Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов банков на предприятии
• 1.1 Сущность кредита и его роль в деятельности коммерческой компании
• 1.2 Виды кредитов и принципы банковского кредитования
• 1.3 Документальное оформление банковских кредитов
• 1.4 Синтетический и аналитический учет кредитов банка на предприятии
• 1.5 Учет процентов по кредитам
• Глава 2. Основные направления оценки кредитоспособности организации
• 2.1 Сущность кредитоспособности, цели и задачи ее анализа
• 2.2 Методика оценки кредитоспособности компании в России, критерии и способы ее оценки
• 2.3 Определение рейтинга заемщика
• Глава 3. Анализ кредитоспособности ОАО "ГосМКБ "Радуга" по данным бухгалтерской отчетности за 2013 год
• 3.1 Общая характеристика предприятия и его деятельности
• 3.2 Ознакомление с порядком учета кредитов банка на предприятии
• 3.2.1 Структура кредиторской задолженности предприятия
• 3.2.2 Учет кредитов банка и процентов по ним
• 3.3 Анализ кредитоспособности предприятия по данным бухгалтерской отчетности за 2013 года
• 3.3.1 Анализ структуры и динамики активов и пассивов ОАО "ГосМКБ "Радуга"
• 3.3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности организации
• 3.3.3 Анализ финансовой устойчивости и независимости
• 3.3.4 Анализ показателей рентабельности
• 3.3.5 Определение рейтинга заемщика
• 3.4 Рекомендации по улучшению финансового состояния организации и повышения ее кредитоспособности
• 3.4.1 Разработка рекомендаций по повышению прибыли ОАО "ГосМКБ "Радуга" путем высвобождения численности персонала
• 3.4.2 Мероприятие по увеличению прибыли и рентабельности путем сдачи в аренду складского помещения
• Заключение
• Список использованных источников

кредит учет банк заемщик

Введение

Данная выпускная квалификационная работа выполнена на тему "Учет кредитов банка и оценка кредитоспособности предприятия - заемщика".

Актуальность данной темы исследования определяется тем, что в реальных экономических условиях финансирование деятельности предприятия практически невозможно без привлечения заемных средств. Кроме того, эффективное использование заемных средств позволяет не только увеличить текущие и постоянные активы предприятия, но и существенно увеличить их рентабельность (за счет эффекта финансового рычага). Наряду с этим, привлечение заемных источников финансирования, всегда связано с увеличением расходов на выплату процентов и погашение основной суммы долга. Поэтому разработка оптимальной структуры источников финансирования является актуальной задачей для финансовой службы предприятия, его собственников и руководителей.

В силу того, что политика предприятия в области управления кредиторской задолженностью оказывает существенное влияние на его платежеспособность, актуальность изучения данной темы определяется и важностью снижения риска банкротства предприятия. Необходимо отметить, что риск банкротства представляет опасность, как для вновь образованных, так и для уже действующих предприятий из-за низкой платежной дисциплины, колебаний экономической конъюнктуры, инфляционных процессов, нестабильности законодательства.

Объем и структура источников финансирования, используемых предприятием, оказывает влияние не только на его платежеспособность, но и на уровень возможности выполнения поставленных текущих и стратегических задач. Поэтому, степень финансовой устойчивости интересует не только руководителей и собственников предприятия, но и представляет интерес для кредиторов, которые на основе её оценки принимают решения о сроках, размерах и стоимости выдаваемых кредитов.

Цель данного исследования состоит в изучении порядка бухгалтерского учета кредитов банка и выявлении основных направлений анализа кредитоспособности предприятия-заемщика.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета кредитов банка на предприятии;

- провести финансовый анализ ОАО "ГосМКБ "Радуга";

- разработать рекомендации по улучшению кредитоспособности ОАО "ГосМКБ "Радуга".

Объектом исследования настоящей работы является кредитоспособность ОАО "ГосМКБ "Радуга". Базой для проведения исследования являются данные бухгалтерской отчетности за 2013 год.

Структура работы определяется ее целями и задачами и состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов банков на предприятии. Во второй главе определены основные направления оценки кредитоспособности организации. В третьей главе проведен анализ хозяйственной деятельности ОАО "ГосМКБ "Радуга" по данным бухгалтерской отчетности 2013 год, а также даны рекомендации по улучшению финансового состояния ОАО "ГосМКБ "Радуга" им. А.Я. Березняка".

При написании работы был использован широкий круг учебной литературы, кроме этого использовались нормативные документы и другие источники информации.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов банков на предприятии

1.1 Сущность кредита и его роль в деятельности коммерческой компании

В современной экономической литературе существует две основные трактовки происхождения слова "кредит". Одни экономисты полагают, что это понятие берет начало от латинского слова "credit", что в переводе означает "он верит" (или от слова "credо" - верю). Другие связывают его появление с латинским термином creditum, который переводится как ссуда (долг).

