Анализ финансовых показателей и налогообложения банка (на примере филиала ОАО "Сбербанк России" в г. Северске, доп. офис №8616/0172)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Национальный исследовательский Томский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра финансов и учета

ОТЧЕТ

О прохождении преддипломной практики

В филиале ОАО «Сбербанк России» в г. Северске, доп. офис №8616/0172

Исполнитель

Студент А.Д. Ермаков

Гр. №964

Руководитель практики от предприятия

Заведующий филиалом

№8616/172 в г. Северске Е.Н. Григорьева

Руководитель практики от кафедры

Д.э.н., профессор Н.А. Тюленева

Томск 2011

Оглавление

Введение

1. Аналитическая работа в банке

1.1 Назначение и содержание аналитической работы в банке

1.2 Состав и анализ финансовой отчетности банка

1.3 Анализ банковского баланса

2. Анализ доходов, расходов и прибыли банка

2.1 Анализ доходов банка

2.2 Анализ расходов банка

2.3 Анализ прибыли банка

3. Налогообложение в банке

3.1 Налог на прибыль банков

3.2 Платежи банка в местный бюджет

3.3 Финансовые взаимоотношения банка с внебюджетными фондами

3.4 Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении прибыли (по сравнению с предприятием)

3.5 Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении имущества (по сравнению с предприятием)

4. Оценка кредитоспособности предприятия

4.1 Экспресс-анализ бухгалтерского баланса

4.2 Анализ наличия и эффективности использования имущества предприятия

4.3 Анализ доходов и прибыли предприятия

4.4 Анализ ликвидности предприятия

4.5 Оценка уровня кредитоспособности

5. Платежный баланс (календарь банка)

6. Компьютерные технологии принятия управленческих решений по анализу финансового состояния банка и оценка кредитоспособности клиентов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Преддипломная практика проводится с целью углубления теоретических знаний и закрепления выпускниками первоначального профессионального опыта, проверки готовности будущего специалиста к самостоятельному выполнению профессиональных функций.

Целью преддипломной практики в Филиале ОАО «Сбербанк» в г. Северске является закрепление, расширение и углубление полученных в процессе обучения теоретических знаний в области анализа, финансов и налогообложения.

Основными задачами преддипломной практики являлись:

1) ознакомление с организационно-правовой формой и структурой банка;

2) изучение основных законодательных и нормативных документов, регламентирующих деятельность банков;

3) рассмотрение структуры баланса банка, принципов его построения и основных показателей;

4) сбор фактического материала, выполнение необходимых расчетов, анализ финансовых и нефинансовых показателей, оценка работы банка.

По итогам прохождения практики был написан данный отчет, на основе различных нормативных документов и материалов, собранных в ходе практики.

1. Аналитическая работа в банке

1.1 Назначение и содержание аналитической работы в банке

Нормальная деятельность банка совершенно немыслима без постоянно ведущейся и грамотно организованной аналитической работы. Чтобы управленческие решения принимались обоснованно, специалисты банка должны профессионально анализировать, с одной стороны, внутренние отношения, процессы, тенденции банка, с другой - все многообразные факторы, которые действуют на банк извне (и в том и в другом случае имеются в виду процессы и факторы как экономические и финансовые, так и политические, социальные, правовые, психологические, технико-технологические и др.).

Основными направлениями аналитического обеспечения функционирования и развития банков являются банковский маркетинг и финансовый анализ банка.

Банку необходимо постоянно анализировать все важнейшие факторы, от которых зависит его деятельность как сейчас, так и в обозримой перспективе, включая факторы внешние: состояние и тенденции развития экономики страны в целом и региона, отдельных ее секторов, включая банковский; конъюнктуру рынков, включая банковский; спрос на банковские услуги (в том числе новые) в регионе действия банка и соответствие ему предложения таких услуг; развитие новых банковских продуктов и новых финансовых инструментов; фактическое и возможное место банка на рынке банковских услуг в целом и на отдельных его сегментах; отношения с клиентами и круг потенциальных клиентов банка; конкуренты банка. Без этого невозможно ни планирование перспектив развития банка, ни сколько-нибудь осмысленное регулирование (оперативное управление) его деятельности, т.е. абсолютно невозможно нормальное управление. Здесь маркетинг выступает как инструмент создания своего локального рынка, воздействия на него и одновременно создания самих себя как организаций с грамотно поставленным и эффективным управлением.

Ключевую роль в банковском маркетинге играют исследования рынка. Наиболее распространенным (хотя не часто эксплуатируемым) направлением подобных исследований является сбор и анализ информации об отношении клиентов к банку и оказываемым им услугам.

Исследоваться должен весь поддающийся анализу комплекс внешних для банка факторов, воздействующих или могущих воздействовать на условия его функционирования, способных изменить в ту или иную сторону эти условия. При этом должен проводиться и оперативный, и стратегический, системный анализ.

Что касается финансового анализа банка, то с точки зрения основных направлений деятельности банка различают несколько видов анализа его финансовой деятельности. Под этими видами понимают анализ:

- динамики и структуры собственных средств банка;

- динамики и структуры платных средств, привлеченных банком;

- динамики и структуры активов банка;

- динамики и структуры доходов банка;

- средств на счетах клиентуры;

- кредитного и фондового портфелей банка;

- эффективности операций банка (и работы его подразделений);

- ликвидности банка и его баланса;

- финансовой устойчивости банка.

