценок по отдельным критериям.

Качество структуры баланса.

Данный критерий анализируется по следующим разделам:

1. качество активов

2. качество пассивов

3. ликвидность

4. прибыльность

Каждый раздел представляет собой группу показателей по которым рассчитывается его средневзвешенное и прогнозное значение. Каждый показатель, с точки зрения оптимальности, имеет свою область ожидаемых значений, и в зависимости от соответствия этим ожиданиям оценивается от -1 до 1.

Рисунок 1 - Нормирование оценки финансовых показателей.

Показатели имеют свой вес (весовой коэффициент) в группе. Итоговая оценка качества структуры активов и пассивов является взвешенной суммой оценок коэффициентов. Так как все оценки принадлежат отрезку (-1;1), то и итоговая оценка качества структуры активов и пассивов банка будет находится в этом же отрезке. Оценка качества структуры баланса ниже 0,2 - индикатор того, что лимит на такой банк следует закрывать.

Следует оговорить, что многие показатели имеют принципиально важное значение и выполняют функцию «отсечек», т.е. анализ банка с заведомо плохим финансовым состоянием не проводится и лимит на него должен быть равен нулю. Основными критериями для системы «отсечек» являются:

- отрицательный собственный капитал;

- наличие убытков текущего года и непокрытых убытков прошлых лет в течение 3-ех месяцев подряд;

- доля проблемной задолженности, не покрытая резервами более 5%;

- невыполнение обязательных нормативов Национального банка в течение 2-х месяцев подряд.

Оценка динамики развития подразумевает анализ основных показателей деятельности банка (чистые активы, собственный капитал, иммобилизованные активы). При оценке банка по данному критерию учитывается не только количественный рост активов и капитала, но и качество роста. Это означает, что если темпы роста иммобилизованной части активов выше темпов роста части активов, участвующей в производственном обороте, и при этом уровень иммобилизации капитала превышает 50%, то общий рост чистых активов следует оценивать отрицательно. Поэтому оценка темпов роста банка может принимать значение от -1 до 1.

Оценка по критерию «масштаб операции» присваивается банком в зависимости от величины их валюты баланса и капитала. Считается, что крупные банки более устойчивы и надежны по сравнению с мелкими. Совокупность банков разделяется на 5 групп:

1. Очень крупные,

2. Крупные,

3. Средние,

4. Мелкие,

5. Не классифицируемая группа

Метод прямого сравнения показателей масштаба операции не эффективен в случае большого разрыва между лидерами и аутсайдерами. Поэтому каждая группа банков оценивается в своем интервале:

1. Очень крупные (системообразующие) банки оценка равна 1

2. Крупные оцениваются в интервале 0,8 - 1,

3. Средние оцениваются в интервале 0,55 -0,8,

4. Мелкие оцениваются в интервале 0,2 -0,55,

5. Не классифицируемая группа оценивается в интервале 0 - 0,2.

В зависимости от принадлежности к той или иной группе величина активов и капитала банка оценивается от 0 до1.

Оценка странового риска определяется в зависимости от значений рейтингов, присвоенных странам международными рейтинговыми агентствами (Moody`s, Fitch, Standard & Poor`s). В отношении белорусских банков страновой риск принимается равным 0,2.

Расчет базового лимита осуществляется по формуле:

L=CR*K*TR, (4.1)

где L - базовый лимит;

CR - оценка странового риска;

K - величина собственного капитала;

TR - интегральная оценка риска.

4.7 Управление кредитным риском

Риск-менеджмент является центральной частью стратегического управления банком. Он представляет собой постоянный и развивающийся процесс, анализирующий развитие организации в движении, а именно - ее прошлое, настоящее и будущее как единое целое.

ЗАО «МТБанк» определяет как наиболее существенные для него на данном этапе его развития и в современных экономических условиях следующие виды рисков:

1. финансовые риски (кредитные риски, риски ликвидности, рыночные риски - валютные и процентные);

2. операционные риски (правовой риск, репутационный риск);

3. прочие риски (стратегический и страновой риск).