На практике кредитные отношения представляют собой передачу в пользование материальных ценностей в денежной или товарной форме на условиях возвратности, срочности и платности, что осуществляется в виде конкретных кредитных сделок, формы и условия которых отличаются значительным многообразием.

Сущность же кредита всегда устойчива и неизменна: кредит - это экономические отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости в товарной или денежной форме.

Субъектами кредитных отношений являются кредитор и заемщик. Ими могут быть любые юридически самостоятельные лица и дееспособные граждане, которые в состоянии нести материальную ответственность по обязательствам кредитной сделки.

Кредитор - это субъект кредитных отношений, передающий стоимость во временное пользование, а заемщик - субъект, получающий кредит и обязанный возвратить его в установленный срок. В рамках кредитных отношений они могут меняться ролями: кредитор может стать заемщиком, а заемщик -- кредитором. Для современного уровня развития товарно-денежных отношений характерно также одновременное функционирование субъектов в качестве и кредиторов, и заемщиков. Так, например, банки в одно и то же время на протяжении всей своей деятельности являются и кредиторами, и заемщиками.

Объектом кредитной сделки выступает ссуженная стоимость, то есть стоимость в денежной или товарной форме, которую кредитор передает во временное пользование заемщику.

В современных условиях кредит выполняет две основные функции: перераспределительную и функцию замещения наличных денег кредитными операциями.

Назначение кредита в перераспределительной функции заключается в том, что с его помощью временно свободные средства в денежной или товарной форме, принадлежащие одним экономическим субъектам, передаются во временное пользование других экономических субъектов.

Назначение кредита в функции замещения наличных денег кредитными операциями заключается в создании на его основе платежных средств, использование которых приводит к экономии издержек обращения. Данная функция связана со спецификой современной организации денежного оборота, т.е. преобладанием безналичной формы расчетов. Предоставление кредита осуществляется главным образом через банки. Помещая и храня деньги в банке, клиент тем самым вступает с ним в кредитные отношения и, кроме того, создает условия для замены наличных денег в обороте кредитными операциями в виде записей по банковским счетам. Становится возможным осуществление безналичных расчетов и предоставление кредитов в безналичном порядке.

Форма кредита характеризует внешнее проявление и организацию кредитных отношений и определяется рядом признаков: объектом кредитной сделки, составом участников, целевым назначением и др.

Изменения производственных, товарно-денежных отношений приводят к изменению действующих форм кредита и созданию новых.

Целей получения и объектов кредитования множество, но их можно сгруппировать в виде производительной и потребительской формы кредита. Производительная форма кредита предполагает использование его на цели производства и обращения, на производительные цели.

Основной формой кредита, из которой, по сути, проистекают все остальные, является банковский кредит, который представляет собой движение ссудного капитала, предоставляемого банками взаймы за плату во временное пользование.

Коммерческий кредит характеризует кредитную сделку между предприятием-продавцом и покупателем. Кредит предоставляется в товарной форме в виде отсрочки платежа при продаже товара (услуги). Взамен покупатель выдает вексель с обязательством осуществить платеж в установленный срок и оплатить проценты.

Роль кредита в деятельности и развитии предприятия заключается в том, что кредитные средства помогают предприятию начинать, продолжать и стабилизировать всю текущую деятельность. Например, предприятие начинает работать. Для того чтобы с чего-то начать необходимо сформировать бюджет. Если инвестиций нет или они покрывают лишь часть необходимых средств, то выходом из сложившейся ситуации является кредит. Таким образом, роль кредита в развитии предприятия начинается с того, что он дает возможность предприятию начать свою коммерческую деятельность.

В процессе деятельности предприятия тоже может возникнуть большое количество трудностей, например, у многих видов бизнеса возникает проблема с нехваткой оборотных средств. Кредит на пополнение оборотных средств призван помочь предприятию стабилизировать свою деятельность и глобализировать её, если стоит такая задача. Кредит прекрасно могут заменить инвестиции, но их привлечение - это достаточно сложная и долгая процедура. Если есть возможность воспользоваться кредитными средствами и есть основания полагать, что эти средства будут своевременно возвращены, тогда необходимо привлекать именно их. Очень многие крупные компании построились на грамотном использовании кредитных средств.

1.2 Виды кредитов и принципы банковского кредитования

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты предприятиям и организациям, населению, кредитным организациям, местным исполнительным органам власти.

Наибольший удельный вес в кредитном портфеле российских коммерческих банков занимают кредиты предприятиям и организациям. Предприятиям и организациям банки предоставляют кредиты для финансирования оборотного капитала и расширения основного капитала. Услуги по кредитованию, которые коммерческие банки предоставляют предприятиям и организациям, с одной стороны, отражают особенности кругооборота капитала в различных отраслях реального сектора экономики и связанную с ними потребность в привлечении заемных средств, а с другой - учитывают необходимость поддержания собственной ликвидности и достижения требуемого уровня рентабельности капитала и активов банка. Особенности кругооборота капитала порождают различные цели, которыми руководствуются предприятия, прибегая к услугам банков.