По другому критерию выделяют следующие его виды (формы):

- внутренний самоанализ банков, проводимый ими самими;

-дистанционный анализ банков, в том числе банков - контрагентов (анализ деятельности и ее финансовых результатов, структуры и динамики собственного капитала, ресурсной базы и активов, факторов устойчивости финансового состояния банка на основе его официальной и публикуемой отчетности);

- анализ банков с целью составления их рейтинговых оценок.

Применяются разнообразные методы анализа финансовой деятельности банка, среди которых наиболее распространены:

- методы группировок;

- коэффициентный анализ;

- индексный анализ;

- трендовый анализ (анализ тенденций);

- факторный анализ.

Цель финансового анализа - обеспечивать качественное управление развитием всех важнейших экономических и финансовых параметров жизнедеятельности банка, таких, как структура его активов и пассивов; капитал и платежный оборот (собственные и привлеченные средства); прибыльность операций; риски портфеля финансовых ресурсов; внутрибанковское ценообразование и эффективность работы подразделений банка.

Решение перечисленных выше и подобных им управленческих задач предполагает наличие соответствующего научно-методического инструментария, позволяющего анализировать и оценивать различные стороны деятельности банка.

Что касается рассмотрения аналитической работы в узком смысле, то здесь основное внимание уделяется непосредственно финансовой отчетности банка, а также ряда наиболее важных документов, отражающих сущность и специфику финансовой деятельности каждого конкретного банка. Этот анализ может быть разбит на ряд направлений:

1. Анализ баланса банка и форм отчетности, составляемых банком: здесь основное внимание уделяется балансовым статьям, формирующим активы и пассивы банка, а также ценностям и документам, учитываемым на внебалансовых счетах. Помимо этого анализируется ряд других данных: штат сотрудников и профессиональные характеристики, количество заключаемых договоров, количество обрабатываемых документов;

2. Анализ состояния учета и отчетности: на данном направлении аналитической работы определяется степень соответствия бухгалтерского учета принципам и нормативным актам, устанавливаемым Банком России, Федеральной Налоговой службой и иными контролирующими органами;

3. Анализ состояния договоров и иных соглашений банка: анализируется соответствие договоров проводимой банком политики, а также их исполнение по срокам и суммам.

Помимо составления и предоставления отчетности в ЦБ, контролирующие органы отдел финансового анализа и планирования Сбербанка занимается оценкой текущей ликвидности филиала, оценкой деятельности дополнительных офисов, составлением, контролем за исполнением и отчетами по исполнению финансового плана филиала, и многим другим.

1.2 Состав и анализ финансовой отчетности банка

В общем случае под отчетностью банка понимается предусмотренная в законодательстве РФ и нормативных актах Банка России форма получения информации и деятельности банков, т.е. представление банками и получение Банком России (а также другими пользователями) указанной информации в виде официально утвержденных отчетных документов (форм отчетности), подписанных лицами, ответственными за достоверность содержащихся в таких документах сведений.

Основными признаками отчетности считаются: обязательность, документальная обоснованность, юридическая сила.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 16.01.2004 г. №1376-У на основании ст. 57 ФЗ «О Центральном банке РФ» Банк России устанавливает формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в ЦБ РФ, а так же перечень форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в ЦБ РФ.

Всего существует около 90 форм отчетности, многие из которых представляют собой необычайно объемные документы. Наибольшие объемы работы связаны с составлением ежемесячной (больше 30 форм) и ежеквартальной (больше 20 форм) отчетности.

Принципами финансового анализа являются системность, комплектность, регулярность, объективность и т.д. Основными требованиями, предъявляемыми в настоящее время к анализируемой информации, являются своевременность, достоверность, точность, сопоставимость, полнота, непрерывность. Различают два вида финансового анализа: внутренний и внешний. Если внутренний базируется на внутренней, т.е. предназначенной в первую очередь для внутреннего пользователя информации, то внешний - на «выходных» общедоступных данных. Пользователями результатов внутреннего анализа являются администрация, менеджеры организации; внешнего анализа - кредиторы, налоговые службы, страховые компании, инвесторы, акционеры, аудиторы, представители государственных органов, финансовые аналитики.

Как правило, анализ кредитного учреждения строится из разного рода отчетных данных, формируемых и направляемых банком в различные инстанции и разнообразным контрагентам.

В состав финансовой отчетности организации входят следующие формы отчетности:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1);

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2);

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №3 «Отчет об изменении капитала»; форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»);

- пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности организации, и оценкой его финансового состояния;

- итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации.

«Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2) отражает доходы и расходы банка, а также обобщающий финансовый результат (прибыль или убыток), тем самым характеризуя результаты деятельности организации за отчетный период. К основным характеристикам анализа отчета о прибылях и убытках относятся:

- различные виды прибыли;

- показатели рентабельности.

«Отчет о движении денежных средств» (Форма №4) включает информацию о движении денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой видам деятельности. Он позволяет оценить платежеспособность банка и используется при прогнозировании денежных потоков.

Сбербанк раскрывает информацию в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулярно публикуя финансовую отчётность. С показателями банка за любой интересующий Вас период можно ознакомиться благодаря финансовой информации, размещенной в балансах и отчётах. Сбербанк регулярно представляет своим клиентам полную и достоверную отчётность, которую формирует по утвержденным Банком России нормативам, по МСФО и РСБУ.

РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учёта) - совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учёта.

МСФО (Международные стандарты финансовой отчётности) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны представлять компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

1.3 Анализ банковского баланса

Основным источником информации для экономического анализа, который комплексно характеризует деятельность Банка, является его баланс (форма №1), он отражает финансовое состояние банка на определенную дату и характеризует то, чем владеет организация (активы) и что она должна другим (пассивы). Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности и степени рискованности отдельных банковских операций, выявить источники собственных и привлеченных денежных средств, структуру их размещения.

