Облік та аналіз активних операцій банку

Міжнародні стандарти фінансової звітності не вимагають створення резервів для визначення величини зменшення корисності цінних паперів. Тим більше не вимагають розподілу суми резерву на дві складові: резерв під цінні папери та резерв під нараховані доходи. З огляду на це в діючій Інструкції задекларований поступовий відхід від регламентації розподілу суми резерву на дві складові. Зокрема, в п.п. 5.3 глави 5 розділу ІІІ та 4.6 глави 4 розділу ІУ зазначено, що за наявності прострочених, визнаних сумнівними процентів на час визнання зменшення корисності за борговими цінними паперами банк може самостійно визначити порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами [30].

Після первісного визнання збитку від зменшення корисності цінних паперів банк має переглядати такі цінні папери щодо подальшого зменшення їх корисності на кожну дату балансу.

Окремої уваги потребує розгляд методики обліку цінних паперів, які оцінюються за методом участі в капіталі. За своєю суттю це пайові цінні папери, визначена кількість яких дає можливість участі в управлінні компанією-емітентом - асоційованою компанією. Здійснені інвестиції в такі компанії первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю. При цьому витрати на операції, пов'язані з придбанням цих інвестицій, збільшують суму такої інвестиції на дату її придбання (пункт 1.2 розділу 5 Інструкції).

В пункті 1.5 цього ж розділу зазначається, що якщо вартість придбання інвестиції перевищує частку банку-інвестора в справедливій вартості чистих активів (придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань) на дату придбання, то виникає гудвіл, який повинен обліковуватись як складова вартості інвестиції та оцінюватись за собівартістю з урахуванням зменшення корисності, перевірка якої повинна здійснюватись щорічно [30]. Таким чином, в складі балансової вартості цінних паперів банк повинен виділити окремо суму частки у справедливій вартості чистих активів і гудвіл. Для визначення першої складової необхідно провести низку процедур. Варто також зазначити, що, згідно пунктів 1.6 та 2.3 розділу 5 Інструкції, у випадку виникнення негативного гудвілу такі цінні папери будуть первісно оцінені в сумі частки банку у справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов'язань, не за собівартістю.

Надалі балансова вартість фінансових інвестицій в асоційовані компанії збільшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоційованої компанії за звітний період, з включенням цієї суми до складу доходів чи витрат банку від участі в капіталі, а також збільшується (зменшується) на частку банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) за звітний період) з включенням чи виключенням даної суми до іншого додаткового капіталу банку.

Згідно з вимогами МСБО 36 інвестиції в асоційовані та дочірні компанії також перевіряються на зменшення їх корисності на дату балансу, якщо є ознаки такого зменшення [37].

До таких ознак належать, зокрема, такі зовнішні та внутрішні фактори:

- зменшення ринкової вартості інвестицій протягом періоду на суттєво більш значну величину, ніж очікувалося;

- сталися або очікуються суттєві зміни в технологічних, ринкових, економічних або юридичних умовах, в яких працює банк, або на ринку, для якого призначена інвестиція, і ці зміни мають негативний вплив на банк;

- зросли протягом періоду ринкові процентні ставки (або інші показники прибутковості інвестицій), і це, можливо, вплине на ставку дисконтування;

- поточні та майбутні результати використання інвестицій виявилися гіршими за прогнозовані тощо.

В діючій Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами вказується на необхідність перегляду інвестицій в асоційовані та дочірні компанії щодо зменшення їх корисності, але не регламентується сама процедура. Проблемною також є спроба визначення таких втрат для гудвілу, адже його специфіка не дозволяє застосовувати звичайні методи.

Важливим аспектом методики фінансового обліку операцій банків з цінними паперами є визначення умов припинення їх визнання як активів банку. Алгоритм припинення визнання фінансового активу за балансом банку представлений на рисунку 1.4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Алгоритм припинення визнання фінансового активу

Підсумовуючи вищезазначене, приходимо до таких висновків і узагальнень.

Загалом, здійснений аналіз базових засад побудови бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України, методичних аспектів визнання та оцінки цінних паперів в портфелях банків свідчить про наявність певної невідповідності окремих положень діючої нормативно-правової бази вимогам Міжнародних стандартів фінансової звітності. З іншого боку не варто забувати, що останні розроблені перш за все для застосування у практиці розвинутих країн. В Україні ринок цінних паперів знаходиться на стадії розвитку, його важко назвати організованим. Це зумовлює специфіку формування цін на більшість цінних паперів на вітчизняному фондовому ринку. Тому банківським установам України доцільно на даному етапі використовувати методи визначення справедливої вартості цінних паперів, які враховують стан розвитку фондового ринку країни.

Визначальну роль в процесі наближення діючої системи фінансового обліку в банках України до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності відіграє забезпечення багатоваріантності підходів до вирішення цілої низки облікових задач, зміна стереотипів мислення та дій професійних бухгалтерів, котрі реалізують вказані підходи на практиці.

2. МЕТОДИЧНІ ПІДХОДИ ДО ОБЛІКУ АКТИВНИХ ОПЕРАЦІЙ БАНКУ

2.1 Загальна характеристика діяльності ПАТ «Укргазбанк»

Публічне акціонерне товариство акціонерний банк «Укргазбанк» (надалі - Банк) створений та діє згідно з Законами України «Про банки і банківську діяльність», «Про господарські товариства», «Про цінні папери та фондовий ринок» та іншим чинним законодавством України. Банк функціонує як універсальний.