По целям финансирования оборотного капитала и источникам погашения можно выделить следующие виды банковского кредита:

Сезонные кредиты -- предоставляются на формирование сезонных запасов и затрат предприятиям, производство или реализация продукции которых носит сезонный характер. На основе кредита закупаются необходимое сырье и материалы в сезон их заготовки или завоза. По мере того как созданные запасы превращаются в готовую продукцию и реализуются потребителям, кредит погашается за счет поступающей выручки от продаж.

Кредиты под движение денежных потоков -- служат для финансирования постоянно увеличивающейся потребности в оборотном капитале. Такие кредиты используются для формирования текущих активов в случае отсутствия других источников (кредитов поставщиков, прочих текущих обязательств). Погашаются они за счет создаваемого предприятием общего денежного потока.

Кредиты для конверсии активов -- привлекаются для финансирования разрыва между сроками реализации продукции и получения выручки от нее. Особенность данного кредита в том, что происходит его постоянное погашение на основе поступающей выручки и осуществляются постоянные новые выдачи под вновь возникающие разрывы. Таким образом, циклы данного кредита постоянно повторяются и переплетаются, что не позволяет отделить один цикл от другого.

Кредиты для финансирования закупки машин и оборудования -- это относительные долгосрочные кредиты, которые погашаются за счет общего денежного потока либо целевых долгосрочных инвестиционных кредитов. Особой разновидностью банковских кредитов являются так называемые "кредиты, базирующиеся на активах", к которым относятся ипотечные кредиты, лизинг, кредиты, обеспеченные машинами и оборудованием. Они привлекаются предприятием в целях поддержания высокого уровня ликвидных активов, используются практически на постоянной основе. В случае возникновения проблем с выплатами основного долга и процентов банк-кредитор может обратить свои претензии на имущество, служащее обеспечением кредитов.

Различия между перечисленными видами кредитов не являются строгими, на практике возможно их сочетание в рамках конкретной сделки. По срокам кредиты могут быть краткосрочными (до 1 года), среднесрочными (от 1 года до 3 лет) и долгосрочными (свыше 3 лет).

Банки, организуя кредитный процесс, руководствуются целями получения прибыли и обеспечения своей ликвидности. Организация кредитования банком каждого заемщика базируется на определенных принципах кредитования, т.е. основополагающих условиях, на которых банк предоставляет кредиты заемщикам. К ним относятся возвратность, срочность и платность.

Возвратность как принцип кредитования означает, что банк может ссужать средства только на таких условиях и на такие цели, которые обеспечивают высвобождение ссуженной стоимости и ее обратный приток в банк. Возвратность как принцип кредитования реально проявляется в определении конкретного источника погашения кредита и юридическом оформлении прав банка на его использование. Источником погашения кредитов у предприятий и организаций может быть выручка от реализации продукции и другого имущества, принадлежащего данному предприятию. Для первоклассных заемщиков юридическое закрепление в кредитном договоре погашения ссуд за счет поступающих доходов является вполне достаточным, им банк может предоставлять так называемые "бланковые кредиты", т.е. кредиты без обеспечения. По кредитам заемщиков, чья финансовая устойчивость вызывает сомнения, возникает необходимость наряду с основным иметь дополнительный источник возврата. Свои права на дополнительный источник банк оформляет путем заключения особых договоров, служащих обеспечением выполнения заемщиками взятых на себя обязательств по возврату кредита. Такими договорами могут быть: договор залога, договор гарантии и договор поручительства, которые закрепляют за банком право обратить свое взыскание на дополнительный источник возврата ссуды.

Срочность кредитования означает, что наряду с условием возвратности банк должен определять и закреплять в договорах с заемщиком конкретные сроки погашения выданных кредитов. Сроки кредитования должны устанавливаться с учетом характера, сроков проведения кредитуемых мероприятий и формирования реальных источников их погашения. Правильно установленные сроки кредитования являются условием своевременного обратного притока денег в банк, что обеспечивает поддержание его ликвидности. Сроки кредитования могут определяться как конкретной датой, там и наступлением определенных событий.

Платность кредитования означает, что за предоставление денег во временное пользование банк взимает с заемщика определенную плату, которая обеспечивает возмещение его затрат по привлеченным ресурсам, затрат на содержание самого банка и формирование банковской прибыли. Плата за кредит взимается в форме процента; размер процентной ставки устанавливается соглашением сторон и фиксируется в кредитном договоре. Дифференциация процентных ставок происходит в зависимости от кредитного риска каждой кредитной сделки.

1.3 Документальное оформление банковских кредитов

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для получения кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов, баланс; технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Предприятие может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает сведения: полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.

1.4 Синтетический и аналитический учет кредитов банка на предприятии

Порядок учета кредитов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, учет расчетов по кредитам осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При этом долгосрочными признаются полученные организацией кредиты сроком более 12 месяцев.