Баланс составляется в рублях и копейках, также составляется другая отчетность, прилагаемая к балансу.

Банковский баланс обладает свойством оперативности и достоверности, выражающимся в том, что все банковские операции, совершенные в течение операционного дня, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического учета и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса.

Баланс банка представляет собой группировку различных активов и пассивов, отражающих собственные и привлеченные средства и их размещение в кредитные и иные активные операции. При этом все счета баланса сгруппированы по экономически однородным признакам. Действующим Планом счетов предусмотрено ведение балансовых счетов, сгруппированных в семь разделов, а также забалансовых счетов, сгруппированных в четыре главы с соответствующими разделами. В каждую главу объединены одинаковые по содержанию операции и виды средств, объектов имущества, различных ценностей, требований и обязательств.

Балансовые счета участвуют в формировании баланса по основной деятельности коммерческого банка. Они открываются по разделам, имеющим экономически однородное содержание, и подразделяются на счета первого порядка (трехзначные) и открываемые к ним счета второго порядка (пятизначные). Счета первого порядка отражают экономическую сущность статей баланса, а счета второго порядка раскрывают содержание счетов первого порядка. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для их размещения.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающие в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей. Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета и счета второго порядка - детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

Структура бухгалтерского баланса Банка представлена следующими разделами:

1. Активы;

2. Пассивы;

3. Источники собственных средств;

4. Внебалансовые обязательства.

В соответствии с Указанием №192-У «О защите интересов вкладчиков» Банк обязан предоставить баланс по первому требованию вкладчика.

Баланс банка имеет Т-образную форму, где все денежные операции банка отражаются в активе и пассиве. Под структурой активов понимается соотношение разных по качеству статей актива баланса банка к балансовому итогу. Качество активов банка определяется целесообразной структурой его активов, объемом рисковых, критических и неполноценных активов, и признаками изменчивости активов, диверсификацией активных операций.

Активы Банка можно разделить на 4 категории: кассовая наличность и приравненные к ней средства, инвестиции в ценные бумаги, ссуды, здания и оборудование. Банк должен уделять большое внимание установлению и соблюдению рациональной структуры активов, которая определяется не только объемом активов и внешними обстоятельствами, но и политикой Банка в направлении улучшения качества активов.

Под структурой пассивов понимается соотношение разных по качеству статей пассива баланса банка к балансовому итогу.

Диагностику финансового состояния организации можно провести с применением стандартных методов анализа бухгалтерской отчетности. К данным методам можно отнести следующие:

Анализ абсолютных показателей;

Вертикальный анализ;

Горизонтальный анализ;

Трендовый анализ;

Анализ финансовых коэффициентов.

Анализ абсолютных показателей.

Данный метод является первичным в изучении и позволяет определить основные тенденции в деятельности организации. Суть: построение аналитических (агрегированных) форм отчетности (уплотненного аналитического баланса (УАБ) и агрегированного отчета о прибылях и убытках) и интерпретации абсолютных показателей этих форм.

Основными статьями анализа УАБ являются: активы, структура финансовых вложений, источники формирования собственного капитала, размер заемных средств и другие статьи, характеризующие имущественное положение организации. Выручка от продаж, различные виды прибыли, доходы и расходы - важнейшие анализируемые статьи агрегированного отчета о прибылях и убытках.

Таблица 1. Уплотненный аналитический баланс ОАО «Сбербанк России»

№ п/п	Наименование статьи	Данные на 01.01.2010 г., тыс. руб.	Данные на 01.01.2011 г., тыс. руб.	Абс. прирост, тыс. руб.	Темп прироста, %
1	2	3	4	5	6
I	АКТИВЫ
1.	Денежные средства	270 395 815	322 302 793	51 906 978	19,2
2.	Средства кредитных организаций в ЦБ РФ	112 237 721	128 924 854	16 687 133	14,8
2.1	Обязательные резервы	40 572 382	50 531 690	9 959 308	24,5
3.	Средства в кредитных организациях	85 334 400	61 888 479	-23 445 921	-27,4
4.	Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	15 587 505	31 509 445	15 921 940	102,1
5.	Чистая ссудная задолженность	5 158 029 273	5 714 306 374	556 277 101	10,7
	Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	1 075 404 440	1 465 068 808	389 664 368	36,2
6.1	Инвестиции в дочерние и зависимые организации	38 999 532	83 813 528	44 813 996	114,9
7.	Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0	354 845 030	354 845 030	100
8.	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	289 830 038	317 323 420	27 493 382	9,4
9.	Прочие активы	90 176 101	126 910 696	36 734 595	40,7
10.	Всего активов	7 096 995 293	8 523 079 899	1 426 084 606	20,1
II	ПАССИВЫ
11.	Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации	500 000 000	300 000 000	-200 000 000	-40
12.	Средства кредитных организаций	143 388 747	291 093 913	147 705 166	103
13.	Средства клиентов (некредитных организаций)	5 396 947 880	6 666 991 128	1 270 043 248	23,5
13.1	Вклады физических лиц	3 687 133 202	4 689 511 661	1 002 378 459	27,1
14.	Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	0	0	-	-
15.	Выпущенные долговые обязательства	122 853 349	111 983 907	10 869 442	-8,8
16.	Прочие обязательства	59 994 777	67 201 557	7 206 780	12,1
17.	Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами оффшорных зон	25 557 430	26 312 726	755 296	2,9
18.	Всего обязательств	6 248 742 183	7 463 583 232	1 214 841 049	19,4
III	ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
19.	Средства акционеров (участников)	67 760 844	67 760 844	0	0
20.	Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)	0	0	-	-
21.	Эмиссионный доход	228 054 226	228 054 226	0	0
22.	Резервный фонд	3 527 429	3 527 429	0	0
23.	Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи	-13 998 620	15 835 441	29 834 061	213,1
24.	Переоценка основных средств	81 783 896	81 713 099	-70 797	-0,1
25.	Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет	459 430 840	479 017 552	19 586 712	4,2
26.	Неиспользованная прибыль(убыток) за отчетный период	21 694 495	183 588 076	161 893 581	746,2
27.	Всего источников собственных средств	848 253 110	1 059 496 667	211 243 557	24,9