Банк створено з метою здійснення банківських операцій на підставі банківської ліцензії, а також інших операцій у відповідності з чинним законодавством України. Операції, які Банк має право здійснювати за умови отримання письмового дозволу Національного банку України, здійснюються тільки після отримання такого дозволу.

Банк проводить наступні банківські операції, передбачені Статутом банку, на підставі банківської ліцензії № 123 від 22 червня 2009 року, виданої Національним банком України:

- приймання вкладів (депозитів) від юридичних і фізичних осіб;

- відкриття та ведення поточних рахунків клієнтів і банків-кореспондентів, у тому числі переказ грошових коштів з цих рахунків за допомогою платіжних інструментів та зарахування коштів на них;

- розміщення залучених коштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик;

- операції за грошовими вимогами, надання гарантій, порук за грошовими зобов'язаннями;

- фінансування під відступлення права грошової вимоги (факторинг) та пов'язане з цим ведення обліку грошових вимог клієнтів до боржників, пред'явлення до сплати грошових вимог від імені клієнтів або від свого імені, а також інші операції, спрямовані на одержання коштів від боржника;

- лізинг;

- послуги з відповідального зберігання та надання в оренду сейфів для зберігання цінностей та документів;

- випуск, купівлю, продаж і обслуговування чеків, векселів та інших оборотних платіжних інструментів;

- випуск банківських платіжних карток і здійснення операцій з використанням цих карток;

- надання консультаційних та інформаційних послуг щодо банківських операцій.

З 22 вересня 2009 року Публічне акціонерне товариство акціонерний банк “Укргазбанк”, згідно з дозволом Національного банку України № 123-4, має право здійснювати наступні операції.

1 Операції з валютними цінностями:

- неторговельні операції з валютними цінностями;

- операції з готівковою іноземною валютою та чеками (купівля, продаж, обмін, прийняття на інкасо), що здійснюються в касах і пунктах обміну іноземної валюти банків;

- операції з готівковою іноземною валютою (купівля, продаж, обмін), що здійснюються в пунктах обміну іноземної валюти, які працюють на підставі укладених банками агентських договорів з юридичними особами-резидентами;

- ведення рахунків клієнтів (резидентів і нерезидентів) в іноземній валюті та клієнтів нерезидентів у грошовій одиниці України;

- ведення кореспондентських рахунків банків (резидентів і нерезидентів) в іноземній валюті;

- ведення кореспондентських рахунків банків (нерезидентів) у грошовій одиниці України;

- відкриття кореспондентських рахунків в уповноважених банках України в іноземній валюті та здійснення операцій за ними;

- відкриття кореспондентських рахунків у банках (нерезидентах) в іноземній валюті та здійснення операцій за ними;

- залучення та розміщення іноземної валюти на валютному ринку України;

- залучення та розміщення іноземної валюти на міжнародних ринках;

- торгівля іноземною валютою на валютному ринку України (за винятком валютно-обмінних операцій);

- торгівля іноземною валютою на міжнародних ринках;

- операції з банківськими металами на валютному ринку України;

- операції з банківськими металами на міжнародних ринках;

- інші операції з валютними цінностями на міжнародних ринках;

- інші операції з валютними цінностями на валютному ринку України.

2 Емісія власних цінних паперів.

3 Організація купівлі та продажу цінних паперів за дорученням клієнтів.

4 Здійснення операцій на ринку цінних паперів від свого імені (уключаючи андеррайтинг).

5 Здійснення інвестицій у статутні фонди та акції інших юридичних осіб.

6 Перевезення валютних цінностей та інкасація коштів.

7 Операції за дорученням клієнтів або від свого імені:

- з інструментами грошового ринку;

- з інструментами, що базуються на обмінних курсах та відсотках ;

- з фінансовими ф'ючерсами та опціонами.

8 Довірче управління коштами та цінними паперами за договорами з юридичними та фізичними особами.

9 Депозитарна діяльність зберігача цінних паперів.

Банк має ліцензію Серії АВ №520292, видану Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку України 10.02.2010 року строком дії до 10.02.2015 року, на здійснення Професійної діяльності на фондовому ринку - депозитарна діяльність Депозитарна діяльність зберігача цінних паперів;

ліцензію Серії АВ №520288, видану Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку України 10.02.2010 року строком дії до 10.02.2015 року на здійснення професійної діяльності на фондовому ринку - діяльність з торгівлі цінними паперами Брокерська діяльність;

ліцензію Серії АВ №520291, видану Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку України 10.02.2010 року строком дії до 10.02.2015 року, на здійснення професійної діяльності на фондовому ринку - діяльність з торгівлі цінними паперами Діяльність з управління цінними паперами;

ліцензію Серії АВ №520289, видану Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку України 10.02.2010 року строком дії до 10.02.2015 року, на здійснення професійної діяльності на фондовому ринку - діяльність з торгівлі цінними паперами Дилерська діяльність.

За результатами дослідження рівня інформаційної прозорості 30 найбільших банків, що проводилось у 2008 році Агентством фінансових ініціатив спільно зі Службою рейтингів корпоративного управління Standard & Poor's, ВАТ АБ «Укргазбанк» посів перше місце у рейтингу з показником транспарентності 71,2%, що є найкращим показником в історії подібних досліджень в Україні.