ПБУ 15/2008 не предусматривает необходимости перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную с приближением срока погашения кредита, или перевода задолженности из разряда срочной в просроченную, в случаях несвоевременного погашения долга. Однако, в соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", такой перевод должен быть осуществлен, поскольку активы и обязательства в балансе организации отражаются по срокам, оставшимся до погашения:

· краткосрочные - активы и обязательства, срок погашения которых, не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· долгосрочные - все остальные активы и обязательства.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по видам кредитов (по кредитным организациям, выдавшим кредиты). Кроме того, на указанных счетах обособленно от суммы основного долга учитываются проценты, начисленные по данным кредитам.

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008, основной долг по полученному кредиту должен быть отражен в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность, в соответствии с условиями кредитного договора и в сумме, обозначенной в кредитном договоре.

При этом следует иметь в виду, что такой вопрос может возникнуть именно при отражении банковского кредита, а не иного займа. Ведь в соответствии с гражданским законодательством (ст. 807 ГК РФ), договор займа считается заключенным только с момента фактической передачи денег (вещей). Таким образом, в любом случае невозможна и абсурдна ситуация, когда сумма займа меньше, чем указано в договоре.

Другое дело с кредитом, предоставленным банком или иной кредитной организацией. Учитывая положения статей 819 и 821 Гражданского Кодекса РФ, банк обязан предоставить сумму кредита, указанную в кредитном договоре, за исключением случаев, когда кредит используется заемщиком не по целевому назначению или появились обстоятельства, очевидно свидетельствующие о том, что кредит может быть не погашен в срок. Следовательно, возможны ситуации, когда сумма кредита, обозначенная в договоре, может быть получена организацией-заемщиком не полностью (например, когда кредит выдается частями (траншами).

Противоречий с ПБУ 15/2008 не возникнет, если отражение суммы кредита производится исходя из условий кредитного договора (ведь спорный п.2 ПБУ 15/2008 ссылается, в том числе, и на условия договора).

Если кредит выдается банком единовременно в сумме договора, то вопросов по его отражению не возникает: сумма кредита отражается на счете 66 или 67 в размере фактической выдачи.

Если условиями кредитного договора предусмотрена выдача кредита траншами, в форме кредитной линии или овердрафта, то на счетах 66 и 67 также отражается сумма фактически выданных банком траншей. При этом не нарушается условие пункта 2 ПБУ 15/2008, поскольку сумма кредита, отражена в бухгалтерском учете в сумме, в соответствии с условиями договора. Ведь в данном случае договором предусмотрена выдача суммы кредита траншами, установленных размеров, в установленные даты (кредитная линия) или при наступлении определенных условий (овердрафт).

Если кредитным договором не предусмотрена выдача кредита частями, но кредит выдан банком не полностью, то на счете 66 или 67 необходимо учесть не фактически полученную сумму кредита, а полную сумму кредита, установленную в кредитном договоре.

При этом обязательства банка по недовыданной сумме кредита, возможно отразить на счете 76. Лучше этот порядок определить в Учетной политике организации.

В соответствии с Положением Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31.08.1998 № 54-П, кредит предоставляется банком только на расчетный счет организации.

Рассмотрим хозяйственные операции, связанные с получением кредита.

Таблица 1 Бухгалтерский учет операций, связанных с получением банковского кредита

Дебет	Кредит	Назначение операции	Подтверждающие документы
Получение кредита единовременно в полной сумме или получение транша кредитной линии
51	66/67	Зачисление кредитных средств на расчетный счет организации (фактически полученная сумма кредита или транша)	Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер
Получение кредита в сумме, меньшей, чем указанно в кредитном договоре
51	66/67	Отражение полученных кредитных средств (в сумме фактически зачисленных средств)	Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер
76	66/67	Отражение обязательств банка (в сумме недополученных кредитных средств)	Кредитный договор, бухгалтерская справка
51	66/67	Зачислена на счет оставшаяся сумма кредитных средств	Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер
66/67	76	Сторно, в связи с исполнением банком своих обязательств по выдаче кредита	Бухгалтерская справка
Погашение кредита (кредитной линии)
66/67	51	Погашение кредита в полной сумме, или частично, в соответствии с условиями договора	Платежное поручение, выписка банка, кредитный договор
Кредитование в форме "овердрафт"
51	66	Получение кредитных средств, в сумме транша по овердрафту, равной сумме отрицательного сальдо по счету	Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер
66	51	Погашение транша (или всей задолженности), в сумме, определяемой в порядке, установленном договором	Платежное поручение, банковский ордер

1.5 Учет процентов по кредитам

К расходам, связанным с полученным кредитом, относятся:

* проценты, причитающиеся к оплате кредитору;

* суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

* суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора;

* иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита.

При этом данные расходы относятся в целях бухгалтерского учета к прочим расходам, за исключением процентов по кредиту, взятому на приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. Проценты по кредиту, направленному на приобретение (создание) инвестиционного актива относятся на стоимость этого актива.