Среди финансовых рисков одним из наиболее значимых являются кредитные риски - риски, обусловленные возможностью возникновения у банка убытков вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником финансовых обязательств перед банком в соответствии с условиями заключенного договора и требованиями законодательства Республики Беларусь.

Стратегическое управление рисками осуществляется Наблюдательным советом банка, Комитетом по рискам, Правлением банка.

Оперативное управление конкретными видами рисков и разработка соответствующих планов мероприятий осуществляются Владельцами рисков (табл. 7).

Таблица 7 - Принадлежность рисков владельцам

Вид риска	Владелец риска
1. Финансовые риски, в т.ч.
Кредитный риск	Подразделение андеррайтинга
Риск ликвидности	Подразделение финансового менеджмента
Процентный риск	Подразделение финансового менеджмента
Валютный риск	Подразделение межбанковских операций

Под стратегическим управлением рисками понимается определение направлений развития риск-менеджмента, разработка его методологии, стратегических программ действий, а также организация работ по их выполнению.

Под оперативным управлением рисками понимается принятие конкретных тактических управленческих решений, направленных на наилучшее обеспечение стратегического управления рисками.

Задачами системы управления рисками являются:

1. оптимизация соотношения между ожидаемыми потерями (рисками) и доходностью по стратегическим направлениям деятельности банка;

2. оптимизация соотношения между непредвиденными потерями (рисками) и мобильной частью собственного капитала по стратегическим направлениям деятельности банка;

3. разработка и внедрение профилактических мер, направленных на ограничение частоты проявлений рисков, величины возможного ущерба и повышение способности банка к восстановлению потерь от реализации риска;

4. повышение эффективности управленческих решений за счет всестороннего и полного обеспечения исполнителей информацией о возможных сопряженных с ними рисках.

Достижение целей и задач риск-менеджмента возможно по следующим базовым сценариям:

- максимум прибыли при приемлемом уровне рисков;

- выполнение плана по прибыли при минимуме рисков;

- максимум нормы прибыли на капитал при снижении уровня рисков.

Выбор наилучшего сценария определяется в зависимости от состояния внешней среды, в условиях которой в текущий момент времени Банк осуществляет свою деятельность.

Управление рисками включает в себя:

1. определение уровня риск-аппетита банка в соответствии со стратегией его развития;

2. совершенствование процесса принятия решений по реагированию на возникающие риски;

3. сокращение числа непредвиденных событий и убытков в процессе хозяйственной деятельности;

4. определение и управление всей совокупностью рисков;

5. использование благоприятных возможностей;

6. рациональное использование капитала.

Управление рисками состоит из следующих взаимосвязанных компонентов:

1. внутренняя среда (атмосфера в организации, восприятие риска сотрудниками организации, их реакция на риск, философия управления рисками, Риск-аппетит, честность и этические ценности, среда, в которой они существуют);

2. постановка целей (правильность организации процесса выбора и формирования целей, соответствие их миссии Банка и уровню Риск-аппетита);

3. определение событий (определение внутренних и внешних событий, влияющих на достижение целей Банка, с учетом разделения их на риски и возможности);

4. оценка риска (проведение анализа рисков с учетом вероятности их возникновения, определение необходимых предпринимаемых действий);

5. реагирование на риск (рациональный выбор метода реагирования на риск, разработка мероприятий по его приведению в соответствие с допустимым уровнем риска и Риск-аппетитом);

6. средства контроля (разработка и установление политик и процедур производятся таким образом, чтобы они обеспечивали разумную гарантию эффективности и своевременности реагирования на риск);

7. информация и коммуникации (определение, фиксирование и передача необходимой информации осуществляется в форме и в сроки, позволяющие сотрудникам выполнять свои функциональные обязанности; эффективность обмена информацией в рамках Банка по вертикали сверху вниз и снизу вверх, а также по горизонтали);

8. мониторинг (отслеживание процесс управления рисками и его корректировка при необходимости).