Анализ абсолютных показателей, проведенный за 2010 год, позволяет сделать следующие выводы:

- наблюдается тенденция увеличения основных показателей баланса за последний год;

- прибыль (убыток) за отчетный период увеличилась в 7,4 раза;

- увеличились инвестиции в дочерние и зависимые организации более чем на 44 млрд.руб.;

- происходит увеличение денежных средств в отчетном периоде по сравнению с базисным на 51 906 978 тыс. руб. (19,2%);

- чистая ссудная задолженность так же возросла на 10,7%;

- возросли средства клиентов (некредитных организаций) на 23,5%;

- основные средства, нематериальные активы и материальные запасы увеличились на 27 493 382 тыс. руб., что означает их увеличение на 9,4%;

- существенно возросли средства кредитных организаций в пассиве на 147 705 166 тыс. руб., т.е. более чем на 100%;

- таким образом, показатель «итого баланса» за отчетный год увеличился почти на 20% по сравнению с прошлый годом на ту же отчетную дату, и составил 8 523 079 899 тыс. руб., что говорит об очень хороших темпах роста Банка.

Вертикальный анализ

Данный анализ позволяет определить структуру итоговых финансовых показателей путем нахождения долей отдельных статей баланса в общей валюте баланса.

Таблица 2. Вертикальный анализ баланса ОАО «Сбербанк России» в процентах

№ п/п	Наименование статьи	Данные на 01.01.2010 г.	Данные на 01.01.2011 г.
1	2	3	4
I	АКТИВЫ
1.	Денежные средства	3,81	3,78
2.	Средства кредитных организаций в ЦБ РФ	1,58	1,51
2.1	Обязательные резервы	0,57	0,59
3.	Средства в кредитных организациях	1,20	0,73
4.	Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	0,22	0,37
5.	Чистая ссудная задолженность	72,68	67,05
	Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	15,15	17,19
6.1	Инвестиции в дочерние и зависимые организации	0,55	0,98
7.	Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	0,00	4,16
8.	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	4,08	3,72
9.	Прочие активы	1,27	1,49
10.	Всего активов	100	100
II	ПАССИВЫ
11.	Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации	7,05	3,52
12.	Средства кредитных организаций	2,02	3,42
13.	Средства клиентов (некредитных организаций)	76,05	78,22
13.1	Вклады физических лиц	51,95	55,02
14.	Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	0	0
15.	Выпущенные долговые обязательства	1,73	1,31
16.	Прочие обязательства	0,85	0,79
17.	Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами оффшорных зон	0,36	0,31
18.	Всего обязательств	88,05	87,57
III	ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
19.	Средства акционеров (участников)	0,95	0,80
20.	Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)	0	0
21.	Эмиссионный доход	3,21	2,68
22.	Резервный фонд	0,05	0,04
23.	Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи	0,2	0,19
24.	Переоценка основных средств	1,15	0,96
25.	Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет	6,47	5,62
26.	Неиспользованная прибыль(убыток) за отчетный период	0,31	2,15
27.	Всего источников собственных средств	11,95	12,43
28.	Всего пассивов	100	100

Вертикальный анализ, проведенный за 2010 год, позволяет сделать следующие выводы:

- значительную долю в структуре активов составляют: чистая ссудная задолженность (67,05%), чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи около 17,2%, денежные средства около 3,8%, чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения 4,16%, основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 3,7%, а доли остальных активов составляют менее 3%.

- в структуре пассивов наибольший удельный вес принадлежит средствам клиентов (некредитных организаций) и средствам кредитных организаций, а также вкладам физических лиц.

Горизонтальный анализ

Суть данного анализа заключается в сравнении статей баланса с прошлым периодом, что позволяет выявить тенденции изменения статей и рассчитать темпы роста (прироста).

Существует два способа горизонтального анализа:

- цепной способ, в котором последующий период сравнивается с предыдущим (например, данные на 01.01.2010 г. сравниваются с данными на 01.01.2011 г.);

- базисный способ, когда выбирается базисный период времени (например, данные на 01.01.2010 г.), с которым сравниваются все последующие периоды.