У 2009 році Укргазбанк зазнав низки змін. Зважаючи на фінансову ситуацію, що склалася в країні у 2009 році, акціонери Укргазбанку прийняли рішення про необхідність капіталізації фінансові установи та звернулись до Уряду щодо участі держави у статутному капіталі Банку шляхом його рекапіталізації. І вже у липні Кабінет Міністрів України ухвалив збільшення статутного капіталу Укргазбанку на суму 3,1 млрд. грн. Таким чином, на кінець 2009 року статутний капітал Банку становив 3,8 млрд. грн., а 81,58% його акцій належало державі, в особі Міністерства фінансів України. Крім того, у червні 2009 року Відкрите акціонерне товариство Акціонерний Банк «Укргазбанк» було реорганізовано у Публічне акціонерне товариство Акціонерний Банк «Укргазбанк».

У 2009 році Укргазбанк зберіг статус найбільш інформаційно прозорої фінансової установи щодо своєчасності та повноти розкриття публічної інформації для клієнтів.

Укргазбанк став переможцем конкурсу річних звітів та веб-сайтів українських банків у 2009 році, який адмініструвала KPMG в Україні. А також увійшов до трійки лідерів у рейтингу транспарентності за результатами дослідження рівня інформаційної прозорості 30 найбільших банків, що проводилось у 2009 році Агентством фінансових ініціатив спільно зі Службою рейтингів корпоративного управління Standard & Poor's.

В умовах фінансової кризи Банк проводив стриману політику щодо розвитку мережі продажів та здійснив оптимізацію існуючої мережі з метою скорочення адміністративних витрат. Станом на кінець 2009 року мережа Банку складалась з Головної установи Банку, Київської регіональної дирекції, Волинської регіональної дирекції, Подільської регіональної дирекції, 13 філій та 263 відділень.

У 2010 році АБ «Укргазбанк» розробив нову стратегію розвитку, відзначився зростанням показників фінансової діяльності та відновленням кредитування.

Міністерством фінансів України АБ «Укргазбанк» включено до переліку комерційних банків, що здійснюють функції агентів з оформлення відшкодування податку на додану вартість облігаціями внутрішньої державної позики. Урядовою постановою №1160 від 29 грудня 2010 року Кабінет Міністрів України визначив АБ «Укргазбанк» уповноваженим обслуговувати поточні рахунки зі спеціальним режимом використання гарантованих постачальників (газопостачальні компанії) та їх структурних підрозділів, а також підприємств, які продають природний газ газопостачальним підприємствам.

В рамках проекту «Лідери рейтингу ТОП 100. Лідери бізнесу України - 10 років розвитку», присвяченому 10-літньому періоду розвитку економіки України, АБ «Укргазбанк» отримав сертифікат «Лідер рейтингу ТОП 100» від незалежного рейтингового агентства «КредитРейтинг» та Української інвестиційної газети. Крім того, за результатами незалежного дослідження HotSkills Української Асоціації Директ Маркетингу контакт-центр АБ «Укргазбанк» увійшов до групи банків, які надають «Високий рівень телефонного сервісу».

В листопаді 2010 року за версією журналу «Банкиръ» АБ «Укргазбанк» визнано кращим банком у двох номінаціях: «Лідер серед комерційних банків - торговців цінними паперами» та «Банк, що зберіг високий рівень довіри».

Національне рейтингове агентство «Кредит-рейтинг» підтвердило довгостроковий кредитний рейтинг АБ «Укргазбанк» «uaBBB». Прогноз по рейтингу - стабільний; рівень надійності банківських депозитів на рівні «4», що означає високу надійність.

АБ «Укргазбанк» відзначено «Золотим Сертифікатом» міжнародної системи грошових переказів «ЛІДЕР» в номінації «Динаміка розвитку мережі».

Міжнародна система термінових грошових переказів для фізичних осіб «Юністрім» відзначила співробітництво з АБ «Укргазбанк» Почесною грамотою за 1 місце в номінації «За приріст до попереднього року». Також Укргазбанк отримав нагороду від міжнародної компанії VISA «За найбільший темп росту кількості операцій в торговельно-сервісній мережі в 2010 році».

Статутний капітал Банку формується відповідно до вимог Закону України «Про банки і банківську діяльність», законодавства України та Статуту Банку.

Публічне акціонерне товариство акціонерний банк «Укргазбанк» є членом міжнародних карткових платіжних систем:

- MasterCard WorldWide, з 2000 року принципове членство (Principal member);

- Visa International, з 2002 року принципове членство (Principal member);

- УкрКарт, з 2002 року.

Загальні показники діяльності ПАТ «Укргазбанк» представлені у таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 - Загальні показники діяльності ПАТ «Укргазбанк» у 2009-2010 рр.

Показники	2009 р., тис. грн.	2010 р., тис. грн.	Зміна, %
Активи	12 090 432	13 836 982	14%
Кошти в інших банках	1 825 194	2 497 200	37%
Кредити та заборгованість клієнтів	9 734 731	10 540 687	8%
Зобов'язання перед банками	5 043 289	5 398 965	7%
Зобов'язання перед клієнтами	4 157 662	5 295 030	27%
Субординований борг	50 510	50 510	0%
Акціонерний капітал	3 800 000	5 700 000	50%
Капітал	95 425	1 991 255	1987%
Чистий процентний дохід	560 174	1 126 192	101%
Чистий комісійний дохід	101 977	96 817	-5%
Результат від торгових операцій та переоцінки з іноземною валютою та цінними паперами та інші	39 504	6 378-	84%
Адміністративні витрати та інші операційні витрати	-504 802	-534 454	6%
Резерви під заборгованість за кредитами	-4 345 177	-626 322	-86%
Прибуток до оподаткування	-4 428 772	6 068
Чистий прибуток	-4 415 600	10 058

Як видно з таблиці 2.2 за 2010 рік у ПАТ «Укргазбанк» відбулося збільшення активів на 14%, збільшення акціонерного капіталу на 50% та збільшення капіталу на 1987%, за більшістю інших показників також відбувалося зростання, що свідчить про позитивну динаміку у розвитку банку.