ЗАО «МТБанк» осуществляет регулирование рисков с помощью инструментов управления рисками, в том числе следующих:

1. лимитирование - совокупность действий банка, направленных на превентивное снижение/ удержание вероятности наступления рискового события и/или потенциального ущерба от его наступления на уровне, соответствующем риск-аппетиту банка;

2. хеджирование - проведение разнонаправленных стратегий осуществления однотипных сделок. Применяется банком для управления рыночными рисками в случаях, когда взаимосвязь между различными финансовыми инструментами имеет тесную обратную корреляционную зависимость;

3. резервирование - создание специальных фондов за счет текущих доходов (текущей прибыли) для покрытия ожидаемых потерь в стоимости активов в результате реализации событий типичных рисков;

4. перераспределение (в т.ч. передача) риска - возложение на клиентов или контрагентов покрытия ожидаемых потерь от реализации событий на соответствующих портфелях активов или операций;

5. страхование - перераспределение предполагаемых потерь среди группы контрагентов, подверженных однотипному риску (самострахование), либо обращение за помощью к страховой фирме;

6. диверсификация - рассредоточение риска между различными объектами риска, финансовыми инструментами, направлениями вложений с целью снижения общего уровня риска в целом. Применяется банком для управления кредитным и рыночными рисками в случаях, когда взаимосвязь между различными финансовыми инструментами отсутствует либо имеет слабую корреляционную зависимость;

7. качественные требования - регламентирование требований к объектам риска, оценка уровня которых имеет качественный (неформализованный) характер. Применяется в основном при управлении кредитными и операционными рисками;

8. планирование и прогнозирование - виртуальное обыгрывание ситуации по различным сценариям с целью нахождения оптимального способа решения. Применяется банком для комплексного управления различными видами рисков с учетом их взаимосвязей с целью их профилактики и оптимизации управленческих решений по критерию риск/доходность. Отдельной разновидностью моделирования является стресс-тестирование риска проводимого как для выявления узких мест деятельности банка, так и для определения наиболее значимых видов риска управление которыми требует особого внимания;

9. локализация - внедрение инноваций на малых объемах при повышенном контроле. Применяется банком при внедрении новых продуктов, бизнес-процессов, осуществлении инвестиционных проектов для управляемого выявления скрытых угроз;

10. регламентирование деятельности - повышение эффективности контроля над ходом бизнес-процесса за счет создания регламентной базы.

11. обеспечение риска - принятие риска при условии достаточной возможности восстановление потерь от реализации залога, иного вида обеспечения. Применение данного инструмента не снижает уровень риска, но минимизирует негативные последствия его проявления. Применяется банком для управления кредитным риском в случаях, когда своевременность возврата вложений не критична для сохранения безопасной деятельности банка.

4.8 Управление рыночным риском

Рыночный риск - это риск возникновения у банка убытков вследствие неблагоприятного изменения рыночной стоимости финансовых инструментов торгового портфеля и производных финансовых инструментов кредитной организации, а также курсов иностранных валют и (или) драгоценных металлов.

Существует четыре стандартных формы рыночных рисков:

- ценовой риск - включает в себя фондовый риск (риск снижения стоимости ценных бумаг) и товарный риск (риск изменения цен товаров);

- валютный риск - риск возникновения потерь, связанных с неблагоприятным изменением курсов иностранных валют и драгоценных металлов по открытым позициям в иностранных валютах и драгоценных металлах;

- процентный риск - риск возможных потерь в результате неблагоприятного изменения процентных ставок по активам, пассивам и внебалансовым инструментам банка.

Идентификация рыночного риска состоит в выделении в составе банковских операций факторов неопределенности развития событий, приводящих к неопределенности финансового результата. В портфель рыночного риска включаются все операции, результат которых нельзя точно спланировать, поскольку он зависит от развития рыночной ситуации.

Под управлением рыночными рисками понимается механизм ограничения величины возможных потерь по открытым позициям, которые могут быть понесены банком за установленный период времени с заданной вероятностью, путем установления системы соответствующих лимитов на каждый вид проводимых операций и способов контроля над соблюдением принятой системы лимитов. Возможные потери могут возникнуть из-за неблагоприятного движения курсов иностранных валют и курсов драгоценных металлов, котировок ценных бумаг, процентных ставок.