Таблица 3. Горизонтальный анализ баланса ОАО «Сбербанк России» (базисный способ) в процентах

№ п/п	Наименование статьи	Данные на 01.01.2010 г.	Данные на 01.01.2011 г.
1	2	3	4
I	АКТИВЫ
1.	Денежные средства	100	119,20
2.	Средства кредитных организаций в ЦБ РФ	100	114,87
2.1	Обязательные резервы	100	124,55
3.	Средства в кредитных организациях	100	72,52
4.	Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	100	202,15
5.	Чистая ссудная задолженность	100	110,78
	Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	100	136,23
6.1	Инвестиции в дочерние и зависимые организации	100	214,91
7.	Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	100	-
8.	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	100	109,49
9.	Прочие активы	100	140,74
10.	Всего активов	100	120,09
II	ПАССИВЫ
11.	Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации	100	60,00
12.	Средства кредитных организаций	100	203,01
13.	Средства клиентов (некредитных организаций)	100	123,53
13.1	Вклады физических лиц	100	127,19
14.	Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	100	0
15.	Выпущенные долговые обязательства	100	91,15
16.	Прочие обязательства	100	112,01
17.	Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами оффшорных зон	100	102,96
18.	Всего обязательств	100	119,44
III	ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ	100
19.	Средства акционеров (участников)	100	100
20.	Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)	100	0
21.	Эмиссионный доход	100	100,00
22.	Резервный фонд	100	100,00
23.	Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи	100	313,1
24.	Переоценка основных средств	100	99,91
25.	Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет	100	104,26
26.	Неиспользованная прибыль(убыток) за отчетный период	100	846,24
27.	Всего источников собственных средств	100	124,90
28.	Всего пассивов	100	120,9

Горизонтальный анализ, проведенный за 2010 год, позволяет сделать следующие выводы:

- на 01.01.2011 г. баланс составил 120,9% по сравнению с базисным периодом.

- наибольший процент в показателях активов принадлежит инвестициям в дочерние и зависимые организации, затем чистым вложениям в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочим активам и чистой ссудной задолженности;

- неиспользованная прибыль(убыток) за отчетный период, а также средства кредитных организаций и средства клиентов (некредитных организаций) являются самыми значительными в структуре пассива;

Трендовый анализ

Данный анализ предназначен для формирования возможных значений показателей в будущем. Его цель заключается в выявлении основной тенденции динамики показателей без учета случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. Трендовый анализ требует сравнение показателей отчетности за ряд лет для построения тренда. В виду отсутствия данных за столь продолжительный период, произвести трендовый анализ не представляется возможным.

Анализ финансовых коэффициентов

Этот метод используют для анализа финансовой отчетности организации. Он основан на расчете показателей путем соотношения между отдельными статьями баланса и статьями разных форм отчетности и определении взаимосвязей между ними.

Существуют следующие направления при анализе банковского баланса:

- анализ структуры активных операций (операции по размещению собственных, привлеченных и заемных средств);

- анализ структуры пассивных операций (операции банка по привлечению средств);

- анализ финансовых результатов деятельности банка.

Под структурой активов понимается соотношение разных по качеству статей актива баланса банка к балансовому итогу. Качество активов банка определяется целесообразной структурой его активов, диверсификацией активных операций, объемом рисковых активов, объемом критических и неполноценных активов и признаками изменчивости активов. Анализ структуры активных операций банка является анализом направлений использования ресурсов банка.

Банк должен уделять большое внимание установлению и соблюдению рациональной структуры активов, которая определяется не только объемом активов и внешними обстоятельствами, но и политикой Банка в направлении улучшения качества активов. Проанализировав структуру активов Банка за 2010г., можно сделать следующие выводы:

- наибольший удельный вес занимает чистая ссудная задолженность 67%;

- за 2010 год в структуре активов банка произошло увеличение в показателях основные средства, нематериальные активы и материальные запасы - на 9,4%;

- наибольший рост за 2010 год произошел в показателях чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и инвестиции в дочерние и зависимые организации - более чем на 100% возросли оба показателя;

- в структуре активов банка за отчетный год произошло снижение в показателях средства в кредитных организациях на 27,4%;

- величина денежных средств 2010г. увеличилась на 51 906 978 тыс. руб. Однако удельный вес данной статьи в структуре активов незначительно уменьшился - с 3,81% до 3,78%;

- таким образом, активы банка за отчетный 2010г. существенно увеличились на 20,1%, что составило 1 426 084 606 тыс. руб.

Целью анализа пассивов является выяснение причин экономического и организационного характера, сдерживающих их активное привлечение и движение, разработка и осуществление мероприятий по увеличению ресурсной базы. Изучение структуры пассивных операций начинают с выявления собственных и привлеченных средств, а также с определения их доли в формировании общей суммы баланса. Основными формами пассивных операций являются: отчисления от прибыли банков на формирование или увеличение доходов (за счет этих отчислений формируются и изменяются собственные средства банка); кредит, полученный от других юридических лиц; депозитные операции (операции банков по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования).

Проанализировав структуру пассивов Банка 2010г. (см. Приложение 4), можно сделать следующие выводы:

- в структуре обязательств банка за анализируемый период произошло увеличение доли вкладов граждан в общей массе привлеченных средств банка на 27,1%, средств клиентов (не кредитных организаций) на 23%;

- произошло увеличение средств кредитных организаций на 103%;

- сократился размер выпущенных долговых обязательств на 8,8%;

- таким образом, на 01.01.2011 г. пассивы составили 8 523 079 899 тыс. рублей, что в процентном соотношении больше на 20%, по сравнению данными на 01.01.2010г.

При анализе финансовых результатов деятельности коммерческого банка рассчитываются показатели динамики доходных частей отчетного периода по сравнению с предыдущим периодом.

2. Анализ доходов, расходов и прибыли банка

2.1 Анализ доходов банка

банк финансовый налогообложение кредитоспособность

Источниками доходов банка следует считать все принятые в данной стране в данное время направления деятельности (бизнеса) банков, точнее, все проводимые ими активные операции, а так же частично - операции пассивные.