Протягом 2010 року статутний капітал Банку збільшився на 1 900 млн. грн. і на початок 2011 року становив 5 700 млн. грн. Найбільшим бенефіціарним власником Банку є держава в особі Міністерства фінансів України, що володіє 87,719% статутного капіталу.

Станом на 01.01.2011 члени Наглядової ради Банку та члени виконавчого органу Банку (Правління) не володіють акціями Банку. Перелік найкрупніших акціонерів, які концентрують пакет акцій у розмірі 95%, наведено у таблиці 2.2, інші пакети знаходяться у дрібних акціонерів (з часткою менше 1%).

Таблиця 2.2 - Розподіл акціонерного капіталу за власниками

Акціонери	Кількість акцій	Частка, %
Міністерство фінансів України	4 999 981 000	87,7190%
ТОВ "Фінансово-інвестиційний альянс"	281 383 246	4,9365%
ТОВ "Компанія "Укргазінвест плюс"	133 882 655	2,3488%

Реєстрацію випуску акцій здійснює Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку в установленому нею порядку. Обіг акцій дозволяється після реєстрації Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку звіту про результати розміщення акцій та видачі свідоцтва про реєстрацію випуску акцій.

Кожна проста іменна акція надає акціонеру право одного голосу при вирішенні всіх питань, з яких приймаються рішення Загальними зборами учасників.

Прості акції не підлягають конвертації у привілейовані акції або інші цінні папери Банку.

Положення про акції та дивідендну політику Банку затверджується Загальними зборами учасників.

2.2 Загальні засади облікової політики банку

Облікова політика АБ “Укргазбанк” базується на чинному законодавстві України, нормативно-правових актах Національного банку України, міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ) та тлумаченнях, які були випущені Комітетом з тлумачень міжнародних стандартів фінансовій звітності.

Основні відмінності між обліковою політикою Банку та міжнародними стандартами фінансової звітності пов'язані з виконанням вимог нормативно-правових актів Національного банку України та полягають у наступному:

- формування резервів для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями здійснюється згідно вимог Національного банку України шляхом формування резервів на повний розмір чистого кредитного ризику, зваженого на відповідний коефіцієнт резервування за всіма видами кредитних операцій.

Це відрізняється від вимог міжнародного стандарту бухгалтерського обліку (надалі МСБО) 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» щодо оцінки зменшення корисності фінансових активів;

- визнання інших фінансових активів та фінансових зобов'язань за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за умовами спот, що відрізняється від вимог МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» щодо визнання похідних фінансових інструментів;

- визнання коштів в інших банках та коштів інших банків за операціями з за валютними своп операціями, що відрізняється від вимог МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» щодо визнання похідних фінансових інструментів;

- визнання активів, зобов'язань та відповідних доходів та витрат щодо операцій, які були здійснені в останні неробочі дні звітного періоду, здійснюється у відповідності до нормативно-правових актів Національного банку України, у наступному звітному періоді. Це відрізняється від вимог МСБО 1 «Подання фінансових звітів» та Концептуальної основи складання та подання фінансових звітів щодо застосування принципу нарахування;

- не визнається вплив гіперінфляції до 01.01.2001 року на статті капіталу та основних засобів. Це відрізняється від вимог МСБО 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції» щодо складання фінансових звітів в умовах постгіперінфляційної економіки.

В своїй обліковій політиці Банк керується принципами достовірності, повноти висвітлення, превалювання сутності над формою, автономності, обачності, безперервності, нарахування та відповідності доходів і витрат, послідовності .

Основою оцінок активів та зобов'язань, що застосовувалися під час складання фінансових звітів є історична (первісна) вартість, за винятком оцінки за справедливою вартістю окремих фінансових інструментів (цінні папери в торговому портфелі Банку та портфелі на продаж, похідних фінансових інструментів), будівель та споруд Банку, а також інвестиційної нерухомості.

Активи та зобов'язання визнаються у фінансовій звітності Банку, якщо є ймовірність надходження або вибуття майбутньої економічної вигоди, пов'язаної з такими активами та зобов'язаннями, та вони мають вартість, яку можна достовірно визначити. Банк визнає фінансові активи та зобов'язання у своєму балансі тоді, коли він стає стороною контрактних зобов'язань стосовно даного інструменту. Операції з придбання та реалізації фінансових активів та зобов'язань визнаються з використанням обліку за датою розрахунку.

Фінансові активи та зобов'язання відображаються за справедливою вартістю, первісною вартістю або амортизованою вартістю залежно від їх класифікації. Облікова політика щодо визнання та оцінки конкретних активів і зобов'язань, доходів і витрат розкривається у наступних примітках.

Функціональною валютою і валютою представлення фінансової звітності Банку є національна валюта України - гривня (надалі - «грн.»). Фінансова звітність Банку складається в тисячах гривень.