Расходы по полученным кредитам в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Проценты включаются в состав прочих расходов или в состав инвестиционного актива равномерно. Остальные дополнительные расходы по кредитам также могут быть учтены равномерно.

Для целей налогового учета:

* все проценты относятся к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ). В связи с тем, что проценты по кредитам, направленным на приобретение (создание) инвестиционного актива в бухгалтерском учете включаются в стоимость этого инвестиционного актива, а в налоговом учете признаются внереализационным расходом, в бухгалтерском учете необходимо отразить отложенное налоговое обязательство. Отложенное налоговое обязательство будет списываться по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

* расходы на проценты должны быть документально подтверждены и экономически оправданы (т.е. полученные кредиты должны быть использованы для деятельности организации, направленной на получение дохода) (ст.252 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями Минфина РФ проценты по кредитам, направленным на погашение ранее выданных кредитов (рефинансирование), также могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Поскольку в бухгалтерском учете проценты принимаются в полном объеме, то в случае, если для целей налогообложения прибыли проценты приняты в меньшем размере (с учетом установленных ограничений), то в бухгалтерском учете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство.

Остальные (кроме процентов) расходы, связанные с выполнением обязательств по полученному кредиту, могут быть отнесены, в целях налогообложения прибыли либо к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ), либо к внереализационным расходам (ст.265 НК РФ) в зависимости от характера расхода.

Рассмотрим операции связанные с уплатой процентов по кредиту (см. таблицу 2).

Таблица 2 Бухгалтерский учет процентов по полученному кредиту

ДТ	КТ	Назначение операции	Подтверждающие документы
91.2	66/67 (субсчет Проценты)	Начислены проценты по полученному кредиту	Бухгалтерская справка
08	66/67 (субсчет Проценты)	Начислены проценты по кредиту, направленному на приобретение (сооружение) инвестиционного актива	Бухгалтерская справка
66/67 (субсчет Проценты)	51	Перечислена банку сумма начисленных процентов	Платежное поручение, выписка банка
99	68	Отражены постоянные налоговые обязательства, если сумма процентов начисленных в налоговом учете с учетом ограничений ст.269 НК РФ, меньше суммы процентов, начисленных в бухучете согласно условий кредитного договора (разница между суммой процентов, начисленной для целей бухгалтерского учета и суммой процентов, начисленной для целей налогового учете, умноженная на ставку налога на прибыль)	Бухгалтерская справка-расчет
68	77	Отражено отложенное налоговое обязательство на сумму процентов, включенных в стоимость инвестиционного актива, умноженную на ставку налога на прибыль	Бухгалтерская справка-расчет

Рассмотрим операции по отражению расходов на получения кредита (см. таблицу 3).

Таблица 3 Бухгалтерский учет дополнительных расходов по полученным кредитам

ДТ	КТ	Назначение операции	Подтверждающие документы
91.2	51	Оплачены банку расходы, связанные с получением кредита (в том числе, комиссии)	Платежное поручение, выписка банка

Глава 2. Основные направления оценки кредитоспособности организации

2.1 Сущность кредитоспособности, цели и задачи ее анализа

Под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимается такое состояние финансового положения предприятия, которое позволяет получить кредит и своевременно его возвратить.

Так же под кредитоспособностью понимается такое финансовое состояние предприятия-заемщика, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способности и готовности заемщика возвратить кредит в соответствии с условиями кредитного соглашения.

Кредитоспособность заемщика характеризуется:

· репутацией заемщика, которая определяется своевременностью расчетов по ранее полученным кредитам, качественностью представленных расчетов, ответственностью и компетентностью руководства;

· текущим финансовым состоянием и способностью производить конкурентоспособную продукцию;

· возможностью при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников.

Кредитоспособность выражается через способность предприятия исполнить полностью и своевременно свои обязательства по кредитному договору - то есть погасить кредит и уплатить проценты за его пользование. Иными словами, речь идет о таком финансово-хозяйственном состоянии предприятия, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способности и готовности заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора. Здесь предметом анализа является не только заемщик, а конкретная кредитная сделка.

Кредитоспособность заемщика в отличие от его платежеспособности не фиксирует неплатежи за истекший период или на какую-либо дату, а прогнозирует способность к погашению долга на ближайшую перспективу. Степень неплатежеспособности в прошлом является одним из формальных показателей, на которые опирается коммерческий банк при оценке кредитоспособности своего клиента. Так, например, если заемщик имеет просроченную задолженность, но его баланс ликвиден, а также достаточен размер собственного капитала, то разовая задержка платежей банку в прошлом не является достаточным основанием для заключения о некредитоспособности клиента. Кредитоспособные клиенты не допускают длительных неплатежей по своим обязательствам, дабы не потерять свой статус надёжного заёмщика.

Оценивая кредитоспособность, нужно провести как количественный, так и качественный анализ - то есть оценить бизнес.