Доходы банка можно разделить на следующие экономически однородные группы.

1. Доходы от пассивных операций, которые банк получает в форме комиссионного вознаграждения, в частности, за открытие счета, на который новый клиент вносит вклад (депозит), ведение счета (проведение по счету платежных и расчетных операций), выдачу клиенту выписок из его счета, выдачу наличных денег, закрытие счета. Комиссионные доходы данного рода можно считать доходами от операционной деятельности банка.

2. Доходы от активных операций. Они могут быть разделены на:

а) операционные доходы, которые включают в себя: процентные доходы - полученные банком проценты за выданные кредиты и займы; за депозиты, которые он разместил в других банках; по долговым ценным бумагам других эмитентов, приобретенных банком; по лизинговым операциям; непроцентные доходы - полученные банком доходы от валютообменных операций, операций доверительного управления, долевого участия в деятельности других юридических лиц;

б) прочие (неоперационные) доходы: доходы, получаемые за информационные, обучающие, консультационные услуги банка; доходы непредвиденного, случайного характера (доходы от реализации имущества банка; доходы от положительных курсовых разниц; суммы возмещения банку ранее причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; полученные банком штрафы, пени, неустойки).

Задачи банка в отношении анализа и регулирования доходов кратко можно свести к следующим двум пунктам:

1) необходимо регулярно оценивать фактический объем и структуру совокупных доходов в динамике за ряд лет, определять соотношения между различными их видами, удельный вес каждого вида дохода в общей сумме совокупных доходов, выяснять операции, обеспечивающие банку основную массу дохода за счет стабильных источников, и возможность использования этих источников в обозримой перспективе. С этой очки зрения свидетельствами нормальной работы банка можно считать плавную ритмичность темпов роста доходов от основной деятельности и явную зависимость размеров и темпов роста его общих доходов главным образом от стабильных их источников;

2) руководство банка должно регулярно уточнять, какие направления его деятельности будут считаться в планируемом периоде наиболее важными с позиций обеспечения максимальной доходности, а также, какие изменения необходимо внести в механизмы зарабатывания доходов.

Доходы Банка учитываются на счете 701 «Доходы» - пассивный, по кредиту счета отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счета. Отнесение сумм доходов на счета второго порядка производится согласно схеме аналитического учета доходов и расходов.

На каждую статью, вид дохода открывают отдельный лицевой счет.

70101 - проценты, полученные за предоставленные кредиты по размещенным средствам, депозитам и иным средствам;

70102 - доходы, полученные от операций с ценными бумагами;

70104 - дивиденды полученные;

70105 - доходы по организациям банков;

70106 - штрафы, пени, неустойки полученные;

70107 - другие доходы.

Таблица 4. Вертикальный анализ процентных доходов ОАО «Сбербанк России»

Показатели	За 9 месяцев 2008 года	За 9 месяцев 2009 года	За 9 месяцев 2010 года
	Сумма, тыс.руб.	%	Сумма, тыс.руб.	%	Сумма, тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Процентные доходы всего	444 673 300	100	595 553 739	100	593 263 350	100
От размещения средств в кредитных организациях	2 449 453	0,8	5 687 815	0,9	6 831 470	1,1
От ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям)	415 602 471	91,5	553 168 930	92,9	509 204 903	85,8
От оказания услуг по финансовой аренде (лизингу)	0	0	0	0	0	0
От вложений в ценные бумаги	26 621 376	5,2	36 696 994	6,2	77 226 977	13,1

Сравнительный анализ процентных доходов, полученных по предоставленным кредитам, ОАО «Сбербанк» по данным за 9 месяцев 2008, 2009 и 20010 годов, проведенный на основании данных отчета о прибылях и убытках, позволяет сделать следующие выводы:

- в 2010 году в структуре процентных доходов большую долю занимают процентные доходы от ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям) - 85,8% (за соответствующий период в 2008 - 91,5, а в 2009 году - 92,9);

- проценты от размещения средств в банках в виде кредитов составили 1,1% от общей суммы процентных доходов в 2010 г., 0,9% - в 2009 г., и 0,8% - в 2008г., таким образом, прослеживается тенденция увеличения по сравнению с 2008 и 2009 г.

Горизонтальный анализ процентных доходов Сбербанка за 9 месяцев 2008-2010 гг.: процентные доходы банка в 2010 году незначительно сократились на 0,4% (на 2 290 389 тыс.руб.) по сравнению с 2009 г., но по сравнению с 2008г. увеличились на 33,4% (на 148 590 050 тыс.руб.). Таким образом, происходит наращивание доходов банка, что, несомненно, является неплохой характеристикой финансового состояния.

Чистые процентные доходы Сбербанка по итогам 9 месяцев 2010г. выросли почти на 2% по сравнению с соответствующим периодом 2009 года (на 6 886 617 тыс. руб.), комиссионные доходы увеличились на 13,2% (на 9 817 523 тыс. руб.). Прибыль до налогообложения увеличилась 6,7 раза по сравнению с 2009г, но в сравнении с соответствующим периодом 2008г незначительно снизилась на 0,3%. Чистые доходы также увеличились в 2,2 раза по сравнению с 2009 г., но в сравнении с итогами 9 месяцев 2008г. увеличение не столь значительно - 22% (66 175 045 тыс. руб.).

Наблюдая динамику доходов 2008-2010 гг., можно сделать вывод о росте основных показателей, что говорит об устойчивой и постоянно развивающейся деятельности банка. Снижение основных статей доходов за 9 месяцев 2009 можно связать с тяжелым положением в мировой финансовой системе.