Внедрение систем управления рыночными рисками позволяет финансовым институтам:

- использовать адекватные процедуры оценки рыночных рисков;

- количественно выразить рыночный риск в той форме, которая дает возможность легко сравнить его с другими видами рисков, что позволит определять доходность бизнес-подразделений с учетом риска и принимать обоснованные решения по стратегическому развитию этих подразделений;

- разработать способы снижения рыночного риска;

- принимать обоснованные решения на основании полной информации по управлению портфелем, диверсификации финансовых инструментов и хеджирования рыночных рисков;

- продемонстрировать международным рейтинговым агентствам высокий уровень управления рисками;

- укрепить положительный имидж в глазах существующих и потенциальных клиентов, контрагентов и акционеров банка;

- поднять профессиональный уровень сотрудников банка и общую корпоративную культуру за счет лучшего понимания рисков, которым подвержен банковский бизнес, а также за счет обучения передовым методам управления рисками.

Существуют различные методологии оценки возможных потерь по финансовым инструментам и портфелям. Отметим основные методы оценки рыночного риска:

- VaR (Value-at-Risk - «стоимость под риском»);

- Shortfall;

- Аналитические подходы (например, дельта-гамма подход);

- Stress Testing (новая методика).

VaR - это выраженная в денежных единицах базовой валюты оценка величины, которую не превысят ожидаемые в течение данного периода времени (временной горизонт) потери с заданной вероятностью (уровень доверия). Базой для оценки VaR является динамика курсов и цен инструментов за установленный период времени в прошлом.

Величина VaR рассчитывается тремя основными методами:

- параметрическим;

- методом исторического моделирования;

- методом Монте-Карло.

Параметрический метод расчёта VaR. Данный метод может использоваться для оценки рыночного риска финансовых инструментов, по которым банк имеет открытую позицию. Базовая формула для определения VaR с учетом стоимости позиции актива имеет следующий вид:

VaR=V*л*у, (4.2)

где: л - квантиль нормального распределения для выбранного доверительного уровня. Квантиль показывает положение искомого значения случайной величины относительно среднего, выраженное в количестве стандартных отклонений доходности портфеля. При вероятности отклонения от среднего, равного 99%, квантиль нормального распределения составляет 2,326, при 95%-1,645;

у - волатильность изменения риск-фактора.

Волатильность - это стандартное (среднеквадратическое) отклонение изменения риск-фактора относительно его предыдущего значения;
V - текущая стоимость открытой позиции.

Данный метод основан на предположении о стационарности поведения рыночных цен в ближайшем будущем.

Метод Монте-Карло, или метод стохастического моделирования, является самым сложным методом расчета VaR, однако его точность может быть значительно выше, чем у других методов. По ретроспективным данным (периоду времени) рассчитываются оценки математического ожидания и волатильность.

В качестве альтернативной меры оценки рыночного риска может использоваться методология Shortfall, которая представляет собой среднюю величину потерь, превышающих VaR. Для одного и того же уровня вероятности Shortfall требует резервировать больший капитал. Таким образом, он позволяет учитывать большие потери, которые могут произойти с небольшой вероятностью

Оценка фондового риска производится кредитной организацией в отношении следующих финансовых инструментов:

· обыкновенных акций;

· депозитарных расписок;

· конвертируемых ценных бумаг (облигаций и привилегированных акций), удовлетворяющих условиям конверсии в обыкновенные акции;

· производных финансовых инструментов, базовым активом которых являются ценные бумаги, а также фондовый индекс.

Валютный риск - вероятность возникновения у Банка потерь (убытков) от изменения стоимости балансовых и внебалансовых позиций Банка, номинированных в иностранной валюте (драгоценном металле, за исключением мерных слитков), вследствие изменения курса иностранной валюты (драгоценного металла, за исключением мерных слитков).

Измерение и идентификация риска на сегодняшний день является только первым шагом управления рисками и контроля за ними в банковском секторе. Банкиры должны рассматривать управление рисками как логическую последовательность действий от постановки проблемы до её разрешения.

Банк выделяет две основные составляющие валютного риска: риск открытой валютной позиции и риск конвертирования.
Риск открытой валютной позиции определяется состоянием открытой валютной позиции банка, т.е. разницей между стоимостью активов и пассивов в данной валюте, с учетом внебалансовых позиций. Закрытая позиция - суммарная величина балансовых и внебалансовых обязательств в определенной валюте равна суммарной величине балансовых и внебалансовых требований. Риск конвертирования связан с ограничениями в проведении обменных операций.