Главное, чем определяется кредитоспособность - это текущее финансовое положение предприятия, а также возможные перспективы его изменения. Так, например, если у предприятия падает рентабельность, оно становится менее кредитоспособным. Изменение финансового положения предприятия в худшую сторону в связи с падением рентабельности может повлечь за собой и более тяжелые последствия из-за недостатка денежных средств - снижение платежеспособности и ликвидности. Что в свою очередь приводит предприятие к технической неплатежеспособности (невыполнению уже оформленного обязательства), а это уже может рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству и служить для кредиторов поводом для соответствующих правовых действий. То есть всего лишь при выявлении отрицательной динамики одного показателя можно судить об ухудшении работы всего предприятия в будущем. Значит, большая величина прибыли и положительная динамика рентабельности должны благотворно повлиять на финансовое состояние предприятия, повысить его кредитоспособность и устойчивость к банкротству. Тем не менее, данное утверждение справедливо лишь отчасти. Обычно более высокая прибыльность связана и с более высоким риском, а это означает, что вместо получения большого дохода предприятие может понести значительные убытки и даже стать неплатежеспособным. Получается, что в любом случае кредитование предприятия несёт в себе определённую долю риска, избежать которого полностью невозможно. Всегда остаётся какая-то вероятность, что заёмщик по той или иной причине не вернёт кредит. Основная цель - определить эту вероятность и решить, стоит выдавать кредит или нет. По сути, этой вероятностью и является кредитоспособность. Её уровень свидетельствует о степени индивидуального риска банка, связанного с выдачей конкретной ссуды конкретному заемщику.

Невозможно определить надёжность заёмщика лишь по одному какому-то показателю. Кредитоспособность - это сложный, комплексный показатель. Кредитование предприятий существует не один век, поэтому, опираясь на многолетний опыт, мировая и отечественная банковская практика позволила выделить ряд наиболее существенных критериев кредитоспособности клиента. Сюда вошли такие показатели, как: характер клиента, способность заимствовать средства, способность заработать средства в ходе текущей деятельности для погашения долга (финансовые возможности), капитал заёмщика, обеспечение полученного кредита, условия, в которых совершается кредитная сделка, контроль (законодательная основа деятельности заемщика, соответствие характера ссуды стандартам банка) и некоторые другие.

Под характером клиента понимается его репутация как юридического лица и репутация менеджеров, степень ответственности клиента за погашение долга, четкость его представления о цели кредита, соответствие этой цели кредитной политике банка. Репутация клиента, как юридического лица, складывается из длительности его функционирования в данной сфере, соответствия его экономических показателей средним по отрасли, из его кредитной истории, репутации в деловом мире его партнеров (поставщиков, покупателей, кредиторов). Репутация менеджеров оценивается на основе их профессионализма, образования, моральных качеств, личного финансового и семейного положения, результатов взаимоотношения руководимых ими структур с банком.

Одним из основных критериев кредитоспособности клиента является его способность заработать средства для погашения долга в ходе текущей деятельности. Существует и другая позиция, изложенная в экономической литературе, когда кредитоспособность связывается со степенью вложения капитала в недвижимость. Последнее хоть и является формой защиты от риска обесценения средств в условиях инфляции, это не может являться основным признаком кредитоспособности заемщика. Дело в том, что для высвобождения денежных средств из недвижимости требуется время, что может препятствовать погашению кредита в срок. Поэтому целесообразнее ориентироваться на ликвидность баланса, эффективность (прибыльность) деятельности заемщика и его денежные потоки. Но всё это зависит от каждого конкретного случая и кредитной политики, проводимой банком. Так, например, банк может применить заранее обговорённые санкции, увеличивающие долг за счёт невозврата кредита в срок. Тогда, при наличии денежных средств, вложенных в недвижимость, предприятие будет вынуждено высвободить их для погашения кредита, а длительный срок высвобождения лишь повысит размер задолженность перед банком.

Капитал клиента является не менее важным критерием кредитоспособности клиента. При этом важны следующие два аспекта его оценки:

1) его достаточность, которая анализируется на основе требований Центрального банка к минимальному уровню уставного фонда (акционерного капитала);

2) степень вложения собственного капитала в кредитуемую операцию, что свидетельствует о распределении риска между банком и заемщиком. Чем больше вложения собственного капитала, тем больше и заинтересованность заемщика в тщательном отслеживании факторов кредитного риска и тем больше вероятность, что кредит будет возвращён полностью и в срок.

Под обеспечением кредита понимается стоимость активов заемщика и конкретный вторичный источник погашения долга (залог, гарантия, поручительство, страхование), предусмотренный в кредитном договоре. Если соотношение стоимости активов и долговых обязательств имеет значение для погашения ссуды банка в случае объявления заемщика банкротом, то качество конкретного вторичного источника гарантирует выполнение им своих обязательств в срок при финансовых затруднениях. Качество залога, надежность гаранта, поручителя и страхователя особенно важны при недостаточном денежном потоке у клиента банка (проблемах с ликвидностью его баланса или достаточностью капитала).