2.2 Анализ расходов банка

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, за исключением изменений, обусловленных изъятиями собственников.

По аналогии с классификацией доходов банка расходы можно разделить на следующие группы:

- операционные расходы включают в себя: процентные расходы - уплаченные банком проценты за привлеченные им средства; непроцентные расходы - расходы на проведение всех остальных операций банка (на з/п и материальное поощрение сотрудников; на содержание аппарата управления; уплаченные банком комиссионные; уплаченные банком дивиденды; эксплуатационные расходы; расходы, связанные с созданием резервов на покрытие возможных убытков от кредитных и некоторых иных операций банка, относимые на себестоимость таких операций.

- прочие (неоперационные) расходы: уплаченные налоги и другие внесенные обязательные платежи; уплаченные штрафы, пени, неустойки; убытки от реализации имущества; убытки в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки некоторых видов активов.

Учет произведенных расходов банка за отчетный период предусматривается на счете 702 «Расходы» - активный, к которому открыты счета 2-го порядка:

70202 - проценты, уплаченные юридическими лицами по привлеченным средствам;

70203 - проценты, уплаченные юридическим лицам по депозитам;

70204 - расходы по операциям с ценными бумагами;

70206 - расходы по содержанию аппарата управления;

70208 - штрафы, пени, неустойки уплаченные;

70209 - другие расходы.

На каждую статью расходов в Банке открыты отдельные лицевые счета. В конце отчетного периода счет закрывается.

Как и доходы, расходы делятся на процентные и непроцентные. Непроцентные расходы в свою очередь делятся на уплаченную комиссию корреспондентам по банковским операциям, налоги и сборы, административно-хозяйственные расходы, включая расходы по оплате труда.

Таблица 5. Вертикальный анализ процентных расходов ОАО «Сбербанк России»

Показатели	За 9 месяцев 2008 года	За 9 месяцев 2009 года	За 9 месяцев 2010 года
	Сумма, тыс.руб.	%	Сумма, тыс.руб.	%	Сумма, тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Процентные расходы всего	172 525 592	100	233 963 174	100	224 768 168	100
По привлеченным средствам кредитных организаций	6 541 017	3,7	43 539 088	18,6	25 163 624	11,1
По привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций)	158 647 662	92,0	183 671 406	78,5	192 829 926	85,8
По выпущенным долговым обязательствам	7 336 913	4,3	6 752 680	2,9	6 792 618	3,1

Проанализировав процентные расходы ОАО «Сбербанк России» за 9 месяцев 2008, 2009 и 2010гг., можно сделать следующие выводы:

- в 2010 г. в структуре процентных расходов большую долю занимают расходы по привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций) - 85,8%, также как и за соответствующий период в 2008 - 92,0%, и в 2009 - 78,5%.

- уменьшились процентные расходы по привлеченным средствам кредитных организаций в 2010 году на 42,3%, в то время как в 2009 г. они увеличились по сравнению с 2006 г в 6,6 раза.

- проценты по выпущенным долговым обязательствам составили 3,1% от общей суммы процентных расходов в 2010году, 2,9% - в 2009 году, и 4,3% - в 2008 году, таким образом отслеживается тенденция уменьшения расходов по сравнению с 2008 и 2009 гг.

Горизонтальный анализ процентных расходов Сбербанка за 2008-2010 гг.: процентные расходы банка в 2010 году уменьшились на 4% (на 9 195 006 тыс. руб.) по сравнению с 2009 г.. Комиссионные расходы в 2010 году увеличились на 33% по сравнению с 2009 г. (на 983 512 тыс. руб.).

2.3 Анализ прибыли банка

Прибыль - основной финансовый показатель результативности деятельности банка. В общем виде размер прибыли зависит от 3 глобальных компонентов: доходов; расходов; налогов и иных обязательных платежей банка.

Общая схема формирования прибыли банка: доходы от пассивных операций + доходы от активных операций [операционные доходы (процентные + непроцентные) + прочие доходы] - расходы операционные (процентные + непроцентные) - прочие расходы = прибыль (чистый доход).

Уровень прибыльности нуждается в постоянном количественном и качественном анализе. Здесь может быть 3 подхода:

1) выявление общей тенденции. Положительная оценка дается, если фиксируется тенденция роста уровня прибыльности в основном за счет процентной маржи и/или непроцентных доходов. При этом элементы процентного и непроцентного дохода должны быть должны быть дополнительно оценены с точки зрения перспектив сохранения соответствующих источников в будущем. Оценка банка по прибыльности по крайней мере не повышается, если фиксируемая повышательная тенденция связана преимущественно с неустойчивыми и непредвиденными доходами.

Как при выявлении тенденции, так и в других случаях прибыль по видам деятельности следует оценивать: «по горизонтали» - в динамике за исследуемые периоды; «по вертикали» - в плане структуры прибыли.

2) использование финансовых коэффициентов. Например:

а) К1 = Прибыль за период / Активы (средний размер за период);

К2 = Прибыль до уплаты налогов / Активы;

К3 = Прибыль / СК банка;

К4 = Прибыль / УК банка;

К5 = Дивиденд на одну акцию (пай) / Средняя цена акции (пая).

Коэффициентный анализ позволяет выявлять количественные взаимосвязи между различными разделами и группами статей баланса и тем самым оценивать конкретные аспекты деятельности банка.

3) применение факторного анализа. Формула факторного анализа прибыли имеет следующий вид:

Прибыль = СК * (Доход / Активы) * (Активы / СК) * (Прибыль / Доход).