Первісне визнання фінансових інструментів

Банк визнає фінансовий актив або фінансове зобов'язання коли і тільки коли Банк стає стороною контрактних положень щодо інструменту.

Фінансові активи та зобов'язання, крім торгових цінних паперів, первісно визнаються за справедливою вартістю плюс витрати, які безпосередньо стосуються придбання або випуску фінансового інструменту. Торгові цінні папери первісно визнаються за справедливою вартістю.

Справедлива вартість - це сума, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Справедливою вартістю при первісному визнання є, як правіло, ціна операції.

Торгові цінні папери

У торговому портфелі Банку обліковуються:

а) боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що використовуються Банком для отримання прибутків у результаті короткотермінових коливань ціни або дилерської маржі та продажу в найближчий час;

б) будь-які інші цінні папери, що визначаються Банком на етапі первісного визнання як такі, щодо яких Банк має намір і змогу обліку за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки (крім акцій, які не мають котирувальної ціни на активному ринку і справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити).

Цінні папери в торговому портфелі Банку первісно оцінюються за справедливою вартістю. Витрати на операції з придбання цінних паперів у торговий портфель визнаються за рахунками витрат під час первісного визнання таких цінних паперів.

Цінні папери в торговому портфелі Банку обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки.

Нарахування процентного доходу за борговими цінними паперами у торговому портфелі здійснюється під час визнання кожної переоцінки, але не рідше 1 разу на місяць. Амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами в торговому портфелі не здійснюється.

Станом на 31 грудня 2010 року та 2009 року торгові цінні папери у портфелі Банку становили 53 833 тис.грн. та 24 611 тис.грн. відповідно.

Кредити та заборгованість клієнтів.

Кредитна політика Банку виважена та цілеспрямована і будується на принципах строковості, платності, цільового використання, рівнодоступності кредитних ресурсів для підприємств усіх форм власності та максимального забезпечення інтересів Банку щодо повернення кредиту.

Первісне визнання кредитів здійснюється Банком за справедливою вартістю плюс відповідні витрати на проведення операції. На дату балансу кредити оцінюються за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час здійснення амортизації дисконту (премії) та нарахування процентів. В Балансі кредити відображаються за вирахуванням резервів на покриття збитків від знецінення. Знецінення кредитів відображається шляхом формування резервів для покриття кредитного ризику за рахунок витрат Банку.

Станом на кінець дня 31 грудня 2010 року та 2009 року кредитний портфель Банку до вирахування резервів становив 10 540 687 тис. грн. та 9 734 731 тис. грн. відповідно.

Резерви для покриття кредитного ризику формуються Банком у відповідності з «Положенням про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків», затвердженим постановою Правління Національного банку України від 06.07.2000р. №279 із змінами та доповненнями та внутрішнього “Положення про порядок формування і використання резерву на покриття можливих втрат за кредитними операціями АБ “Укргазбанк”, затвердженого протоколом Правління АБ “Укргазбанк” від 03.04.2009р. (протокол №22) із змінами та доповненнями.

Станом на кінець дня 31 грудня 2010 року резерви під заборгованість за кредитними операціями Банку становлять 4 926 099 тис. грн., станом на 31.12.2009 р. - 4 467 432 тис. грн. (примітки 8.2, 8.3), в тому числі станом на 31.12.2010 р. під стандартну заборгованість в сумі 4 354 тис. грн., під нестандартну - 4 911 988 тис. грн., під дебіторську заборгованість, що пов`язана з кредитними операціями - 9 757 тис. грн., станом на 31.12.2009 р.- 5282 тис. грн., 4 460 237 тис. грн. та 1 913 тис .грн. відповідно.

Чистий кредитний портфель Банку (за мінусом резерву) станом на 31 грудня 2010 та 2009 років становив 5 614 588 тис. грн. та 5 267 299 тис. грн. відповідно.

Цінні папери в портфелі Банку на продаж

У портфелі цінних паперів на продаж обліковуються акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери, які передбачається утримувати протягом невизначеного терміну.

Придбані цінні папери у портфелі Банку на продаж первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за справедливою вартістю, до якої додаються витрати на операції з придбання цінних паперів. Надалі цінні папери у портфелі Банку на продаж оцінюються за справедливою вартістю з відображенням результатів переоцінки в капіталі Банку. При реалізації цінних паперів сума переоцінки, яка була визнана на капіталі, списується.

Справедлива вартість цінних паперів, що перебувають в обігу на організаційно оформлених ринках, визначається за їх ринковою вартістю.

Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких надалі неможливо достовірно оцінити, обліковуються за собівартістю у портфелі Банку на продаж.

У разі переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю справедлива вартість цінного папера на час переведення стає його новою собівартістю. Сума переоцінки цінного папера, яка була визнана в капіталі Банку, залишається в капіталі Банку до його продажу.

Станом на 31 грудня 2010 року та 2009 року цінні папери в портфелі Банку на продаж становили 2 883 075 тис. грн. та 3 061 430 тис. грн. відповідно.

Станом на кінець дня 31 грудня 2010 року та 31 грудня 2009 року в портфелі Банку на продаж не має цінних паперів, які були куплені або мають бути продані за договорами РЕПО.