Процентный риск - это риск для прибыли возникающий из-за неблагоприятных колебаний процентной ставки, которые приводят к повышению затрат на выплату процентов или снижению дохода от вложений и поступлений от предоставленных кредитов.

Основные формы процентного риска, которому подвержены банки, следующие:

- Риск установления новой цены, который возникает в связи с разницей сроков (для фиксированных процентных ставок) и установлением новой цены (для плавающих процентных ставок) банковских активов, пассивов и забалансовых позиций;

- Риск кривой доходности, который возникает в связи с изменениями наклона и формы кривой доходности;

- Базисный риск, который возникает в связи с несовершенной корреляцией заработанных и уплаченных по различным инструментам процентов;

- Вариантность, возникающая в связи с прямо выраженными или подразумеваемыми опционами, встроенными во многие банковские активы и пассивы и забалансовые портфели.

Политика в области управления процентным риском заключается в том, чтобы стабилизировать, а затем систематически наращивать банковскую чистую процентную маржу. Управление указанным видом риска контролируется рядом методов, центральным из которых выступает управление разрывом. Ключевыми показателями для измерения воздействия данного вида риска являются чистый процентный доход банка и его чистая процентная маржа. Банк может управлять процентным риском, изменяя сроки размещения и привлечения своих активов и пассивов, уровень доходности по активам, чувствительным к изменению процентных ставок, диапазон изменчивости процентных ставок. Банк должен минимизировать разрыв не только в сроках, но и в суммах привлекаемого пассива и финансируемого актива.

4.9 Управление операционным риском

Операционный риск - возможность возникновения у Банка потерь (убытков) вследствие несоответствия внутренних требований, процедур и систем, установленных банком, осуществляемой им деятельности, или в результате действий работников, внутренних систем и процессов, не отвечающих установленным требованиям, а также от воздействия внешних событий.

В Банке выделяются следующие наиболее актуальные направления реализации операционного риска:

техническая неадекватность осуществляемой банком деятельности - возможность сбоя оборудования, программного обеспечения, телекоммуникаций и других систем банка, что может привести к возникновению существенных ошибок, потерям данных или их искажению, несвоевременному выполнению операций;

технологическая неадекватность осуществляемой банком деятельности - возможность возникновения потерь в связи с нерациональной системой распределения функций, что обуславливает дублирование функций, исключение отдельных функций в реализуемых управленческих процессах, избыточности структур, наличию лишних звеньев управления, «размыванию ответственности»;

неадекватность проводимых операций - возможность возникновения потерь в связи с неадекватным объемом или видом операций, ненадлежащее оформленной документацией, ошибочным проведением операции;

правовая неадекватность осуществляемой банком деятельности - возможность возникновения потерь в связи с неправильным применением Банком законодательства или неверного составления документов, в том числе при рассмотрении спорных вопросов в судебных органах, а также несовершенством самой правовой системы (противоречивость и нестабильность законодательства, отсутствие эффективной судебной защиты);

неадекватность кадровой политики осуществляемой банком деятельности - возможность возникновения потерь в связи с использованием неэффективных механизмов набора, обучения, оценки и мотивации работников, несоответствия кадров характеру и масштабу деятельности банка, нежелательной текучестью кадров, отсутствием ассоциирования работников с банком;

воздействия внешних событий - возможность возникновения у Банка потерь вследствие стихийных бедствий, техногенных катастроф, воровства, мошенничества, компьютерных взломов и других угроз, исходящих из внешней среды, которые не могут управляться Банком и выходят за рамки его непосредственного контроля.

Управление операционным риском достигается через решение следующих основных задач:

- идентификация основных аспектов реализации операционного риска как отдельной категории банковских рисков;

- осуществление анализа и оценки операционного риска в разрезе основных направлений его проявления характерных для Банка;

- установление ограничений, как по отдельным проявлениям операционного риска, так и приемлемого для Банка общего уровня операционного риска;

- применение процедур, мониторинга и контроля над уровнем операционного риска ко всем видам банковских продуктов.