Завершающей характеристикой прибыльности банка можно считать рентабельность или норму прибыли:

Р = (Пр : К) * 100%

Наиболее распространенным является показатель нормы чистой прибыли на капитал банка, известный как показатель ROE (return on equity):

Р1 = Прибыль / Капитал

Эта формула может быть представлена в ином виде:

Прибыль / СК = (Прибыль / Доход) * (Доход / Активы) * (Активы / СК).

Данный показатель способен довольно точно характеризовать средств, вкладываемых участниками в банк.

Второй важнейший показатель эффективности работы банка - норма прибыльности активов (ROA - return on assets):

Р2 = Прибыль / Активы.

Вместе с тем целесообразно регулярно рассчитывать частные показатели эффективности: отдельных центров ответственности (филиалов, отделений, отделов); отдельных направлений работы (групп банковских операций, отдельных продуктов банка).

Чистая балансовая прибыль - это прибыль, оставшаяся у Банка после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Определение результатов деятельности должно производиться ежемесячно. Результат финансовой деятельности отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

В ходе анализа динамики финансовых результатов рассчитываются следующие показатели:

- абсолютное отклонение (разница между прибылью отчетного и базового периода);

- темпы роста (отношение прибыли отчетного периода к прибыли базового периода, выраженное в процентах).

В 2009 году наблюдается уменьшение прибыли на 8,8% по сравнению с 2008 г., а в 2010 году - увеличение более чем в 11 раз по сравнению с 2009 г.

Относительными характеристиками финансовых результатов являются показатели рентабельности. Показатели финансовой (экономической) рентабельности определяются как отношение прибыли к различным показателям.

Рассмотрим отношение чистой прибыли к таким показателям, как:

-все активы;

-собственный капитал.

Рентабельность совокупных активов (ROA) характеризует доходность активов и рассчитывается как: Прибыль/Активы.

Доходность собственного капитала отражается через показатель рентабельности собственного капитала (ROE): Прибыль/Собственный капитал.

Таблица 6. Динамика показателей прибыли ОАО «Сбербанк России» за 9 месяцев 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г., тыс. руб.	2009 г., тыс. руб.	2010 г., тыс. руб.	Абс. изменение (гр.3-гр.2)	Абс. изменение (гр.4-гр.3)	Темп роста, гр.3/гр.2	Темп роста, гр.4/гр.3
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Чистые процентные доходы	235 844 707	94 003 349	273 438 373	-141 841 358	179 435 024	39,8	290,8
2.Чистые доходы от операций с ценными бумагами	-6 858 198	441 687	1 586 373	7 299 885	1 144 686	-6,4	359,1
3.Чистые доходы от операций с иностранной валютой	1 669 426	-966 816	-16 290 436	-2 636 242	-15 323 620	-57,9	1684,9
4.Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	4 607 243	7 627 569	12 570 564	3 020 326	4 942 995	165,5	164,8
5.Прибыль до налогообложения	142 648 962	21 257 716	142 270 098	-121 391 246	121 012 382	14,9	669,2
6.Приыбль (убыток) за отчетный период	102 933 901	9 126 483	106 831 777	-93 807 418	97 705 294	8,8	1170,5

Доход на акционерный капитал (доходность собственного капитала, ROE), а также рентабельность активов (ROA) являются наиболее простыми и чаще всего применяемыми показателями для сравнительной оценки деятельности организации.

Таблица 7. Анализ показателей рентабельности ОАО «Сбербанк России»

Наименование показателя	2009 г.	2010г.
Рентабельность совокупных активов	0,13	0,14
Рентабельность собственного капитала	1,12	10,8

Достигнутые в 2009 году показатели рентабельности увеличились в 2010 году на 0,01 по рентабельности совокупных активов и на 9,68% по собственному капиталу. Причиной этого послужило снижение в 2009 г. прибыли банка, что не является хорошим показателем.

3. Налогообложение в банке

3.1 Налог на прибыль банков

Порядок налогообложения банков регламентируется Налоговым Кодексом РФ, а также «Учетной политикой ОАО «Сбербанк России» на 2010 г.».

При осуществлении налогового учета Банк кроме НК РФ руководствуется положениями актов законодательства о налогах и сборах, Гражданского кодекса РФ, ФЗ от 20.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности», разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Банка России и другими законодательными и нормативными актами, а также судебной практикой по вопросам налогообложения.

Налог на прибыль, являющийся основным налогом в РФ, проявляется в изымании в бюджет части прибыли банков, рассчитанной особым образом.

Объектом налогообложения, согласно ст. 247 НК РФ, по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается (для российских организаций) полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговой базой, согласно ст. 247 НК РФ, признается денежное выражение прибыли.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового периода) на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтерии);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета доходов и расходов.

Как регистры учета доходов Банка, так и его расходов представляет собой таблицу, состоящую из 12 граф.

Также в банке существуют синтетические регистры, то есть сводные регистры. В ОАО «Сбербанк» используется 4 синтетических регистра:

1. Доходы банка от реализации;

2. Внереализационные доходы банка;

3. Внереализационные расходы банка;

4. Расходы банка, признанные в отчетном периоде.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим образом. Перечень доходов и расходов, возникших при осуществлении деятельности, доходы и расходы от которой учитываются при исчислении прибыли, порядок их классификации и группировки рассматриваются в главе 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен. Указанные цены формируются в порядке, установленном абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, с учетом пункта 13 статьи 40 НК РФ.