Цінні папери в портфелі банку до погашення

У портфелі Банку до погашення обліковуються боргові цінні папери з фіксованими платежами, а також з фіксованим строком погашення, якщо Банк має намір і змогу утримувати їх до строку погашення. За цими паперами Банком визнається процентний дохід та здійснюється амортизація дисконту або премії не рідше одного разу на місяць із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

Під час первісного визнання придбані боргові цінні папері у портфелі Банку до погашення оцінюються за справедливою вартістю, до якої додаються витрати, які прямо відносяться до випуску боргових цінних паперів. Витрати на операції з придбання боргових цінних паперів у портфель до погашення відображаються за рахунками з обліку дисконту (премії) на дату їх придбання.

Після первісного визнання боргові цінні папери в портфелі до погашення на дату балансу відображаються за їх амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка.

Боргові цінні папери в портфелі Банку до погашення підлягають перегляду на зменшення їх корисності. Зменшення корисності цінних паперів у портфелі Банку до погашення відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму перевищення балансової вартості цінних паперів над поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка (тобто за ефективною ставкою відсотка, розрахованою під час первісного визнання).

Станом на 31 грудня 2010 року та 2009 року балансова вартість цінних паперів в портфелі Банку до погашення становила 0 тис. грн. та 0 тис. грн. відповідно.

Фінансовий лізинг (оренда)

Фінансова оренда - це оренда, за якою орендарю передаються в основному всі ризики та винагороди, пов'язані з правом власності.

На початок строку лізингу (оренди) основні засоби, що отримані Банком у фінансовий лізинг (оренду), обліковуються за найменшою з оцінок:

справедливою вартістю необоротного активу або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів.

Станом на 31 грудня 2010 та 2009 років Банк не має активів, які отримані у фінансову оренду.

Активи, що передані у фінансовий лізинг, обліковуються Банком як виданий кредит за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотку. Банк визнає зменшення корисності за такими активами шляхом формування резервів на повний розмір чистого кредитного ризику, зваженого на відповідний коефіцієнт резервування. Станом на 31 грудня 2010 та 2009 років Банк не має активів, які передані у фінансовий лізинг.

2.3 Порядок обліку кредитних операцій банку

Як зазначалося у першому розділі роботи основними активними операціями банку є кредитні та інвестиційні операції. Тому доцільно почати дослідження порядку обліку активних операцій банку з порядку обліку кредитних операцій.

Бухгалтерський облік кредитних операцій ведеться відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженою Постановою Правління НБУ від 27.12.2007 р. № 481. Цей нормативний документ розроблений з урахуванням вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Облік кредитних операцій можна розглянути відповідно до такої послідовності:

- відображення в бухгалтерському обліку кредитних операцій на дату укладення кредитного договору (дати операції);

- бухгалтерський облік наданих кредитів;

- погашення заборгованості за наданими кредитами.

Розглянемо відображення перелічених кредитних операцій детальніше.

На дату здійснення кредитної операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) банк відображає суму зобов'язання на позабалансових рахунках:

91 Зобов'язання з кредитування, що надані та отримані

910 Зобов'язання з кредитування, що надані банкам

9100 А Зобов'язання з кредитування, що надані банкам

912 Зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам

9122 А Непокриті акредитиви

9129 А Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам.

Надані зобов'язання з кредитування на суму зобов'язань за цим договором банк відображає в обліку таким бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування

Кт Контррахунок.

Тобто, коли дата укладення кредитного договору не збігається з датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника, кредит обліковується позабалансово за датою укладання угоди. Типовим прикладом такого договору є договір про відкриття кредитної лінії. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення за датою укладення кредитного договору:

Дт 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, надані клієнтам»

Кт 990 «Контррахунок для рахунку 90-95»;

У разі надання кредиту позабалансово обліковується сам кредитний договір, а також (за рішенням банку) інші документи з кредитної справи клієнта. Облік здійснюється в умовній оцінці. При цьому виконується такий бухгалтерський запис:

Дт 9819 «Інші цінності і документи»

Кт 991 «Контррахунок для рахунка 96-98».

Бухгалтерський запис за кредитом рахунка відображає направленість грошового потоку під час перерахування коштів за наданим кредитом.

Звичайно, більшість кредитів не обліковуються як позабалансові активи, оскільки укладення кредитного договору і перерахування коштів позичальникові здійснюються протягом одного операційного дня.

Отже, якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) кредит надається в повній сумі, то зобов'язання з кредитування за позабалансовими рахунками не відображається.

Порядок обліку договорів за кредитними операціями банк визначає самостійно із забезпеченням їх реєстрації та збереження.

Зобов'язання з кредитування банк визнає за позабалансовими рахунками до часу його погашення або закінчення строку виконання. У разі припинення дії договору, часткового або повного його виконання відповідна сума зобов'язання списується з позабалансових рахунків.

Основні кредитні рахунки містяться у відповідних розділах:

152 Кредити, що надані іншим банкам

Кредити, що надані суб'єктам господарювання

Кредити, що надані органам державної влади

Кредити, що надані фізичним особам

Призначенням цим кредитних рахунків є облік кредитів, що надані.

За дебетом рахунків проводять суми наданих кредитів.

За кредитом рахунків проводять суми погашених кредитів; суми заборгованості, що перерахована на відповідні рахунки простроченої заборгованості.

Банк веде аналітичний облік за кредитними операціями (наприклад, факторинговими, з урахування векселів), за якими кошти надаються одній особі, а погашення заборгованості здійснює інша, щодо тієї особи, яка має погашати кредитну заборгованість.

Облік номіналу кредиту залежить від двох факторів:

- місцезнаходження поточного рахунку одержувача кредиту;

- методу виплати процентів за кредит.