К условиям, в которых совершается кредитная операция, относятся текущая или прогнозная экономическая ситуация в стране, регионе и отрасли, политические факторы. Эти условия определяют степень внешнего риска банка и учитываются при решении вопроса о стандартах банка для оценки денежного потока, ликвидности баланса, достаточности капитала, уровня менеджмента заемщика.

Последний критерий - это контроль за законодательными основами деятельности заемщика и соответствием характера ссуды стандартам банка. Его анализ нацеливает банкира на получение ответов на следующие вопросы:

- имеется ли законодательная и нормативная основа для функционирования заемщика и осуществления кредитуемого мероприятия;

- как повлияет на результаты деятельности заемщика ожидаемое изменение законодательства, например, налогового;

- насколько сведения о заемщике и ссуде, содержащиеся в кредитной заявке, отвечают стандартам банка, зафиксированным в документе о кредитной политике, а также стандартам органов банковского надзора, контролирующих качество ссуд.

Изложенные критерии оценки кредитоспособности клиента банка определяют содержание способов ее оценки. К числу этих способов относятся:

- оценка делового риска;

- оценка менеджмента;

- оценка финансовой устойчивости клиента на основе системы;

- финансовых коэффициентов;

- анализ денежного потока;

- сбор информации о клиенте;

- наблюдение за работой клиента путем выхода на место.

Таким образом, кредитоспособность заёмщика основывается на ряде критериев, каждый из которых с определённой стороны характеризует предприятие в глазах банка и помогает понять, насколько велика возможность не возврата кредита. Причём набор этих критериев не является обязательным. Каждый банк самостоятельно формирует его в соответствии со своей кредитной политикой.

При оценке кредитоспособности необходим также анализ кругооборота фондов предприятия и понимание риска, который может не дать завершить его эффективно. Факторы этого риска связаны с отдельными стадиями кругооборота. Нужно убедиться, что производственные возможности заемщика позволят ему по максимуму освоить сумму кредита. В противном случае неминуемо снижение показателя рентабельности, который отражает эффективность использования имущества организации: выручка предприятия будет снижаться, кредитная нагрузка на него возрастет, а в итоге заемщик окажется неспособным выполнить в срок свои обязательства по кредитному договору.

При расчете кредитоспособности сотрудник банка строит агрегированный баланс предприятия. Скажем, если сумма испрашиваемого кредита менее года, а у компании есть долгосрочные займы или кредиты, превышающие его по сроку погашения, то при построении агрегированного баланса возможно отнесение этих заемных средств на увеличение собственного капитала.

Основной информационной базой и источником финансовой информации для проведения анализа платежеспособности кредитоспособности предприятия служит бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Годовую бухгалтерскую отчетность формируют:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств за определенный период;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Из перечисленных форм бухгалтерской отчетности наиболее важными для анализа платежеспособности и кредитоспособности являются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств.

Первым и основным источником информации для оценки ликвидности и платежеспособности хозяйственных организаций должен служить бухгалтерский баланс и пояснения к нему. Анализ баланса позволяет определить, какими средствами располагает предприятие, дает общее представление о его ликвидности и платежеспособности, и какие по величине обязательства эти средства обеспечивают.

Отчет о прибылях и убытках позволяет судить о финансовых результатах предприятия - главной цели коммерческой организации, является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающийся в распоряжении предприятия и других показателей.

Важную аналитическую информацию может дать также отчет о движении денежных средств. В нем источники и использование денежных средств приводятся в разбивке по трем видам деятельности предприятия: текущей, инвестиционной, финансовой. Это позволяет определить, какой вид деятельности генерирует денежные средства, а какой - потребляет, что важно с позиций контроля и оценки эффективности деятельности предприятия и его платежеспособности.

Кроме того, информационной базой для принятия банком решения о выдаче кредита юридическому лицу, служат:

- управленческая отчетность и иная управленческая информация;

- бюджет либо бизнес-план на текущий финансовый год;

- сведения о наличии положительной (отрицательной) кредитной истории,

- общее состояние отрасли, к которой относится заемщик,

- конкурентное положение заемщика в отрасли,

- деловая репутация заемщика и руководства организации-заемщика (единоличного исполнительного органа, членов коллегиального исполнительного органа, членов совета директоров),

- качество управления организацией-заемщиком,

- краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития заемщика,

- существенная зависимость от одного или нескольких поставщиков и (или) заказчиков,

- меры, предпринимаемые заемщиком для улучшения своего финансового положения,

- вовлеченность заемщика в судебные разбирательства,

- информация о различных аспектах в деятельности заемщика (сфера бизнеса, отраслевые особенности, специализация на видах продукции или услуг и иные аспекты),

- степень зависимости от государственных дотаций,

- значимость заемщика в масштабах региона,

- информация о выполнении заемщиком обязательств по другим договорам и перед другими кредиторами, включая задолженность перед резидентами и нерезидентами по полученным кредитам (займам, депозитам).