Коли поточний рахунок одержувача кредиту є в банку-кредиторі, кошти за кредитом можуть видаватися на поточний рахунок клієнта.

Коли поточний рахунок одержувача кредиту є в іншому банку, кошти за кредитом перераховуються з коррахунку банку-кредитора.

Надані кредити відображають в бухгалтерському обліку таким проведенням:

Дт Рахунки для обліку наданих кредитів

Кт Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів.

Наприклад, видача кредиту юридичним особам перерахуванням коштів на поточний рахунок суб'єкта господарської діяльності (балансовий рахунок 2600) чи в інший банк (балансовий рахунок 1200), чи на відкриття акредитива (балансовий рахунок 2602) здійснюється бухгалтерськими записами:

Дт 2062 «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»; 2063 «Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»; 2072 «Короткострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»; 2073 «Довгострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»; 2074 «Довгострокові кредити, що надані суб'єктам господарювання за участю кредитів НБУ»;

Кт 2600 «Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності»; 1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України»; 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності».

Видача кредиту органам державної влади здійснюється бухгалтерськими записами:

Дт 2100 «Короткострокові кредити, що надані органам державної вла-ди»; 2105 «Довгострокові кредити, що надані органам державної влади»;

Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»

Видача кредиту органам місцевого самоврядування здійснюється бухгалтерськими записами:

Дт 2110 «Короткострокові кредити, що надані органам місцевого само-врядування»; 2105 «Довгострокові кредити, що надані органам місцевого самоврядування»;

Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».

Видача кредиту фізичним особам-клієнтам банку - на їх поточні рахунки здійснюється бухгалтерськими записами:

Дт 2202 «Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам»; 2203 «Довгострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам»; 2212 «Короткострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам»; 2213 «Довгострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам»;

Кт 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб»; 1001 «Банкноти та монети в касі банку»; 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».

Після дати фактичного перерахування коштів на користь позичальника:

Дт 990 «Контррахунок для рахунку 90-95»;

Кт 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам»;

У разі надання кредиту з одночасним утриманням комісії та/або процентів авансом здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту

Кт Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів - на суму кредиту за вирахуванням комісії та/або процентів, утриманих авансом;

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами - на суму комісії та/або процентів, утриманих авансом.

Сума неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизується не рідше ніж раз на місяць. У цьому разі здійснюють таке бухгалтерське проведення:

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.

На суму наданого кредиту зменшуються зобов'язання з кредитування, що обліковуються за позабалансовими рахунками:

Дт Контррахунок

Кт Рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування.

Погашення заборгованості за наданими кредитами (основного боргу) відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Дт Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів;

Кт Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простро-ченої заборгованості за наданими кредитами.

Прострочену заборгованість за кредитами обліковують на окремих рахунках основної кредитної групи. Сума заборгованості за кредитом, що не сплачена позичальником (боржником) у визначений договором строк, наступного робочого дня відображається таким бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами

Кт Рахунки для обліку наданих кредитів.

2.4 Порядок обліку цінних паперів у торговому портфелі банку

Боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, придбані банком з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань ринкової ціни, обліковують у торговому портфелі банку. Цінні папери відображують на дату балансу виключно за справедливою (ринковою) вартістю.

До основних правил обліку цінних паперів у торговому портфелі банку можна віднести:

- цінні папери, що придбані в торговий портфель, обліковують за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки;

- під час кожної зміни їхньої ринкової вартості та на дату балансу за даними останнього у звітному періоді котирування на офіційно організованому ринку здійснюється переоцінка цінних паперів та нарахування процентного доходу;

- амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами в торговому портфелі не здійснюється;

- не допускається переведення цінних паперів із торгового портфеля в інші портфелі банку або навпаки - з інших портфелів цінних паперів у торговий портфель;

- аналітичний облік цінних паперів за цими групами рахунків ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

У торговому портфелі обліковують окремо цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери. У Плані рахунків бухгалтерського обліку в банках цінні папери в торговому портфелі відображають в 1-му та 3 класах залежно від їхньої ліквідності (див. таблицю 2.3 та таблицю 2.4).

Таблиця 2.3 - Структура групи рахунків, де обліковуються цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку

Номери рахунків	Назва та характеристика рахунку
300 3002 3003 3005	Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку А Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені банками, у торговому портфелі банку А Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку А Інші акції та цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку
Призначення рахунків: облік інвестицій банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку. За дебетом рахунків проводять суми цінних паперів, що придбані або переведені з іншого портфеля банку. За кредитом рахунків проводять суми цінних паперів у разі їх продажу або переведення до іншого портфеля.

Таблиця 2.4 - Структура групи рахунків, де обліковують боргові цінні папери в торговому портфелі банку

Номери рахунків	Назва та характеристика рахунку
140 1400 1401 1402 1403 1404	Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку А Облігації внутрішньої державної позики,що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку А Облігації зовнішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку А Боргові цінні папери органів державної влади та місцевого самоврядування, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку А Боргові цінні папери, випущені банками та небанківськими фінансовими установами, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку А Боргові цінні папери нефінансових підприємств, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку
301 3010 3011 3012 3013 3014	Боргові цінні папери в торговому портфелі банку А Боргові цінні папери органів державної влади в торговому портфелі банку А Боргові цінні папери органів місцевого самоврядування в торговому портфелі банку А Боргові цінні папери, випущені банками, у торговому портфелі банку А Боргові цінні папери, випущені небанківськими фінансовими установами, у торговому портфелі банку А Боргові цінні папери нефінансових підприємств у торговому портфелі банку
Призначення рахунків: облік номінальної вартості боргових цінних паперів у торговому портфелі банку. За дебетом рахунків проводять суми номінальної вартості боргових цінних паперів, що придбані. За кредитом рахунків проводять суми номінальної вартості цінних паперів, що продані.

Облік операцій із вкладень у цінні папери можна розглядати в розрізі: придбання; переоцінки; визнання доходу; продажу; визначення результату від торгівлі.

На дату операції вартість придбаних у торговий портфель цінних паперів обліковується за позабалансовими рахунками:

9350 А Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами - облік вартості цінних паперів до отримання

9360 П Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами - облік грошових коштів до відсилання.

У разі придбання акцій та інших цінних паперів із нефіксованим прибутком на дату розрахунку здійснюють такі проведення:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку (3002, 3003, 3005)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму договору.

Одночасно сума списується з позабалансових рахунків.

Боргові цінні папери відображають в обліку за складовими частинами: номінальною вартістю, дисконтом чи премією. Окремо відображають нараховані доходи, якщо цінні папери банк купує між датами сплати купонів. Цінні папери обліковують із дисконтом, якщо під час первинного визнання вартість придбання нижча від їхньої номінальної вартості. Дисконт обліковується на контрактивних рахунках:

1406 КА Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку

3016 КА Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку.

Призначення рахунків: облік неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами, що придбані з дисконтом.

За кредитом рахунку проводять суми неамортизованого дисконту за цінними паперами, що придбані.

За дебетом рахунку проводять суми амортизації дисконту під час нарахування доходів за звітний період; суми неамортизованого дисконту в разі продажу цінних паперів.

Якщо при первинному визнанні є перевищення вартості цінних паперів над їхньою номінальною вартістю, то цінні папери обліковують з премією, яку обліковують на рахунках:

1407 А Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку

3017 А Неамортизована премія за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку.

Призначення рахунку: облік неамортизованої премії за борговими цінними паперами, що придбані з премією.

За дебетом рахунку проводять суми неамортизованої премії за цінними паперами, що придбані.

За кредитом рахунку проводять суми амортизації премії під час нарахування доходів за звітний період; суми неамортизованої премії в разі продажу цінних паперів.

У разі придбання боргових цінних паперів на дату розрахунку:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку (1400-1404, 3011-3014)

Дт/Кт 1407, 3017 / 1406, 3016 - на суму дисконту / премії

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму договору.

У разі придбання банком купонного цінного папера між датами сплати купонів у бухгалтерському обліку:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку (1400-1404, 3011-3014)

Дт 1408, 3018 - на суму накопичених процентів

Дт/Кт 1407, 3017 / 1406, 3016 - на суму дисконту / премії

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на номінальну вартість.

Цінні папери в торговому портфелі банку підлягають переоцінці в разі зміни їхньої справедливої вартості. Переоцінка обліковується на окремих рахунках у кожній групі рахунків, де обліковується цінні папери в торговому портфелі:

1405 АП Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку

3007 АП Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку

3015 АП Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку.

Призначення рахунку: облік результатів переоцінки до справедливої вартості боргових цінних паперів, що обліковуються в торговому портфелі банку.

За дебетом рахунку проводять суми збільшення вартості (дооцінки) боргових цінних паперів; списані суми уцінки за цінними паперами під час їх продажу.

За кредитом рахунку проводять суми зменшення вартості (уцінки) боргових цінних паперів; списані суми дооцінки за цінними паперами під час їх продажу.

Результат переоцінки відображується за відповідним аналітичним рахунком балансового рахунку 6203 «Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку».

За збільшення ринкової вартості цінних паперів здійснюються такі проведення:

1 На суму дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком

Дт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку - на суму дооцінки

Кт 6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку

2 На суму дооцінки за борговими цінними паперами

Дт Рахунки переоцінки боргових цінних паперів у торговому портфелі банку (1405, 3015) - на суму дооцінки

Кт 6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку.

У разі зменшення ринкової вартості цінних паперів у бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

3 На суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком

Дт 6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку

Кт 3007 Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку - на суму уцінки

4 На суму уцінки за борговими цінними паперами

Дт 6203 Результат від торгових операцій із цінними паперами в торговому портфелі банку

Кт Рахунки переоцінки боргових цінних паперів у торговому портфелі банку (1405, 3015) - на суму уцінки.

За борговими цінними паперами з фіксованим прибутком банк визнає процентні доходи. Від володіння цінними паперами з невизначеним доходом банк отримує дивіденди.

Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється, починаючи з дати придбання, за ставкою процента купона і відображується в обліку такими бухгалтерськими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку нарахованих процентів за цінними паперами в торговому портфелі банку (1408, 3018)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними паперами у торговому портфелі банку (6056, 6057).

У разі надходження коштів на погашення заборгованості за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку нарахованих процентів (1408, 3018).

Нарахування доходу за акціями в торговому портфелі банку у формі дивідендів здійснюється у звітному періоді, коли емітентом прийнято рішення про їх виплату, і відображується в обліку таким бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3008)

Кт 6300 Дохід у формі дивідендів.

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3008).

Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку відображується в обліку одночасно з нарахуванням процентів:

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту (1406, 3016)