2.2 Методика оценки кредитоспособности компании в России, критерии и способы ее оценки

Схема анализа кредитоспособности включает в себя три основных блока:

1) Анализ финансового положения (анализ ликвидности и платежеспособности; анализ финансовой устойчивости и деловой активности; рентабельности).

Однако заметим, что не только финансовое положение заемщика является определяющим фактором при оценке инвестиционных проектов. Поэтому во второй блок входит изучение эффективности кредитного проекта.

2) Подготовка и анализ квалифицированного ТЭО проекта, его техническая и финансовая экспертиза.

3) Определяющее значение имеют и такие факторы как юридический и организационно-правовой статус заемщика, наличие приемлемых гарантий (от признанных российских банков, правительственные гарантии и др.), наличие необходимых заключений международных аудиторов и прочее.

В каждом банке должен проводится на постоянной основе анализ кредитоспособности заемщика. Согласно данному положению, профессиональное суждение о кредитоспособности заемщика, должно выноситься по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик.

При этом финансовое положение заемщика должно оцениваться в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами кредитной организации. А это означает, что каждый банк в рамках своей кредитной политики должен разработать методы оценки качества потенциальных заемщиков с помощью разного рода методик анализа финансового положения своих клиентов.

Большинство банков финансовое положение заемщиков оценивает по показателям ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности.

Рассмотрим порядок расчета показателей ликвидности и платежеспособности.

Для оценки ликвидности и платежеспособности используют:

- анализ ликвидности баланса;

- расчет финансовых коэффициентов ликвидности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств компании ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

В анализе ликвидности баланса активы классифицируют по степени ликвидности, а пассивы - по степени срочности их оплаты:

По степени ликвидности активы делятся на:

- наиболее ликвидные (А1) - это денежные средства и краткосрочные ценные бумаги;

- быстрореализуемые активы (А2) - краткосрочная дебиторская задолженность;

- медленно реализуемые активы (А3) - долгосрочная дебиторская задолженность, запасы, НДС и прочие оборотные активы;

- труднореализуемые активы (А4) - внеоборотные активы предприятия.

По степени срочности пассивы делятся на следующие группы:

- наиболее срочные обязательства (П1) - расчеты и прочие пассивы, ссуды, непогашенные в срок;

- краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочные кредиты и заемные средства;

- долгосрочные и среднесрочные пассивы (П3) - долгосрочные кредиты и заемные средства;

- постоянные пассивы (П4) - собственный капитал.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 ? П4

Выполнение первых трех неравенств неизбежно приводит к выполнению четвертого, что свидетельствует о наличии у компании собственных оборотных средств, т.е. выполняется минимальное условие финансовой устойчивости.

При анализе ликвидности рассчитываются следующие коэффициенты:

1. Общей показатель платежеспособности

Кобщ= ? 1 (1)

2. Коэффициент абсолютной ликвидности

Кабс = (2)

Оптимальные значения коэффициента от 0,1 до 0,7.

3. Коэффициент промежуточной ликвидности

Кпр = (3)

Оптимально значение этого коэффициента 0,7-0,8; желательно 1

4. Коэффициент текущей ликвидности

Ктек = (4)

Оптимальное значение коэффициента ? 2; желательно 2,5-3

Для анализа рентабельности используются данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Рассмотрим систему показателей рентабельности:

1. Рентабельность продаж

Рпр = (5)

2. Бухгалтерская рентабельность

Роб = (6)

3. Чистая рентабельность

Рч = (7)

4. Экономическая рентабельность

Рэ = (8)

5. Рентабельность собственного капитала

Рск = (9)

6. Валовая рентабельность

Рв = (10)

7. Затратоотдача

Рз = (11)

8. Рентабельность перманентного капитала

Рпк = (12)

Следующим этапом анализа является оценка финансовой устойчивости и независимости предприятия. Для оценки финансовой устойчивости следует рассчитать следующие показатели:

1. Коэффициент автономности

Кавт = (13)

Оптимальным значением для этого коэффициента является от 0,4 до 0,6

2. Коэффициент финансовой устойчивости

Кфин.уст = (14)

Оптимальным значением коэффициента считается ? 0,6

3. Коэффициент капитализации

Ккап = (15)

Оптимальным значением коэффициента считается < 1,5

4. Коэффициент финансирования

Кфин = (16)

Оптимальным значением коэффициента считается ? 0,7; желательно 1,5

5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Кобесп = (17)

Оптимальное значение коэффициента ? 0,1

Определение типа финансовой ситуации

Излишек или недостача средств для формирования запасов и затрат является одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия. Излишек или недостаток Определяется как разница величины Запасов и затрат. Общая величина запасов и затрат равна суме строк "Запасы" и "НДС по приобретенным ценностям"